第6章_转让定价的税务管理

1、第6章 转让定价的税务管理Contents转让定价审核、调整的原则与方法2转让定价税务管理法规3 16.1 转让定价税务管理法规一、转让定价税务管理法规的产生和发展一、转让定价税务管理法规的产生和发展1.1.世界上最早的转让定价法规于世界上最早的转让定价法规于19151915年在英国颁布年在英国颁布。2.2.美国在这方面是最早（美国在这方面是最早（19541954）通过立法采取行动）通过立法采取行动的国家。的国家。3.203.20世纪世纪8080年代以后，西方国家不同程度强化了本年代以后，西方国家不同程度强化了本国的转让定价法规，在执法方面也更加严格。国的转让定价法规，在执法方面也更加严格。4

2、.904.90年代开始，一些发展中国家也开始重视转让定年代开始，一些发展中国家也开始重视转让定价的税务管理工作。价的税务管理工作。二、关联企业的判定二、关联企业的判定p一般认定标准一般认定标准p两个范本的有关规定两个范本的有关规定p我国的有关规定我国的有关规定一般认定标准 股权认定（资本）股权认定（资本） 实际控制、管理认定实际控制、管理认定 避税地认定避税地认定国际税收协定范本规定，凡符合以下两个条件之一便构成关联企业关系： 缔约国一方企业直接或间接参与缔约国另一方企业的管理、控制或投资；同一人直接或间接参与缔约国一方企业和缔约国另一方企业的管理、控制或投资。两个范本的有关规定两个范本的有关

3、规定我国的有关规定企业所得税法实施条例第企业所得税法实施条例第109109条规定，关联方是条规定，关联方是指与企业有下列关联关系之一的企业、其他组织或指与企业有下列关联关系之一的企业、其他组织或者个人：者个人：1.1.在资金、经营、购销等方面存在直接或者间接的在资金、经营、购销等方面存在直接或者间接的控制关系；控制关系；2.2.直接或者间接地同为第三者控制；直接或者间接地同为第三者控制；3.3.在利益上具有相关联的其他关系。在利益上具有相关联的其他关系。在资本所有权的控制方面主要是规定控股比例。我在资本所有权的控制方面主要是规定控股比例。我国采用的控股比例标准为国采用的控股比例标准为25%。

4、一方一方直接直接或间或间接持接持有另有另一方一方的股的股份总份总和达和达到到25%25%以上，以上，或者或者双方双方直接直接或间或间接同接同为第为第三方三方所持所持有的有的股份股份达到达到25%25%以以上，上，则两则两方之方之间具间具有关有关联关联关系。系。若一若一方通方通过中过中间方间方对另对另一方一方间接间接持有持有股份，股份，只要只要一方一方对中对中间方间方持股持股比例比例达到达到25%25%以以上，上，则一则一方对方对另一另一方的方的持股持股比例比例按照按照中间中间方对方对另一另一方的方的持股持股比例比例计算。计算。A公司公众26%74%26%74%B公司C公司30%26%A公司B公

5、司C公司20%30%A公司D公司80%100%练习：练习：26%16%10%A公司B公司C公司练习：练习：20%30%15%A公司B公司C公司6.2 转让定价审核、调整的原则与方法一、跨国关联企业间收入和费用分配的原则一、跨国关联企业间收入和费用分配的原则总利润原则总利润原则正常交易定价原则正常交易定价原则1总利润原则总利润原则(gross profit principle)，指按照一定，指按照一定标准将跨国公司的总利润分配给各关联企业。标准将跨国公司的总利润分配给各关联企业。 2正常交易定价原则正常交易定价原则(the arms length principle)，也称也称独立核算原则或独立

6、竞争原则独立核算原则或独立竞争原则，是指跨国关联企，是指跨国关联企业之间发生的收入和费用应按照无关联关系的企业之业之间发生的收入和费用应按照无关联关系的企业之间进行交易所体现的独立竞争的精神进行分配。间进行交易所体现的独立竞争的精神进行分配。总利润原则总利润原则正常交易定价原则正常交易定价原则优点：优点：避免逐笔审核关联避免逐笔审核关联企业之间每项交易的定价企业之间每项交易的定价是否合理，简化了税务是否合理，简化了税务审计工作；审计工作；缺点：缺点：利润分配标准难以确定利润分配标准难以确定适用性：适用性：个别国家在处理跨国个别国家在处理跨国总、分公司的利润分配时采用。总、分公司的利润分配时采用

7、。优点：优点：真实合理真实合理缺点：缺点：询价困难，审核工作量大、询价困难，审核工作量大、费用高，对征管水平要求较高费用高，对征管水平要求较高适用性：适用性：被世界各国普遍接受被世界各国普遍接受二、转让定价的审核和调整方法 交易价格法交易价格法利润法利润法可比非受控价格法可比非受控价格法再销售价格法再销售价格法成本加利润法成本加利润法可比利润法可比利润法利润分割法利润分割法交易净利润率法交易净利润率法二、转让定价的审核和调整方法（一）可比非受控价格法（一）可比非受控价格法( (Comparable Uncontrolled Price methodComparable Uncontrolled

8、 Price method）是指根据是指根据相同交易条件相同交易条件下下非关联企业非关联企业之间进行同类之间进行同类交易时所使用的非受控价格来调整关联企业之间不交易时所使用的非受控价格来调整关联企业之间不合理的转让定价。合理的转让定价。可比可比购销或转让过程可比购销或转让过程可比购销或转让环节的可比性购销或转让环节的可比性购销或转让货物的可比性购销或转让货物的可比性购销或转让环境的可比性购销或转让环境的可比性可比非受控价格可比非受控价格非受控非受控非关联企业，非关联企业，且无实质性影响且无实质性影响p购销或转让过程的可比性购销或转让过程的可比性 交易时间与地点、交货条件、交货手续、支付条件、交

9、易交易时间与地点、交货条件、交货手续、支付条件、交易数量、售后服务时间和地点等数量、售后服务时间和地点等p购销或转让环节的可比性购销或转让环节的可比性 出厂环节、批发环节、零售环节、出口环节等出厂环节、批发环节、零售环节、出口环节等p购销或转让货物的可比性购销或转让货物的可比性 品名、品牌、规格、型号、性能、结构、外形、包装等品名、品牌、规格、型号、性能、结构、外形、包装等p购销或转让环境的可比性购销或转让环境的可比性 民族风俗、消费者偏好、政局稳定程度、财政、税收、外民族风俗、消费者偏好、政局稳定程度、财政、税收、外汇政策等。汇政策等。 可比非受控价格法的适用范围：跨国关联企业之间的有形资产

10、的交易、贷款、劳务提供、财产租赁和无形资产转让等交易。确定非受控价格的方法和顺序：A和B是关联企业，C和D是非关联企业且与A、B也无关联关系A向B销售产品，其公平的市场价格为：A向非关联企业销售类似产品的价格B从非关联企业（位于A企业所在国）购进类似产品的价格C（位于A企业所在国）生产的类似产品向D企业（位于B企业所在国）销售的价格。所在地同类交易市场价格所在地同类交易市场价格内部市场价格内部市场价格甲国甲国A A公司公司乙国乙国B B公司公司甲国甲国C C公司公司销售单价销售单价$100销售相同销售相同产品单价产品单价$150关联交易关联交易非关联非关联可比交易可比交易甲国甲国A A公司公司

11、乙国乙国B B公司公司甲国甲国C C公司公司乙国乙国D D公司公司甲国甲国E E公司公司二、转让定价的审核和调整方法（二）再销售价格法（二）再销售价格法（Resale Price Method）是指是指以关联企业交易的买方，将购进的货物再销售以关联企业交易的买方，将购进的货物再销售给非关联企业时的销售价格，减去合理毛利后的金给非关联企业时的销售价格，减去合理毛利后的金额，作为关联方购进商品的正常交易价格。额，作为关联方购进商品的正常交易价格。计算公式：计算公式：公平交易价格公平交易价格=再销售价格（再销售价格（1-合理销售毛利率）合理销售毛利率）合理销售毛利率合理销售毛利率=可比非关联交易毛利

12、可比非关联交易毛利/可比非关联可比非关联交易收入净额交易收入净额100%适用范围：适用范围：未对商品进行改变外型、性能、结构或更换商标等未对商品进行改变外型、性能、结构或更换商标等实质性增值加工的简单加工或单纯购销业务实质性增值加工的简单加工或单纯购销业务二、转让定价的审核和调整方法（三）成本加成法（三）成本加成法（Cost-Plus Method ）又又称成本加利润法，是指以关联企业发生的成本加称成本加利润法，是指以关联企业发生的成本加上合理利润后的金额为依据，借以确定关联企业间上合理利润后的金额为依据，借以确定关联企业间合理的转让价格。合理的转让价格。计算公式：计算公式：正常交易价格正常交

13、易价格=生产成本（生产成本（1+可比非关联可比非关联交易成本加成率）交易成本加成率）适用范围：适用范围：有形资产的购销、转让和使用，劳务提供，资金融有形资产的购销、转让和使用，劳务提供，资金融通，特别适用于市场上无可比交易的数据，即无同通，特别适用于市场上无可比交易的数据，即无同类产品。类产品。注意：注意：1.成本的口径和范围要符合本国会计制度的成本的口径和范围要符合本国会计制度的规定；规定；2.加成率的选择必须合理，应优先选取被调加成率的选择必须合理，应优先选取被调查的受控方与非受控方进行可比交易使用查的受控方与非受控方进行可比交易使用的加成率。的加成率。 二、转让定价的审核和调整方法利润法

14、利润法( (其他方法其他方法) )可比利润法（可比利润法（the comparable profit method )the comparable profit method ) 利润分割法（利润分割法（profit-split method)profit-split method)交易净利润率法（交易净利润率法（the transactional net the transactional net margin method margin method ）1.可比利润法（可比利润法（CPM）指在可比情况下，按非受控纳税人（可比方）与其指在可比情况下，按非受控纳税人（可比方）与其他非受控纳税人

15、从事同样经营活动所取得的利润率他非受控纳税人从事同样经营活动所取得的利润率（利润水平指标）来推算受控纳税人（被检方）在（利润水平指标）来推算受控纳税人（被检方）在关联交易中应使用的转让价格。关联交易中应使用的转让价格。原理：从长期来看，相同情况下的纳税人应取得相原理：从长期来看，相同情况下的纳税人应取得相同的利润。同的利润。我国允许采用可比利润法。我国允许采用可比利润法。使用可比利润法的步骤：使用可比利润法的步骤：（1）选择受检方；）选择受检方；（2）选择利润率指标；）选择利润率指标；（3）选择可比方（可以是多个），找出其近三年的利）选择可比方（可以是多个），找出其近三年的利润指标。润指标。（

16、4）将受检方利润指标与可比方对比。）将受检方利润指标与可比方对比。（四分位法）（四分位法）我国的规定2009年年特别纳税调整实施办法特别纳税调整实施办法中规定，税务中规定，税务机关采用机关采用四分位法四分位法分析，如果发现企业的利润水平分析，如果发现企业的利润水平低于可比企业利润率区间中位值的，原则上按照不低于可比企业利润率区间中位值的，原则上按照不低于中位值调整。低于中位值调整。可比公司信息源可比公司信息源GV 数据库数据库 即即Standard Poors Compustat Global Vantage数据库，包括了包含中国在内的数据库，包括了包含中国在内的60多个国家的超过多个国家的超

17、过10, 000家国际性公司的业务家国际性公司的业务介绍及其详细的财务资料。介绍及其详细的财务资料。WS数据库数据库 即即Disclosures Worldscope数据库，数据库，提供提供42个国家、个国家、24个行业以上的超过个行业以上的超过11,000家全家全球性公司的球性公司的“标准化标准化”的财务、统计及市场的财务、统计及市场信息。信息。 应用举例：A公司公司2013年销售收入为年销售收入为550000元，营业利润元，营业利润20000元，销售利润率元，销售利润率3.6%。税务机关认为其利润偏。税务机关认为其利润偏低，采用四分位法调整。选择了低，采用四分位法调整。选择了7家可比企业，

18、并将其家可比企业，并将其20112013年利润率进行算术平均。年利润率进行算术平均。BCDEFGH4.2%4.5%4.62%5.1%5.66%6.9%7.1%5500004.5%=24750（元）（元）5500006.9%=37950（元）（元）中位数中位数5.1%中位数利润中位数利润=5500005.1%=28050（元）（元）调增利润调增利润=28050-20000=8050（元）（元）应用举例：W公司三年利润率分别为公司三年利润率分别为1.12%、2.13%、3.54%。与。与W公司可比的公司可比的9家公司，三年平均销售利润率如下：家公司，三年平均销售利润率如下：公司公司国别国别利润率利

19、润率公司公司国别国别利润率利润率AUS7.82% FUS10.16%BUS7.22% GSWD0.90%CUS1.35% HUS7.32%DUS6.87% IJP2.49%EFIN1.41%上四分之一：上四分之一：E公司，公司，1.41%下四分之一：下四分之一：H公司，公司，7.32%中位数：中位数：6.87%W公司三年利润率均低于中位数，应该调整。公司三年利润率均低于中位数，应该调整。2.利润分割法（利润分配法）是对若干个关联企业共同参与的一项关联交易产生是对若干个关联企业共同参与的一项关联交易产生的合并利润，按照各企业在其中承担的职能和对合的合并利润，按照各企业在其中承担的职能和对合并利润

20、贡献的大小来确定分配比例，并根据这个分并利润贡献的大小来确定分配比例，并根据这个分配比例在各关联企业之间分配合并利润，从而最终配比例在各关联企业之间分配合并利润，从而最终确定某一关联企业合理转让价格的方法。确定某一关联企业合理转让价格的方法。合并利润的分割方法：合并利润的分割方法：贡献分析法贡献分析法剩余利润分析法剩余利润分析法需要考虑需要考虑6个因素个因素在交易中履行的具体功能在交易中履行的具体功能承担的功能多少承担的功能多少承担的功能在交易中的重要性承担的功能在交易中的重要性使用的资产使用的资产承担的风险承担的风险各方所做贡献的市场价格或报酬各方所做贡献的市场价格或报酬第一步，将经营收入在

21、各关联企业之间进行分第一步，将经营收入在各关联企业之间进行分配；（参照可比企业确定其收益水平）配；（参照可比企业确定其收益水平）第二步，分配剩余利润。（考虑特有资产）第二步，分配剩余利润。（考虑特有资产）应用举例：甲国甲国A公司与乙国的公司与乙国的B公司是关联企业，公司是关联企业，A公司的经公司的经营资产为营资产为5000万美元，万美元，B公司的经营资产为公司的经营资产为1.5亿亿美元。美元。A公司的销售成本为公司的销售成本为1000万美元，取得的万美元，取得的经营利润为经营利润为200万美元；万美元；B公司当期取得的经营利公司当期取得的经营利润为润为300万美元。现甲国要根据利润分割法来确定

22、万美元。现甲国要根据利润分割法来确定A公司向公司向B公司的合理销售价格，并且用经营资产公司的合理销售价格，并且用经营资产规模作为衡量对利润贡献大小的惟一参数。规模作为衡量对利润贡献大小的惟一参数。由于由于A、B公司的经营资产规模之比为公司的经营资产规模之比为1：3，所以，所以各自取得的利润之比也应为各自取得的利润之比也应为1：3，这样，这样，A公司的公司的利润就应在两个公司利润就应在两个公司500万总利润额中占四分之一万总利润额中占四分之一，即，即125万美元，而万美元，而B公司的利润应为公司的利润应为375万美元万美元。由于。由于A公司的销售成本为公司的销售成本为1000万美元，其向万美元，

23、其向B公公司的合理销售价格应为司的合理销售价格应为1125万美元。万美元。应用举例：美国美国A公司生产家庭室内用品，它把这个产品的生公司生产家庭室内用品，它把这个产品的生产和销售权转让给巴西的子公司产和销售权转让给巴西的子公司B公司。公司。A公司当公司当地可比企业的资金利润率为地可比企业的资金利润率为12%，A公司资产规模公司资产规模为为90万美元；万美元；B公司当地可比企业的资金利润率为公司当地可比企业的资金利润率为15%，其资产规模为，其资产规模为50万美元。万美元。A公司和公司和B公司公司一笔交易的总利润为一笔交易的总利润为20万美元。两家公司都拥有独万美元。两家公司都拥有独特的无形资产

24、，经评估，其价值分别为特的无形资产，经评估，其价值分别为7.8万美元万美元和和2.2万美元。万美元。1.按照可比企业的利润水平按照可比企业的利润水平A公司应得到的正常利润为公司应得到的正常利润为9012%=10.8万美元万美元B公司的正常利润为公司的正常利润为5015%=7.5万美元。万美元。2.剩余利润剩余利润=20-10.8-7.5=1.7万美元万美元A公司应分得公司应分得1.778%=1.326万美元万美元B公司应分得公司应分得1.722%=0.374万美元万美元3.交易净利润率法（净利润法）是一种以独立企业在一项可比交易中所能获得的净是一种以独立企业在一项可比交易中所能获得的净利润率为

25、基础来确定转让定价的方法。利润率为基础来确定转让定价的方法。原理：从长期来看，那些在相同产业以及相同条件原理：从长期来看，那些在相同产业以及相同条件下经营的企业应取得相同的利润水平。下经营的企业应取得相同的利润水平。注意：注意：净利润净利润=销售收入销售成本各种费用销售收入销售成本各种费用息税前利润息税前利润EBIT使用步骤：使用步骤：（1）进行功能、风险分析，确定可比数据；）进行功能、风险分析，确定可比数据；（2）选择所比较的利润指标的年度（）选择所比较的利润指标的年度（3年以上）年以上）（3）对多年的利润率指标进行分析；）对多年的利润率指标进行分析；（加权平均或算术平均）（加权平均或算术平

26、均）（4）检验结果的合理性。）检验结果的合理性。适用范围：未使用无形资产的交易适用范围：未使用无形资产的交易应用举例：A是一家设在甲国的玩具公司，它在乙国和丙国有两个子公是一家设在甲国的玩具公司，它在乙国和丙国有两个子公司。这两个子公司都使用母公司司。这两个子公司都使用母公司A研发的专有技术生产玩具研发的专有技术生产玩具娃娃。娃娃。A在乙国的企业生产的产品销往甲国母公司在乙国的企业生产的产品销往甲国母公司A，而设，而设在丙国子公司生产的产品销往第三国的批发商。在丙国子公司生产的产品销往第三国的批发商。A公司使用公司使用资产利润率来评价各个公司的业绩。丙国的子公司取得的资资产利润率来评价各个公司

27、的业绩。丙国的子公司取得的资产利润率为产利润率为10%。两个子公司是世界上唯一生产这种玩具。两个子公司是世界上唯一生产这种玩具娃娃的公司，使用很独特的生产流程，所以没有外部可比数娃娃的公司，使用很独特的生产流程，所以没有外部可比数据。乙国子公司使用的资产原始成本为据。乙国子公司使用的资产原始成本为1000万美元，每年万美元，每年销售销售50万个娃娃给母公司万个娃娃给母公司A，每个娃娃的总成本，每个娃娃的总成本(销售成本销售成本加上一般管理费用加上一般管理费用)为为10美元。美元。乙国子公司销售给母公司乙国子公司销售给母公司A的玩具娃娃应当取得的玩具娃娃应当取得100万美元的净利润。（万美元的净

28、利润。（100010%=100）每个娃娃的净利润应当为每个娃娃的净利润应当为2美元美元乙国子公司卖给母公司乙国子公司卖给母公司A每个娃娃的价格应当为每个娃娃的价格应当为102=12美元美元各调整方法的使用顺序OECD观点：观点：先传统法，后利润法先传统法，后利润法OECD对利润法的观点对利润法的观点1.利润法是转让定价调整的最后手段。利润法是转让定价调整的最后手段。2.只允许使用利润分割法和交易净利润率法，不允只允许使用利润分割法和交易净利润率法，不允许使用可比利润法。许使用可比利润法。各调整方法的使用顺序美国观点：美国观点：先可比非受控价格法，其他自由选择先可比非受控价格法，其他自由选择（再

29、销售价格法适用批发企业，成本加成法适用制（再销售价格法适用批发企业，成本加成法适用制造企业）造企业）印度观点：印度观点：无特殊规定，可按多种方法的平均数无特殊规定，可按多种方法的平均数意大利、西班牙等：意大利、西班牙等：严格按照先后顺序严格按照先后顺序我国：我国：2009年以前年以前先交易法后利润法先交易法后利润法 2009年以后年以后自由选择自由选择我国转让定价调查对象的筛选条件1.关联交易数额较大或类型较多的企业；关联交易数额较大或类型较多的企业；2.长期亏损、微利或跳跃性盈利的企业；长期亏损、微利或跳跃性盈利的企业；3.低于同行业利润水平的企业；低于同行业利润水平的企业；4.利润水平与其所承担的功能风险明显不匹配的企利润水平与其所承担的功能风险明显不匹配的企业；业；5.与避税地关联方发生业务往来的企业；与避税地关联方发生业务往来的企业；6.未按规定进行关联申报或准备同期资料的企业。未按规定进行关联申报或准备同期资料的企业。调查审计的程序p案头审核案头审核p现场审计现场审计注意事项：注