第三章会计循环

1、第三章第三章 会计循环会计循环第一节第一节 会计循环概述会计循环概述第二节经济业务与会计凭证第二节经济业务与会计凭证第三节会计账簿的登记第三节会计账簿的登记第四节对账与结账第四节对账与结账第五节编制财务报表第五节编制财务报表第一节第一节 会计循环概述会计循环概述发生经济业务发生经济业务$传递原始凭证传递原始凭证交给会计交给会计根据原始凭根据原始凭证填制记账证填制记账凭证凭证登记会计明细账登记会计明细账登记会计总账登记会计总账资产负债表资产负债表利润表利润表核对核对账务处理程序原始凭证原始凭证汇总表收款凭证付款凭证转账凭证现金日记账银行存款日记账明细分类账总分类账会计报表表示填制、登记或编表表示

2、核对1234556第二节第二节 经济业务与会计凭证经济业务与会计凭证 1、 按其来源不同按其来源不同自制原始凭证自制原始凭证 e.g.收料单收料单外来原始凭证外来原始凭证 e.g.发票发票 按按其其反映经济业务的方法和填制手续的不同反映经济业务的方法和填制手续的不同一次凭证一次凭证累计凭证累计凭证汇总凭证汇总凭证记账编制凭证记账编制凭证 按用途不同按用途不同通知凭证通知凭证 e.g.罚没通知书罚没通知书执行凭证执行凭证 e.g.发票发票计算凭证计算凭证 e.g.制造费用分配表制造费用分配表第三节第三节 会计账簿的登记会计账簿的登记一、会计账簿的概念与种类一、会计账簿的概念与种类（一）会计账簿的

3、概念（一）会计账簿的概念 是指由各种专门格式的账页组成的，以会计凭证是指由各种专门格式的账页组成的，以会计凭证为依据的，按照会计科目设置的用来全面、连续、为依据的，按照会计科目设置的用来全面、连续、系统、分类地记录和核算会计核算单位全部经济系统、分类地记录和核算会计核算单位全部经济业务的簿籍。业务的簿籍。（二）会计账簿的种类（二）会计账簿的种类1、按账簿的用途不同、按账簿的用途不同（1）序时账簿，即日记账，是按经济业务发生时）序时账簿，即日记账，是按经济业务发生时间的先后顺序，逐日逐笔连续登记的账簿。间的先后顺序，逐日逐笔连续登记的账簿。是按照账户的分类据以登是按照账户的分类据以登记经济业务的

4、账簿。记经济业务的账簿。 总分类账簿总分类账簿 库存商品库存商品 明细分类账簿明细分类账簿 库存商品库存商品酒类酒类白酒白酒五粮液五粮液 茅台茅台平行登记：账户名称、记账方向、金额平行登记：账户名称、记账方向、金额（明细账之和等于总账）（明细账之和等于总账） （3）备查账簿，对未能在序时账簿和分类）备查账簿，对未能在序时账簿和分类账簿中记录的业务进行补充登记的账簿。账簿中记录的业务进行补充登记的账簿。按账簿的外表形式分类按账簿的外表形式分类（1）订本式账簿）订本式账簿 优点：不易丢失（现金、银行存款日记账，优点：不易丢失（现金、银行存款日记账，总账采用订本式）总账采用订本式） 缺点：预留账页困

5、难，不利于分工记账。缺点：预留账页困难，不利于分工记账。（2）活页式）活页式 优点：不用预留账页，便于分工记账优点：不用预留账页，便于分工记账 缺点：易丢失、抽换缺点：易丢失、抽换（3）卡片式）卡片式（一）序时账簿的格式与登记方法（一）序时账簿的格式与登记方法设设 置：置：主要有现金日记账和银行存款日记账主要有现金日记账和银行存款日记账登账依据：登账依据：一般按记账凭证逐日逐笔登记，每天必须结账。一般按记账凭证逐日逐笔登记，每天必须结账。 1.现金日记账的设置和登记现金日记账的设置和登记格格 式：三栏式、多栏式式：三栏式、多栏式现金收入日记账现金收入日记账现金支出日记账现金支出日记账现金日记账

6、现金日记账登账依据：登账依据：现金收入日记账现金收入日记账现金支出日记账现金支出日记账现金日记账现金日记账 2.银行存款日记账的设置和登记银行存款日记账的设置和登记 格格 式式 类似现金日记账，不同点是多了类似现金日记账，不同点是多了“结算凭证结算凭证”一栏。一栏。现金收入凭证、部分银行现金收入凭证、部分银行存款付款凭证存款付款凭证现金付款凭证现金付款凭证现金收款凭证、现金付款凭证现金收款凭证、现金付款凭证和部分银行存款付款凭证和部分银行存款付款凭证（二）总分类账的设置和登记（二）总分类账的设置和登记 设设 置：按一级会计科目开设置：按一级会计科目开设 格格 式：三栏式、订本式式：三栏式、订本

7、式 登账依据：有多种，并由此而形成不同的核算形式登账依据：有多种，并由此而形成不同的核算形式（三）明细分类账的设置和登记（三）明细分类账的设置和登记 设设 置：按明细会计科目开设置：按明细会计科目开设 格格 式：三栏式、数量金额式、多栏式、活页式式：三栏式、数量金额式、多栏式、活页式 登账依据：记账凭证、原始凭证汇总表登账依据：记账凭证、原始凭证汇总表银行存款收入日记账银行存款收入日记账银行存款支出日记账银行存款支出日记账银行存款日记账银行存款日记账登账依据登账依据银行存款收款凭证和银行存款收款凭证和部分现金付款凭证部分现金付款凭证银行存款付款凭证银行存款付款凭证银行存款收款凭证、银行银行存款

8、收款凭证、银行存款付款凭证和部分现金存款付款凭证和部分现金付款凭证付款凭证三、错账的查找方法三、错账的查找方法（一）影响借贷平衡的错账（一）影响借贷平衡的错账 此种错误在试算平衡时容易发现，此种错误在试算平衡时容易发现，e.g.e.g.借贷记错；同记借或同记贷；借贷记错；同记借或同记贷；数字错位等。数字错位等。1.1.验算试算表的验算试算表的“合计合计”数。数。 反向相加，若反向相加，若“合计合计”数无误，则根据差额寻找。数无误，则根据差额寻找。2.2.若差额某一业务的发生额，则可能是漏记了对应账户的一方。若差额某一业务的发生额，则可能是漏记了对应账户的一方。3.3.若差额能被若差额能被2 2

9、除尽，则可能有一笔业务的金额记在了同一方除尽，则可能有一笔业务的金额记在了同一方4.4.若差额能被若差额能被9 9除尽，可能是数字错位除尽，可能是数字错位。（二）不影响借贷平衡的错账（二）不影响借贷平衡的错账 重记、漏记整笔经济业务；多种错误。重记、漏记整笔经济业务；多种错误。 此种错账只有靠平时记账时的小心、谨慎来防范于未然。此种错账只有靠平时记账时的小心、谨慎来防范于未然。四、错账的更正方法四、错账的更正方法（一）划线更正法（一）划线更正法1.适用范围适用范围 记账凭证未错记账凭证未错账簿记录中的文字或数字错误账簿记录中的文字或数字错误2.更正方法更正方法 在错误文字、数字上划一条红线，然

10、后在其上方空白在错误文字、数字上划一条红线，然后在其上方空白处用蓝黑墨水填写正确的文字和数字，并由记账人员在更处用蓝黑墨水填写正确的文字和数字，并由记账人员在更正处盖章。正处盖章。v 文字错误只划掉错误的文字，数字错误则必须将整个文字错误只划掉错误的文字，数字错误则必须将整个数字划掉。数字划掉。例例1：将入库材料成本：将入库材料成本976027元记成了元记成了976023。更正方法为：更正方法为：976023976027余庆华余庆华2.更正方法更正方法对第一种错误：对第一种错误：（1）用红字填制一张与错误记账凭证会计分录相同的用红字填制一张与错误记账凭证会计分录相同的记账凭证，并据以红字登记入

11、帐；记账凭证，并据以红字登记入帐；（2）用蓝字填制一张正确的凭证并记账；用蓝字填制一张正确的凭证并记账；（二）红字更正法（二）红字更正法1.适用范围：记账凭证的两种错误，并已记帐。适用范围：记账凭证的两种错误，并已记帐。 （1）记账凭证中的应借或应贷记账凭证中的应借或应贷科目科目或记账或记账方向方向出错，并已记账。出错，并已记账。 （2 2）记账凭证中所使用的科目没错，但）记账凭证中所使用的科目没错，但金额金额错误：所记金额错误：所记金额 应应记记 金额（已经记账）金额（已经记账）例例2.2.将将“制造费用制造费用”写成了制造成本。写成了制造成本。更正方法为：更正方法为：制造成本制造成本费用费

12、用对第二种错误：对第二种错误： 所记金额所记金额 应记金额，则将差额用红字填制凭证并过账。应记金额，则将差额用红字填制凭证并过账。例例1.1.用银行存款支付材料采购费用用银行存款支付材料采购费用800800元。元。会计记为：会计记为：借：材料采购借：材料采购 800800 贷：库存现金贷：库存现金 800800更正：更正：借：材料采购借：材料采购 800800 贷：库存现金贷：库存现金 800800 （冲销（冲销错误分录）错误分录）借：材料采购借：材料采购 800800 贷：银行存款贷：银行存款 800800（更正（更正错误记录）错误记录）记账记账记账记账（三）补充登记法（三）补充登记法1.适

13、用范围适用范围 所记金额所记金额应记金额应记金额2.更正方法更正方法 将其差额将其差额用蓝字填制一张记账凭证，并记账。用蓝字填制一张记账凭证，并记账。例例2.2.用银行存款支付管理费用用银行存款支付管理费用15001500元。记账凭证中将元。记账凭证中将15001500元写为元写为51005100元，并已入账。元，并已入账。更正更正借：管理费用借：管理费用 36003600 贷：银行存款贷：银行存款 36003600（冲销（冲销 多记数）多记数）记账记账例：用银行存款支付管理费用例：用银行存款支付管理费用51005100元，记账凭证中将元，记账凭证中将51005100元写为元写为1500150

14、0元，并已记账。元，并已记账。更正更正 借：管理费用借：管理费用 36003600 贷：银行存款贷：银行存款 36003600 （补记（补记少记金额）少记金额）记账记账第四节第四节 对账与结账对账与结账一、对帐一、对帐（一）对帐的概念（一）对帐的概念 简单的说就是在将本期发生的经济业务登记入帐之后，对简单的说就是在将本期发生的经济业务登记入帐之后，对帐簿记录所进行的核对工作。帐簿记录所进行的核对工作。 一般在会计期末进行的。有关人员办理调动时或发生非常一般在会计期末进行的。有关人员办理调动时或发生非常事件后，应随时进行对帐。事件后，应随时进行对帐。（二）对账（二）对账1.1.账证核对账证核对2

15、.2.账账核对账账核对3.3.账实核对账实核对（一） 交易种类：三、权责发生制与账项调整三、权责发生制与账项调整明显交易明显交易：指收入和支出现金及赊购、赊销一类的事件。这些交易都有明显的原始凭证原始凭证。隐含交易隐含交易：是指那些在日常记录中常常忽略，而仅仅在会计期间的期末，按照权责发生制权责发生制应该进行调整的事件，如确认折旧费用等。每个会计期末，会计都要用调整分录调整分录来记录隐含交易。 （二） 账项调整事项基本的调整分录为：基本的调整分录为：1、收入项目：应收收入、收入项目：应收收入 预收收入预收收入2、费用项目：预计负债、费用项目：预计负债 长期资产摊销、折旧等长期资产摊销、折旧等

16、1、收入调整举例（1 1）应收收入）应收收入例：出租柜台每月租金例：出租柜台每月租金400400元，本月尚未收元，本月尚未收 到。到。 借：应收账款借：应收账款 400400 贷：其他业务收入贷：其他业务收入 400400（2 2）预收收入）预收收入 例：例：1 1月份预收半年房屋租金月份预收半年房屋租金36003600元元 预收时：预收时： 借：银行存款借：银行存款 36003600 贷：预收账款贷：预收账款 36003600 确认本月收入时：确认本月收入时： 借：预收账款借：预收账款 600600 贷：其他业务收入贷：其他业务收入 6006002、费用调整举例（1 1）预计负债）预计负债例

17、：预计本年度产品质量保证产生的修理例：预计本年度产品质量保证产生的修理 费用费用1000010000元元 借：销售费用借：销售费用 10 00010 000 贷：预计负债贷：预计负债 10 00010 000（2 2）摊销、折旧等）摊销、折旧等 例：租入房屋一栋，发生装修支出例：租入房屋一栋，发生装修支出3030万，租期万，租期3 3年。年。 借：长期待摊费用借：长期待摊费用 300 000 300 000 贷：银行存款贷：银行存款 300 000300 000 借：销售费用借：销售费用 10 00010 000 贷：长期待摊费用贷：长期待摊费用 10 000 10 000 例：企业办公大楼每

18、月计提折旧费例：企业办公大楼每月计提折旧费20 00020 000元。元。 借：管理费用借：管理费用 20 00020 000 贷：累计折旧贷：累计折旧 20 00020 000四、结账四、结账（一）定义（一）定义 就是在把一定时期内发生的经济业务在全部就是在把一定时期内发生的经济业务在全部登记入账的基础上，结出各账户的登记入账的基础上，结出各账户的“本期发生额本期发生额”和和“期期末余额末余额”，从而根据账簿记录编制会计报表。，从而根据账簿记录编制会计报表。 1 1、实账户的结转：、实账户的结转： 实账户是指资产、负债及所有者权益类账户，即列示实账户是指资产、负债及所有者权益类账户，即列示 在资产负债表的账户，这类账户的余额逐年递转延续，所在资产负债表的账户，这类账户的余额逐年递转延续，所以此时的结账是指结出期末新余额。以此时的结账是指结出期末新余额。 2 2、虚账户的结清：、虚账户的结清： 虚账户是指收入和费用两类账户，即列示在利润表的虚账户是指收入和费用两类账户，即列示在利润表的账户，这类账户的余额应结平为账户，这类账户的余