会计之股份支付

1、第十八章股份支付考情分析考点一：股份支付的有关概念考点二：股份支付的会计核算（一）权益结算的股份支付（二）现金结算的股份支付1.授予日1.授予日（1）立即可行权的股份支付借：管理费用等贷：资本公积股本溢价【按授予日权益工具的公允价值计量】 （1）立即可行权的股份支付借：管理费用等贷：应付职工薪酬【按授予日企业承担负债的公允价值计量，并在结算前的每个资产负债表日和结算日对负债的公允价值重新计量，将其变动计入损益】 （2）除了立即可行权的股份支付外，在授予日均不进行会计处理。（2）除了立即可行权的股份支付外，在授予日均不进行会计处理。 （一）权益结算的股份支付（二）现金结算的股份支付2.在等待期内

2、的每个资产负债表日2.在等待期内的每个资产负债表日借：管理费用等贷：资本公积其他资本公积【按授予日公允价值为基础计量】借：管理费用等贷：应付职工薪酬【按每个资产负债表日公允价值为基础计量】注意问题：（1）确定等待期长度。（2）等待期长度确定后，在等待期内每个资产负债表日，企业应当根据最新取得的可行权职工人数变动等后续信息做出最佳估计，修正预计可行权的权益工具数量。在可行权日，最终预计可行权权益工具的数量应当与实际可行权权益工具的数量一致。（3）计算截至当期累计应确认的成本费用金额，再减去前期累计已确认金额，作为当期应确认的成本费用金额。（一）权益结算的股份支付（二）现金结算的股份支付3.可行权

3、日之后3.可行权日之后对于权益结算的股份支付，在可行权日之后不再对已确认的成本费用和所有者权益总额进行调整。对于现金结算的股份支付，企业在可行权日之后不再确认成本费用，公允价值的变动应当计入当期损益（公允价值变动损益）。借：公允价值变动损益贷：应付职工薪酬【按资产负债表日公允价值为基础计量】 4.行权日 4.行权日借：银行存款资本公积其他资本公积贷：股本资本公积股本溢价 借：应付职工薪酬贷：银行存款（一）权益结算的股份支付（二）现金结算的股份支付5.回购股份进行职工期权激励（1）回购股份借：库存股贷：银行存款同时进行备查登记。（2）在等待期内每个资产负债表日确认成本费用（同上）。（3）职工行权

4、借：银行存款资本公积其他资本公积贷：库存股资本公积股本溢价每个资产负债表日，都按授予日的公允价值为基础确认费用。每个资产负债表日，在考虑人数变动的情况下，当期应确认的费用都是用（期末期初）的方法计算。关注行权条件的变化。行权时会计分录：借：应付职工薪酬（50×10×16）8 000贷：银行存款 8 000行权时会计分录：借：应付职工薪酬（27×10×20）5 400贷：银行存款5 400行权时会计分录：借：应付职工薪酬（10×10×25）2 500贷：银行存款2 500甲公司向50名高级管理人员每人授予10万股股票期权，行权条件为这些

5、高级管理人员从授予股票期权之日起连续服务满3年，公司3年平均净利润增长率达到12%；考点三：条款和条件的修改例题1·计算题】A公司为一上市公司。2012年7月1日，公司向其50名管理人员每人授予10万股股票期权，这些职员从2012年7月1日起在该公司连续服务3年，即可以6元每股购买10万股A公司股票，从而获益。公司估计该期权在授予日的公允价值为15元。资料如下：2012年末，有3名职员离开A公司，A公司估计未来有7名职员离开。借：管理费用【（5037）×10×15 ×1/3÷2】1 000贷：资本公积其他资本公积 1 000例题1，2012年7

6、月1日，公司向其50名管理人员每人授予10万股股票期权，公司授予日的公允价值为15元，其他资料同上。2012年末，资料同上。借：管理费用 1000贷：资本公积其他资本公积 1000例题1。2012年末，资料同上。借：管理费用 1 000贷：资本公积其他资本公积 1 000例题1。2012年末，资料同上。借：管理费用1000贷：资本公积其他资本公积 1000例题1。2012年末，资料同上。借：管理费用1 000贷：资本公积其他资本公积1 000考点四：未满足可行权条件的会计处理分摊第一期第二期第三期合计计入2012年15 000× 30%×1/14 50015 000

7、5;30% ×1/22 25015 000×40% ×1/32 0008 750计入2013年15 000×30% ×2/22 2502 25015 000×40% ×2/32 0002 0004 250计入2014年15 000×40% ×3/34 0002 0002 000合 计4 5004 5006 00015 000业绩条件第一期2012年净利润较2010年增长率不低于25%第二期2012年和2013年两年净利润平均数较2010年增长率不低于30%第三期20122014年3年净利润平均数较2010

8、年增长率不低于40%考点五：企业集团内涉及不同企业的股份支付交易的会计处理（一）结算企业A公司以本身权益工具结算，A公司是接受服务企业B公司的投资者结算企业A公司：（母公司）接受服务企业B公司：（子公司）借：长期股权投资贷：资本公积以权益结算的股份支付进行会计处理借：管理费用贷：资本公积以权益结算的股份支付进行会计处理合并报表：借：资本公积（子公司）贷：长期股权投资 （母公司）以权益结算的股份支付进行会计处理2011年甲公司2011年乙公司借：长期股权投资7 650贷：资本公积 7 650（100105）×10×27×1/37 650借：管理费用7 650贷：资本

9、公积其他资本公积 7 650 合并报表抵消分录：借：资本公积 7 650贷：长期股权投资7 650 2012年甲公司2012年乙公司借：长期股权投资7 110贷：资本公积 7 110（1001053）×10× 27×2/37 650借：管理费用7 110贷：资本公积其他资本公积7 110 合并报表抵消分录：借：资本公积（7 6507 110）14 760贷：长期股权投资 14 760 2013年甲公司2013年乙公司借：长期股权投资6 840贷：资本公积 6 840（1001055）×10×27× 3/314 7606 840借：管理

10、费用6 840贷：资本公积其他资本公积6 840 合并报表抵消分录：借：资本公积（7 6507 1106 840）21 600贷：长期股权投资 21 600 2014年甲公司2014年乙公司借：银行存款 （80×10×4.5）3 600资本公积其他资本公积 21 600贷：股本 （80×10×1）800资本公积股本溢价 24 400 合并报表抵消分录：借：资本公积 （7 6507 1106 840）21 600贷：长期股权投资21 600 结算企业：（母公司）接受服务企业：（子公司）借：长期股权投资贷：应付职工薪酬以现金结算的股份支付进行会计处理借：管理

11、费用贷：资本公积以权益结算的股份支付进行会计处理合并报表：借：资本公积（子公司）管理费用【如果有差额】贷：长期股权投资 （母公司）以现金结算的股份支付进行会计处理甲公司乙公司借：长期股权投资【（5002）×1×10×1/2】240贷：应付职工薪酬240 借：管理费用【（5002）×1×9×1/2】216贷：资本公积 216 甲公司抵消分录：借：资本公积 216（乙公司）管理费用24贷：长期股权投资240（甲公司）抵消后甲公司确认的对20×7年度合并财务报表的影响：借：管理费用 （21624）240贷：应付职工薪酬 240 甲

12、公司乙公司借：长期股权投资【50034）×1×12×2/3240】104贷：应付职工薪酬104 借：管理费用 【（50034）×1×9×2/3216】42贷：资本公积 42 甲公司抵消分录：借：资本公积 216（乙公司）未分配利润24贷：长期股权投资240（甲公司）借：资本公积42管理费用62贷：长期股权投资 104抵消后，对甲公司20×8年度合并财务报表的影响：借：管理费用 （4262）104贷：应付职工薪酬 104甲公司乙公司借：长期股权投资162贷：应付职工薪酬162借：应付职工薪酬【240104162】506管理费用

13、94贷：银行存款600 借：管理费用【（5031）×1×9×3/321642】156贷：资本公积156 甲公司抵消分录：借：资本公积（21642）258（乙公司）未分配利润（2462）86贷：长期股权投资（240104）344（甲公司）借：资本公积 156管理费用 6贷：长期股权投资 162对甲公司20×9年度合并财务报表的影响：借：管理费用（156694）256贷：应付职工薪酬 256 第十八章股份支付一、单项选择题1.如果股份支付涉及可行权条件为业绩条件，下列有关表述不正确的是（）。A.市场条件是否得到满足不影响企业对预计可行权情况的估计B.如果市场

14、条件没有满足，只要职工满足了其他所有非市场条件（如利润增长率、服务期限等），企业就应当确认已取得的服务 C.非市场条件是否得到满足影响企业对预计可行权情况的估计D.如果非市场条件没有满足时，应确认相关费用。  正确答案D答案解析如果非市场条件没有满足时，不应确认相关费用。2.对于权益结算的股份支付，企业在可行权日之后对已确认的相关成本或费用和所有者权益总额的处理方法，正确的是（）。A.对已确认的相关成本或费用进行调整，对所有者权益总额不调整B.对已确认的相关成本或费用不进行调整，对所有者权益总额调整C.对已确认的相关成本或费用和所有者权益总额均需要调整D.不再对已确认的相关

15、成本或费用和所有者权益总额进行调整   正确答案D3.根据企业会计准则第11 号股份支付规定，下列表述不正确的是（）。A.股份支付分为以权益结算的股份支付和以现金结算的股份支付 B.除了立即可行权的股份支付外，无论权益结算的股份支付还是现金结算的股份支付，企业在授予日均不做会计处理C.授予后立即可行权的换取职工服务的以权益结算的股份支付，应当在授予日按照权益工具的公允价值计入相关成本或费用，并增加应付职工薪酬 D.对于权益结算的股份支付，在行权日，企业根据实际行权的权益工具数量，计算确定应转入股本的金额  正确答案C答案解析授予后立即可行权的换取职工服务

16、的以权益结算的股份支付，应当在授予日按照权益工具的公允价值计入相关成本或费用，相应增加资本公积。4.2013年3月16日，甲公司以1 000万元自市场回购本公司普通股股票，拟用于对员工进行股权激励。因甲公司的母公司乙公司于2013年7月1日与甲公司签订了股权激励协议，甲公司暂未实施本公司的股权激励。根据乙公司与甲公司高管签订的股权激励协议，乙公司对甲公司的20名高管每人授予100万份乙公司的股票期权。授予日每份股票期权的公允价值为3元。行权条件为自授予日起，高管人员在甲公司服务满3年。至2013年12月31日，甲公司没有高管人员离开，预计未来三年也不会有人离开。甲公司下列会计处理正确的是（）。

17、A.回购本公司股票时应按实际支付的金额冲减资本公积1 000万元B.乙公司授予甲公司高管的股票期权，甲公司没有结算义务，作为权益结算的股份支付处理 C.2013年末应确认管理费用2 000万元D.2013年末应确认资本公积2 000万元  正确答案B答案解析选项A，回购本公司股票时应按实际支付的金额计入库存股；选项CD，2013年末甲公司的会计处理如下：借：管理费用（20名×100万份×3×1/3×6/12）1 000贷：资本公积其他资本公积1 0005.A公司为一家上市公司，发生下列股份支付交易:A公司2013年1月1日经股东会批准

18、，实施股权激励计划，其主要内容为：该公司向其200名管理人员每人授予10万股股票期权，这些职员从2013年1月1日起在该公司连续服务5年，即可以2元/股的价格购买10万股A公司股票，从而获益。A公司以期权定价模型估计授予的此项期权在2013年1月1日的公允价值为16元。该项期权在2012年12月31日的公允价值为19元。第一年有30名职员离开A公司，A公司估计五年中离开职员的比例将达到35%；第二年又有25名职员离开公司，公司将估计的职员离开比例修正为28%。2014年12月31日，A公司经股东会批准将授予日每份股票期权的公允价值修改为20元。 A公司下列会计处理不正确的为（）。A.2013年

19、12月31日确认的管理费用4 160万元B.2013年12月31日确认的资本公积4 160万元C.2014年12月31日确认的管理费用7 360万元D.2014年12月31日确认的应付职工薪酬7 360万元  正确答案D答案解析2013年12月31日，A公司应确认的费用200×（135%）×10×16×1/54 160（万元）；2014年12月31日，A公司应确认的费用200×（128%）×10×20×2/54 1607 360（万元）。同时各个年末确认资本公积。6.甲公司为一家上市公司，发生下

20、列股份支付交易：2012年10月30日，甲公司与职工就股份支付的协议条款和条件已达成一致，2012年12月31日经股东会批准，实施股权激励计划，其主要内容为：该公司向其50名管理人员每人授予100万股股票期权，这些职员从2013年1月1日起在该公司连续服务3年，即可以5元/股的价格购买100万股甲公司股票，从而获益。甲公司以期权定价模型估计授予的此项期权在2012年10月30日的公允价值为17元。该项期权在2012年12月31日的公允价值为18元。第一年甲公司估计三年中离开职员的比例将达到6%；第二年公司将估计的职员离开比例修正为2%。2014年12月31日，甲公司经股东会批准修改每人授予股票

21、期权数量为300万股。 下列有关甲公司股份支付的会计处理，表述不正确的是（）。A.股票期权的授予日为2012年12月31日B.2013年12月31日确认应付职工薪酬28 200万元C.2014年12月31日确认管理费用148 200万元D.2014年12月31日确认资本公积148 200万元  正确答案B答案解析授予日是指股份支付协议获得股东大会或类似机构批准的日期。2013年12月31日应确认的管理费用和资本公积金额50×（16%）×100 ×18 ×1/328 200（万元），2014年12月31日应确认的管理费用和资本公积金额5

22、0×（12%）×300×18 ×2/328 200148 200（万元）。7.甲公司2013年2月15日董事会通过了实施股权激励，内容如下：（1）授予激励对象为10名高级管理人员，每人为60万份股票期权，占该公司股本总额6.25%，每份股票期权在本激励计划有效期内的可行权日，有权以行权价格和行权条件购买一股甲公司股票，本激励计划的股票来源为甲公司向激励对象定向发行本公司股票。（2）行权时公司业绩条件为：行权有效期的上一年度归属于母公司的扣除非经常性损益的净利润不大于24%；每一行权有效期的上一年度加权平均净资产收益率不低于22%;在行权限制期内，各年度属

23、于母公司的净利润均不低于授予日前最近三个会计年度的平均水平。上述三个行权条件均满足，激励对象方可行权。（3）本激励计划授予的股票期权的行权价格为29元，有效期为自股票期权授予日起5年，其中行权限制期2年，行权有效期3年。行权限制期满后，满足行权条件的激励对象可以行权，激励对象应当分次正确行权，行权有效期第一年、第二年可行权的最高比例均为1/3,在行权有效期内每年未及时行权的股票期权将作废。该期权激励计划于2013年5月6日经过股东大会批准，授予日为2013年6月30日，根据期权定价模型计算的每份期权在授予日的公允价值为27元。甲公司2013年确认的管理费用为（）。A.5400万元 B.2700

24、万元C.1350万元 D.2925万元  正确答案D答案解析分摊第一年第二年第三年合计计入2013年费用60×10×1/3×27×1/2×6/12=135060×10×1/3×27×1/3×6/12=90060×10×1/3×27×1/4×6/12=6752925二、多项选择题1.（2013年考题）甲公司为母公司，其所控制的企业集团内20×3年发生以下股份支付相关的交易或事项：（1）甲公司与其子公司（乙公司）高管签订

25、协议，授予乙公司高管100万份股票期权，待满足行权条件时，乙公司高管可以以每股4元的价格自甲公司购买乙公司股票；（2）乙公司授予其研发人员20万份现金股票增值权，这些研发人员在乙公司连续服务满2年，即可按照乙公司股价的增值幅度获得现金；（3）乙公司自市场回购本公司股票100万股，并与销售人员签订协议，如果未来3年销售业绩达标，销售人员将无偿取得该部分股票。（4）乙公司向丁公司发行500万股本公司股票，作为支付丁公司为乙公司提供咨询服务的价款。不考虑其他因素影响，则下列各项中，乙公司应当作为以权益结算的股份支付的有（）。A.乙公司高管与甲公司签订的股份支付协议B.乙公司与本公司销售人员签订的股份

26、支付协议C.乙公司与本公司研发人员签订的股份支付协议D.乙公司以定向发行本公司股票取得咨询服务的协议  正确答案ABD答案解析选项C，现金股票增值权属于以现金结算的股份支付。2.下列关于股份支付的会计处理中，正确的有（）。A.以回购股份奖励本企业职工的，应作为以权益结算的股份支付进行处理B.在等待期内的每个资产负债表日，将取得职工提供的服务计入成本费用C.权益结算的股份支付应在可行权日后对已确认成本费用和所有者权益进行调整D.为换取职工提供服务所发生的以权益结算的股份支付，应以授予日权益工具的公允价值计量  正确答案ABD答案解析对于权益结算的股份支付，

27、在可行权日之后不再对已确认的成本费用和所有者权益总额进行调整。对于现金结算的股份支付，企业在可行权日之后不再确认成本费用，负债（应付职工薪酬）公允价值的变动应当计入当期损益（公允价值变动损益）。3.关于股份支付，在等待期内的每个资产负债表日，正确的会计处理方法有（）。A.以权益结算股份支付的方式，在等待期内的每个资产负债表日，将取得职工的服务计入成本费用，同时确认所有者权益 B.以权益结算股份支付的方式，在等待期内的每个资产负债表日，将取得职工的服务计入成本费用，同时确认应付职工薪酬C.以现金结算股份支付的方式，在等待期内的每个资产负债表日，将取得职工的服务计入成本费用，同时确认应付职工薪酬

28、D.以现金结算股份支付的方式，在等待期内的每个资产负债表日，将取得职工的服务计入成本费用，同时确认资本公积   正确答案AC 4.对股份支付可行权日之后的会计处理方法，正确的有（）。A.对于权益结算的股份支付，在可行权日之后不再对已确认的成本费用和所有者权益总额进行调整B.对于权益结算的股份支付，企业应在行权日根据行权情况，确认股本和股本溢价，同时结转等待期内确认的资本公积（其他资本公积）C.对于权益结算的股份支付，如果全部或部分权益工具未被行权而失效或作废，应在行权有效期截止日将其资本公积（其他资本公积）冲减成本费用 D.对于现金结算的股份支付，在可行权日之后负债（应付职

29、工薪酬）公允价值的变动应当计入成本费用  正确答案AB 答案解析C选项，对于权益结算的股份支付，如果全部或部分权益工具未被行权而失效或作废，应在行权有效期截止日将其从资本公积（其他资本公积）转入资本公积（股本溢价），不冲减成本费用；选项D，对于现金结算的股份支付，企业在可行权日之后不再确认成本费用增加，负债（应付职工薪酬）公允价值的变动应计入当期损益（公允价值变动损益）。 5.企业以回购股份形式奖励本企业职工的，属于权益结算的股份支付，其会计处理正确的有（）。A.企业回购股份时，应当按照回购股份的全部支出作为库存股处理，记入“库存股”科目，同时进行备查登记 B.企业回购股份

30、时，应当按照回购股份的全部支出冲减股本 C.对权益结算的股份支付，企业应当在等待期内每个资产负债表日按照权益工具在授予日的公允价值，将取得的职工服务计入成本费用，同时增加资本公积（其他资本公积）D.对权益结算的股份支付，企业应当在等待期内每个资产负债表日按照当日权益工具的公允价值，将取得的职工服务计入成本费用，同时增加应付职工薪酬  正确答案AC6.下列对股份支付的会计处理，正确的有（）。A.权益结算的股份支付，应按授予日权益工具的公允价值计量 B.权益结算的股份支付，应按资产负债表日权益工具的公允价值计量C.现金结算的股份支付，应按等待期内每个资产负债表日权益工具的公允价

31、值重新计量 D.现金结算的股份支付，应按授予日权益工具的公允价值计量  正确答案AC 三、综合题1.A公司为上市公司，有关股份支付资料如下。（1）2010年12月1日经董事会批准，A公司实施股权激励计划，其主要内容如下：公司向其100名管理人员每人授予10万份股票期权，这些人员从2011年1月1日起必须在该公司连续服务3年，服务期满时才能以每股3元购买10万股A公司股票。2010年12月1日估计该期权的公允价值为每份18元，2010年12月31日估计该期权的公允价值为每份19元。（2）截至2011年12月31日有10名管理人员离开，A公司估计三年中离开的管理人员比例将达到1

32、5%。 2011年12月31日估计该期权的公允价值为每份24元。（3）截至2012年12月31日累计15名管理人员离开公司，公司将管理人员离开比例修正为18%。（4）截至2013年12月31日累计21名管理人员离开。（5）2014年12月31日，79名管理人员全部行权，A公司股票面值为每股1元。【要求及答案（1）】计算等待期内的每个资产负债表日应确认的费用和资本公积，并计算2011年确认递延所得税资产的金额（所得税率为25%），编制各年有关的会计分录。2010年12月1日：授予日不作处理。2011年12月31日借：管理费用100×（115%）×10×18×

33、;1/3 5 100贷：资本公积其他资本公积5 100股票的公允价值100×（115%）×10×24×1/36800股票期权行权价格100×（1-15%）×10×3×1/3850 预计未来期间可税前扣除的金额68008505950（万元）递延所得税资产5950×25%1487.5（万元）2011年度，A公司根据会计准则规定在当期确认的成本费用为5100万元，但预计未来期间可税前扣除的金额为5950万元，超过了该公司当期确认的成本费用。根据企业会计准则讲解（2010）的规定，超过部分的所得税影响应直接计入所

34、有者权益。因此，具体的所得税会计处理如下：借：递延所得税资产1487.5贷：资本公积其他资本公积（59505100）×25% 212.5所得税费用 （1487.5-212.5）12752012年12月31日借：管理费用100×（118%）×10×18×2/35 100 4 740贷：资本公积其他资本公积4 7402013年12月31日借：管理费用（10021）×10×18×3/3（5100+4740）4 380贷：资本公积其他资本公积 4 3802014年12月31日借：银行存款（79×10×3

35、）2370资本公积其他资本公积（5 1004 7404 380）14 220贷：股本 （79×10×1）790资本公积股本溢价 15 800【要求及答案（2）】假定2012年12月31日经董事会批准，A公司修改股权激励计划，原2010年12月1日估计该期权的公允价值为每份18元调整为20元，同时原授予管理人员10万股修改为15万股。其他条件不变，编制2012年12月31日、2013年12月31日的会计分录。2012年12月31日确认当期费用100×（118%）×15×20×2/35 10011 300（万元）借：管理费用11 300贷

36、：资本公积其他资本公积11 3002013年12月31日确认当期费用（10021）×15×205 10011 3007 300（万元）借：管理费用 7 300贷：资本公积其他资本公积 7 3002.甲公司为母公司，A公司和B公司为其子公司。 资料1：A公司有关现金结算的股份支付的资料如下。（1）2012年1月1日，A公司对其50名中层以上管理人员每人授予10万份现金股票增值权，这些人员从2012年1月1日起必须在A公司连续服务2年，即可自2013年12月31日起根据股价的增长幅度获得现金，该增值权应在2014年12月31日之前行使完毕。 2012年1月1日：授予日不作处理。

37、（2）2012年末A公司估计，该增值权公允价值为15元。2012年有8名管理人员离开A公司，A公司估计还将有1名管理人员离开。2012年12月31日管理费用（5081）×10 ×15×1/23 075借：管理费用3 075贷：应付职工薪酬股份支付3 075（3）2013年末A公司估计，该增值权公允价值为18元。2013年又有2名管理人员离开公司，2013年末，假定有10人行使股票增值权取得了现金。每份现金股票增值权支付现金16元。2013年12月31日支付金额10×10×161 600借：应付职工薪酬股份支付1 600贷：银行存款1 600确认

38、管理费用（508210）×10×18×2/23 0751 6003 925借：管理费用3 925贷：应付职工薪酬股份支付 3 925（4）2014年12月31日剩余30人全部行使了股票增值权。每份现金股票增值权支付现金20元。2014年12月31日支付30×10×206 000借：应付职工薪酬股份支付6 000贷：银行存款6 000确认当期损益05 4006 000600借：公允价值变动损益600贷：应付职工薪酬股份支付600资料2：B公司有关现金结算的股份支付的资料如下。（1）2012年1月1日，B公司对其50名中层以上管理人员每人授予10万

39、份现金股票增值权，这些人员从2012年1月1日起必须在B公司连续服务2年，即可自2013年12月31日起根据股价的增长幅度获得现金，该增值权应在2014年12月31日之前行使完毕。2012年1月1日：授予日不作处理。（2）2012年末B公司估计，该增值权公允价值为15元。2012年有7名管理人员离开B公司，B公司估计未来还将有3名管理人员离开。当期费用（5073）×10×15×1/23 000（万元）借：管理费用3 000贷：应付职工薪酬股份支付3 000（3）2013年末B公司估计，该增值权公允价值为18元。又有3名管理人员离开公司，B公司估计未来没有管理人员离

40、开。假定2013年12月31日经董事会批准，B公司修改股权激励计划，原授予管理人员10万份现金股票增值权修改为5万份现金股票增值权，连续服务2年修改为连续服务为3年，同时以现金补偿原授予现金股票增值权且尚未离职的管理人员3 800万元。同时修改为自2014年12月31日起根据股价的增长幅度获得现金，该增值权应在2015年12月31日之前行使完毕。剩余5万份确认的当期费用（5073）×5×18×2/23 000/22 100（万元）借：管理费用2 100贷：应付职工薪酬2 100减少的5万份做加速可行权处理，应确认的费用（5073）×5×18&#

41、215;2/23 000/22 100（万元）借：管理费用2 100贷：应付职工薪酬2 100借：应付职工薪酬3 600（3 000/22 100）管理费用200贷：银行存款3 800（4）2014年末B公司估计，该增值权公允价值为20元。2014年没有管理人员离开B公司，2014年末，假定有10人行使股票增值权取得了现金。每份现金股票增值权支付现金19元。支付现金10×5×19950（万元）借：应付职工薪酬股份支付950贷：银行存款950公允价值变动（507310）×5×20（3 0004 2003 600950）350（万元）借：公允价值变动损益35

42、0贷：应付职工薪酬股份支付350（5）2015年12月31日有30人全部行使了股票增值权。每份现金股票增值权支付现金23元。支付现金30×5×233 450（万元）借：应付职工薪酬股份支付3 450贷：银行存款3 450公允价值变动0（3 0004 2003 6009503503 450）450（万元）借：公允价值变动损益450贷：应付职工薪酬股份支付450 提示甲公司编制合并会计报表时，不需要抵消A公司和B公司的股份支付业务。3.A公司为B公司的母公司，2012年至2014年，A公司及其子公司发生的有关交易或事项如下。要求：分别判断A公司和B公司对该股权激励计划的会计处理

43、方法，同时编制各年末A公司和B公司有关股权激励计划实施的相关会计分录，以及编制A公司合并财务报表中与该业务相关的抵消分录；说明该业务在合并财务报表中的会计处理。（1）经股东大会批准，A公司2012年1月1日实施股权激励计划，其主要内容为：A公司向其子公司B公司100名管理人员每人授予1万份现金股票增值权，行权条件为B公司2012年度实现的净利润较前1年增长7%，截止2013年12月31日2个会计年度平均净利润增长率为8%，截止2014年12月31日3个会计年度平均净利润增长率为9%；从达到上述业绩条件的当年末起，每持有1份现金股票增值权可以从A公司获得相当于行权当日A公司股票每股市场价格的现金

44、，行权期为3年。 2012年1月1日每份现金股票增值权的公允价值为9元。（2）B公司2012年度实现的净利润较前1年增长6%，本年度有2名管理人员离职。该年末，A公司预计B公司截止2013年12月31日2个会计年度平均净利润增长率将达到8%，未来1年将有2名管理人员离职。 2012年12月31日每份现金股票增值权的公允价值为10元。 2012年A公司2012年B公司A公司对该股权激励计划应按照现金结算的股份支付进行会计处理。借：长期股权投资480 贷：应付职工薪酬480 （10022）×1×10×1/2B公司对该股权激励计划应按照权益结算的股份支付进行会计处理。借

45、：管理费用432 贷：资本公积其他资本公积432 （10022）×1×9×1/2合并财务报表抵消分录：借：资本公积其他资本公积432管理费用 48贷：长期股权投资480在合并财务报表中的会计处理是，确认管理费用和应付职工薪酬480万元。（3）2013年度，B公司有5名管理人员离职，实现的净利润较前1年增长8%，该年末A公司预计B公司截止2014年12月31日3个会计年度平均净利润增长率将达到10%，未来1年将有9名管理人员离职。 2013年12月31日每份现金股票增值权的公允价值为12元。2013年A公司2013年B公司借：长期股权投资192贷：应付职工薪酬192

46、（100259）×1×12×2/3480借：管理费用72 贷：资本公积其他资本公积72 （10025-9）×1×9×2/3432合并财务报表抵消分录：借：资本公积其他资本公积（43272）504未分配利润48管理费用（19272）120贷：长期股权投资（480192）672在合并财务报表中的会计处理是，确认管理费用和应付职工薪酬192万元。（4）2014年10月20日，A公司经董事会批准取消原授予B公司管理人员的股权激励计划，同时以现金补偿原授予现金股票增值权且尚未离职的B公司管理人员1 100万元。2014年初至取消股权激励计划前，B公司有1名管理人员离职。 2014年10月20日每份现金股票增值权公允价值为11元。2014年A公司2014年B公司借：长期股权投资340贷：应付职工薪酬340（10071）×1&