2019年中级会计师《中级会计实务》考试试题A卷附答案

1、第 1 页共 20 页2019 年中级会计师中级会计实务考试试题 A 卷 附答案考试须知：1、考试时间：180 分钟，满分为 100 分。2、请首先按要求在试卷的指定位置填写您的姓名、准考证号和所在单位的名称。3、本卷共有四大题分别为单选题、多选题、判断题、计算分析题、综合题。4、不要在试卷上乱写乱画，不要在标封区填写无关的内容。姓名:_- 一、单选题（共 15 小题，每题 1 分。选项中，只有 1 个符合题意）1、某股份有限公司 2009 年 1 月 1 日将其持有的持有至到期投资转让，转让价款1560 万元已收存银行。该债券系 2007 年 1 月 1 日购进，面值为 1500 万元，票面

2、年利率 5%,到期一次还本付 息，期限 3 年。转让该项债券时， 应计利息明细科目的余额为 150 万元，尚未摊销的利息调整 贷方余额为24 万元；该项债券已计提的减值准备余额为30 万元。该公司转让该项债券投资实现的投资收益为（）万元。A. - 36B. - 66C. 90D.1142、2018 年 2 月 18 日,甲公可以白有资金支付了走造厂房的首期工程款,工程于 2018 年 3 月 2 日开始工,2018 年 6 月 1 日甲公司从银行借入与当日考试计息的专门借款, 并与 2018年 6月 26 日使用该专门借款支付第二期工程款，该专门借款的利息开始资本化的时点为()。A. 2018

3、 年 6 月 26 日B. 2018 年 3 月 2 日C.2018 年 2 月 18 日D.2018 年 6 月 1 日3、甲公司的记账本位币为人民币，外币交易采用交易日的即期汇率折算，按月计算汇兑损益。2016 年 4 月 3 日，向国外某公司出口销售商品 1000 万美元，当日即期汇率为 1 美元=6.6 元 人民币，货款尚未收到。4 月 30 日，甲公司仍未收到该笔销售货款， 当日即期汇率为 1 美元=6.5 元人民币。5 月 20 日，甲公司收到上述货款 1000 万美元存入银行，当日即期汇率为 1 美元=6.7 元人民币。假设不考虑相关税费，则 5 月 20 日收回应收账款形成汇兑

4、损失为（）万元人民币。A. 200B. -200C. -100D. 04、甲企业销售产品每件 230 元，若客户购买 1000 件（含 1000 件）以上，每件可得到 30 元的商业折扣。某客户 2015 年 12 月 10 日购买该企业产品 1500 件，按规定现金折扣条件为 4/10 , 2/20，n/30。适用的增值税税率为 17%该企业于 12 月 28 日收到该笔款项时，则下列说法不正确的 是（ ）。（假定计算现金折扣时不考虑增值税）A. 甲企业 2015 年 12 月应确认的收入为 300000 元B. 甲企业 2015 年 12 月应确认的收入为 294000 元C. 甲企业实际

5、收到的款项为 345000 元D. 甲企业因该业务计入财务费用的金额是6000 元5、2015 年 12 月 31 日，甲公司涉及一项未决诉讼，预计很可能败诉，甲公司若败诉，需承担诉讼费 10 万元并支付赔款 300 万元，但基本确定可从保险公司获得60 万元的补偿。2015 年 12月 31 日，甲公司因该诉讼应确认预计负债的金额为（）万元。A. 240B. 250C. 300D. 3106、 2016 年 2 月 1 日甲公司以 2800 万元购入一项专门用于生产H 设备的专利技术。该专利技术按产量进行推销，预计净残值为零，预计该专利技术可用于生产500 台 H 设备。甲公司 2016 年

6、共生产 90 台 H 设备。2016 年 12 月 31 日。经减值测试，该专利技术的 可收回金额为2100 万元。不考虑增值税等相关税费及其他因素。甲公司 2016 年 12 月 31第 2 页共 20 页日应该确认的资产减值损失金额为（）万元。折算第 3 页共 20 页A. 700B. 0C. 196D. 5047、下列各项关于设备更新改造的会计处理中，错误的是（）。A. 更新改造时发生的支出应当直接计入当期损益B. 更新改造时被替换部件的账面价值应当予以转销C. 更新改造时替换部件的成本应当计入设备的成本D. 更新改造时发生的支出符合资本化条件的应当予以资本化8、 下列各项中，体现实质重

7、于形式会计信息质量要求的是（）。A. 将处置固定资产产生的净损失计入营业外支出B. 对不存在标的资产的亏损合同确认预计负债C. 将融资租入的生产设备确认为本企业的资产D. 对无形资产计提减值准备9、甲公司属于核电站发电企业，按照国家法律和行政法规等规定，公司应承担环境保护和生态恢复等义务。该公司在 2017 年 1 月 1 日有一座核电站达到预定可使用状态并开始使用。核电站在达到预定可使用状态前发生建造成本3000000 万元，预计使用年限为 40 年，预计将发生弃置费用 300000 万元，假设折现率为 10% （P/F，10% 40）=0.0221。该核电站 2018 年应当 记入到财务费

8、用的金额是（）万元。A. 6630B. 729.3C. 300663D. 33073010、下列关于外币财务报表折算的表述中，不正确的是（）。日应该确认的资产减值损失金额为（）万元。折算第 3 页共 20 页A、资产负债表中的资产、负债和所有者权益项目，均应采用资产负债表日的即期汇率第5页共 20 页B 利润表中的收入和费用项目，采用交易发生日的即期汇率折算C 产生的外币财务报表折算差额，一般应在资产负债表所有者权益项目下单独列示D 企业境外经营为其控股子公司时，外币报表折算差额中属于少数股东的部分，应并入“少数股东权益”项目列示11、 甲公司委托乙公司加工材料一批（属于应税消费品），原材料成

9、本为 620 万元，支付的加工费为 100 万元（不含增值税），消费税税率为 10% （受托方没有同类消费品的销售价格），材料加工完成并已验收入库，加工费用等已经支付。双方适用的增值税税率为 17%。甲公司按照实际成本核算原材料，将加工后的材料直接用于销售（售价不高于受托方计税价格），则收回的委托加工物资的实际成本为（）万元。A 720B 737C 800D 81712、 下列各项中，属于直接计入所有者权益的利得是（）。A、出租写字楼产生的经济利益流入B 公允价值模式下的投资性房地产的公允价值变动C 非投资性房地产转为采用公允价值模式计量的投资性房地产，转换日公允价值大于账面价值的差额D 接受

10、投资时确认的资本溢价13、 某上市公司 20X7 年财务会计报告批准报出日为 20X8 年4 月 10 日。公司在 20X8 年 1 月 1日至 4 月 10 日发生的下列事项中，属于资产负债表日后调整事项的是（）。A. 公司支付 20X7 年度财务报告审计费 40 万元B.因遭受水灾上年购入的存货发生毁损 100 万元C.公司董事会提出 20X7 年度利润分配方案为每10 股送 3 股股票股利D.公司在一起历时半年的诉讼中败诉，支付赔偿金50 万元，公司在上年末已确认预计 负债30 万元第6页共 20 页14、 关于投资性房地产改扩建后仍作为投资性房地产的，下列说法中正确的是（）。A.改扩建

11、期间仍应作为投资性房地产第7页共 20 页B.改扩建期间应计提折旧C. 改扩建达到预定可使用状态时由在建工程转入固定资产D. 应将改扩建时投资性房地产的账面价值转入在建工程15、2014 年 4 月 1 日甲公司签订一项承担某工程建造任务的合同，该合同为固定造价合同， 合同金额为 800 万元。工程自 2014 年 5 月开工，预计 2016 年 3 月完工。甲公司 2014 年实际发生 成本 216 万元，结算合同价款 180 万元;至 2015 年 12 月 31 日止累计实际发生成本 680 万元，结算 合同价款 300万元。甲公司签订合同时预计合同总成本为720 万元，因工人工资调整及

12、材料价格上涨等原因，2015 年年末预计合同总成本为 850 万元，甲公司按实际发生成本占预计总成 本的比例确认完工进度。2015 年 12 月 31 日甲公司对该合同应确认的预计损失为 （）万元。A. 0B. 10C. 40D. 50101、下列关于企业内部研发支出会计处理的表述中，正确的有（）。A. 开发阶段的支出，满足资本化条件的，应予以资本化B. 无法合理分配的多项开发活动所发生的共同支出，应全部予以费用化C. 无法区分研究阶段和开发阶段的支出，应全部予以费用化D. 研究阶段的支出，应全部予以费用化2、下列关于以公允价值计量的企业非货币性资产交换会计处理的表述中，正确的有（ ）。A.换

13、出资产为长期股权投资的，应将换出资产公允价值与其账面价值的差额计入投资收B.换出资产为存货的，应将换出资产公允价值大于其账面价值的差额计入营业外收入C. 换出资产为存货的，应按换出资产的公允价值确认营业收入D. 换出资产为固定资产的，应将换出资产公允价值小于其账面价值的差额计入其他综合 收益第8页共 20 页3、企业对境外经营的财务报表进行折算时，对产生的外币财务报表折算差额的会计处理，不正确的有（）。A、在资产负债表所有者权益项目下单独列示B、作为递延收益列示C、在资产负债表相关资产类项目下列示D、在利润表财务费用项目下列示4、 下列有关会计差错的处理中，符合现行会计准则规定的有（）。A、对

14、于当期发生的重大差错，调整当期相关项目的金额B、对于发现的以前年度影响损益的重大差错，应当调整发现当期的期初留存收益C、 对于比较会计报表期间的重大差错，编制比较会计报表时应调整相应期间的净损益及 其他相关项目D、对于年度资产负债表日至财务报告批准报出日之间发现的报告年度的重大差错，为资产负债表日后非调整事项处理5、 下列各项关于现金折扣、 商业折扣、销售折让的会计处理的表述中，不正确的有（A. 现金折扣在实际发生时计入财务费用B. 现金折扣在确认销售收入时计入财务费用C已确认收入的售出商品发生销售折让的，通常应当在发生时冲减当期销售商品收入D.商业折扣在确认销售收入时计入销售费用6、下列各项

15、涉及外币业务的账户中，企业因汇率变动需于资产负债表日对其记账本位币余额进行调整的有（）。A. 固定资产B. 长期借款C. 应收账款D. 应付债券7、 下列业务发生时，不通过“资本公积”科目核算的有（）。A.接受现金捐赠应作第9页共 20 页B.无法偿还的应付账款C.采用权益法核算下，被投资企业实现净利润D.企业将自用的建筑物转为采用公允价值模式计量的投资性房地产，其公允价值小于账面价值8、对于增值税一般纳税人，委托加工收回后用于连续生产应税消费品的，下列各项中应作为委托加工物资成本的有（）。A. 发出原材料成本B. 支付的加工费C. 支付的消费税D. 支付的增值税9、 下列经济业务或事项，产生

16、可抵扣暂时性差异的有（）。A、因预提产品质量保证费用而确认预计负债B、本年度发生亏损，可以结转以后年度税前弥补C、成本模式计量下，计提投资性房地产减值准备D、当期购入交易性金融资产期末公允价值的上升10、 关于销售商品收入的计量，下列说法中正确的有（）。A、企业应当按照从购货方已收或应收的合同或协议价款确定销售商品收入金额，但已 收或应收的合同或协议价款不公允的除外（收入的金额能够可靠的计量）B 采用预收款方式销售商品时，应在收到第一笔款项时确认收入C 企业尚未完成售出商品的安装或检验工作，且安装或检验工作是销售合同或协议的 重要组成部分，这种情况下企业不应确认收入D 通常情况下，售后租回属于

17、融资交易，企业不应确认销售商品收入阅卷人- 三、判断题（共 10 小题，每题 1 分。对的打V,错的打X）1、（） 企业已计提跌价准备的存货在结转销售成本时，应一并结转相关的存货跌价准备。2、（） 企业应当在资产负债表日对预计负债的账面价值进行复核，如果有确凿证据表明该账面价值不能真实反映当前最佳估计数，应当按照当前最佳估计数对该账面价值进行调整。第10页共 20 页3、() 预期弃置费用减少，应以该固定资产的原值为限扣减固定资产成本，对于超出部 分确认为当期损益。4、() 一般情况下，售后租回交易形成融资租赁的，售价和资产账面价值的差额应当予 以递延，并在租赁期内按照与确认租金费用相一致的方

18、法进行分摊，作为租金费用的调整。5、() 企业发行的可转换公司债券在初始确认时，应将其负债和权益成分进行分拆，先 确定负债成分的公允价值，再确定权益成分的初始入账金额。6、() 企业持有的证券投资基金通常划分为交易性金融资产，不应划分为贷款和应收款 项。7、() 企业根据转股协议将发行的可转换公司债券转为资本的，应作为债务重组进行会 计处理。8、() 企业按规定将安全生产储备用于购建安全防护设备时, 贷记“银行存款”科目。9、() 对于共同控制资产，作为合营方的企业应在自身的账簿及报表中确认共同控制的 资产中本企业享有的份额，同时确认发生的负债、费用，或与有关合营方共同承担的负债、 费用中应由

19、本企业负担的份额。10、() 企业对存货计提的跌价准备，在以后期间不能再转回。1、甲公司 2012 年度实现利润总额 10000 万元，适用的所得税税率为 25%预计未来期间适用 的所得税税率不会发生变化，假定未来期间能够产生足够的应纳税所得额用以抵扣暂时性差 异。甲公司 2012年度发生的有关交易和事项中，会计处理与税法规定存在差异的有：(1)某批外购存货年初、 年末借方余额分别为 9900 万元和 9000 万元，相关递延所得税资 产年初余额为 235 万元，该批存货跌价准备年初、年末贷方余额分别为940 万元和 880 万元,当年转回存货跌价准备 60 万元，税法规定，该笔准备金在计算应

20、纳税所得额时不包括在内。(2)某项外购固定资产当年计提的折旧为 1200 万元，未计提固定资产减值准备。该项固定资产系 2011 年 12 月 18 日安装调试完毕并投入使用， 原价为 6000 万元，预计使用年限为 5 年, 预计净残值为零。采用年限平均法计提折旧，税法规定，类似固定资产采用年数总和法计提的折旧准予在计算应纳税所得额时扣除，企业在纳税申报时按照年数总和法将该折旧调整为2000 万元。应借记“专项储备”科目,四、计算分析题(共有 2 大题，共计 22 分)第11页共 20 页(3)12 月 31 日，甲公司根据收到的税务部门罚款通知，将应缴罚款300 万元确认为营业外支出，款项

21、尚未支付。税法规定，企业该类罚款不允许在计算应纳税所得额时扣除。（4）当年实际发生的广告费用为25740 万兀，款项尚未支付。税法规定，企业发生的广告费、业务宣传费不超过当年销售收入15%勺部分允许税前扣除，超过部分允许结转以后年度税前扣除。甲公司当年销售收入为170000 万元。（5）通过红十字会向地震灾区捐赠现金500 万兀，已计入营业外支出。税法规定，企业发生的公益性捐赠支出，在年度利润总额 12%内的部分，准予在计算应纳税所得额时扣除。要求：（1） 分别计算甲公司有关资产、负债在 2012 年年末的账面价值、计税基础，及其相关的暂时性差异、递延所得税资产或递延所得税负债的余额，计算结果

22、填列在答题卡指定位置的表格中（不必列示计算过程）。（2） 逐项计算甲公司 2012 年年末应确认或转销递延所得税资产、 递延所得税负债的金额。（3） 分别计算甲公司 2012 年度应纳税所得额、 应交所得税以及所得税费用（或收益）的 金额。（4）编制甲公司 2012 年度与确认所得税费用（或收益）相关的会计分录。2、甲公司系生产销售机床的上市公司，期末存货按成本与可变现净值孰低计量，并按单个 存货项目计提存货跌价准备。相关资料如下：资料一：2016 年 9 月 10 日，甲公司与乙公司签订了一份不可撤销的S 型机床销售合同。合同约定，甲公司应于 2017 年 1 月 10 日向乙公司提供 10

23、 台 S 型机床，单位销售价 格为 45 万元/台。2016 年 9 月 10 日，甲公司 S 型机床的库存数量为14 台，单位成本为 44.25 万元/台，该机床的市场销售市场价格为42 万兀/台。估计甲公司向乙公司销售该机床的销售费用为 0.18 万元/台，向其他客户销售该机床的销售费用为0.15 万兀/台。201 6 年 12 月 31 日 ， 甲 公 司 对 存 货 进 行 减 值 测 试 前 ， 未 曾 对S 型 机 床 计 提 存 货 跌 价准备。第12页共 20 页资料二：2016 年 12 月 31 日，甲公司库存一批用于生产W 型机床的 M 材料。该批材料的成本为 80 万元

24、，可用于生产 W 型机床 10 台，甲公司将该批材料加工成10 台 W 型机床尚需投入 50 万元。该批 M 材料的市场销售价格总额为68 万元，估计销售费用总额为 0.6 万元。甲公司尚无 W 型机床订单。W 型机床的市场销售价格为12 万元/台，估计销售费用为 0.1 万元/台。2016 年 12 月 31 日，甲公司对存货进行减值测试前，“存货跌价准备-M 材料”账户的贷方余额为 5 万元。假定不考虑增值税等相关税费及其他因素。要求：（1）计算甲公司 2016 年 12 月 31 日 S 型机床的可变现净值。（2）判断甲公司 2016 年 12 月 31 日 S 型机床是否发生减值，并简

25、要说明理由。如 果发生减值，计算应计提存货跌价准备的金额，并编制相关会计分录。（3）判断甲公司 2016 年 12 月 31 日是否应对 M 材料计提或转回存货跌价准备，并 简要说明理由。如果发生计提或转回存货跌价准备，计算应计提或转回存货跌价准备，并编制相关会计分录。五、综合题（共有 2 大题，共计 33 分）1、甲公司适用的所得税税率为 25%相关资料如下:资料一：2010 年 12 月 31 日，甲公司以银行存款 44000 万元购入一栋达到预定可使用状态的写字楼，立即以经营租赁方式对外出租，租期为2 年,并办妥相关手续。该写字楼的预计可使用寿命为 22 年，取得时成本和计税基础一致。资

26、料二：甲公司对该写字楼采用公允价值模式进行后续计量。所得税纳税申报时，该写字楼在其预计使用寿命内每年允许税前扣除的金额均为2000 万元。资料三： 2011 年 12 月 31 日和 2012 年 12 月 31 日， 该写字楼的公允价值分别 45500 万元和 50000万元。第13页共 20 页材料四：2012 年 12 月 31 日，租期届满，甲公司收回该写字楼，并供本公司行政管理部门使用。甲公司自 2013 年开始对写字楼按年限平均法计提折旧，预计使用寿命20 年，在其预计使用寿命内每年允许税前扣除的金额均为2000 万元。材料五：2016 年 12 月 31 日，甲公司以 52000

27、 万元出售该写字楼，款项收讫并存入银行。假定不考虑所得所得税外的税费及其他因素。要求：（1）甲公司 2010 年 12 月 31 日购入并立即出租该写字楼的相关会计分录。（2）编制 2011 年 12 月 31 日投资性房地产公允价值变动的会计分录。（3）计算确定 2011 年 12 月 31 日投资性房地产账面价值、计税基础及暂时性差异（说明是可抵扣暂时性差异还是应纳税暂时性差异）；并计算应确认的递延所得税资产或递延所得税负债的金额。（4）2012 年 12 月 31 日，（5） 计算确定 2013 年 12 月 31 日该写字楼的账面价值、 计税基础及暂时性差异 （说明是可抵扣暂时性差异还

28、是应纳税暂时性差异）；并计算递延所得税资产或递延所得税负债的余额。（6）编制出售固定资产的会计分录。2、甲公司、乙公司 20X1 年有关交易或事项如下:（1）1 月 1 日， 甲公司向乙公司控股股东丙公司定向增发本公司普通股股票1 400 万股（每股面值为 1 元，市价为 15 元），以取得丙公司持有的乙公司 70%殳权，实现对乙公司财务和经 营政策的控制，股权登记手续于当日办理完毕，交易后丙公司拥有甲公司发行在外普通股的5%甲公司为定向增发普通股股票，支付券商佣金及手续费300 万元；为核实乙公司资产价第14页共 20 页值，支付资产评估费 20 万元；相关款项已通过银行支付。当日，乙公司净

29、资产账面价值为24 000 万元，其中：股本 6 000 万元、资本公积 5 000 万元、盈余公积 1 500 万元、未分配利润 11 500 万元；乙公司可辨认净资产的公允价值为27 000万元。乙公司可辨认净资产账面价值与公允价值的差额系由以下两项资产所致：一批库存商品，成本为 8 000 万元，未计提存货跌价准备，公允价值为8 600 万元；一栋办公楼，成本为 20 000 万元，累计折旧 6 000 万元，未计提减值准备，公允价值为16 400 万元。上述库存商品于 20X1 年 12 月 31 日前全部实现对外销售；上述办公楼预计自 20X1 年 1 月 1 日起剩余使 用年限为

30、10 年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧。(2) 2 月 5 日，甲公司向乙公司销售产品一批，销售价格为2 500 万元(不含增值税额，下同)，产品成本为 1 750 万兀。至年末，乙公司已对外销售70%另 30%成存货，未发生跌价损失。(3)6 月 15 日，甲公司以 2 000 万元的价格将其生产的产品销售给乙公司，销售成本为1 700 万元，款项已于当日收存银行。乙公司取得该产品后作为管理用固定资产并于当月投入使用，采用年限平均法计提折旧，预计使用5 年，预计净残值为零。至当年末，该项固定资产未发生减值。(4)10 月 2 日，甲公司以一项专利权交换乙公司生产的产品。交换日，甲公

31、司专利权的成本为 4 800 万元，累计摊销 1 200 万元，未计提减值准备，公允价值为3 900 万元；乙公司换入的专利权作为管理用无形资产使用，采用直线法摊销，预计尚可使用5 年，预计净残值为零。乙公司用于交换的产品成本为 3 480 万元，未计提跌价准备，交换日的公允价值为 3 600 万元，乙公司另支付了 300 万元给甲公司；甲公司换入的产品作为存货，至年末尚未出售。上述两项资产已于 10 月 10 日办理了资产划转和交接手续，且交换资产未发生减值。(5)12 月 31 日，甲公司应收账款账面余额为 2 500 万元，计提坏账准备 200 万元。该应收 账款系 2 月份向乙公司赊销

32、产品形成。(6)20X1 年度，乙公司利润表中实现净利润 9000 万元，提取盈余公积 900 万元，因持有的可供出售金融资产公允价值上升计入其他综合收益的金额为500 万元。当年，乙公司向股东分配现金股利 4 000 万元，其中甲公司分得现金股利2 800 万元。(7 )其他有关资料：120X1 年 1 月 1 日前，甲公司与乙公司、丙公司均不存在任何关联方关系。2甲公司与乙公司均以公历年度作为会计年度，采用相同的会计政策。5%甲公司为定向增发普通股股票，支付券商佣金及手续费300 万元；为核实乙公司资产价第15页共 20 页3假定不考虑所得税及其他因素， 甲公司和乙公司均按当年净利润的10

33、%提取法定盈余公积，不提取任意盈余公积。第16页共 20 页要求:(1 )计算甲公司取得乙公司 70%殳权的成本，并编制相关会计分录。(2)计算甲公司在编制购买日合并财务报表时因购买乙公司股权应确认的商誉。(3)编制甲公司 20X1 年 12 月 31 日合并乙公司财务报表时按照权益法调整对乙公司长期 股权投资的会计分录。(4)编制甲公司 20X1 年 12 月 31 日合并乙公司财务报表相关的抵消分录(不要求编制与 合并现金流量表相关的抵消分录)。第17页共 20 页试题答案一、单选题（共 15 小题，每题 1 分。选项中，只有 1 个符合题意）1、 A2、 A3、 参考答案：B4、 参考答

34、案：B5、 【答案】C6、 【答案】C7、 正确答案:A8、 【答案】C9、 正确答案:B10、 A11、 C12、 C13、 D14、 正确答案:A15、 参考答案：B二、多选题（共 10 小题，每题 2 分。选项中，至少有 2 个符合题意）1、 【答案】ABCD2、 【答案】AC3、 【正确答案】BCD4、 【正确答案】 ABC5、 【正确答案】：BD6、 【答案】BCD第18页共 20 页7、 A,B,E,D8、正确答案：A,B9、【正确答案】 ABC10、 【正确答案】 ACD三、判断题（共 10 小题，每题 1 分。对的打V,错的打X）1、对2、对3、错4、错5、对6、对7、错8、错

35、9、对10、 错四、计算分析题（共有 2 大题，共计 22 分）1、答案如下：（1 ）事项一：2012 年年末存货的账面价值 =9000-880=8120 （万元），计税基础为 9000 万元。 可抵扣暂时性差异余额 =9000-8120=880 （万元），递延所得税资产的余额=880X25%=220 （万元）。事项二：2012 年年末固 定资产的账面价值=6000-1200=4800 （万元），计税基础 =6000- 6000X5/15=4000 （万元），应纳税暂时性差异余额 =4800-4000=800 （万元），递延所得税 负债的余额=800X25%=200（万元）。事项三：2012

36、年年末其他应付款的账面价值为300 万元，计税基础也为 300 万元；不产生暂时性差异。事项四：因为该广告费尚未支付，所以该广告费作为负债来核算，账面价值为25740 万元，计税基础=25740-（ 25740-170000X15% ） =25500 （万元），可抵扣暂时性差异余额=25740-25500=240 （万元），递延所得税资产余额=240X25%=60（万元）。第19页共 20 页（2）事项一：递延所得税资产的期末余额220 万元，期初余额 235 万元，本期应转回递延所得税资产=235-220=15 （万元）。事项二：递延所得税负债的期末余额为200 万元，期初余额为 0,所以本

37、期应确认递延所得税第20页共 20 页负债 200 万元。事项四：递延所得税资产期末余额为60 万元，期初余额为 0 万元，所以本期应确认递延所得税资产 60 万元。（3）2012 年度应纳税所得额=10000-60-800+300+240=9680 （万元），应交所得税 =9680X25%=2420（万元），所得税费用=2420+15+200-60=2575 （万元）。（4）会计分录为：借：所得税费用 2575递延所得税资产 45贷：应交税费-应交所得税 2420递延所得税负债 2002、答案如下：（1）对于有合同部分， S 型机床可变现净值=10X（45-0.18 ） =448.2 （万元

38、）；对于无合同部分，S 型机床可变现净值=4X（42-0.15 ） =167.4 （万元）。所以，S 型机床的可变现净值=448.2+167.4=615.6 （万元）。（2）S 型机床中有合同部分未减值，无合同部分发生减值。理由：对于有合同部分：S 型机床成本=44.25X10=442.5 （万元），可变现净值 448.2 万元，成本 小于可变现净值，所以有合同部分S 型机床未发生减值；对于无合同部分：S 型机床成本=44.25X4=177 （万元），可变现净值 167.4 万元，成本大 于可变现净值，所以无合同部分 S 型机床发生减值，应计提存货跌价准备 =177-167.4=9.6 （万

39、元）。借：资产减值损失 9.6贷：存货跌价准备 9.6（3）M 材料用于生产 W 机床，所以应先确定 W 机床是否发生减值，W 机床的可变现净值=10X（12-0.1 ） =119 （万元），成本=80+50=130 （万元），W 机床可变现净值低于成本，发生减 值，据此判断 M 材料发生减值。M 材料的可变现净值=（12-0.1）X10-50=69 （万元），M 材料 成本为 80万元，所以存货跌价准备余额=80-69=11 （万元），因存货跌价准备-M 材料科目贷方余额 5 万元，所以本期末应计提存货跌价准备=11-5=6 （万元）。事项二：递延所得税负债的期末余额为200 万元，期初余额为 0,所以本期应确认递延所得税第21页共 20 页借：资产减值损失 62、答案如下第22页共 20 页贷：存货跌价准备 6五、综合题（共有