第十三章税收与效率

1、第十三章税收与效率 第一节第一节 税收的超额负担税收的超额负担 一、税收的超额负担及产生的原因一、税收的超额负担及产生的原因1、税收的两种效应税收的两种效应 收入效应收入效应是指在相对价格不变的情况下，因个人收入发生变化是指在相对价格不变的情况下，因个人收入发生变化而对个人福利水平所产生的影响。而对个人福利水平所产生的影响。 替代效应替代效应是指在个人收入水平不变的情况下，因相对价格的变化而是指在个人收入水平不变的情况下，因相对价格的变化而产生的对个人福利水平的影响。产生的对个人福利水平的影响。 Public Finance2 2 2、税收的超额负担、税收的超额负担由税收的替代效应引起的纳税人

2、福利的减少称为税收的超额由税收的替代效应引起的纳税人福利的减少称为税收的超额负担。负担。 税收的超额负担税收的超额负担是因税收改变了相对价格，扭曲了消费是因税收改变了相对价格，扭曲了消费者的选择所造成的额外的效率损失，被称为无谓损失。者的选择所造成的额外的效率损失，被称为无谓损失。是消费者失去的而政府也没得到的额外效率损失。是消费者失去的而政府也没得到的额外效率损失。Public Finance33 3、总额税与差别税、总额税与差别税总额税总额税只产生收入效应而不产生替代效应的税收。其特点是不论纳税只产生收入效应而不产生替代效应的税收。其特点是不论纳税人如何改变其经济行为都无法改变其纳税义务。

3、如：人头税。人如何改变其经济行为都无法改变其纳税义务。如：人头税。差别税差别税对不同的课税对象或纳税人采取区别对待的税收。如：对不同的课税对象或纳税人采取区别对待的税收。如：消费税。消费税。4 （1）同等税后福利条件下税收收入不同）同等税后福利条件下税收收入不同DFGME3i2CE2i1E1BA甲产品乙产品N个人因税收而遭受的福利损失个人因税收而遭受的福利损失ME3大于税收收入大于税收收入GE2，二者之差为二者之差为E2N即为税收的超额负担。即为税收的超额负担。在税后福利水平相同的在税后福利水平相同的情况下，情况下， 政府通过征收总额税获政府通过征收总额税获得的税收收入要大于仅对乙产品得的税收

4、收入要大于仅对乙产品征收的差别税的税收收入。征收的差别税的税收收入。 总额税与差别税效应分析总额税与差别税效应分析Public Finance5 （2 2）同等税收收入条件下税后福利水平不同同等税收收入条件下税后福利水平不同JKi3E4在税收收入相等的情况下，在税收收入相等的情况下，总额税比仅对乙产品征收总额税比仅对乙产品征收的差别税的税后福利水平的差别税的税后福利水平高。高。 i1E1BCAE2甲产品乙产品i2OE3NGFMD总额税与差别税效应分析总额税与差别税效应分析Public Finance6 4、中性税收与扭曲性税收、中性税收与扭曲性税收中性税收：（总额税）中性税收：（总额税）不产生

5、超额负担的税收称之为中性税收。不产生超额负担的税收称之为中性税收。扭曲性税收：（差别税）扭曲性税收：（差别税）产生超额负担的税收称为扭曲性税收。产生超额负担的税收称为扭曲性税收。Public Finance7 结论：结论： 总额税要比区别对待的差别税有效率。总额税要比区别对待的差别税有效率。 问题：问题： 既然总额税是有效率的，为什么不普遍开征总既然总额税是有效率的，为什么不普遍开征总额税额税? Public Finance8 二、税收超额负担的计量二、税收超额负担的计量用补偿需求曲线来计量 1、补偿需求曲线、补偿需求曲线DQ2Q1P1FA收入的扣除P1 Q1Q2BC收入的补贴补偿需求曲线是将

6、价格补偿需求曲线是将价格变动所引起的收入效应变动所引起的收入效应排除掉，使价格变化所排除掉，使价格变化所引起的需求量的变化，引起的需求量的变化，仅仅表现为替代效应所仅仅表现为替代效应所产生的影响。产生的影响。 Q0P0D价格需求量EPublic Finance9 说明：说明：为了简化计算，在考虑对某种特定的产品或为了简化计算，在考虑对某种特定的产品或要素征税时，如果该产品在个人收入中所占要素征税时，如果该产品在个人收入中所占的比例很小，可用一般的需求曲线近似地代的比例很小，可用一般的需求曲线近似地代替补偿需求曲线。替补偿需求曲线。Public Finance102、税收超额负担的计算、税收超额

7、负担的计算（1 1）供给曲线为水平线（边际成本为常数）的情况：）供给曲线为水平线（边际成本为常数）的情况：DQ1EP1MCBQ0P0AMC需求量价格C计算公式：计算公式： S=1/2（TQ) S为税收超额负担（哈伯格为税收超额负担（哈伯格 三角形）三角形） T为单位产品的税额为单位产品的税额 Q为因价格变动而引起的需为因价格变动而引起的需 求量的变动求量的变动或：或： S=T2 /2r r 表示需求曲线的斜率（表示需求曲线的斜率（T/Q）税收超额负担TQPublic Finance11由税收超额负担的由税收超额负担的计算公式：计算公式： S=1/2（TQ) 或：或： S=T2/2r可以看出：可

8、以看出： 单位税额扩大一个倍数，哈伯格三角形的面积就会扩大这单位税额扩大一个倍数，哈伯格三角形的面积就会扩大这个倍数的平方，也就是说，超额负担扩大的倍数要大于单位税个倍数的平方，也就是说，超额负担扩大的倍数要大于单位税额扩大的倍数。额扩大的倍数。 Public Finance12税前的社会净福利：税前的社会净福利： 三角形三角形ABE税后的社会净福利：税后的社会净福利： 梯形梯形ABCF 税收超额负担：税收超额负担： 三角形三角形FCE（2）边际成本递增的情况：）边际成本递增的情况：思考：假设，需求曲线为思考：假设，需求曲线为P=aQ+b，边际成本曲线为边际成本曲线为P=cQ+ d，政府征收定

9、额税政府征收定额税T，计算税收超额负担并说明与供求曲线斜率之间的关系。计算税收超额负担并说明与供求曲线斜率之间的关系。提示：（提示：（1）超额负担与供求曲线斜率之间的关系）超额负担与供求曲线斜率之间的关系 （2）超额负担与单位税额）超额负担与单位税额T之间的关系之间的关系EBAMCDQ0P0CFMCQ1P1P1Public FinanceT13 三、影响税收超额负担的因素三、影响税收超额负担的因素需求弹性大，税收超需求弹性大，税收超额负担大。额负担大。需求弹性小，税收超额负需求弹性小，税收超额负担小。担小。税收超额负担MCMC税收超额负担MCMCPublic Finance1、补偿需求曲线的弹

10、性、补偿需求曲线的弹性14 2、税率、税率当税额为当税额为T时：时：S=T2/2r = a 当税额为当税额为2T时：时：S（2T）2/2r = 4a单位税额扩大一个倍数，单位税额扩大一个倍数，税收超额负担就会扩大这税收超额负担就会扩大这个倍数的平方。个倍数的平方。MCMC+TaTMC+2T2T税收超额负担Public Finance15 四、如何减少税收超额负担提高税收效率四、如何减少税收超额负担提高税收效率 反弹性法则反弹性法则 （英国经济学家莱姆齐）当各种商品的需求相互独立时，对各种商品课征（英国经济学家莱姆齐）当各种商品的需求相互独立时，对各种商品课征的各自的税率应与该商品自身的价格弹性

11、成反比。的各自的税率应与该商品自身的价格弹性成反比。 （1）尽可能采用中性税收政策，避免对相对价格的干扰。）尽可能采用中性税收政策，避免对相对价格的干扰。 对所有的商品征收单一税率的商品税。对所有的商品征收单一税率的商品税。 （2）尽可能避免采用高税率，将税率和税收收入规模控制在合理的范围内。）尽可能避免采用高税率，将税率和税收收入规模控制在合理的范围内。 按按“拉弗曲线拉弗曲线”寻求最佳税率寻求最佳税率 （3）尽可能对需求弹性小或无弹性的商品征税。）尽可能对需求弹性小或无弹性的商品征税。 区别不同商品的需求弹性采用不同的税率。区别不同商品的需求弹性采用不同的税率。Public Finance

12、16 反弹性法则表明，一种商品的需求弹性越大，征税的潜反弹性法则表明，一种商品的需求弹性越大，征税的潜在扭曲效应也就越大。因此，最适商品课税要求对弹性相对在扭曲效应也就越大。因此，最适商品课税要求对弹性相对小的商品课征相对高的税率；对弹性相对大的商品课征相对小的商品课征相对高的税率；对弹性相对大的商品课征相对低的税率；若对无弹性或低弹性的商品采用高税率，则将使低的税率；若对无弹性或低弹性的商品采用高税率，则将使总体超额负担最小化。总体超额负担最小化。Public Finance17反弹性法则在实践中存在的问题：反弹性法则在实践中存在的问题：（1）税收政策上存在着矛盾）税收政策上存在着矛盾 第一

13、项措施认为应对所有的商品征收单一税率的商品税，即第一项措施认为应对所有的商品征收单一税率的商品税，即总额税。而第三项措施则要求区别不同商品的需求弹性采用不同总额税。而第三项措施则要求区别不同商品的需求弹性采用不同的税率，以便减少税收超额负担。的税率，以便减少税收超额负担。Public Finance （2）反弹性法则有失公平）反弹性法则有失公平 例如，主张采用不考虑个人经济条件的中性税（总额税）；再如，例如，主张采用不考虑个人经济条件的中性税（总额税）；再如，强调对需求弹性小强调对需求弹性小(或无弹性或无弹性)们商品采用高税率，而此类商品大多是必需们商品采用高税率，而此类商品大多是必需品，对其

14、征税本身在收入分配方面就具有累退性；而避免高税率措施的品，对其征税本身在收入分配方面就具有累退性；而避免高税率措施的受益者则主要是有钱人，显然有失公平。受益者则主要是有钱人，显然有失公平。18 结论：结论： 由于现实中不存在真正意义上的总额税，因此税收的效由于现实中不存在真正意义上的总额税，因此税收的效率问题就变为如何以最小的税收超额负担来获得既定的财政率问题就变为如何以最小的税收超额负担来获得既定的财政收入。收入。 一般来讲，最小超额负担要求税率的设计依据反弹性法则，一般来讲，最小超额负担要求税率的设计依据反弹性法则，即税率与商品需求弹性成反比例；但是当社会追求收入分配公即税率与商品需求弹性

15、成反比例；但是当社会追求收入分配公平目标时，偏离税收的效率准则也是合理的。平目标时，偏离税收的效率准则也是合理的。Public Finance19Public Finance-税收对收入（劳动）与休闲选择的影响税收对收入（劳动）与休闲选择的影响-税收对不同消费品选择的影响税收对不同消费品选择的影响-税收对储蓄与投资选择的影响税收对储蓄与投资选择的影响第二节第二节 税收效率损失分析税收效率损失分析20一、税收对收入（劳动）与休闲选择的影响一、税收对收入（劳动）与休闲选择的影响人们的福利水平取决于两个基本因素：人们的福利水平取决于两个基本因素：一是收入，它标志着人们所拥有的产品或服务的数量以及一是

16、收入，它标志着人们所拥有的产品或服务的数量以及各人所拥有的份额；各人所拥有的份额；二是休闲，也就是人们所拥有的空闲时间。二是休闲，也就是人们所拥有的空闲时间。21 收入与休闲的满意组合取决于：收入与休闲的满意组合取决于：Public Finance（1 1）人们对休闲与收入的偏好；）人们对休闲与收入的偏好；（2 2）工资率（预算约束线斜率）；）工资率（预算约束线斜率）； 放弃一定量的休闲时间能取得多少收入放弃一定量的休闲时间能取得多少收入（3 3）与劳动无关的收入水平。）与劳动无关的收入水平。 资本收入或社会保障收入资本收入或社会保障收入22决定预算约束线斜率的是工资率，决定其位置高低的是与劳

17、决定预算约束线斜率的是工资率，决定其位置高低的是与劳动无关的收入水平。动无关的收入水平。假定政府对资产收益只假定政府对资产收益只规定一个固定税额，税规定一个固定税额，税后预算约束线的斜率不后预算约束线的斜率不发生变化，此时只产生发生变化，此时只产生收入效应。收入效应。DC休闲休闲收入收入| |斜率斜率| |WBAPublic Finance如果一种税收只是平行地移动预算约束线，产生的只是收入效应，不会造成如果一种税收只是平行地移动预算约束线，产生的只是收入效应，不会造成税收的效率损失。税收的效率损失。23如果一种税收改变了预算约束线的斜率，就会产生替代如果一种税收改变了预算约束线的斜率，就会产

18、生替代效应，即造成税收的效率损失效应，即造成税收的效率损失.休闲休闲W 收入（劳动）收入（劳动）（1t）W假定税前的工资率是每小假定税前的工资率是每小时时10元，现在对劳动收入元，现在对劳动收入征税，税率为征税，税率为20，税后，税后的小时工资即为的小时工资即为8元，税后元，税后预算约束线的斜率就会发预算约束线的斜率就会发生变化，从而产生替代效生变化，从而产生替代效应。应。Public Finance24问题：问题： 怎样的税收会对收入和休闲的选择产生怎样的税收会对收入和休闲的选择产生扭曲性影响扭曲性影响？25对劳动所取得的收入课征一定比例的税，会使税后的工资率对劳动所取得的收入课征一定比例的

19、税，会使税后的工资率发生变化。发生变化。向非劳动收入进行课征，而对劳动收入免税不会改变工资率，向非劳动收入进行课征，而对劳动收入免税不会改变工资率，它只是平行地移动预算约束线，对收入与休闲的选择不产生扭曲它只是平行地移动预算约束线，对收入与休闲的选择不产生扭曲性影响。性影响。所得税的课税基础包括劳动收入，会改变工资率，由此所得税的课税基础包括劳动收入，会改变工资率，由此产生的替代效应将使税收出现超额负担。产生的替代效应将使税收出现超额负担。课征商品税将使商品的价格提高，使得一定量的货币工资课征商品税将使商品的价格提高，使得一定量的货币工资的实际购买力减少。因此，商品税将改变实际工资率、也会的实

20、际购买力减少。因此，商品税将改变实际工资率、也会对收入与休闲的选择产生扭曲性影响对收入与休闲的选择产生扭曲性影响。Public Finance26 税收对收入与休闲的选择的影响税收对收入与休闲的选择的影响收入休闲GFOE1TD税前工作时间|斜率|WHE2G税后工作时间I|斜率|（1t）W收入休闲GFOE1TD税前工作时间H税后工作时间KJE3甲的选择甲的选择乙的选择乙的选择Public Finance27 分析表明：分析表明：税收使劳动报酬减少时，意味着休闲的机会成本下降了，税收使劳动报酬减少时，意味着休闲的机会成本下降了，从而就存在着以休闲来替代工作的倾向，这即是替代效应。从而就存在着以休闲

21、来替代工作的倾向，这即是替代效应。税收在减少劳动报酬的同时，也减少了个人购买休闲的能力，税收在减少劳动报酬的同时，也减少了个人购买休闲的能力，则存在减少休闲的倾向。而休闲的减少即意味着工作时间的增则存在减少休闲的倾向。而休闲的减少即意味着工作时间的增加，这即是收入效应。加，这即是收入效应。替代效应与收入效应是两种同时存在的方向相反的客观替代效应与收入效应是两种同时存在的方向相反的客观效应。究竟哪一种效应占主导地位，需视具体的纳税人效应。究竟哪一种效应占主导地位，需视具体的纳税人的偏好而定。的偏好而定。Public Finance28 二、税收对不同消费品选择的影响二、税收对不同消费品选择的影响

22、所得税：所得税： 以纯收入为课税对象。以纯收入为课税对象。 各人用税后收入去购买消费品仍面临着原来的相对价格。各人用税后收入去购买消费品仍面临着原来的相对价格。因而所得税对于消费品之间的选择保持中性，它既不抑制某些因而所得税对于消费品之间的选择保持中性，它既不抑制某些产品的消费，也不鼓励另一些产品的消费。产品的消费，也不鼓励另一些产品的消费。结论：结论： 所得税不影响对消费品的选择。所得税不影响对消费品的选择。Public Finance29商品税：商品税： 以商品为课税对象。以商品为课税对象。 对不同的商品采取不同的税收政策，会改变消费品之对不同的商品采取不同的税收政策，会改变消费品之间的相

23、对价格。间的相对价格。 对不同的商品都按同一比率课税，税后消费者的预对不同的商品都按同一比率课税，税后消费者的预算线仍平行于税前的预算线，对消费品之间的选择保持算线仍平行于税前的预算线，对消费品之间的选择保持中性。中性。结论：结论： 商品税对消费品选择的影响视税收政策而定。商品税对消费品选择的影响视税收政策而定。 商品税要避免超额负担不仅需要有统一的税率，而且必商品税要避免超额负担不仅需要有统一的税率，而且必须对所有消费品都课征。须对所有消费品都课征。Public Finance30 结论：结论： 对各种消费品按统一税率征税，无扭曲性影响，否则有。对各种消费品按统一税率征税，无扭曲性影响，否则

24、有。 现实中，绝大多数税收对资源配置效率都有扭曲性影响，产现实中，绝大多数税收对资源配置效率都有扭曲性影响，产生税收的超额负担，只是表现的方面不同。生税收的超额负担，只是表现的方面不同。Public Finance31 三、税收对储蓄与投资选择的影响三、税收对储蓄与投资选择的影响 1、税收对储蓄选择的影响（税收的储蓄效应）、税收对储蓄选择的影响（税收的储蓄效应） 税收的储蓄效应可分为收入效应和替代效应。税收的储蓄效应可分为收入效应和替代效应。 收入效应：表现为税收降低了纳税人的可支配收入，从而促使纳收入效应：表现为税收降低了纳税人的可支配收入，从而促使纳税人减少现期消费，为维持既定的储蓄水平（

25、为保证未来的消费）税人减少现期消费，为维持既定的储蓄水平（为保证未来的消费）而增加储蓄。而增加储蓄。 政府课税使得纳税人增加储蓄。政府课税使得纳税人增加储蓄。替代效应：表现为税收减少了纳税人的实际利息收入，降低了替代效应：表现为税收减少了纳税人的实际利息收入，降低了储蓄对纳税人的吸引力，从而引起纳税人以消费替代储蓄。储蓄对纳税人的吸引力，从而引起纳税人以消费替代储蓄。 政府课税使得纳税人减少储蓄。政府课税使得纳税人减少储蓄。Public Finance32 这两种效应对纳税人储蓄行为选择的影响是不同这两种效应对纳税人储蓄行为选择的影响是不同的，是增加储蓄还是减少储蓄，受多种主客观因素的的，是增

26、加储蓄还是减少储蓄，受多种主客观因素的影响。一般来说，取决于纳税人对消费时间的偏好、影响。一般来说，取决于纳税人对消费时间的偏好、税制的累进性以及纳税人的收入水平。税制的累进性以及纳税人的收入水平。Public Finance较弱较弱 收入效应较强收入效应较强较强较强 替代效应较强替代效应较强当期消费偏好当期消费偏好较高较高 替代效应较强替代效应较强较低较低 收入效应较强收入效应较强税制的累进性税制的累进性较高较高 替代效应较弱替代效应较弱较低较低 替代效应明显替代效应明显收收 入入 水水 平平332、税收对投资选择的影响（税收的投资效应）、税收对投资选择的影响（税收的投资效应） 税收对投资的

27、影响主要是通过对投资收益率的影响来实税收对投资的影响主要是通过对投资收益率的影响来实现的。现的。 税收对投资的影响也存在两种影响。税收对投资的影响也存在两种影响。收入效应：税收使投资收益率降低，减少了纳税人的可收入效应：税收使投资收益率降低，减少了纳税人的可支配收益，促使纳税人为维持以往的收益水平，以减少当支配收益，促使纳税人为维持以往的收益水平，以减少当前消费为代价而增加投资。前消费为代价而增加投资。 税收对投资产生激励机制税收对投资产生激励机制替代效应：税收使投资收益率降低，降低了投资对纳替代效应：税收使投资收益率降低，降低了投资对纳税人的吸引力，造成纳税人以消费替代投资。税人的吸引力，造

28、成纳税人以消费替代投资。 税收使投资规模变小税收使投资规模变小Public Finance34 （1）折旧扣除问题：）折旧扣除问题： 若课税时允许的折旧扣除与实际发生的折旧扣除一致，则税若课税时允许的折旧扣除与实际发生的折旧扣除一致，则税收对投资的影响是中性的；收对投资的影响是中性的； 若允许的折旧扣除大于实际发生的折旧扣除，即加速折旧，若允许的折旧扣除大于实际发生的折旧扣除，即加速折旧，则税收降低了投资的资本使用成本和增加了税后收益，会对投资则税收降低了投资的资本使用成本和增加了税后收益，会对投资产生刺激作用。产生刺激作用。Public Finance35 （2）是否允许用投资亏损抵消投资收

29、益问题：）是否允许用投资亏损抵消投资收益问题： 征收所得税时，是否允许征收所得税时，是否允许纳税人将发生的年度亏损向以纳税人将发生的年度亏损向以后年度结转，用以后年度的盈利（所得）弥补。后年度结转，用以后年度的盈利（所得）弥补。 若允许，税收则对风险投资具有一定的刺激作用；若允许，税收则对风险投资具有一定的刺激作用； 若不允许，税收会抑制纳税人的风险投资行为。若不允许，税收会抑制纳税人的风险投资行为。 因此，税收既可能减少纳税人的投资，也可能促进纳税因此，税收既可能减少纳税人的投资，也可能促进纳税人的投资，结果如何取决于不同因素的影响程度。人的投资，结果如何取决于不同因素的影响程度。 ENDP

30、ublic Finance36 思考：思考：1税收超额负担是如何产生的？税收超额负担是如何产生的？2税收超额负担的大小由哪些因素决定？怎样设计税税收超额负担的大小由哪些因素决定？怎样设计税制有助于减少税收的超额负担？制有助于减少税收的超额负担？3、税收对劳动供给会产生怎样的影响、税收对劳动供给会产生怎样的影响?什么样的税什么样的税收政策有助于增加劳动供给收政策有助于增加劳动供给?4税收会怎样影响个人储蓄行为税收会怎样影响个人储蓄行为?5、政府应如何通过税收政策来鼓励个人与企业的投资、政府应如何通过税收政策来鼓励个人与企业的投资行为？行为？Public Finance376、假定某应税产品处在完

31、全竞争市场中，它的需求曲线、假定某应税产品处在完全竞争市场中，它的需求曲线为为P=aQ+b，边际成本曲线为边际成本曲线为P=cQ+ d，政府向每一单位政府向每一单位产品征收金额为产品征收金额为T的税，税收的超额负担是多少？用你的计的税，税收的超额负担是多少？用你的计算结果来说明：算结果来说明： （1）税收的超额负担与供求曲线斜率之间的关系；）税收的超额负担与供求曲线斜率之间的关系； （2）税收的超额负担与单位税额）税收的超额负担与单位税额T之间的关系。之间的关系。7、某人税前的产品消费组合和福利水平如图所示，假设政府、某人税前的产品消费组合和福利水平如图所示，假设政府对甲产品征收差别税。请作图

32、证明：对甲产品征收差别税。请作图证明：Public Finance乙产品甲产品EBAi（1）同等税后福利条）同等税后福利条件下税收收入不同件下税收收入不同（2）同等税收收入条）同等税收收入条件下税后福利水平不件下税后福利水平不同同387 7、某人税前的产品消费组合和福利水平如图所示，假设政府对、某人税前的产品消费组合和福利水平如图所示，假设政府对甲产品征收差别税。请作图证明：甲产品征收差别税。请作图证明：（1 1）同等税后福利条件下税收收入不同）同等税后福利条件下税收收入不同（2 2）同等税收收入条件下税后福利水平不同）同等税收收入条件下税后福利水平不同乙产品甲产品EBAi39思考：思考： 1、现实中，人头税对各方面均无扭曲性影响，不产生超额负担，、现实中，人头税对各方面均无扭曲性影