材料流成本会计理论及在稀土企业中的应用

1、材料流本钱会计理论及在稀土企业中的应用摘 要：在保护环境的前提下，较少消费过程中材料损失，进步企业材料利用率以及企业的经济效益，是现代企业为施行可持续开展战略的重要目的。材料流本钱会计MFCA是通对企业消费过程中材料的流入以及正负产品的产出，核算企业在消费过程中内部材料的损失，使企业的材料流转以及本钱核算透明化，以此来进步企业的经济效益。本文研究了MFCA的a核算理论框架，以及MFCA在稀土企业中的应用，核算稀土企业中材料损失，进步稀土企业对材料利用的高效率。关键词：MFCA；稀土企业；环境本钱1 材料流本钱会计根本原理材料流本钱会计Material Flow Cost Accounting，

2、MFCA是一项新的环境管理会计技术，是对输入企业制造过程中的全部物料、能源进展质量跟踪和控制，理解这些物料、能源在企业制造过程中是如何运动变化的一种核算和管理方法。最早是在二十世纪九十年代末期由德国Bernd Wagner教授和德国奥格斯堡大学管理和环境研究所IMU开发的一种环境管理方法，后来理论上开展为材料流本钱会计并统称为MFCA，分析制造过程中的某一消费环节和本钱中心的物料流动，从实物和金额两个方面来说明物料流动某个环节产生何种程度排放，以及浪费的物料金额情况等的本钱会计方法。之后，斯卓勃和雷德蒙2000详细阐述了物料流本钱核算的目的、根本思想、核算原理以及信息披露方式。我国学者对于材料

3、流本钱会计的研究主要集中在理论引进以及理论研究阶段，甄国红2007指出材料流动本钱核算的理论根据是环境资源流转平衡原理、产品生命周期理论原理和扩大制造者责任原理等。郑玲，肖序2021认为MFCA起源于环境管理系统内部应用的quot;输入输出平衡quot;原理，该方法是为了获得用于报告目的的环境指标，并将材料流本钱分为三大部分：输入端购置材料的材料本钱、消费过程中处置材料的系统本钱和输出端的运输或处置本钱。罗喜英，肖序2021同时认为MFCA是一种非常复杂的会计核算技术与分析方法，主要从实物和金额两个方面来说明材料流动在某个环节产生何种程度的排放、以及浪费的物料金额情况等的本钱会计方法。2 基于

4、材料流本钱会计核算理论框架材料流本钱会计MFCA核算过程将本钱分为三个部分，分别为：材料本钱，能源本钱和制造本钱。其中材料本钱在损失中所占的比例比较大，而且影响企业的整个消费过程，材料本钱在正制品和负制品中的比重的分布极大的影响着企业的效益。同时，负制品所承担的能源本钱和制造本钱的核算是通过负制品的材料的比重来核算。MFCA核算模型主要核算材正制品和负制品这两部分，正制品是企业消费过程中合格品的形式，是企业的有效价值；负制品是材料在消费过程中损失的部分，降低企业经济效益的部分。因此，采用MFCA核算模型核算企业中内部损失的本钱分为以下几个步骤：1事前准备。在事前准备阶段主要确定研究对象，并根据

5、企业消费流程确定物量中心。物量中心的设置一般是以同一性质的消费流程或是同一物料本钱动因的消费流程为一个物量中心。物量中心设置的数量没有硬性的规定，在保证会计本钱核算要求的前提下，选择单个或多个物量中心。2物料数据的搜集和分类。根据核算需要，企业消费过程中产生的全部本钱被分为四类：物料本钱MC，主要包括消费过程中投入的主材料、副材料和辅助材料等的本钱；能源本钱EC，主要指消费过程中耗用的水、电、煤炭等的本钱；系统本钱SC主要是指人工本钱、折旧费用等；废弃物处理本钱，包括废水和固体废弃物的处理本钱等。3MFCA核算。在归集和分配资源流本钱后，应该编制各种产品的本钱报表，得到各种产品在所涉及到的各个

6、物量中心的本钱，然后把各物量中心本钱相加，即为产品的最终本钱。可以通过计算企业消费过程产生负制品本钱费用比率，找出对企业有重大影响的因素，对其进展深化分析，以发现本钱管理中的缺乏，并采取相应的措施进展改善，从而到达降低本钱、改善本钱管理的目的 。3 材料流本钱会计在稀土消费企业的应用稀土行业一直受到各界的关注，我国的的稀土资源占有量占世界已勘探出来的总量的60%以上，但是这种占有量优势也面临着一系列突出问题，例如，稀土在企业的消费过程中，由材料损失，以及材料比较高的单价本钱，使得损失部分对企业的经济利益影响很大，而这部分又往往是企业核算本钱中无视的部分。本文选取内蒙古包头市JM公司稀土有限责任

7、公司作为研究对象。JM稀土公司自成立以来，消费规模不断扩大，可年处理稀土精矿10000吨，存取别离稀土10000吨，氧化焙烧稀土氧化物4500吨，电解金属500吨。产品包括稀土焙烧矿、碳酸盐、氧化物和稀土金属等二十多种。JM公司采用我国稀土企业中应用较广的先进的稀土精矿的硫酸强化焙烧分解工艺，P507体系连续别离单一稀土工艺。3.1 事前准备3.2 数据搜集JM公司系统本钱主要是制造费用，其中一车间为203565.95元，二三车间为2766.02元，四车间为886.82元，总计为207218.79元。3.3 基于MFCA核算资源损失4 结论1和传统会计核算相比，MFCA将更容易无视的废弃物负制品的本钱核算明确，突出了材料在管理方面的重要性。2MFCA将本钱分为材料本钱、能源本钱和制造本钱，材料本钱