审计报告练习题

1、案例案例案例1 A和和B两位注册会计师两位注册会计师2012年年3月月10日已完成对甲公日已完成对甲公司司2011年度会计报表的实地审计工作，假设会计报年度会计报表的实地审计工作，假设会计报表层次重要性水平为表层次重要性水平为700万元，现正草拟审计报告，万元，现正草拟审计报告，在复核工作底稿时，除发现有以下几项情况需要在在复核工作底稿时，除发现有以下几项情况需要在编制审计报告时加以考虑外，其他方面均符合出具编制审计报告时加以考虑外，其他方面均符合出具无保留意见报告的要求。无保留意见报告的要求。 1.甲公司不愿编制甲公司不愿编制20092011年三年的比较会计报年三年的比较会计报表。表。 2.

2、2011甲公司变更了固定资产折旧方法，并已在会甲公司变更了固定资产折旧方法，并已在会计报表附注中说明，但未经主管财政机关批准。计报表附注中说明，但未经主管财政机关批准。 3.一些应收账款账户余额无法实施函证程序，但已一些应收账款账户余额无法实施函证程序，但已应用其他审计程序进行了验证。应用其他审计程序进行了验证。 4.甲公司甲公司2010年年6月月30日向某银行取得日向某银行取得1000万万元长期贷款，用于购建固定资产，贷款合同限元长期贷款，用于购建固定资产，贷款合同限定，须到定，须到2012年年12月月31日后，若获得利润方可日后，若获得利润方可支付现金股利，甲公司不愿在会计报表附注中支付现

3、金股利，甲公司不愿在会计报表附注中予以说明。予以说明。 要求要求： （1）针对这）针对这4种情况，请分别说明注册会计师种情况，请分别说明注册会计师应出具何种类型的审计报告。应出具何种类型的审计报告。 （2）仅考虑第四种情况请代）仅考虑第四种情况请代A和和B会计师撰写会计师撰写一份审计报告。一份审计报告。1. 标准无保留意见审计报告。因为是年度会计报表审计，不要标准无保留意见审计报告。因为是年度会计报表审计，不要求企业每年提供三年比较会计报表。因此，这项内容不影响审求企业每年提供三年比较会计报表。因此，这项内容不影响审计报告的表述。计报告的表述。2. 标准无保留意见审计报告。按会计制度规定，企业

4、变更会计标准无保留意见审计报告。按会计制度规定，企业变更会计政策，不需财政部门的批准，只要符合变更条件并经企业最高政策，不需财政部门的批准，只要符合变更条件并经企业最高管理当局批准即可，并应在会计报表附注中进行充分说明。因管理当局批准即可，并应在会计报表附注中进行充分说明。因此，可签发标准无保留意见审计报告。此，可签发标准无保留意见审计报告。3. 标准无保留意见审计报告。因为执行其他审计程序对应收账标准无保留意见审计报告。因为执行其他审计程序对应收账款余额进行了验证，因此，不影响审计意见。款余额进行了验证，因此，不影响审计意见。4.该公司较长时期不支付现金股利，对公司股东和债权人利益该公司较长

5、时期不支付现金股利，对公司股东和债权人利益均有影响，该公司不愿披露，属于披露不充分，金额大大超过均有影响，该公司不愿披露，属于披露不充分，金额大大超过重要性水平，但不至于出具否定意见，对此应签发保留意见报重要性水平，但不至于出具否定意见，对此应签发保留意见报告。告。审计报告审计报告 甲公司全体股东：甲公司全体股东： 我们审计了后附的甲公司（以下简称我们审计了后附的甲公司（以下简称ABC公司）财公司）财务报表，包括务报表，包括201年年12月月31日的资产负债表，日的资产负债表，201年年度的利润表、股东权益变动表和现金流量表以及财务报度的利润表、股东权益变动表和现金流量表以及财务报表附注。表附

6、注。 一、管理层对财务报表的责任一、管理层对财务报表的责任 （略）（略） 按照企业会计准则和按照企业会计准则和会计制度会计制度的规定编制的规定编制财务报表是华联公司管理层的责任。这种责任包括：财务报表是华联公司管理层的责任。这种责任包括：（1）设计、实施和维护与财务报表编制相关的内部控）设计、实施和维护与财务报表编制相关的内部控制，以使财务报表不存在由于舞弊或错误而导致的重大制，以使财务报表不存在由于舞弊或错误而导致的重大错报；（错报；（2）选择和运用恰当的会计政策；（）选择和运用恰当的会计政策；（3）做出合）做出合理的会计估计。理的会计估计。二、注册会计师的责任二、注册会计师的责任 我们的责

7、任是在实施审计工作的基础上对财务报表发表审我们的责任是在实施审计工作的基础上对财务报表发表审计意见。我们按照中国注册会计师审计准则的规定执行了审计计意见。我们按照中国注册会计师审计准则的规定执行了审计工作。中国注册会计师审计准则要求我们遵守职业道德规范，工作。中国注册会计师审计准则要求我们遵守职业道德规范，计划和实施审计工作以对财务报表是否不存在重大错报获取合计划和实施审计工作以对财务报表是否不存在重大错报获取合理保证。理保证。 审计工作涉及实施审计程序，以获取有关财务报表金额和审计工作涉及实施审计程序，以获取有关财务报表金额和披露的审计证据。选择的审计程序取决于注册会计师的判断，披露的审计证

8、据。选择的审计程序取决于注册会计师的判断，包括对由于舞弊或错误导致的财务报表重大错报风险的评估。包括对由于舞弊或错误导致的财务报表重大错报风险的评估。在进行风险评估时，我们考虑与财务报表编制相关的内部控制，在进行风险评估时，我们考虑与财务报表编制相关的内部控制，以设计恰当的审计程序，但目的并非对内部控制的有效性发表以设计恰当的审计程序，但目的并非对内部控制的有效性发表意见。审计工作还包括评价管理层选用会计政策的恰当性和做意见。审计工作还包括评价管理层选用会计政策的恰当性和做出会计估计的合理性，以及评价财务报表的总体列报。出会计估计的合理性，以及评价财务报表的总体列报。 我们相信，我们获取的审计

9、证据是充分、适当的，为发表我们相信，我们获取的审计证据是充分、适当的，为发表审计意见提供了基础。审计意见提供了基础。 三、导致保留意见的事项三、导致保留意见的事项 甲公司甲公司2010年年6月月30日向某银行取得日向某银行取得1 000万元长期贷款，用于购万元长期贷款，用于购建固定资产，贷款合同限定，须到建固定资产，贷款合同限定，须到2012年年12月月31日后，若获得利润方日后，若获得利润方可支付现金股利，公司不愿在会计报表附注中予以说明。该公司较长可支付现金股利，公司不愿在会计报表附注中予以说明。该公司较长时期不支付现金股利，对公司股东和债权人利益均有影响，该公司不时期不支付现金股利，对公

10、司股东和债权人利益均有影响，该公司不愿披露，属于披露不充分。愿披露，属于披露不充分。四、审计意见四、审计意见 我们认为，除了前段所述公司不愿披露较长时期不支付现金股利我们认为，除了前段所述公司不愿披露较长时期不支付现金股利可能产生的影响外，上述会计报表符合国家颁布的企业会计准则和可能产生的影响外，上述会计报表符合国家颁布的企业会计准则和XX会计制度会计制度的规定，在所有重大方面公允反映了甲公司的规定，在所有重大方面公允反映了甲公司2011年年12月月31日的财务状况以及日的财务状况以及2011年度的经营成果和现金流量。年度的经营成果和现金流量。 甲会计师事务所甲会计师事务所 中国注册会计师：中

11、国注册会计师：A（盖章）（盖章） 中国注册会计师：中国注册会计师：B （签名并盖章）（签名并盖章）中国中国 *市市 二二一二年三月十日一二年三月十日案例2 甲会计师事务所的注册会计师甲会计师事务所的注册会计师A、B于于2014年年3月月15日完日完成了对成了对WS股份有限公司股份有限公司2013年度会计报表的审计工作。年度会计报表的审计工作。公司审计前会计报表反映的资产总额为公司审计前会计报表反映的资产总额为50000万元，该万元，该年度的净利润为年度的净利润为4000万元。注册会计师确定的会计报表万元。注册会计师确定的会计报表层次的重要性水平为层次的重要性水平为400万元。假定存在以下几种情

12、况：万元。假定存在以下几种情况： （1）ABC公司于公司于2013年年9月状告月状告WS公司侵权案于公司侵权案于2014年年2月月12日审理完毕，日审理完毕，ABC公司应向公司应向SMZ公司赔偿公司赔偿550万元，万元，ABC公司于公司于2013年末预计负债为年末预计负债为100万元，万元，WS公司拒绝公司拒绝对对2012年度会计报表的有关项目进行调整。年度会计报表的有关项目进行调整。 （2）2014年年2月月3日发生的一项未决诉讼，律师认为胜日发生的一项未决诉讼，律师认为胜负难料，一旦败诉对企业将产生重大影响，被审计单位负难料，一旦败诉对企业将产生重大影响，被审计单位已在会计报表附注已在会计

13、报表附注34中进行披露。中进行披露。 （3）对应收款项目进行函证时，）对应收款项目进行函证时， 其中对余额为其中对余额为40万元的客户万元的客户A公司的函证未收到回函，注册会计师公司的函证未收到回函，注册会计师运用其他程序进行了验证。运用其他程序进行了验证。 （4）WS公司漏计公司漏计2013年年712月车间精密仪器的月车间精密仪器的折旧，该项仪器原始价值为折旧，该项仪器原始价值为30000万元，净残值率万元，净残值率为为2%，折旧年限为，折旧年限为10年，该期间生产的产品全部完年，该期间生产的产品全部完工并销售。公司不接受注册会计师的调整意见。工并销售。公司不接受注册会计师的调整意见。 要求

14、：要求： （1）请分别针对上述）请分别针对上述4种情况，说明注册会计师应种情况，说明注册会计师应当出具何种意见的审计报告，并简要说明理由。当出具何种意见的审计报告，并简要说明理由。 （2）假设只考虑第（）假设只考虑第（2）种情况，请代注册会计师）种情况，请代注册会计师撰写一份审计报告。撰写一份审计报告。 （1）针对第一种情况，保留意见审计报告，）针对第一种情况，保留意见审计报告，因为重要性水平为因为重要性水平为400万，少预计负债万，少预计负债440，超，超过重要性水平，但是影响不重大而广泛。过重要性水平，但是影响不重大而广泛。 针对第二种情况，发表带强调事项段的无保留针对第二种情况，发表带强

15、调事项段的无保留意见审计报告，因为未决诉讼，正当披露。意见审计报告，因为未决诉讼，正当披露。 针对第三种情况，无保留意见审计报告，函证针对第三种情况，无保留意见审计报告，函证的金额小于重要性水平。的金额小于重要性水平。 第四种情况，保留意见审计报告，漏记折旧超第四种情况，保留意见审计报告，漏记折旧超过重要性水平。过重要性水平。审计报告审计报告ABC股份有限公司全体股东：股份有限公司全体股东：一、对财务报表出具的审计报告一、对财务报表出具的审计报告我们审计了后附的我们审计了后附的WS股份有限公司财务报表，包括股份有限公司财务报表，包括2013年年12月月31日的资产负债表，日的资产负债表，2013年年度的利润表、现金流量表和股东权益变动表以及财务报表附注：度的利润表、现金流量表和股东权益变动表以及财务报表附注：（一）管理层对财务报表的责任（一）管理层对财务报表的责任（二）注册会计师的责任（二）注册会计师的责任（三）审计意见（三）审计意见我们认为，我们认为， WS公司财务报表在所有重大方面按照企业会计准则的规定编制，公允反映了公司财务报表在所有重大方面按照企业会计准则的规定编制，公允反映了WS公司公司2013年年12月月31日的财务状况以及日的财务状况以及2013年度的经营成果和现金流量。年度的经营成果和现金流量。（四）强调事项（四）强调事项我们提醒财务报表使用者关注，如财务报表附注