第8章_个人所得税法--必修2011-09

1、1税税 法（必修）法（必修） 第第1313章章 个人所得税法个人所得税法2【内容提要】【内容提要】第一节第一节 个人所得税三要素个人所得税三要素第二节第二节 应纳税额的计算应纳税额的计算第三节第三节 税收优惠税收优惠第四节第四节 纳税申报及缴纳纳税申报及缴纳3【教学目的与要求】【教学目的与要求】1 1、熟悉我国个人所得税演变历史、类型及特点；、熟悉我国个人所得税演变历史、类型及特点；2 2、掌握个人所得税的三要素及应纳税额的计算方法；、掌握个人所得税的三要素及应纳税额的计算方法；5 5、熟悉个人所得税的各项税收优惠政策和征收管理的、熟悉个人所得税的各项税收优惠政策和征收管理的相关法律。相关法律

2、。4【教学重点与难点】【教学重点与难点】1 1、纳税人的分类及各自的义务；、纳税人的分类及各自的义务；2 2、不同所得的扣除标准、税率的相关规定；、不同所得的扣除标准、税率的相关规定；3 3、应纳税额的计算及特定收入的计税方法。、应纳税额的计算及特定收入的计税方法。5基本原理基本原理及及三要素三要素征税对象征税对象纳税人纳税人税收优惠税税收优惠税居民纳税人和居民纳税人和非居民纳税人非居民纳税人 基本原理：基本原理：概念及发展、征收模式、特点、概念及发展、征收模式、特点、作用作用1111项目项目税率税率超额累进税率：超额累进税率：5 5级（个体、承包）；级（个体、承包）；7 7级（工资薪金）级（

3、工资薪金）比列税率：比列税率：2020（注意：劳务报酬、稿酬的特殊规定）（注意：劳务报酬、稿酬的特殊规定）第十三章基本内容框架第十三章基本内容框架纳税申报及缴纳纳税申报及缴纳三要素三要素应纳税所得额计算应纳税所得额计算1 1、各项目费用减除标准、各项目费用减除标准2 2、“次次”的规定的规定3 3、特殊规定、特殊规定1 1、1111个税目的一般计算个税目的一般计算 2 2、特殊问题、特殊问题3 3、境外已纳税额的扣除、境外已纳税额的扣除应纳税所得额计算应纳税所得额计算1 1、自行申报、自行申报 2 2、代扣代缴、代扣代缴 3 3、征收管理、征收管理6第一节第一节 个人所得税三要素个人所得税三要

4、素一、个人所得税基本原理一、个人所得税基本原理二、个人所得税的三要素二、个人所得税的三要素7一、个人所得税基本原理（理解）一、个人所得税基本原理（理解）（一）概念（一）概念 【个人所得税是以【个人所得税是以自然人自然人取得的各项应税所得为取得的各项应税所得为征税对象而征收的一种所得税，是政府利用税收征税对象而征收的一种所得税，是政府利用税收进行调解的一种手段。进行调解的一种手段。自然人：自然人：包括包括个人和有自然人性质的企业。个人和有自然人性质的企业。最早是最早是17991799年英国，目前有年英国，目前有140140多个国家开征。多个国家开征。8 （二）我国演变历史（二）我国演变历史198

5、01980年年个人所得税法个人所得税法19861986年年个体工商户所得税暂行条例个体工商户所得税暂行条例19871987年年个人收入调节税暂行条例个人收入调节税暂行条例19941994年年个人所得税法个人所得税法20052005年年个人所得税法个人所得税法调整修订调整修订2007200720112011年先后对免征额和利息税率进行调整年先后对免征额和利息税率进行调整9（三）个人所得税的征收模式（三）个人所得税的征收模式1 1、分类所得税、分类所得税2 2、综合所得税、综合所得税3 3、混合所得税、混合所得税注意：注意：我国我国目前实行分类目前实行分类所得税制，今后所得税制，今后逐步实行混合逐

6、步实行混合所所得税制，得税制，最终目标最终目标应该是应该是综合综合所得税。所得税。10（四）特点（四）特点 1 1、在征收制度上、在征收制度上实行分类征收制实行分类征收制2 2、在费用扣除上、在费用扣除上定额、定率扣除并用定额、定率扣除并用3 3、在税率上、在税率上累进税率、比例税率并用累进税率、比例税率并用4 4、在申报缴纳上采用、在申报缴纳上采用自行申报和源泉扣缴两种自行申报和源泉扣缴两种方法方法11二、个人所得税三要素（掌握）二、个人所得税三要素（掌握）（一）纳税义务人（一）纳税义务人（P312P312） 个人所得税的纳税人是指取得应税所得的自然人。具体来说，个人所得税的纳税人是指取得应

7、税所得的自然人。具体来说，包括中国公民、个体工商业户、个人独资企业和合伙企业投包括中国公民、个体工商业户、个人独资企业和合伙企业投资者以及在中国有所得的外籍人员（包括无国籍人员，下同）资者以及在中国有所得的外籍人员（包括无国籍人员，下同）和香港、澳门、台湾同胞。和香港、澳门、台湾同胞。（1 1）分类标准）分类标准住所住所和和居住时间居住时间注意：注意：上述两个条件只要符合其中之一即可。上述两个条件只要符合其中之一即可。（2 2）分类结果）分类结果居民纳税人和非居民纳税人居民纳税人和非居民纳税人。12纳税人纳税人 个人所得税的纳税人可以分为两类：个人所得税的纳税人可以分为两类： 1 1）居民纳税

8、人）居民纳税人：一类是在中国境内有住所，或者无住所而在：一类是在中国境内有住所，或者无住所而在境内居住满一年，取得应纳税所得的个人，这一类纳税人在税境内居住满一年，取得应纳税所得的个人，这一类纳税人在税法上称为居民纳税人。法上称为居民纳税人。 负无限纳税义务负无限纳税义务，应就来源于全球的所得，向中国缴纳个人所，应就来源于全球的所得，向中国缴纳个人所得税；得税； 2 2）非居民纳税人）非居民纳税人：另一类是在中国境内无住所又不居住，或：另一类是在中国境内无住所又不居住，或者无住所而在境内居住不满者无住所而在境内居住不满1 1年，但有来源于中国境内应纳税年，但有来源于中国境内应纳税所得的个人，这

9、一类纳税人在税法上称为非居民纳税人。所得的个人，这一类纳税人在税法上称为非居民纳税人。 负有限纳税义务负有限纳税义务，仅就来源于中国境内的所得，向中国缴纳个，仅就来源于中国境内的所得，向中国缴纳个人所得税。人所得税。 3 3）扣缴义务人）扣缴义务人 ：对除个体工商户生产经营所得以外的其他各对除个体工商户生产经营所得以外的其他各项应税所得，其应纳的个人所得税，均以支付单位或个人为扣项应税所得，其应纳的个人所得税，均以支付单位或个人为扣缴义务人。缴义务人。13境内居住时间境内居住时间纳税人性质纳税人性质境内所得境内所得境外所得境外所得境内支付境内支付境外支付境外支付境内支付境内支付境外支付境外支付

10、9090天天( (协定协定183183天天) )以内以内非居民非居民Y YN N（免税）（免税）N NN N9090天天( (协定协定183183天天)1)1年年非居民非居民Y YY YN NN N1 1年年55年年居民居民Y YY YY YN N（免税）（免税）5 5年以上年以上居民居民Y YY YY YY Y“居住满居住满1 1年年”是指在一个纳税年度（即公历是指在一个纳税年度（即公历1 1月月1 1日起至日起至1212月月3131日止，下同）内，在中国境内居住满日止，下同）内，在中国境内居住满365365日。日。“临时离境临时离境”：一次离境不超过：一次离境不超过3030日，多次离境不超

11、过日，多次离境不超过9090日。日。“9090天天( (或或183183天天) )以内以内”是指一个纳税年度在中国境内连续或是指一个纳税年度在中国境内连续或累计工作不超过累计工作不超过9090日或在税收协定规定的期间中在中国境内日或在税收协定规定的期间中在中国境内连续或累计居住不超过连续或累计居住不超过183183日。日。14高管人员纳税义务高管人员纳税义务高管居住时间高管居住时间纳税人性质纳税人性质境内所得境内所得境外所得境外所得境内支付境内支付境外支付境外支付境内支付境内支付 境外支付境外支付9090天天( (协定协定183183天天) )以内以内非居民非居民Y YN N（免税）（免税）Y

12、 YN N9090天天( (协定协定183183天天)1)1年年非居民非居民Y YY YY YN N1 1年年55年年居民居民Y YY YY YN N（免税）（免税）5 5年以上年以上居民居民Y YY YY YY Y15应用实例应用实例【案例【案例1-1-单选】单选】某人某人20042004年年2 2月月1010日来华工作，日来华工作，20052005年年3 3月月1717日日离华，离华，20052005年年4 4月月1414日又来华，日又来华，20052005年年9 9月月2626日离华，日离华，20052005年年1010月月9 9日又来华，日又来华，20062006年年5 5月月离华回国

13、，则该纳税人离华回国，则该纳税人( )( )。A.2004A.2004年度为居民纳税人，年度为居民纳税人，20052005年度为非居民纳税人年度为非居民纳税人 B.2004B.2004年度为非居民纳税人，年度为非居民纳税人， 20052005年度为居民纳税人年度为居民纳税人C.2004C.2004、20052005年度均为非居民纳税人年度均为非居民纳税人D.2004D.2004、20052005年度均为居民纳税人年度均为居民纳税人16【答案】【答案】B B【解析】【解析】20042004年来华不到一个公历年，一次离境超过年来华不到一个公历年，一次离境超过3030天，天，不是居民纳税人不是居民纳

14、税人20052005年：多次离华未超过年：多次离华未超过9090天，所以是居民纳税人天，所以是居民纳税人20062006年年5 5月离华，一次离华超过月离华，一次离华超过3030天，所以也不是天，所以也不是居民纳税人居民纳税人17【案例【案例2 -2 -单选】单选】根据个人所得税法律的规定，在中根据个人所得税法律的规定，在中国境内无住所但取得所得的下列外籍个人中，属于国境内无住所但取得所得的下列外籍个人中，属于居民纳税人的是（）居民纳税人的是（） A.MA.M国甲，在华工作国甲，在华工作6 6个月个月 B.NB.N国乙，国乙，20092009年年1 1月月1010日入境，日入境，2009200

15、9年年1010月月1010日离境日离境 C.XC.X国丙，国丙，20082008年年1010月月1 1日入境，日入境，20092009年年1212月月3131日离境，日离境，其间临时离境其间临时离境2828天天 D.YD.Y国丁，国丁，20092009年年3 3月月1 1日入境，日入境，20102010年年3 3月月1 1日离境，日离境，其间临时离境其间临时离境100100天天18【答案】【答案】C C 【解析】【解析】在中国境内有住所，或者无住在中国境内有住所，或者无住所，而在境内居住满所，而在境内居住满1 1年的个人，属于我国的居民年的个人，属于我国的居民纳税人；纳税人；在一个纳税年度内在

16、中国境内居住满在一个纳税年度内在中国境内居住满365365日日，即以居住满，即以居住满1 1年为时间标准，达到这个标准的年为时间标准，达到这个标准的个人即为居民纳税人。在居住期间内个人即为居民纳税人。在居住期间内临时离境的临时离境的，即在一个纳税年度中一次离境不超过即在一个纳税年度中一次离境不超过3030日或者多次日或者多次离境累计不超过离境累计不超过9090日的日的，不扣减日数，连续计算。，不扣减日数，连续计算。 选项选项A A、B B、D D均不符合居住满一年的规定，所以不均不符合居住满一年的规定，所以不属于居民纳税人。属于居民纳税人。19【案例【案例3-3-多选】多选】下列各项中，属于个

17、人所得税居下列各项中，属于个人所得税居民纳税人的是（）。民纳税人的是（）。A.A.在中国境内无住所，但一个纳税年度中在中国境在中国境内无住所，但一个纳税年度中在中国境内居住满内居住满1 1年的个人年的个人B.B.在中国境内无住所且不居住的个人在中国境内无住所且不居住的个人C.C.在中国境内无住所，而在境内居住超过在中国境内无住所，而在境内居住超过6 6个月不满个月不满 1 1年的个人年的个人D.D.在中国境内有住所的个人在中国境内有住所的个人【答案】【答案】ADAD20【案例【案例5-5-判断】判断】我国税法规定，在中国境内无住所，我国税法规定，在中国境内无住所，而在一个纳税年度中在中国境内连

18、续或者累计居住而在一个纳税年度中在中国境内连续或者累计居住不超过不超过9090日的个人，其来源于中国境内的所得，免日的个人，其来源于中国境内的所得，免予缴纳个人所得税。（予缴纳个人所得税。（ ）【答案】【答案】【案例【案例6-6-判断】判断】我国个人所得税法规定的居民纳税我国个人所得税法规定的居民纳税人是在中国境内有住所并且居住时间满人是在中国境内有住所并且居住时间满1 1个纳税年度个纳税年度的个人。（的个人。（ ）【答案】【答案】21【案例【案例7-7-判断】判断】居民纳税人从中国境内和境外取得居民纳税人从中国境内和境外取得的所得，应当分别计算应纳税额。（的所得，应当分别计算应纳税额。（ ）

19、 【答案】【答案】【案例【案例8-8-判断】判断】对个人独资企业投资者取得的生产经对个人独资企业投资者取得的生产经营所得应征收企业所得税，不征收个人所得税（）营所得应征收企业所得税，不征收个人所得税（）【答案】【答案】22 2 2）应税所得项目）应税所得项目 ( (税目税目) )（1 1）工资薪金所得）工资薪金所得（2 2）个体工商户的生产经营所）个体工商户的生产经营所得得 （3 3）企事业单位的承包经营、）企事业单位的承包经营、承租经营所得承租经营所得（4 4）劳务报酬所得）劳务报酬所得 （5 5）稿酬所得）稿酬所得（6 6）特许权使用费所得）特许权使用费所得（7 7）财产租赁所得）财产租赁

20、所得（8 8）财产转让所得）财产转让所得（9 9）利息、股息、红利所得）利息、股息、红利所得（1010）偶然所得）偶然所得（1111）经国务院财政部门确定）经国务院财政部门确定征税的其他所得征税的其他所得个人取得的应纳税所得，包括现金、实物和有价证券。个人取得的应纳税所得，包括现金、实物和有价证券。 （二）征税范围（应税所得项目）（二）征税范围（应税所得项目） 23（三）税率：分项定率（三）税率：分项定率（P319-321P319-321熟悉）熟悉）1 1、超额累进税率、超额累进税率（1 1）工资、薪金月所得）工资、薪金月所得适用适用7 7级超额累进级超额累进税率。见附表税率。见附表1 1：（

21、2 2）个体工商户生产经营所得、承包承租经营的年所得）个体工商户生产经营所得、承包承租经营的年所得适用适用5 5级超额累进级超额累进税率。见附表税率。见附表2 2：24级级数数全月应纳税所得额全月应纳税所得额税率税率(%)(%)速算扣除速算扣除数数1 1不超过不超过1,5001,500元元3 30 02 2超过超过1,5001,500元至元至4,5004,500元的部分元的部分10101051053 3超过超过4,5004,500元至元至9,0009,000元的部分元的部分20205555554 4超过超过9,0009,000元至元至35,00035,000元的部分元的部分25251,0051

22、,0055 5超过超过35,00035,000元至元至55,00055,000元的部分元的部分30302,7552,7556 6超过超过55,00055,000元至元至80,00080,000元的部分元的部分35355,5055,5057 7超过超过80,00080,000元的部分元的部分454513,50513,505附表附表1 1：20112011年年9 9月月1 1日起调整后的日起调整后的7 7级超额累进税率表级超额累进税率表25级级数数全年应纳税所得额全年应纳税所得额税率税率(%)(%)速算扣除数速算扣除数1 1不超过不超过15,00015,000元元5 50 02 2超过超过15,0

23、0015,000元至元至30,00030,000元的部分元的部分10107507503 3超过超过30,00030,000元至元至60,00060,000元的部分元的部分2020375037504 4超过超过60,00060,000元至元至100,000100,000元的部分元的部分3030975097505 5超过超过100,000100,000元以上部分元以上部分35351475014750附表附表2 2：20112011年年9 9月月1 1日起调整后的日起调整后的5 5级超额累进税税率表级超额累进税税率表262 2、比例税率（掌握）、比例税率（掌握） 基本税率基本税率20%20%，特殊情

24、况如下：，特殊情况如下：（1 1）稿酬所得（每次）稿酬所得（每次）适用于适用于20%20%的比例税率，并按应的比例税率，并按应纳税额减征纳税额减征3030。（2 2）劳务报酬所得（每次）劳务报酬所得（每次）适用适用20%20%的比例税率。的比例税率。但但对劳务报酬所得一次性收对劳务报酬所得一次性收入畸高的，可以入畸高的，可以实行加成征收实行加成征收。见表。见表13133 3 27劳务报酬所得税率表劳务报酬所得税率表28（3 3）特许权使用费所得，利息、股息、红利所得、）特许权使用费所得，利息、股息、红利所得、财产租赁所得、财产转让所得、偶然所得和其它所得，财产租赁所得、财产转让所得、偶然所得和

25、其它所得，适用适用2020的比例税率。的比例税率。其中：其中：出租居民住用房出租居民住用房适用适用1010（P321)P321)； 2008 2008年年1010月月9 9日起日起居民储蓄存款利息所得免居民储蓄存款利息所得免征征个人所得税个人所得税29税率应用实例税率应用实例【案例【案例9-9-单选】单选】下列所得项目中，计算税额时享受下列所得项目中，计算税额时享受减征一定比例个人所得税的项目是减征一定比例个人所得税的项目是( )( )。 A.A.稿酬所得稿酬所得 B.B.利息、股息、红利所得利息、股息、红利所得 C.C.偶然所得偶然所得 D.D.劳务报酬所得劳务报酬所得【答案】【答案】30【

26、案例【案例10-10-单选】单选】下列所得中，一次收入畸高的，要下列所得中，一次收入畸高的，要加成征收个人所得税的是加成征收个人所得税的是( )( )。 A.A.稿酬所得稿酬所得 B.B.利息、股息、红利所得利息、股息、红利所得 C.C.偶然所得偶然所得 D.D.劳务报酬所得劳务报酬所得【答案】【答案】D D31【案例【案例11-11-多选多选6 6】下列个人所得，运用下列个人所得，运用20%20%比例税率比例税率的有的有( )( )。 A.A.财产转让所得财产转让所得 B.B.财产租赁所得财产租赁所得 C.C.工资、薪金所得工资、薪金所得 D.D.稿酬所得稿酬所得【答案】【答案】32第二节第

27、二节 应纳税额的计算应纳税额的计算（掌握）（掌握）一、计税依据一、计税依据计税依据是计税依据是应纳税所得额，它应纳税所得额，它是纳税人取得的是纳税人取得的收入总额扣除收入总额扣除税法规定的税法规定的费用扣除项目费用扣除项目额后额后的余额的余额。33费用扣除标准：费用扣除标准：工资、薪金所得工资、薪金所得 个体工商户、个人独资企业和合伙企个体工商户、个人独资企业和合伙企业的生产、经营所得业的生产、经营所得 对企事业单位的承包经营、承租经营对企事业单位的承包经营、承租经营所得所得劳务报酬所得劳务报酬所得稿酬所得稿酬所得特许权使用费所得特许权使用费所得财产租赁所得财产租赁所得财产转让所得财产转让所得

28、利息、股息、红利所得、偶然所得和利息、股息、红利所得、偶然所得和其他所得其他所得每月扣每月扣35003500元（元（48004800元）元）扣成本、费用、税金、损失扣成本、费用、税金、损失每月扣每月扣35003500元元每次所得每次所得40004000元，扣元，扣800800元元每次所得每次所得40004000元，扣元，扣20%20%扣财产原值、合理费用扣财产原值、合理费用无任何扣除项目无任何扣除项目34每次收入的确定每次收入的确定 1）劳务报酬所得，根据不同劳务项目的特点，分别规定为：）劳务报酬所得，根据不同劳务项目的特点，分别规定为：（1）只有一次性收入的，以取得该项收入为一次。）只有一次

29、性收入的，以取得该项收入为一次。（2）属于同一事项连续取得收入的，以一个月内取得的收入为一次。）属于同一事项连续取得收入的，以一个月内取得的收入为一次。 2）稿酬所得，以每次出版、发表取得的收入为一次）稿酬所得，以每次出版、发表取得的收入为一次 3）特许权使用费所得，以某项使用权的一次转让所取得的收入为一次。如果该）特许权使用费所得，以某项使用权的一次转让所取得的收入为一次。如果该次转让取得的收入是分笔支付的，则应将各笔收入相加为一次的收入，计征次转让取得的收入是分笔支付的，则应将各笔收入相加为一次的收入，计征个人所得税。个人所得税。4）财产租赁所得，以一个月内取得的收入为一次。）财产租赁所得

30、，以一个月内取得的收入为一次。5）利息、股息、红利所得，以支付利息、股息、红利时取得的收入为一次。）利息、股息、红利所得，以支付利息、股息、红利时取得的收入为一次。6）偶然所得，以每次收入为一次。）偶然所得，以每次收入为一次。7）其他所得，以每次收入为一次。）其他所得，以每次收入为一次。35二、应纳税额的计算二、应纳税额的计算（一）工资薪金应纳税额的计算（一）工资薪金应纳税额的计算1 1、基本计税公式：、基本计税公式：应纳个人所得税应纳个人所得税每月应纳税所得额每月应纳税所得额适用税率速算扣除数适用税率速算扣除数2 2、应纳税所得额的确定：、应纳税所得额的确定：每月应纳税所得额每月应纳税所得额

31、每月工资、薪金收入扣除费用（每月工资、薪金收入扣除费用（35003500元元48004800元）元）适用附加减除适用附加减除13001300元的特殊人群外国人在国内，中元的特殊人群外国人在国内，中国人在国外及中国的华侨、港澳台同胞。国人在国外及中国的华侨、港澳台同胞。363 3、几点说明：、几点说明：1 1）工资薪金与劳务报酬的区别）工资薪金与劳务报酬的区别一是一是任职或受雇从事非独立任职或受雇从事非独立劳务活动；一是独立从事的劳务活动劳务活动；一是独立从事的劳务活动2 2）“工资、薪金工资、薪金”收入收入按月计税按月计税3 3）工资的内容（）工资的内容（P314P314）包括包括: :工资、

32、薪金、奖金、年终加薪、劳动分红、津贴、补贴以工资、薪金、奖金、年终加薪、劳动分红、津贴、补贴以及任职或者受雇有关的其他收入等及任职或者受雇有关的其他收入等不包括：不包括：独生子女补贴独生子女补贴执行公务员工资制度未纳入基本工执行公务员工资制度未纳入基本工资总额的补贴、津贴差额和家属成员的副食补贴资总额的补贴、津贴差额和家属成员的副食补贴托儿补助托儿补助费费差旅费津贴、误餐补助差旅费津贴、误餐补助4 4）税前可扣除）税前可扣除“三费一金三费一金”：基本养老保险费：基本养老保险费8%8%、基本医疗保、基本医疗保险费险费2%2%、失业保险费、失业保险费1%1%、住房公积金、住房公积金12%12%37

33、应用实例应用实例【案例【案例12-12-单选】单选】个人所得税法中规定不适用附加减个人所得税法中规定不适用附加减除费用的是除费用的是( )( )。A.A.在外商投资企业和外国企业中工作取得工资、薪在外商投资企业和外国企业中工作取得工资、薪金的外籍人员金的外籍人员B.B.应聘在我国企事业单位、社会团体、国家机关中应聘在我国企事业单位、社会团体、国家机关中工作的外籍专家工作的外籍专家C.C.在我国的外商投资企业和外国企业中工作取得工在我国的外商投资企业和外国企业中工作取得工资、薪金的中方雇员资、薪金的中方雇员 D.D.华侨和港澳台同胞华侨和港澳台同胞【答案】【答案】38【案例【案例1313】P32

34、5P325例例13131 1：假定某纳税人假定某纳税人20122012年年5 5月月工资工资42004200元，该纳税人不适用附加减除费用的规元，该纳税人不适用附加减除费用的规定。计算其当月应纳个人所得税税额。定。计算其当月应纳个人所得税税额。【答案】【答案】（1 1）应纳税所得额）应纳税所得额4200-35004200-3500700700（元）（元）（2 2）应纳税额）应纳税额7007003%3%2121（元）（元）39【案例【案例1414】334334例例13-213-2：假定某外商投资企业中工作假定某外商投资企业中工作的美国专家（假设为非居民纳税人），的美国专家（假设为非居民纳税人），

35、20122012年年5 5月月份取得由该企业发放的工资收入份取得由该企业发放的工资收入1040010400元人民币。元人民币。请计算其应纳个人所得税税额。请计算其应纳个人所得税税额。【答案】【答案】（1 1）应纳税所得额）应纳税所得额1040010400（3500+13003500+1300）56005600（元）（元）（2 2）应纳税额）应纳税额5600560020%20%555555565565（元）（元）40【案例【案例1515】某外籍专家甲在国家境内无住所，于某外籍专家甲在国家境内无住所，于20122012年年2 2月至月至1010月受聘在华工作。该期间甲每月取得中月受聘在华工作。该期

36、间甲每月取得中国境内企业支付的工资人民币国境内企业支付的工资人民币2800028000元；另以实报元；另以实报实销形式取得住房补贴人民币实销形式取得住房补贴人民币50005000元，请问甲在中元，请问甲在中国期间应缴纳的个人所得税总额是多少？国期间应缴纳的个人所得税总额是多少？ 【答案解析】链接【答案解析】链接P352-17:P352-17:外籍个人以非现金形式或外籍个人以非现金形式或实报实销形式取得的住房补贴、伙食补贴、搬迁费、实报实销形式取得的住房补贴、伙食补贴、搬迁费、洗衣费，暂免征收个人所得税。所以应纳个人所得洗衣费，暂免征收个人所得税。所以应纳个人所得税税 =（28000-48002

37、8000-4800）25%-100525%-10059=431559=43155（元）（元）41（二）个体工商户、个人独资企业和合伙企业的生产、经营所（二）个体工商户、个人独资企业和合伙企业的生产、经营所得得 1 1、应纳税所得额、应纳税所得额= =收入总额收入总额- -成本费用成本费用- -损失损失 2 2、应纳税额、应纳税额= =应纳税所得额应纳税所得额适用税率适用税率- -速算扣除速算扣除数数 3 3、注意：、注意： 1 1） 投资者本人费用扣除标准投资者本人费用扣除标准35003500元元/ /月；月； 2 2）个人及家庭的生活费用不得在税前扣除；）个人及家庭的生活费用不得在税前扣除；

38、 3 3）广告费、业务宣传费、业务招待费按标准扣除；）广告费、业务宣传费、业务招待费按标准扣除； 4 4）借款利息支出，凡有合法证明，不高于金融机）借款利息支出，凡有合法证明，不高于金融机构同类、同期贷款利率计算的部分可扣除；构同类、同期贷款利率计算的部分可扣除；42 5 5）个体户取得与生产、经营无关的其它所）个体户取得与生产、经营无关的其它所得，应分别按相应的所得项目征税；得，应分别按相应的所得项目征税； 6 6）人独资企业、合伙企业的个人所得税可）人独资企业、合伙企业的个人所得税可采取采取查账征收查账征收和和核定征收核定征收两种办法；两种办法； 7 7）投资者举办两个或两个以上企业，合并

39、）投资者举办两个或两个以上企业，合并计算应纳税额，分别缴纳税款。计算应纳税额，分别缴纳税款。 8 8）年度亏损不得跨企业弥补。）年度亏损不得跨企业弥补。 【案例【案例1616】教材】教材P326P326【例【例13-313-3】该案该案例仅限于例仅限于2011/9/12011/9/1前后的过度期。前后的过度期。43旧的五级超额累进税率旧的五级超额累进税率备注：2011年9月1日之前执行旧的税率表44（三）对企事业单位的承包经营、承租经营所得（三）对企事业单位的承包经营、承租经营所得 (1)(1)承包、承租经营者对经营成果不拥有所有权的，承包、承租经营者对经营成果不拥有所有权的，其所得按工资、薪

40、金所得计算缴纳个人所得税，其所得按工资、薪金所得计算缴纳个人所得税，适用适用3%3%45%45%的七级超额累进税率。的七级超额累进税率。 (2)(2)企业经营成果归其所有的，经营所得是以每一企业经营成果归其所有的，经营所得是以每一纳税年度的收入总额，减除必要费用纳税年度的收入总额，减除必要费用( (每月每月35003500元元) )后的余额，为应纳税所得税额。后的余额，为应纳税所得税额。 （3 3）承包企业应先缴纳企业所得税，再缴纳个人）承包企业应先缴纳企业所得税，再缴纳个人所得税。所得税。 【案例【案例1717】教材教材P328P328【例【例13-413-4】45（四）劳务报酬所得（四）劳

41、务报酬所得 1 1、费用扣除标准、费用扣除标准 2 2、计算、计算公式公式：应纳税额应纳税所得额应纳税额应纳税所得额税率税率 = =应纳税所得额应纳税所得额税率一速算扣除数税率一速算扣除数 3 3、注意加成征收的规定、注意加成征收的规定 4 4、由支付单位负担税款的确定（教材、由支付单位负担税款的确定（教材P P328328）46应用实例应用实例【案例【案例1818】甲、乙、丙三人参加演出，甲一次甲、乙、丙三人参加演出，甲一次取得劳务报酬取得劳务报酬30003000元，乙一次取得劳务报酬元，乙一次取得劳务报酬50005000元，丙一次性取得劳务报酬元，丙一次性取得劳务报酬3000030000元

42、。试元。试分别计算三人应纳个人所得税税额。分别计算三人应纳个人所得税税额。【答案】【答案】甲应纳税额甲应纳税额=(3000-800)=(3000-800)* *20%=44020%=440（元）（元）乙应纳税额乙应纳税额=5000=5000* *（1-20%1-20%）* *20%=80020%=800（元）（元）丙应纳税额丙应纳税额=30000=30000* *（1-20%1-20%）* *30%-200030%-2000 =5200 =5200（元）（元）47应用实例应用实例【案例【案例1919】继上例，假如】继上例，假如甲、乙、丙三人以上收入均为税甲、乙、丙三人以上收入均为税后所得，试分

43、别计算三人应纳个人所得税税额。后所得，试分别计算三人应纳个人所得税税额。（元）（元）（或或（元）（元）（乙应纳税额乙应纳税额38.952%2084. 0%201500038.952%20%)201(%201%2015000 【答案】【答案】甲应纳税额甲应纳税额=(3000-800)/=(3000-800)/（1-20%1-20%）* *20%=55020%=550（元）（元）（元元）应应纳纳税税额额（元元）（）（丙丙应应税税所所得得11.68422000%3063.2947868.29473%)201(%301%201200030000 48（五）稿酬所得（五）稿酬所得 1、费用扣除标准 2、

44、减征30%，实际税负14% 3 3、计算、计算公式公式： 应纳税额应纳税所得额应纳税额应纳税所得额20%20% (1 (1 30%)30%)49同一作品同一作品再版再版所取得的稿酬，应所取得的稿酬，应视做另一次视做另一次收入计缴个人所得收入计缴个人所得税。税。同一作品先连载后出版；或先出版再连载的，应视为同一作品先连载后出版；或先出版再连载的，应视为两次稿酬两次稿酬所得征税。所得征税。连载为一次连载为一次，出版为另一次出版为另一次。同一作品同一作品连载连载取得收入的，以连载完取得的取得收入的，以连载完取得的所有收入合计为一所有收入合计为一次次；同一作品出版，以同一作品出版，以预付稿酬或分次预付

45、稿酬或分次支付稿酬等形式取得的稿酬支付稿酬等形式取得的稿酬收入收入应合并计算应合并计算为一次。为一次。同一作品出版同一作品出版后后，因，因追加印数追加印数而取得而取得收入收入的，应与以前出版、的，应与以前出版、发表取得的所得发表取得的所得合并合并计算为一次。计算为一次。关于关于“次次”的界定的界定P322P322（一）（一）2 250应用实例应用实例【案例【案例2020】P329P329例例13-713-7 ：某作家取得一次未扣除：某作家取得一次未扣除个人所得税的稿酬收入个人所得税的稿酬收入2000020000元，请计算其应纳的元，请计算其应纳的个人所得税额。个人所得税额。【答案】【答案】51

46、【案例【案例21-21-计算】计算】中国公民孙某系自由职业者，中国公民孙某系自由职业者，20112011年收入情况如下：年收入情况如下：（1 1）出版中篇小说）出版中篇小说1 1部，取得稿酬部，取得稿酬5000050000元，后因小元，后因小说加印和报刊连载，分别取得出版社稿酬说加印和报刊连载，分别取得出版社稿酬1000010000元和元和报社稿酬报社稿酬38003800元。元。（2 2）受托对一电影剧本进行审核，取得审稿收入）受托对一电影剧本进行审核，取得审稿收入1500015000元。元。计算：出版小说、小说加印及报刊连载应缴纳的个人计算：出版小说、小说加印及报刊连载应缴纳的个人所得税；审

47、稿收入应纳个人所得税。所得税；审稿收入应纳个人所得税。52【答案】【答案】（1 1）出版小说、小说加印及报刊连载应缴纳的个人所）出版小说、小说加印及报刊连载应缴纳的个人所得税：得税：出版小说、小说加印应纳个人所得税出版小说、小说加印应纳个人所得税（50000+1000050000+10000）（1-20%1-20%）20%20%（1-30%1-30%67206720（元）（元）小说连载应纳个人所得税小说连载应纳个人所得税（3800-8003800-800）20%20%（1-30%1-30%）420420（元）（元）53（2 2）审稿收入应纳个人所得税）审稿收入应纳个人所得税1500015000

48、（1-20%1-20%）20%20%24002400（元）（元）（3 3）20092009年孙某合计应缴纳个人所得税年孙某合计应缴纳个人所得税6720+420+24006720+420+240095409540（元）（元）54（六）特许权使用费所得（六）特许权使用费所得 1 1、费用扣除标准、费用扣除标准 2 2、按次纳税：、按次纳税：每一项使用权的每一项使用权的每次转让每次转让所得收入所得收入为一次为一次；如该次转让收入是分次取得，则应如该次转让收入是分次取得，则应加总加总为为一次一次计算计算553、应用实例、应用实例【案例【案例2222】某工程师某工程师20112011年将自己研制的一项非

49、专年将自己研制的一项非专利技术使用权提供给甲企业，取得技术转让收入利技术使用权提供给甲企业，取得技术转让收入为为30003000元，又将自己发明的一项专利转让给乙企元，又将自己发明的一项专利转让给乙企业，取得收入为业，取得收入为4500045000元。该工程师两次所得应纳元。该工程师两次所得应纳的个人所得税是多少？的个人所得税是多少？ 【答案】【答案】应纳税额应纳税额（3000-8003000-800）20%+4500020%+45000（1-20%1-20%）20%20%76407640（元）（元）注：该项转让行为可以免征营业税。注：该项转让行为可以免征营业税。 56（七）财产租赁所得（七）

50、财产租赁所得 财产租赁所得适用财产租赁所得适用2020的比例税率，居民个人按的比例税率，居民个人按市场价格出租居住用房取得的租金收入减按市场价格出租居住用房取得的租金收入减按1010的税率计税。的税率计税。 允许扣除租赁中发生的允许扣除租赁中发生的税金和教育费附加税金和教育费附加；修缮修缮费用费用，可以扣除，但每次以，可以扣除，但每次以800800元为限；一次扣除元为限；一次扣除不完的，可以在以后继续扣除，直到扣完为止。不完的，可以在以后继续扣除，直到扣完为止。 1.1.每次每次( (月月) )收入不超过收入不超过40004000元的元的 应纳税所得额应纳税所得额= =应税项目收入总额应税项目

51、收入总额-800-800-准予扣除准予扣除的税金和教育费附费的税金和教育费附费- -修缮费用修缮费用(800(800元为限元为限) ) 应纳税额应纳税额= =应纳税所得额应纳税所得额20%20%57 2.2.每次每次( (月月) )收入超过收入超过40004000元的元的，其应纳税所得额，其应纳税所得额为为: : 应纳税所得额应纳税所得额=应税项目收入总额应税项目收入总额- -准予扣除的准予扣除的税金和教育费附加税金和教育费附加- -修缮费用修缮费用(800(800元为限元为限)(l-(l-20%)20%) 应纳税额应纳税额= =应纳税所得额应纳税所得额20%20%58 【案例案例2323】甲

52、洗浴中心于】甲洗浴中心于20122012年年1 1月与赵某签订合月与赵某签订合同，租用赵某的写字间一处，租期为同，租用赵某的写字间一处，租期为3 3年，合同规年，合同规定月租金为定月租金为2000020000元，按月支付。赵某提供有关凭元，按月支付。赵某提供有关凭证，证明证，证明2 2月份已经缴纳营业税、房产税、城建税月份已经缴纳营业税、房产税、城建税和教育费附加、印花税（和教育费附加、印花税（1 1），共计，共计35203520元，试元，试计算赵某计算赵某2 2月份应纳的个人所得税。月份应纳的个人所得税。 【答案】【答案】 应纳的个人所得税应纳的个人所得税= =（20000-35202000

53、0-3520）* *（1-20%1-20%）* *20%=2636.820%=2636.8元元3 3、应用实例、应用实例593 3、应用实例、应用实例【案例【案例2424】P331P331例例13-813-8：刘某于刘某于20102010年年1 1月将其自月将其自有的有的4 4间面积为间面积为150150平方米的房屋出租给张某居住，平方米的房屋出租给张某居住，租期租期1 1年。刘某每月取得租金收入年。刘某每月取得租金收入25002500元，全年租元，全年租金收入金收入3000030000元。计算刘某全年租金收入应缴纳的元。计算刘某全年租金收入应缴纳的个人所得税。个人所得税。60【答案】（【答案

54、】（1 1）因为他是作为居住，所以享受税率优惠，因为他是作为居住，所以享受税率优惠，按按10%10%征税。另外财产租赁收入以每月内取得的收入征税。另外财产租赁收入以每月内取得的收入为一次，因此，刘某每月及全年应纳税额为：为一次，因此，刘某每月及全年应纳税额为：每月应纳税额（每月应纳税额（2500-8002500-800）10%10%170170（元）（元）全年应纳税额全年应纳税额170170121220402040（元）（元）（2 2）假定上例中，当年假定上例中，当年2 2月份因下水道堵塞找人修理，月份因下水道堵塞找人修理，发生修理费用发生修理费用500500元，有维修部门的正式收据，则元，有

55、维修部门的正式收据，则2 2月月份和全年的应纳税额为：份和全年的应纳税额为：2 2月份应纳税额（月份应纳税额（2500-500-8002500-500-800）10%10%120120（元）（元）全年应纳税额全年应纳税额17017011+12011+12019901990（元）（元）61 （3 3）如果考虑其它各项税费，则如果考虑其它各项税费，则 营业税营业税=2500=2500* *3%3%* *50%=37.550%=37.5 城建税及教育费附加城建税及教育费附加=37.5=37.5* *10%=3.7510%=3.75 房产税房产税=2500=2500* *4%=1004%=100 免印

56、花税免印花税 则个人所得税应收所得则个人所得税应收所得=2500-37.5-3.75-=2500-37.5-3.75-100-800=1558.75(100-800=1558.75(元）元）62（八）财产转让所得（八）财产转让所得 应纳税所得额应纳税所得额= =财产转让收入额财产转让收入额- -财产原值财产原值- -合理费用合理费用 应纳税额应纳税额= =应纳税所得额应纳税所得额20%20% 财产原值财产原值：买价、买入时支付的契税及其它费用：买价、买入时支付的契税及其它费用 合理费用：合理费用：转让过程中缴纳的营业税、城建税、教育转让过程中缴纳的营业税、城建税、教育费附加、土地增值税、印花税

57、等税金；装修费、贷款费附加、土地增值税、印花税等税金；装修费、贷款利息、其它费用利息、其它费用 注意：个人转让住房的税收优惠。转让自用注意：个人转让住房的税收优惠。转让自用5 5年以上，年以上，并且是家庭唯一住房，免税。并且是家庭唯一住房，免税。63 【案例【案例2525】承【例承【例2323】假如甲洗浴中心购买了赵】假如甲洗浴中心购买了赵某的房屋，价款为某的房屋，价款为60000006000000元。赵某购入该房屋的元。赵某购入该房屋的支付的价款为支付的价款为30000003000000元，支付其他有关税费共计元，支付其他有关税费共计214 000214 000元。赵某出售该房产应缴纳土地增

58、值税、元。赵某出售该房产应缴纳土地增值税、营业税、城建税、印花税、教育费附加等营业税、城建税、印花税、教育费附加等459 000459 000元。计算赵某应缴纳的个人所得税。元。计算赵某应缴纳的个人所得税。 【答案】应纳税所得额【答案】应纳税所得额=6000000-=6000000-（3000000+2140003000000+214000）-459000=2327000-459000=2327000 应纳税额应纳税额=2327000=2327000* *20%=46540020%=465400（元）（元）64（九）利息、股息、红利所得、偶（九）利息、股息、红利所得、偶然所得和其他所得然所得和

59、其他所得 应纳税额应纳税额= =每次收入额每次收入额适用税率（适用税率（20%20%） 注意：注意：利息所得税率的变化：利息所得税率的变化：20072007年年8 8月月1515日起日起减按减按5 5；20082008年年1010月月9 9日起暂日起暂免征免征65【案例【案例2626】P334P334例例13-1013-10：陈先生在参加商场的有奖陈先生在参加商场的有奖销售过程中，中奖所得共计价值销售过程中，中奖所得共计价值2000020000元。陈先生元。陈先生领奖时告知商场，从中将收入中拿出领奖时告知商场，从中将收入中拿出40004000元通过教元通过教育部门向希望小学捐赠。按照规定，计算

60、商场代扣育部门向希望小学捐赠。按照规定，计算商场代扣代缴个人所得税后，陈先生实际可得中奖金额。代缴个人所得税后，陈先生实际可得中奖金额。（三）应用实例（三）应用实例66【答案】【答案】根据税法有关规定，陈先生的捐赠额可以全部从应纳根据税法有关规定，陈先生的捐赠额可以全部从应纳税所得额中扣除（因为税所得额中扣除（因为4000400020000=20%20000=20%，小于捐赠扣除，小于捐赠扣除比例比例30%30%）。）。应纳税所得额应纳税所得额20000-400020000-40001600016000（元）（元）应纳税额（即商场代扣税款）应纳税额（即商场代扣税款）应纳税所和额应纳税所和额适用