C3税务会计之消费税会计课件

1、1第三章第三章 消费税会计消费税会计学习目标 ：通过学习，应该明确消费税纳税通过学习，应该明确消费税纳税人、征税范围、计税依据、税率、计税方人、征税范围、计税依据、税率、计税方法等有关规定，法等有关规定，掌握消费税的计算与核算掌握消费税的计算与核算。 2 第一节第一节 消费税课征制度消费税课征制度 一、消费税概念、纳税人、纳税范围一、消费税概念、纳税人、纳税范围( (一一) ) 消费税概念消费税概念概念：消费税是对在我国境内从事生产、委托加工概念：消费税是对在我国境内从事生产、委托加工和进口应税消费品的单位和个人征收的一种税。即和进口应税消费品的单位和个人征收的一种税。即消费税是对特定消费品和

2、消费行为征收的一种税。消费税是对特定消费品和消费行为征收的一种税。3（二）消费税纳税人（二）消费税纳税人 消费税的消费税的纳税人纳税人是指在中华人民共和国境内生是指在中华人民共和国境内生产、委托加工、进口应税消费品的单位和个人。产、委托加工、进口应税消费品的单位和个人。境内：境内：起运地或所在地在中国境内。起运地或所在地在中国境内。单位：单位：企业、行政、事业单位、军事单位、社会团体企业、行政、事业单位、军事单位、社会团体 及其他单位。及其他单位。个人：个人：个体工商户、其他个人。个体工商户、其他个人。4（三）消费税纳税范围（三）消费税纳税范围 应税消费品的范围包括十一类产品：应税消费品的范围

3、包括十一类产品：1.1.特殊消费品。这些消费品若过度消费会对人类健康、特殊消费品。这些消费品若过度消费会对人类健康、社会秩序、生态环境等方面造成危害，如烟、酒、鞭社会秩序、生态环境等方面造成危害，如烟、酒、鞭炮、焰火等。炮、焰火等。2.2.奢侈品、非生活必需品。如化妆品、贵重首饰及珠宝奢侈品、非生活必需品。如化妆品、贵重首饰及珠宝玉石等。玉石等。3.3.高能耗及高档消费品。如小汽车、摩托车等。高能耗及高档消费品。如小汽车、摩托车等。4.4.不可再生和替代的石油类消费品。如成品油（包括汽不可再生和替代的石油类消费品。如成品油（包括汽油、柴油、石脑油、溶剂油、润滑油、燃料油、航空油、柴油、石脑油、

4、溶剂油、润滑油、燃料油、航空煤油等）、汽车轮胎。煤油等）、汽车轮胎。5二、消费税税目、税率二、消费税税目、税率（一）税目（一）税目 消费税共设置消费税共设置1414个税目、若干个子目。个税目、若干个子目。烟、酒及酒精、化妆品、贵重首饰及珠宝玉石、烟、酒及酒精、化妆品、贵重首饰及珠宝玉石、鞭炮焰火、成品油、汽车轮胎、摩托车、小汽车、鞭炮焰火、成品油、汽车轮胎、摩托车、小汽车、高尔夫球及球具、高档手表、游艇、木制一次性高尔夫球及球具、高档手表、游艇、木制一次性筷子、实木地板。筷子、实木地板。在烟、酒及酒精、贵重首饰及珠宝玉石、成品油、在烟、酒及酒精、贵重首饰及珠宝玉石、成品油、摩托车和小汽车摩托车

5、和小汽车6 6个税目中还进一步划分了个税目中还进一步划分了若干个若干个子目。子目。（二）税率（二）税率采用从价比例税率、从量定额税率和复合计税三采用从价比例税率、从量定额税率和复合计税三种形式。种形式。 税目与税率如下表税目与税率如下表6税目税率一、烟1.卷烟（1）甲类卷烟 （2）乙类卷烟 2.雪茄烟3.烟丝 注意：每标准箱(250条，5万支）征150元56%加0.003元/支 （每标准条调拨价在70元（含）以上）36%加0.003元/支（每标准条调拨价在70元以下）36%30%二、酒及酒精1.白酒2.黄酒3.啤酒（1）甲类啤酒（2）乙类啤酒4.其他酒5.酒精 20%加0.5元/500克（或者

6、500毫升）240元/吨250元/吨220元/吨10%5%三、化妆品 30%7四、贵重首饰及珠宝玉石 1.金银首饰、铂金首饰和钻石及钻石饰品 2.其他贵重首饰和珠宝玉石5%10%五、鞭炮、焰火 15%六、成品油1.汽油（1）含铅汽油（2）无铅汽油2.柴油3.航空煤油4.石脑油5.溶剂油6.润滑油7.燃料油 1.40元/升1.00元/升0.80元/升0.80元/升1.00元/升1.00元/升1.00元/升0.80元/升七、汽车轮胎 3%8八、摩托车1.气缸容量（排气量，下同）在250毫升（含250毫升）以下的2.气缸容量在250毫升以上的 3%10%九、小汽车1.乘用车（1）气缸容量（排气量，下

7、同）在1.0 升（含1.0升）以下的（2）气缸容量在1.0升以上至1.5升（含1.5升）的（3）气缸容量在1.5升以上至2.0升（含2.0升）的（4）气缸容量在2.0升以上至2.5升（含2.5升）的（5）气缸容量在2.5升以上至3.0升（含3.0升）的（6）气缸容量在3.0升以上至4.0升（含4.0升）的（7）气缸容量在4.0升以上的2.中轻型商用客车1%3%5%9%12%25%40%5%9十、高尔夫球及球具 10%十一、高档手表 20%十二、游艇 10%十三、木制一次性筷子 5%十四、实木地板5%10三、消费税纳税环节三、消费税纳税环节1.1.纳税人生产的应税消费品，于纳税人纳税人生产的应税

8、消费品，于纳税人销售时销售时纳税。纳税。2.2.纳税人自产自用的应税消费品，用于连续生产应税消费品的，不纳纳税人自产自用的应税消费品，用于连续生产应税消费品的，不纳税；用于其他方面的，于移送使用时纳税。税；用于其他方面的，于移送使用时纳税。用于连续生产应税消费品用于连续生产应税消费品：是指纳税人将自产自用的应税消费品作为：是指纳税人将自产自用的应税消费品作为直接材料生产最终应税消费品，自产自用应税消费品构成最终应税直接材料生产最终应税消费品，自产自用应税消费品构成最终应税消费品的实体。消费品的实体。用于其他方面：是指纳税人将自产自用应税消费品用于生产非应税消用于其他方面：是指纳税人将自产自用应

9、税消费品用于生产非应税消费品费品、在建工程、管理部门、非生产机构、提供劳务、馈赠、赞助、在建工程、管理部门、非生产机构、提供劳务、馈赠、赞助、集资、广告、样品、职工福利、奖励等方面。集资、广告、样品、职工福利、奖励等方面。 3.3.委托加工的应税消费品，除受托方为个人外，由受托方委托加工的应税消费品，除受托方为个人外，由受托方在向委托方在向委托方交货时交货时代收代缴税款。委托加工的应税消费品，委托方用于连续生代收代缴税款。委托加工的应税消费品，委托方用于连续生产应税消费品的，所纳税款准予按规定抵扣。产应税消费品的，所纳税款准予按规定抵扣。4.4.进口的应税消费品，于报关进口时纳税。进口的应税消

10、费品，于报关进口时纳税。11四、纳税义务发生时间、纳税期限、地点四、纳税义务发生时间、纳税期限、地点 ( (一一) )纳税义务发生时间纳税义务发生时间 1. 1. 销售应税消费品的，销售应税消费品的，根据根据不同的销售结算方式分别为不同的销售结算方式分别为：1 1）采取赊销和分期收款结算方式的，为书面合同约定的收款日）采取赊销和分期收款结算方式的，为书面合同约定的收款日期的当天，书面合同没有约定收款日期或者无书面合同的，期的当天，书面合同没有约定收款日期或者无书面合同的，为发出应税消费品的当天；为发出应税消费品的当天；2 2）采取预收货款结算方式的，为发出应税消费品的当天；）采取预收货款结算方

11、式的，为发出应税消费品的当天；3 3）采取托收承付和委托银行收款结算方式的，为发出应税消费）采取托收承付和委托银行收款结算方式的，为发出应税消费品并办妥托收手续的当天；品并办妥托收手续的当天；4 4）采取其他结算方式的，为收讫销售款或者取得索取销售款凭）采取其他结算方式的，为收讫销售款或者取得索取销售款凭据的当天。据的当天。122.2.纳税人自产自用的应税消费品，其纳税义务的发生时间纳税人自产自用的应税消费品，其纳税义务的发生时间为移送使用的当天。为移送使用的当天。( (用于连续生产应税消费品的，不用于连续生产应税消费品的，不纳税纳税）3.3.纳税人委托加工的应税消费品，其纳税义务的发生时间纳

12、税人委托加工的应税消费品，其纳税义务的发生时间为纳税人提货的当天。为纳税人提货的当天。4.4.纳税人进口的应税消费品，其纳税义务的发生时间为报纳税人进口的应税消费品，其纳税义务的发生时间为报关进口的当天。关进口的当天。 13( (二二) )纳税期限纳税期限消费税的纳税期限和税款的缴纳期限，与增值消费税的纳税期限和税款的缴纳期限，与增值税相同。税相同。纳税期限：纳税期限：1 1、3 3、5 5、1010、1515日、日、1 1个月或个月或1 1个季度。个季度。缴款期限缴款期限 期满之日起期满之日起5 5天天 1-15 1-15天天14( (三三) )纳税地点纳税地点1 1. .纳税人销售的应税消

13、费品、自产自用的应税消费品，除国纳税人销售的应税消费品、自产自用的应税消费品，除国家另有规定者外，家另有规定者外，均应在纳税人核算地的主管税务机关申报均应在纳税人核算地的主管税务机关申报纳税。纳税。2 2. .纳税人到外县纳税人到外县( (市市) )销售或委托外县销售或委托外县( (市市) )代销自产应税消费代销自产应税消费品的，于应税消费品销售后，向机构所在地或居住地主管税品的，于应税消费品销售后，向机构所在地或居住地主管税务机关申报纳税。务机关申报纳税。3 3. .纳税人的总机构与分机构不在同一县（市）的，应当分别纳税人的总机构与分机构不在同一县（市）的，应当分别向各自机构所在地的主管税务

14、机关申报纳税；向各自机构所在地的主管税务机关申报纳税；经批准可以由经批准可以由总机构汇总向总机构所在地的主管税务机关申报纳税。总机构汇总向总机构所在地的主管税务机关申报纳税。4 4. .委托个人加工的委托个人加工的应税消费品，由委托方向其机构所在地或应税消费品，由委托方向其机构所在地或者居住地的主管税务机关申报纳税。者居住地的主管税务机关申报纳税。 5.5.进口的应税消费品，由进口人或其代理人向报关地海关申进口的应税消费品，由进口人或其代理人向报关地海关申报纳税。报纳税。15M市某卷烟企业为一般纳税人，主管税务机关核定其以市某卷烟企业为一般纳税人，主管税务机关核定其以1个月为个月为1期缴纳消费

15、税，企业期缴纳消费税，企业2009年年12月发生如下业务：月发生如下业务：（1）2009年年12月月5日将自己生产的已类卷烟销售给某烟日将自己生产的已类卷烟销售给某烟草公司，结算方式为赊销，销售合同规定的收款日期为草公司，结算方式为赊销，销售合同规定的收款日期为2010年年1月月20日，销售数量为日，销售数量为1000条，不含税价格为条，不含税价格为60元元每条；（每条；（2）2009年年12月月10日进口雪茄烟一批，关税完税日进口雪茄烟一批，关税完税价格为价格为50万元；（万元；（3）2009年年12月月15日向日向N市某烟厂发出市某烟厂发出烟丝一批，价值烟丝一批，价值20万元，委托对方加工

16、甲类卷烟，加工万元，委托对方加工甲类卷烟，加工完毕时间为完毕时间为2009年年12月月30，提货时间为，提货时间为2010年年1月月2日，日，（4）2009年年12月月28日将自己生产的烟丝赠送他人，价值日将自己生产的烟丝赠送他人，价值为为5万元，请根据消费税课征制度的规定，说明上述业务万元，请根据消费税课征制度的规定，说明上述业务中消费税的纳税人、征税对象、税率、纳税环节、纳税中消费税的纳税人、征税对象、税率、纳税环节、纳税义务发生时间以及纳税期限。义务发生时间以及纳税期限。16第二节第二节 消费税应纳税额的计算消费税应纳税额的计算一、消费税应纳税额的计算方法一、消费税应纳税额的计算方法 1

17、.1.从价定率从价定率计税计税 应纳税额应纳税额= =应税消费品的销售额应税消费品的销售额比例税率比例税率2.2.从量定额从量定额计税计税应纳消费税额应纳消费税额 = =应税消费品销售数量应税消费品销售数量定额税率定额税率( (单位税额）单位税额）3.3.从价从量从价从量复合计税复合计税应纳消费税额应纳消费税额 = =销售数量销售数量定额税率定额税率+ +销售额销售额比例税率比例税率17 二、销售额的确定二、销售额的确定应税产品应税产品销售额销售额为纳税人销售应税消费品向购买方收取的全部价款和为纳税人销售应税消费品向购买方收取的全部价款和价外费用价外费用；但不包括应向购买方收取的增值税税款。；

18、但不包括应向购买方收取的增值税税款。1.1.（1)1)应税消费品连同包装物销售的，无论包装物是否单独计价，也不论应税消费品连同包装物销售的，无论包装物是否单独计价，也不论在会计上如何处理，均应并入应税消费品的销售额中征收消费税在会计上如何处理，均应并入应税消费品的销售额中征收消费税 (2) (2)如果包装物不作价随同产品销售，而是收取押金，此项押金则不应如果包装物不作价随同产品销售，而是收取押金，此项押金则不应并入应税消费品的销售额中征税。并入应税消费品的销售额中征税。 （3 3）但对因逾期未收回的包装物不再退还的或者已收取的时间超过）但对因逾期未收回的包装物不再退还的或者已收取的时间超过12

19、12个月个月的押金，应并入应税消费品的销售额，按照应税消费品的适用税的押金，应并入应税消费品的销售额，按照应税消费品的适用税率缴纳消费税。率缴纳消费税。（4 4）对既作价随同应税消费品销售，又另外收取押金的包装物的押金，）对既作价随同应税消费品销售，又另外收取押金的包装物的押金，凡纳税人在规定的期限内没有退还的，均应并入应税消费品的销售额，凡纳税人在规定的期限内没有退还的，均应并入应税消费品的销售额，按照应税消费品的适用税率缴纳消费税。按照应税消费品的适用税率缴纳消费税。182 2. .纳税人用纳税人用外购已税消费品外购已税消费品生产销售的应税消费生产销售的应税消费品，在计算应缴消费税时，为了

20、避免重复纳税，品，在计算应缴消费税时，为了避免重复纳税，可以扣除外购已税消费品买价，再以其余额计可以扣除外购已税消费品买价，再以其余额计缴消费税。缴消费税。（补充）补充）3.3.纳税人应税消费品的计税价格明显偏低并无正纳税人应税消费品的计税价格明显偏低并无正当理由的，卷烟、小汽车的计税价格由国家税当理由的，卷烟、小汽车的计税价格由国家税务总局核定，送财政部备案；其他应税消费品务总局核定，送财政部备案；其他应税消费品的计税价格由省、自治区和直辖市国家税务局的计税价格由省、自治区和直辖市国家税务局核定。核定。19三、销售数量的确定三、销售数量的确定销售数量，指应税消费品的数量。具体为：销售数量，指

21、应税消费品的数量。具体为：（一）销售应税消费品的，为应税消费品的销售数量；（一）销售应税消费品的，为应税消费品的销售数量；（二）（二）自产自用应税消费品的，为应税消费品的移送使用数自产自用应税消费品的，为应税消费品的移送使用数量；量；（三）委托加工应税消费品的，为纳税人收回的应税消费品（三）委托加工应税消费品的，为纳税人收回的应税消费品数量；数量；（四）进口应税消费品的，为海关核定的应税消费品进口征（四）进口应税消费品的，为海关核定的应税消费品进口征税数量。税数量。注意：注意：根据我国现行税法，消费税中只有黄酒、啤酒、汽油、根据我国现行税法，消费税中只有黄酒、啤酒、汽油、柴油四种产品是以销售数

22、量作为计税依据。柴油四种产品是以销售数量作为计税依据。 20（一）销售应税消费品应纳税额的计算（一）销售应税消费品应纳税额的计算1.1.实行从价定率的举例实行从价定率的举例 捷达摩托车公司为增值税一般纳税人，捷达摩托车公司为增值税一般纳税人，20092009年年1 1月将生产月将生产的气缸容量的气缸容量250250毫升以上的某型号摩托车毫升以上的某型号摩托车3030辆，以每辆辆，以每辆 1616380380元（含增值税）售给消费者。摩托车适用消费税税元（含增值税）售给消费者。摩托车适用消费税税率为率为10%10%。应纳消费税税额计算如下：。应纳消费税税额计算如下：应纳税额应纳税额= =销售额销

23、售额税率税率=16 380=16 380（1+17%1+17%）303010%10%=420 000=420 00010%=42 00010%=42 000（元）（元）四、应纳消费税税额的计算四、应纳消费税税额的计算212.实行从量定额的举例实行从量定额的举例鸿运酒厂鸿运酒厂20092009年年3 3月份销售乙类啤酒月份销售乙类啤酒400400吨，每吨，每吨出厂价格吨出厂价格2 8002 800元，适用单位税额元，适用单位税额220220元。元。应纳税额应纳税额= =销售数量销售数量单位税额单位税额 =400=400220=88000(220=88000(元元) )22 3、实行复合计税的举例

24、（1 1）某烟厂出售卷烟）某烟厂出售卷烟2020个标准箱，每标准条调拨价格个标准箱，每标准条调拨价格7575元，共计元，共计3 37575000000元，烟丝元，烟丝4500045000元，不退还包装物，采元，不退还包装物，采用托收承付结算方式，货已发出并办妥托收手续。用托收承付结算方式，货已发出并办妥托收手续。计算应纳消费税税额如下：计算应纳消费税税额如下： 2020150+3150+375750000005656%+45000%+4500030%=30%=226522650000（元）（元）（2 2）某酒厂年销售白酒）某酒厂年销售白酒20002000吨，年销售额预计吨，年销售额预计8808

25、80万元。万元。9 9月份销售白酒月份销售白酒150150吨，对外销售不含税单价吨，对外销售不含税单价65006500元元/ /吨，吨，销售散装白酒销售散装白酒1010吨，单价吨，单价50005000元元/ /吨，款项全部存入银吨，款项全部存入银行。应纳税额为：行。应纳税额为：（15150 06506500 0+10+1050005000）20%20%从价从价+ + （1501502000+102000+1020002000）0.50.5从量从量=365=365000000（元）（元）23举例：某烟厂购买已税烟丝举例：某烟厂购买已税烟丝20002000千克，每千克千克，每千克3030元，未扣增

26、值税。加工成卷烟元，未扣增值税。加工成卷烟200200个标准箱，每个标准箱，每标准箱调拨价格标准箱调拨价格75007500元，全部售出。元，全部售出。24解解：烟丝不含税增值税销售额烟丝不含税增值税销售额=2000=20003030（1+17%1+17%） =51282 =51282（元）（元）卷烟应纳消费税额卷烟应纳消费税额=200=200150+200150+200750075003 36 6%-51282%-5128230%30%= =30000+540000-15384.6=554615.430000+540000-15384.6=554615.4（元）（元）每标准箱每标准箱50000

27、50000支，即支，即250250条，条， 7500 7500250=30250=30元元/ /条条25（二）企业自产自用应税消费品应纳税额的计算（二）企业自产自用应税消费品应纳税额的计算自产自用自产自用就是指纳税人生产应税消费品后，不是就是指纳税人生产应税消费品后，不是用于直接对外销售，而是用于连续生产应税消费用于直接对外销售，而是用于连续生产应税消费品或用于其他方面。品或用于其他方面。1 1、纳税人若是用于连续生产应税消费品的、纳税人若是用于连续生产应税消费品的( (如卷烟厂生产的烟丝，再用于本厂连续生如卷烟厂生产的烟丝，再用于本厂连续生产出最终产品产出最终产品卷烟卷烟) )，根据，根据税

28、不重征税不重征的原的原则，不纳消费税。则，不纳消费税。 例如：例如：生产企业将自产石脑油用于本企业连续生产企业将自产石脑油用于本企业连续生产汽油等应税消费品的不纳税。生产汽油等应税消费品的不纳税。262 2、纳税人若是用于其他方面，应于移送时、纳税人若是用于其他方面，应于移送时缴纳消费税。缴纳消费税。 其他方面，其他方面，是指纳税人将自产自用应税消费品用于生是指纳税人将自产自用应税消费品用于生产非应税消费品和在建工程、以及馈赠、赞助、集资、产非应税消费品和在建工程、以及馈赠、赞助、集资、广告、样品、职工福利、奖励等方面。广告、样品、职工福利、奖励等方面。 例如：例如：生产企业将自产生产企业将自

29、产石脑油用于连续生产乙石脑油用于连续生产乙烯等烯等非应税消费品或其他方面的，于移送使用非应税消费品或其他方面的，于移送使用时缴纳消费税。时缴纳消费税。273 3、纳税人自产自用的应税消费品，按照纳税人生产的同、纳税人自产自用的应税消费品，按照纳税人生产的同类消费品的销售价格计算纳税；没有同类消费品销售价类消费品的销售价格计算纳税；没有同类消费品销售价格的，按照组成计税价格计算纳税。格的，按照组成计税价格计算纳税。实行从价定率办法计算纳税的组成计税价格计算公式：实行从价定率办法计算纳税的组成计税价格计算公式：组成计税价格组成计税价格= =（成本（成本+ +利润）利润）（1-1-比例税率）比例税率

30、）实行复合计税办法计算纳税的组成计税价格计算公式：实行复合计税办法计算纳税的组成计税价格计算公式：组成计税价格组成计税价格 = =（成本（成本+ +利润利润+ +自产自用数量自产自用数量定额税率）定额税率） （1-1-比例税率）比例税率）其中：成本是应税消费品的产品生产成本；利润是按其中：成本是应税消费品的产品生产成本；利润是按应税消费品的全国平均成本利润率计算的利润。应税消费品的全国平均成本利润率计算的利润。28 4 4、纳税人用于换取生产资料和消费资料、投资入、纳税人用于换取生产资料和消费资料、投资入股和抵偿债务等方面的应税消费品，应以纳税人股和抵偿债务等方面的应税消费品，应以纳税人同类应

31、税消费品的同类应税消费品的最高售价最高售价作为计税依据。作为计税依据。如果如果自产自用应税消费品是复合计税，则自产自用应税消费品是复合计税，则“组成计税组成计税价格价格”应在原计算公式的基础上，加应在原计算公式的基础上，加“视同销售视同销售数量数量单位税额单位税额”（下同）。（下同）。29举例举例某汽车制造厂将自产乘用车（气缸容量某汽车制造厂将自产乘用车（气缸容量2.02.0升）一辆，转作升）一辆，转作自用（固定资产），该种汽车对外销售价格自用（固定资产），该种汽车对外销售价格180000180000元。元。30课堂练习：课堂练习： 阳光公司将自产的高档护肤品作为职工福利阳光公司将自产的高档护

32、肤品作为职工福利发放给职工，查知无同类产品销售价格，其生发放给职工，查知无同类产品销售价格，其生产成本为产成本为30000元。化妆品全国平均成本利润元。化妆品全国平均成本利润率为率为5%，适用消费税税率为，适用消费税税率为30%。请计算应。请计算应纳消费税税额。纳消费税税额。31解析：解析：组成计税价格组成计税价格=30000（1+5%）（1-30%） =45000元元应纳消费税额应纳消费税额=4500030%=13500元元32（三）委托加工应税消费品应纳税额的计算（三）委托加工应税消费品应纳税额的计算1 1. .委托加工应税消费品是指由委托方提供原料或主要材料，委托加工应税消费品是指由委托

33、方提供原料或主要材料，受托方只收取加工费和代垫部分辅助材料进行加工的应受托方只收取加工费和代垫部分辅助材料进行加工的应税消费品。税消费品。2 2. .如属税法规定的委托加工行为，受托方必须严格履行如属税法规定的委托加工行为，受托方必须严格履行 代收代缴义务，正确计算和按时代缴税款代收代缴义务，正确计算和按时代缴税款( (若受托方为个若受托方为个体经营者，体经营者，一律一律于于委托方收回后，由委托方在所在地缴委托方收回后，由委托方在所在地缴纳消费税纳消费税) )。在与委托方办理。在与委托方办理交货结算时交货结算时，代收代缴消费，代收代缴消费税。税。3 3. .委托加工应税消费品的纳税人，必须在委

34、托加工合同上委托加工应税消费品的纳税人，必须在委托加工合同上如实注明（或者以其他方式提供）材料成本，凡未提供如实注明（或者以其他方式提供）材料成本，凡未提供材料成本的，受托方主管税务机关有权核定其材料成本。材料成本的，受托方主管税务机关有权核定其材料成本。334 4. .委托加工的应税消费品，按照受托方的同类消费品的销委托加工的应税消费品，按照受托方的同类消费品的销售价格计算纳税；没有同类消费品销售价格的，按照组售价格计算纳税；没有同类消费品销售价格的，按照组成计税价格计算纳税。成计税价格计算纳税。实行从价定率办法计算纳税的组成计税价格公式：实行从价定率办法计算纳税的组成计税价格公式：组成计税

35、价格组成计税价格= =（材料成本（材料成本+ +加工费）加工费） （l-l-比例税率）比例税率）实行复合计税办法计算纳税的组成计税价格公式：实行复合计税办法计算纳税的组成计税价格公式：组成计税价格组成计税价格 = =（材料成本（材料成本+ +加工费加工费+ +委托加工数量委托加工数量定额税率）定额税率）（1-1-比例税率）比例税率）注意：注意：加工费，是指受托方加工应税消费品向委托方所收取的全部费用（包加工费，是指受托方加工应税消费品向委托方所收取的全部费用（包括代垫辅助材料的实际成本）。括代垫辅助材料的实际成本）。 34举例：举例：A A企业受托加工一批应税消费品，委托方企业受托加工一批应税

36、消费品，委托方提供的材料成本提供的材料成本95009500元，双方协商加工费为元，双方协商加工费为12001200元，消费税税率为元，消费税税率为10%10%。计算。计算A A企业应代收企业应代收代缴的消费税。代缴的消费税。组成计税价格组成计税价格= =（9500+12009500+1200）（）（1-10%1-10%） =11888.89 =11888.89（元）（元）应纳消费税税额应纳消费税税额=11889=1188910%=118910%=1189（元）（元）注意：委托方在向注意：委托方在向A A企业付款时，除了按合同规企业付款时，除了按合同规定支付定支付12001200元加工费，还应向

37、其支付元加工费，还应向其支付11891189元的元的消费税。消费税。35（四）外购和委托加工收回的应税消费品（四）外购和委托加工收回的应税消费品连续生产应税消费品应纳税额的计算批连续生产应税消费品应纳税额的计算批委托加工的应税消费品直接出售时，不再缴纳消费税。委托加工的应税消费品直接出售时，不再缴纳消费税。下列连续生产的应税消费品，在计税时可按当期生产领用数量计下列连续生产的应税消费品，在计税时可按当期生产领用数量计算准予扣除外购的应税消费品已纳消费税款：算准予扣除外购的应税消费品已纳消费税款：1.1.以外购已税烟丝生产的卷烟以外购已税烟丝生产的卷烟; ;2.2.以外购已税化妆品生产的化妆品以

38、外购已税化妆品生产的化妆品; ;3.3.以外购已税珠宝玉石生产的贵重首饰及珠宝玉石以外购已税珠宝玉石生产的贵重首饰及珠宝玉石; ;4.4.以外购已税鞭炮焰火生产鞭炮焰火以外购已税鞭炮焰火生产鞭炮焰火; ;5.5.以外购已税汽车轮胎（内胎和外胎）生产的汽车轮胎以外购已税汽车轮胎（内胎和外胎）生产的汽车轮胎; ;6.6.以外购已税摩托车生产的摩托车（如用外购两轮摩托车改装三轮以外购已税摩托车生产的摩托车（如用外购两轮摩托车改装三轮摩托车）摩托车）; ;7.7.以外购已税杆头、杆身和握把为原料生产的高尔夫球杆以外购已税杆头、杆身和握把为原料生产的高尔夫球杆; ;8.8.以外购已税木制一次性筷子为原料

39、生产的木制一次性筷子以外购已税木制一次性筷子为原料生产的木制一次性筷子; ;9.9.以外购已税实木地板为原料生产的实木地板；以外购已税实木地板为原料生产的实木地板；10.10.以外购已税石脑油、润滑油、燃料油为原料生产的应税消费品；以外购已税石脑油、润滑油、燃料油为原料生产的应税消费品；36计算公式：本期应纳消费税税额本期应纳消费税税额= = 当期销售额当期销售额消费税税率消费税税率当期准予扣除的应税消费品已纳税款当期准予扣除的应税消费品已纳税款如果是外购的：如果是外购的：当期准予扣除的外购应税消费品已纳税款当期准予扣除的外购应税消费品已纳税款 = =当期准予扣的外购应税消费品买价当期准予扣的

40、外购应税消费品买价 外购应税消费品适用税率外购应税消费品适用税率当期准予扣除的外购应税消费品买价当期准予扣除的外购应税消费品买价 = =期初库存期初库存外购应税消费品买价外购应税消费品买价 + +当期购进当期购进应税消费品买价应税消费品买价 - -期末库存期末库存外购应税消费品买价外购应税消费品买价37 如果是委托加工的：如果是委托加工的： 当期准予扣除的委托加工应税消费品已纳税款当期准予扣除的委托加工应税消费品已纳税款 = =期初库存的期初库存的委托加工应税消费品已纳税款委托加工应税消费品已纳税款 + +当期收回的当期收回的委托加工应税消费品已纳税款委托加工应税消费品已纳税款 - -期末库存

41、的期末库存的委托加工应税消费品已纳税款委托加工应税消费品已纳税款38举例举例：某卷烟厂某卷烟厂8 8月份外购烟丝价款月份外购烟丝价款100 000100 000元，月初元，月初库存外购已税烟丝库存外购已税烟丝7500075000元，月末库存外购已税元，月末库存外购已税烟丝烟丝3600036000元；当月以外购烟丝生产卷烟的销售元；当月以外购烟丝生产卷烟的销售量为量为2828个标准箱，每标准条调拨价格个标准箱，每标准条调拨价格4040元。共元。共计计280000280000元。元。当期准予扣除的外购应税消费品买价当期准予扣除的外购应税消费品买价 =75000+100000-36000=13900

42、0=75000+100000-36000=139000（元）（元）当期准予扣除的外购应税消费品已纳税款当期准予扣除的外购应税消费品已纳税款 =139000=13900030%=4170030%=41700（元）（元）当月应纳消费税税额当月应纳消费税税额=28=28150+280000150+28000036%-4170036%-41700 =63 300 =63 300元元39举例：某日化厂某日化厂9月份委托甲厂加工化妆品月份委托甲厂加工化妆品A，收回时被，收回时被代扣消费税代扣消费税4000元，委托乙厂加工化妆品元，委托乙厂加工化妆品B，收回，收回时被代扣消费税时被代扣消费税5000元。该厂

43、将两者继续加工生产元。该厂将两者继续加工生产化妆品化妆品M出售，当月销售额出售，当月销售额440000元。该厂期初库元。该厂期初库存的委托加工应税消费品已纳税款存的委托加工应税消费品已纳税款2700元，期末库元，期末库存的委托加工应税消费品已纳税款存的委托加工应税消费品已纳税款3300元。元。40解析解析:当期准予扣除的委托加工应税消费品已纳税款当期准予扣除的委托加工应税消费品已纳税款=2700+(4000+5000)-3300=2700+(4000+5000)-3300=8400=8400元元本月应纳消费税税款本月应纳消费税税款=440000=44000030%-840030%-8400 =

44、123600 =123600元元41（五）进口应税消费品应纳税额的计算（五）进口应税消费品应纳税额的计算 进口的应税消费品于报关时缴纳消费税，并由海关代征。进口的应税消费品于报关时缴纳消费税，并由海关代征。进口的应税消费品，按照组成计税价格计算纳税。进口的应税消费品，按照组成计税价格计算纳税。实行从价定率办法计算纳税的组成计税价格计算公式：实行从价定率办法计算纳税的组成计税价格计算公式：组成计税价格组成计税价格= =（关税完税价格（关税完税价格+ +关税）关税） （1-1-消费税比例税率）消费税比例税率）实行复合计税办法计算纳税的组成计税价格计算公式：实行复合计税办法计算纳税的组成计税价格计算

45、公式：组成计税价格组成计税价格= =（关税完税价格（关税完税价格+ +关税关税+ +进口数量进口数量消费税定额税率）消费税定额税率） （1-1-消费税比例税率）消费税比例税率）42举例举例某公司进口成套化妆品一批。该成套化妆品中某公司进口成套化妆品一批。该成套化妆品中CIFCIF价格为价格为400000400000元，设关税税率元，设关税税率50%50%，消费税，消费税税率税率30%30%。消费税组成计税价格消费税组成计税价格 =400000=400000（1+50%1+50%）（1-30%1-30%）=857143=857143应纳消费税税额应纳消费税税额=857143=85714330%=

46、25714330%=257143增值税组成计税价格增值税组成计税价格=400000+400000=400000+40000050%+257143=85714350%+257143=857143应纳增值税应纳增值税=857143=85714317%=14571417%=14571443【例题【例题单选题】单选题】2010年年10月国内某手表生产月国内某手表生产企业进口手表机芯企业进口手表机芯6000只，海关审定的完税价只，海关审定的完税价格格0.5万元只，关税税率万元只，关税税率30%，完税后海关放，完税后海关放行；当月生产销售手表行；当月生产销售手表8000只，单价只，单价1.25万元万元（不

47、含税）。（不含税）。2010年年10月该手表厂国内销售环月该手表厂国内销售环节应纳增值税和消费税共计（）万元。节应纳增值税和消费税共计（）万元。A.2257 B.3037 C.3700 D.460044正确答案正确答案B答案解析国内销售环节应纳增值税答案解析国内销售环节应纳增值税80001.2517%-60000.5（130%）17%1037（万元）（万元）国内销售环节应纳消费税国内销售环节应纳消费税80001.2520%2000（万元）（万元）国内销售环节应纳增值税和消费税国内销售环节应纳增值税和消费税103720003037（万元）（万元）45课堂练习：2009年年4月，某卷烟厂外购烟丝价

48、款月，某卷烟厂外购烟丝价款200 000元，元，月初库存外购已税烟丝月初库存外购已税烟丝50 000元，月末库存外购元，月末库存外购已税烟丝已税烟丝66 000元。本月销售用外购已税烟丝生元。本月销售用外购已税烟丝生产的卷烟产的卷烟20标准箱，不含税销售额为标准箱，不含税销售额为280 000元，元，款项已收存银行。外购烟丝的消费税税率为款项已收存银行。外购烟丝的消费税税率为30%，生产的卷烟的消费税比例税率为，生产的卷烟的消费税比例税率为56%，定，定额税率为每标准箱额税率为每标准箱150元。元。要求：计算该卷烟厂要求：计算该卷烟厂4月份应缴纳的消费税。月份应缴纳的消费税。46解析：解析：当

49、月准予扣除的外购应税消费品买价当月准予扣除的外购应税消费品买价 =50000+200000-66000=184000元元当月准予扣除的外购应税消费品已纳税额当月准予扣除的外购应税消费品已纳税额=18400030%=55200元元该卷烟厂该卷烟厂6月份应纳消费税额月份应纳消费税额=2800056%+20150-55200=156800+3000-55200=104600元元47课堂练习：2009年年4月，某日化公司委托外单位加工化妆品月，某日化公司委托外单位加工化妆品半成品，按加工合同要求，拨付原材料半成品，按加工合同要求，拨付原材料100000元，元，支付加工费支付加工费30000元，支付受托

50、方垫付辅材料元，支付受托方垫付辅材料费费10000元。受托方无同类新产品。加工完毕元。受托方无同类新产品。加工完毕收回后用于继续生产化妆品。加工税费以转账收回后用于继续生产化妆品。加工税费以转账支票付讫。增值税税率为支票付讫。增值税税率为17%，消费税税率为，消费税税率为30%。要求：计算该公司应支付给受托方的增值税与要求：计算该公司应支付给受托方的增值税与 消费税。消费税。48解析：解析：组成计税价格组成计税价格=（100000+30000+10000）（1-30%）=200000元元应纳消费税额应纳消费税额=20000030%=60000元元应纳增值税额应纳增值税额=（30000+1000

51、0）17%=6800元元 49综合题举例：综合题举例：某日用化学品厂为增值税一般纳税人，主要生产不同类型的化妆品某日用化学品厂为增值税一般纳税人，主要生产不同类型的化妆品和一部分护肤护发品。该企业和一部分护肤护发品。该企业9 9月份主要发生如下几笔涉税经济月份主要发生如下几笔涉税经济业务（增值税税率为业务（增值税税率为17%17%，消费税税率为，消费税税率为30%,30%,成本利润率为成本利润率为5%)5%)：（1 1）本月销售成套化妆品礼盒）本月销售成套化妆品礼盒10001000套，取得不含税增值税销售额套，取得不含税增值税销售额600000600000元。元。（2 2）设一门市部（非独立核

52、算），销售本厂生产的胭脂）设一门市部（非独立核算），销售本厂生产的胭脂15001500盒，取盒，取得价税合计收入得价税合计收入117000117000元。元。（3 3）9 9月月2020日，将自产的化妆品，生产成本日，将自产的化妆品，生产成本2000020000元，作为福利分配元，作为福利分配给本企业职工。本企业无同类产品销售价格。给本企业职工。本企业无同类产品销售价格。（4 4）接受乙企业委托加工一批化妆品，乙企业提供原材料实际成本）接受乙企业委托加工一批化妆品，乙企业提供原材料实际成本为为60006000元，收到乙企业加工费元，收到乙企业加工费23002300元，其中包括乙企业代垫的辅元，

53、其中包括乙企业代垫的辅助材料助材料300300元。该化妆品无同类消费品销售价格。元。该化妆品无同类消费品销售价格。（5 5）9 9月月3030日，本月进口一批化妆品，到岸价格日，本月进口一批化妆品，到岸价格2800028000元，关税税率元，关税税率为为50%50%。要求：请计算该企业本月应缴纳的消费税。要求：请计算该企业本月应缴纳的消费税。50解：解：（1 1）纳税人将不同税率的应税消费品组成套装消）纳税人将不同税率的应税消费品组成套装消费品销售的，从高适用税率。费品销售的，从高适用税率。 应纳消费税额应纳消费税额=600000=60000030%=18000030%=180000（元）（元

54、）（2 2）纳税人兼营不同税率的应税消费品，未分别核算的，）纳税人兼营不同税率的应税消费品，未分别核算的，按最高税率计算。按最高税率计算。 应纳消费税额应纳消费税额=117000=117000（1+17%1+17%）30%=3000030%=30000元元（3 3）将自产产品作职工福利，应视同销售处理。无同类）将自产产品作职工福利，应视同销售处理。无同类产品销售价格，按组成计税价格计算。产品销售价格，按组成计税价格计算。 组成计税价格组成计税价格= =成本（成本（1+1+成本利润率）（成本利润率）（1-1-消费税税率）消费税税率） =20000 =20000（1+5%1+5%）（）（1-30%

55、1-30%）=30000=30000元元应纳消费税额应纳消费税额=30000=3000030%=900030%=9000元元51（4 4）委托加工应税消费品，无同类产品销售价格，按）委托加工应税消费品，无同类产品销售价格，按组成计税价格计税。组成计税价格计税。 组成计税价格组成计税价格= =（6000+23006000+2300）（）（1-30%1-30%）=11857.14=11857.14 应代扣代缴消费税额应代扣代缴消费税额=11857.14=11857.1430%=3557.1430%=3557.14（5 5）进口应税消费品按组成计税价格计算纳税。）进口应税消费品按组成计税价格计算纳税

56、。 组成计税价格组成计税价格= =（关税完税价格（关税完税价格+ +关税）（关税）（1-1-消费税税率）消费税税率） = =（28000+2800028000+2800050%50%）（）（1-30%1-30%）=60000=60000 应纳消费税额应纳消费税额=60000=6000030%=1800030%=18000元元该企业当月应纳消费税税额该企业当月应纳消费税税额=180000+30000+9000+3557.14+18000=40557.14=180000+30000+9000+3557.14+18000=40557.14元元其中：进口应税消费品应纳消费税其中：进口应税消费品应纳消费

57、税1800018000元，应在报关地元，应在报关地海关申报缴纳。海关申报缴纳。52第三节第三节 消费税会计处理消费税会计处理 一、会计科目设置一、会计科目设置在在“应交税费应交税费”科目下增设科目下增设“应交消费税应交消费税”明细科目进明细科目进行会计核算。行会计核算。“应交消费税应交消费税”明细科目采用三栏式账户记账，借方核明细科目采用三栏式账户记账，借方核算算实际缴纳实际缴纳的消费税或的消费税或待扣的待扣的消费税；贷方核算按规定消费税；贷方核算按规定应缴纳的消费税；期末贷方余额表示尚未缴纳的消费税，应缴纳的消费税；期末贷方余额表示尚未缴纳的消费税，借方余额表示多缴纳的消费税。借方余额表示多

58、缴纳的消费税。53二、销售应税消费品的会计处理二、销售应税消费品的会计处理 一般销售业务会计处理一般销售业务会计处理(1)(1)借：银行存款（应收账款）借：银行存款（应收账款） 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 应交税费应交税费- -应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）（2 2）借：主营业务成本）借：主营业务成本 贷：库存商品贷：库存商品（3 3）借：营业税金及附加借：营业税金及附加 贷：应交税费贷：应交税费- -应交消费税应交消费税（4 4）借：应交税费）借：应交税费- -应交消费税应交消费税 贷：银行存款贷：银行存款 54举例：举例：某企业某企业9 9月份销售乘用车月份销售乘用车1

59、515辆，气缸容量为辆，气缸容量为2.22.2升，升，出厂价出厂价150000150000元元/ /辆，价外收取有关费用每辆辆，价外收取有关费用每辆1100011000元。元。解：应纳消费税税额解：应纳消费税税额 = =（150000+11000150000+110001.171.17）9%9%1515 = =215 192(215 192(元）元） 注意：注意：气缸容量气缸容量2.22.2升，消费税税率为升，消费税税率为9%9%。 应纳增值税税额（销项税额）应纳增值税税额（销项税额） =(150000+11000 =(150000+110001.17)1.17)17%17%1515 =406

60、 474 =406 474（元）（元）分录如下：分录如下：55（1 1）借：银行存款）借：银行存款 2 2797500797500 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 2 2391026 391026 应交税费应交税费- -应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额） 406474406474（2 2）借：营业税金及附加借：营业税金及附加 21 2151925192 贷：应交税费贷：应交税费- -应交消费税应交消费税 21 2151925192（3 3）上缴税金（假设同期应交增值税）上缴税金（假设同期应交增值税1111万元）万元） 借：应交税费借：应交税费- -应交增值税应交增值税（已交税金）（