论债务重组的会计处理分析研究财务管理专业

1、论债务重组的会计处理摘要：随着改革开放不断深入，经济持续发展，企业之间的竞争日趋激烈，一些企业由于经营管理不善等原因陷入财务危机，难以偿还到期债务。此时，各种解决债务纠纷的方法应运而生，债务重组就是其中之一。为了规范企业债务重组的会计核算和信息披露，提高会计信息质量的相关性和可靠性推动市场经济的发展，必须重视企业债务重组。本文根据债务重组会计处理的理论概述，阐述了债务重组的原因与意义，债务重组会计处理的一般原则以及债务重组会计处理的方法，对新准则执行中债务重组出现的问题进行了细致地分析，并提出了行之有效的对策。关键词：债务重组； 资产清偿； 债务条件目 录引言3一、债务重组会计处理的理论概述3

2、二、债务重组的原因与意义4（一）债务重组的原因4（二）债务重组的意义4三、债务重组会计处理的一般原则5（一）债务重组损益应于债务重组日确认和计量5（二）应划清债务重组损益与营业损益、转让资产损益的界限5四、债务重组会计处理的方法5（一）以资产（现金、非现金资产）清偿债务的会计处理6（二）将债务转为资本的会计处理7（三）以修改其他债务条件进行债务重组的会计和税务处理7五、新准则执行中债务重组问题现状7（一）运用公允价值计量的实际操作问题7（二）关于重组收益的问题8六、债务重组会计处理的策略8（一）合理确定债务重组的对象和范围8（二）建立完整的规范企业债务重组行为的法律体系8（三）规范公允价值的应

3、用9（四）加强相关管理部门的沟通和协调9（五）信息公开，方便相关部门的审查和监督9结语9参考文献1016引言在当今的市场经济状况下，因为企业在经营活动里本身的因素和企业外部的经济状况之类的原因，不能及时偿还债务而导致的经济困境时常会发生。于是，为了帮助债务人渡过难关，尽可能使债权人的损失降到最小程度，保护债权人的利益，而进行债务重组，从而避免破产。据上海证券交易所研究发布，仅2007年上半年，新会计准则的实施，就令上市公司的税前利润增加超过100亿元。而债务重组收益的确认及计量，就是其中的重要利润来源。而如今中国的经济逐步发展，企业实施有效的债务重组也变得尤为重要。一、债务重组会计处理的理论概

4、述债务重组又称债务重整，是指债权人在债务人发生财务困难情况下，债权人按照其与债务人达成的协议或者法院的裁定作出让步的事项。也就是说，只要修改了原定债务偿还条件的，即债务重组时确定的债务偿还条件不同于原协议的，均作为债务重组。为了推动市场经济的发展，财政部颁布了企业会计准则债务重组，并于1998年1月1日起在全国范围内施行。而后于2006年对企业会计准则一债务重组进行了修订，它是债务重组的规范，是按照债务人在经济上出现困境的情形下，债权人根据和债务人在法律裁定上做出的退让，因为此，债务人发生了经济周转不开等等其它的因素，造成了因为能力不够不能依照原条件进行偿还的情况，这样的状况是指在债务人处在财

5、务困难的情形下债权人的退步，也就是指债权人同意发生财务困难的债务人现在或者将来以低于重组债务账面价值的金额或者价值偿还债务。从广义上讲，债务重组应包括所有涉及在债务重组日修改债务条件的事项。也就是说，既包括双方修改付款金额的事项，也包括修改付款时间的事项；既包括债务人处于财务困难情况下的债务重组，也包括债务人非处于财务困难情况下的债务重组。企业重组、权益重组、资产重组、债务重组都是会在企业所经营的活动里发生的重组行为。重组行为不仅在实质上对企业的资源实施了重新配置，并且让企业重组体会到在企业中是要从两种方面实施，如：权益结构、资产结构。企业经过拥有资产的所有者中缔约的过程里才能得到企业资产，基

6、于此，企业权益的拥有者也会更变为原有者。企业的资产结构是这些资产实体的价值反映，而权益结构则反映了对企业的索取权的结构。我们可以通过硬币反映两者的区别，一面是实际构成一面是实际来源。资产负债表体现出了这两种方面的结构变化。所以，资产重组与权益重组可以由企业重组来分割。二、债务重组的原因与意义（一）债务重组的原因由于企业运营价值比清算价值要高这是能支撑债务重组运行的重要因素，企业在保持营业情况下的价值，可以被称为营运价值(going concern value)。在许多情况下，企业的营运价值高于它的清算价值，即高于它的净资产通过清算变价所能获得的价值回收。具体来说，原因主要有以下二点:1、资本组

7、合的成本属于营运价值。比如以下几种费用：公司成立的各项费用，设备购买的费用，保险费与律师费。改革后的技术和交易风险都是会有成本的。对于这些成本是不可以算在清算的变价财产里，因此企业资产在清算变卖的状况下，成本已经形成的营运价值可能会失去一部分也可能会全部失去；2、营运价值包含了无形的资产和利益。例如，商业信誉，供货渠道，客户网络，公共关系，内部的协作和团结，企业文化，技术秘密，商业情报，特许经营权，待履行的有利可图的合同，由以往的施惠行为得到的潜在的交易回报，由以往的经营活动获得的可望在今后享受的某些税收减免等等，甚至有时还包括企业的名称。这些基本上都无法在清算时出售变现。（二）债务重组的意义

8、现在的市场经济竞争是非常激烈的，很多企业都会因为经营管理的不妥，或者是因为外界的影响，导致了盈利的减少和经营的损失，所以发生了经济的困境，不能及时还清债务。根据这样的状况，即使中国的法律允许债权人可以在债务人不能及时还清债务的情况下向法院提交债务人破产的申请，但是因为在这样一个过程里会需要花费很长时间，也许还不能确保能将所有的债权全部要回并归还给债权人。于是，就有了另外一种解决债务纠纷的方法，即债务重组，包括减少债务本金、债务利息、债务转为资本和修改其他债务条件等。在西方国家是最先出现债务重组的，就是希望债权人能给予恰当的让步，可以让企业的负担减少，并且齐心共渡难关，可以做到债务企业不破产，债

9、权人的损失也就不会增多。与此同时，不仅对中国企业的债务过程进行了改变，还可以承担起企业债务的压力，这样就减少了破产过程中的费用，还增强了社会发展的秩序。债务重组分为持续经营条件下的债务重组和非持续经营条件下的债务重组。持续经营条件下的债务重组，是指债务重组双方在可预见的将来仍然会继续经营下去的情况下所进行的债务重组，它是在市场经济条件下，企业根据往来双方的实际状况而采取的一种具体财务管理措施。持续经营条件下的债务重组对债务人和债权人的财务都会产生重要影响。三、债务重组会计处理的一般原则（一）债务重组损益应于债务重组日确认和计量债务重组日即债务重组完成日。在债务重组日确认和计量债务重组损益时，债

10、务人若以存货、固定资产、无形资产或将债务转为资本清偿债务，要分清债务重组收益和转让资产损益的界限。债务重组收益是债权人向债务人免收的低于原债务账面价值的金额。转让资产损益是指债务人转让的存货、固定资产、无形资产等其公允价值与其账面价值之间的差额。如果转让非货币性资产涉及到相关的税费，在计算转让资产损益时，还要根据相关税费的性质，确定其是否计入转让资产的损益中。（二）应划清债务重组损益与营业损益、转让资产损益的界限有三种损益是不一样的,营业损益：在营业活动中债务人得到的损益。债务重组损益：这是债务人经过债务重组而获取得收益，也是债权人可以不收取债务人的债务，这就是在营业外获得的另一份收入。转让资

11、产损益：是在资产被转让后原账面价值和公允价值在业額上的差距，但有俩处是一样的，销售业务核和会计处理方式。债务人是不可以把营业损益归入到债务重组损益中，也不得将转让资产损益列人债务重组损益。四、债务重组会计处理的方法债务重组会计处理的方法主要有以下几种：（一）以资产（现金、非现金资产）清偿债务的会计处理债务人归还债务时必须使用现金，因为重组债务中的账面价值和现金支付中间存在了差额，因此债务人要将这一情况确定为是债务重组所得，并列入当期的损益；债务重组的损失就是，重组债权里的账面余额和已经拿到现金中的差距，债权人需要将这并入当期损益中，这都是依据新会计准则所制定的，这是债权人为债权计提减值所备用的

12、，应当先将该差额冲减减值准备，减值准备不足以冲减的部分，确认为债务重组损失，计人当期损益。如：甲公司欠乙公司购货款50万元，甲公司发生财务困难，暂时无法支付该货款。2007年1月15日，经过双方协商，乙公司同意甲公司以10万件产品抵偿该债务。该产品单位市场售价4元，单位成本2元。双方均为增值税一般纳税人，适用增值税率为17%。乙公司已于2007年1月30日收到甲公司的这批抵债产品。另外，乙公司已针对此项应收账款计提坏账准备2.5 万元。 1、债务人甲公司的会计处理。甲公司应当一方面按照该产品的公允价值即市场售价40万元（4×10）确认主营业务收入，同时依据税法中对视同销售行为的相关规

13、定确认应交增值税销项税额6.8 万元（40×17%）。另一方面，全额冲销对乙公司的应付账款50万元作为在此交易中获取的经济利益。甲公司在此购销业务中应结算的金额46.8万元（40+6.8）小于其抵销的应付账款金额50万元，差异3.2万元即为甲公司获取的债务重组利得。 借：应付账款 500000 贷：主营业务收入 400000 应交税费应交增值税（销项税额） 68000 营业外收入债务重组利得 32000 借：主营业务成本 200000 贷：库存商品 200000 2、债权人乙公司的会计处理。乙公司应当一方面按公允价值40万元（4×10）确认收到存货的成本，同时，确认可抵扣的

14、增值税进项税额6.8万元（40×17%）。另一方面，冲销作为支付对价的应收债权净额47.5万元（50-2.5）元。两者之间的差异0.7万元为乙公司在债务重组中产生的损失。 借：库存商品 400000 应交税费应交增值税（进项税额） 68000 坏账准备 25000 营业外支出债务重组损失 7000 贷：应收账款 500000 （二）将债务转为资本的会计处理 新会计准则明文制订了，债务人需要把债权人所不要的债权中拥有的股份里含有的面值总额确定为实收资本，资本公积是需要股份中的公允价值总额和实收资本中的差额才能确定的，这就是那债务转成资本的基础。债权人必须把拥有的股份中的公允价值确定成是

15、对债务人进行的投资，所以重组债权中所有的差额确定成是债务重组的损失，列进当期损益；而账面价值和股份的公允价值是重组债务中的差额，所以是债务重组的利得，并入当期损益。债权人已对债权计提减值准备的，应当先将该差额冲减减值准备，减值准备不足以冲减的部分，确认为债务重组损失，计入当期损益。（三）以修改其他债务条件进行债务重组的会计和税务处理债务条件的更改，是需要债务人把更改后的债务条件债务中的公允价值列为入账价值，这都在新会计准则法中规定出来的。在重组债务里是存在这一定的差额，所以可以确定为是债务重组所得的，列入到当期损益；债务重组的损失是指，债权人要把更改后的债权公允值成为重组后债权中的账面价值，因

16、此在账面价值和账面余额中存在这差额，这也是当期损益。债权人首先应该将该差额中的减值而作准备，并不是提前准备债权计的提减值，减值准备不足以冲减的部分，确认为债务重组损失，计入当期损益。五、新准则执行中债务重组问题现状（一）运用公允价值计量的实际操作问题公允价值的计量已经在国际会计准则里有很多个准则了，在各个国家现在的公允价值都是迅速发展的。不仅会计人员的素养在提升而且市场环境是越来越好，随意公允价值的计量使用是必须要有的。并且会计是能传递出最公正的会计信息，公允价价值中资产与负债的本身也是真实的。因为市场与人为的关系才会发生被利用操控利润的事件，但是它本身是没有任何问题的。而在目前市场经济不完善

17、，尤其是生产要素市场存在缺陷的条件下，公允价值的取得和现值的计算在实际操作中可能存在不少的问题。（二）关于重组收益的问题我们在制作现今流量表中，需要在净利润项目里把债务重组中发生的收益或者损益给删除，这样才能真实的显示出在进行净利润改变后的经营活动里所得到的现今额的数据，只有这样做能够实际的体现出现今流量额是相同的。基于此，在确保了新准则的完善实施的同时，需要将债务重组净损益加入到现金流量表中，这也是调整的一个项目，实际的反映出债务重组有没有发生损益。这种解决方式不仅了解了在这其中影响的因素，还将会计里数据的质量提升了。六、债务重组会计处理的策略（一）合理确定债务重组的对象和范围会计准则不是任

18、何负债企业都适合运用的，这条准则对待债务重组是严格并且存在限制的。那些处在经济困难，资金不足的情况中，只要经营者所经营的企业事业是有着良好的发展前途，并且债权人退让一步，让那些陷入财务困境的先渡过暂时的困难，这样他们就能很好的进入到良性循环中。这样的企业对于债务重组来说是最重要的。对于那些进行债务重组也难以扭转局面的企业，要进行相应的破产处理，避免各个相关单位的损失扩大。（二）建立完整的规范企业债务重组行为的法律体系由于债务重组所涉及的财务和法律问题十分复杂，世界上已有许多国家设立了专门的债务重组委员会协助企业来解决债务问题。现阶段，我国尚未建立起一套完整的规范企业债务重组行为的法律体系，实践

19、中发生的债务重组绝大多数都是依靠行政力量推动完成的。此外，在实践中对于债务重组的具体操作还存在着众多问题，例如，中介机构的业务规范，相关税收的处理、阶段性持股人的法律地位、债转股的转换比例和价格的确定等等都是需要法律作出一进步明确。（三）规范公允价值的应用 政府物价部门可同工商及市场管理部门一道定期在有关报刊或电视广播上公布活跃资产的市场价格，为确定债务重组的公允价值提供依据；另外通过建立良好的公司治理结构和内部控制制度，提高会计人员的业务素质；充分发挥证监会、注册会计师、国家审计部门的作用，对滥用公允价值的企业和授意者、执行者进行严格监督，不断完善与公允价值相关的法律，给公允价值的实施创建一个良好的环境。（四）加强相关管理部门的沟通和协调会计准则与税务规范是不一致的，因此对于有关部门要增强交流和合作，增强交流是在政策规定之前就应该做到的，每个部门都有自己的工作，所以不能在政策规定之后再去更改政策以求能够统一。中国很多部门是属于财政部门的，所以这样的结构往往都造成了税务和会计的互相交流不顺利，基于此，更要加强各个部门的交流与协作。（五）信息公开，方便相关部门的审查和监督需要增强在财务表上债务重组的真实性，而且尤为重要的是要展示出企业和债务重组之间