执行《小企业会计准则》应注意的问题

1、执行小企业会计准则应注意的问题 执行小企业会计准则应注意的问题摘 要：为了规范小企业会计确认、计量和报告行为，财政部于 2011年制定小企业会计准则 。据调查了解，小企业在执行小企 业会计准则中暴露出一些问题，比如：在会计核算中没有按该准则 指定的会计科目核算；有些会计处理该准则有明确的规定，却按企 业会计准则要求处理，等等。使部分小企业提供会计信息不准确， 不规范。因此， 需要解决这些方面问题以促进小企业健康、可持续发 展。关键词：小企业；历史成本；未来适用法；应付税款法中图分类号：F275.2文献标志码：A文章编号：1673-291X(2013) 29-0201-02当前，我国的小企业在会

2、计核算中都已执行了小企业会计准 则，但有的小企业在执行中出现了一些实务操作上的问题。比如： 对于有些业务会计处理，从形式上按小企业会计准则原则处理， 但所选用的会计科目即按照企业会计准则规定的科目进行操作； 有的会计事项处理小企业会计准则作出了明确规定，却仍按企 业会计准则要求处理。鉴于以上情况，笔者从五个方面着手，特别 强调小企业在执行小企业会计准则中应注意的问题。一、应正确使用小企业会计准则规定的会计科目 我国对企业会计核算已制定了两套核算标准， 大中型企业会计核 算应遵循企业会计准则 ，小企业会计核算应遵循小企业会计准 则。由于核算标准不一致， 两者对于会计科目的设置要求有所不同。 小企

3、业会计准则规定，使用会计科目分为五大类：资产类、负债 类、所有者权益类、成本类、损益类，共 66个会计科目。而企业 会计准则规定使用的会计科目分为六大类：资产类、负债类、所有 者权益类、共同类、成本类、损益类，共 156个会计科目(其中：为 特殊行业增设了 60 个会计科目)。案例：( 1)企业购买股票、债券、基金为赚取差价，打算随时变现，在小企业会计准则中列入“短期投资”科目核算，而按企 业会计准则的要求却应列入“交易性金融资产”科目核算。（2）企业购买债券，如果有明确意图、有能力持有至到期，在 小企业会计准则中列入“长期债权投资”科目核算，而按企业 会计准则的要求列入“持有至到期投资”科目

4、核算。（3）对于土地使用税、房产税、车船税、矿产资源补偿费、排 污费等相关税费在 小企业会计准则 中并入“营业税金及附加”科 目核算，而按企业会计准则的要求列入“管理费用”科目核算。所以，小企业在会计核算时，应严格按小企业会计准则规定 会计科目核算， 使财务报表使用者能真实、 准确了解小企业的财务状 况、经营成果以及现金流量。二、小企业拥有和控制的资产应按成本后续计量 小企业取得的存货、固定资产、无形资产、对外投资、应收款项 等资产项目，在期末所编制的资产负债表中反映的账面价值均以成本 计量，不需要考虑减值问题，这与企业会计准则的规定有很大差 异。企业会计准则要求企业资产在期末如果存在减值迹象

5、，要计 提减值准备，将其对应的损失计入当期损益。案例：（1）甲企业于2012年12月1日外购A存货10 000件， 单位成本 100 元，2012年 12 月份销售 9 000件，期末结存 1 000件， 期末结存成本100 000元，A存货市价大跌，可变现净值 60 000元。分析：如果甲企业属于小企业划型标准范围，甲企业在 2012 年 12月31日编制资产负债表中，A存货账面价值仍按结存的历史成本 100 000 元反映，不计提存货跌价准备。如果甲企业属于大中型企业划型标准范围，甲企业在 2012年 12 月31日对于结存的A存货应计提存货跌价准备40 000元，对应的损 失计入当期损益

6、，A存货在资产负债表中应按可变现净值 60 000元 确认其账面价值。（2）乙企业2012年12月1日向C公司赊销商品117 000元， 赊销期3个月，2012年12月31日C公司遭受自然灾害，现金流量 严重不足，估计到期只能偿付 50 000 元价款（不考虑折现因素） 。分析：如果乙企业属于小企业划型标准范围， 乙企业采用直接转 销法核算坏账损失， 2012 年 12 月 31 日末，不估计坏账损失，期末 编制的资产负债表中“应收账款”项目仍按 117 000 元反映。 2013 年到期日，只收回价款 50 000 元，确认 67 000 元坏账损失，编制确 认坏账损失会计分录。借：银行存款

7、 50 000营业外支出 67 000贷：应收账款 117 000 如果乙企业属于大中型企业划型标准范围， 乙企业应采用备抵法 核算坏账损失。 2012年 12 月 31 日，乙企业“应收账款”存在减值 迹象，进行减值测试，计提坏账准备 67 000 元，编制计提坏账准备 会计分录：借：资产减值损失 67 000贷：坏账准备 67 0002013 年到期日，只收回价款 50 000 元。借：银行存款 50 000坏账准备 67 000贷：应收账款 117 000三、小企业所得税费用核算应采用应付税款法 小企业所得税费用的核算采用应付税款法， 是指小企业不确认时 间性差异对所得税的影响金额， 按

8、照当期计算的应交所得税确认为当 期所得税费用的方法。当期所得税费用 =当期应交所得税案例：丙小企业 2012 年利润总额为 500 000 元，适用的所得税 税率 25%，实际发生业务招待费 100 000 元，按照税法规定本年度准 予扣除的业务招待费为 60 000 元，国债利息收入 20 000元，假设无 其他纳税调整事项。账务处理如下：应交所得税二500 000+( 100 000-60 000)-20 000 X 25%=130000 元 借：所得税费用 130 000贷：应交税费应交所得税 130 000 借：应交税费应交所得税 130 000贷：银行存款 130 000期末结转所得

9、税费用：借：本年利润 130 000贷：所得税费用 130 000四、小企业对会计差错应采用未来适用法处理 小企业会计准则规定，对小企业会计差错，不论是当期发现 属于当期差错，还是当期发现属于前期差错（包括前期重大差错） ， 均应采用未来适用法处理： 直接调整发现当期相关项目以及当期相关 损益，对于前期重大差错， 涉及损益项目的不需要通过“以前年度损 益调整”科目。案例：丁企业属于小企业， 2012年 12月 31日发现 2011年公司 漏记一项管理用的固定资产折旧费 200 000元，所得税申报表中也未 扣除这项费用，所得税率 25%，无其他纳税调整事项。分析：该差错属于前期重大差错，对于丁

10、企业属于小企业而言， 该差错应按未来适用法处理， 2012年 12月 31日编制差错更正的会计分录：借：管理费用 200 000贷：累计折旧 200 000借：应交税费应交所得税 50 000贷：所得税费用 50 000五、小企业会计准则未作规定交易或事项的处理要求执行小企业会计准则的小企业，发生的交易或者事项小企 业会计准则未作规定的，可以参照企业会计准则中的相关规定 进行处理。比如：小企业发生债务重组业务、租赁业务、小型施工企业与甲 方签订建造合同业务等， 小企业会计准则对此没有作出相应规定 的，则参照企业会计准则第 12 号债务重组、企业会计准则 第 21 号租赁、企业会计准则第 15

11、号建造合同处理。案例：戊企业（属于小企业划型标准的小企业）欠 B 公司购货款 200 000 元。由于戊企业财务发生困难，短期内不能支付已于 2012 年 5 月 1 日到期的货款。 2012 年 7 月 1 日，经双方协商， B 公司同意 戊企业以其生产的产品偿还债务。该产品的公允价值为 150 000 元， 实际成本为 100 000元。戊企业为增值税一般纳税人，适用的增值税 税率为17% B公司于2012年8月1日收到戊企业抵债的产品，并作 为库存商品入库。分析：戊企业属于小企业，该企业发生债务重组业务， 小企业 会计准则对此没有作出相应的规定，参照企业会计准则第 12号 债务重组处理： 计算债务重组利得： 应付账款的账面余额 200 000 减：所转让产品的公允价值 150 000增值税销项税额 （150 000 X 17% 25 500债务重组利得 24 500 应作会计分录如下：借：应付账款 200 000贷：主营业务收入 150 000 应交税费应交增值税（销项税额） 25 500 营业外收入债务重组利得 24 500借：主营业务