第七章对外投资的核算

1、第七章第七章 对外投资的核算对外投资的核算第一节第一节 对外投资概述对外投资概述第二节第二节 短期投资的核算短期投资的核算第三节第三节 长期投资的核算长期投资的核算第一节第一节 对外投资概述对外投资概述一、对外投资的概念与意义一、对外投资的概念与意义 1、对外投资的概念：、对外投资的概念： 投资是指企业为了通过分配来增加财富、投资是指企业为了通过分配来增加财富、或为了谋求其他利益，而将资产让度给其他或为了谋求其他利益，而将资产让度给其他单位所获得的另一种资产单位所获得的另一种资产。 2、对外投资的意义、对外投资的意义 （1）获得收益）获得收益 （2）分散风险）分散风险 （3）拓展经营领域）拓展

2、经营领域 （4）控制或影响被投资企业的生产经营）控制或影响被投资企业的生产经营 二、对外投资的分类二、对外投资的分类 1、 按投资目的和投资期限，可将对外投按投资目的和投资期限，可将对外投资分为资分为短期投资短期投资和和长期投资长期投资。 短期投资短期投资是指能够随时变现，并且持有是指能够随时变现，并且持有时间不准备超过一年的投资。时间不准备超过一年的投资。 短期投资应符合两个条件：短期投资应符合两个条件：（1）在公开市场是交易，并且有明确市价。）在公开市场是交易，并且有明确市价。（2）持有投资作为剩余资金的存放形式，并保）持有投资作为剩余资金的存放形式，并保持其流动性和获利性。持其流动性和获

3、利性。长期投资长期投资是指短期投资以外的投资，它又可分是指短期投资以外的投资，它又可分为长期债权投资和长期股权投资两类。为长期债权投资和长期股权投资两类。长期投资长期投资长期债权投资长期债权投资长期股权投资长期股权投资长期债券投资长期债券投资其他投资其他投资控制控制共同控制共同控制重大影响重大影响无控制、无共同控制且无控制、无共同控制且无重大影响无重大影响2、按对外投资的性质可将对外投资分为债按对外投资的性质可将对外投资分为债权投资、权益投资和混合投资三种。权投资、权益投资和混合投资三种。1）债权投资）债权投资债券投资债券投资2）权益投资）权益投资普通股投资普通股投资3）混合投资）混合投资优先

4、股投资优先股投资三、对外投资的计价方法三、对外投资的计价方法1、成本法、成本法1）成本法的慨念）成本法的慨念是指按投资成本计价的方是指按投资成本计价的方法采用成本法时，除追加或收回投资外，投资法采用成本法时，除追加或收回投资外，投资的帐面价值一般应保持不变的帐面价值一般应保持不变2）成本法的使用场合成本法的使用场合对被投资企业无控制、无共同控制且无重大影响；对被投资企业无控制、无共同控制且无重大影响；被投资企业已宣告破产或依法进行清理整顿；被投资企业已宣告破产或依法进行清理整顿；不准备长期持有被投资企业的股份；不准备长期持有被投资企业的股份；被投资企业在严格限制条件下经营，其向投资企被投资企业

5、在严格限制条件下经营，其向投资企业转移资金的能力受到限制。业转移资金的能力受到限制。2、权益法、权益法1）权益法的慨念）权益法的慨念是指投资之初以投资成本是指投资之初以投资成本计价，以后根据投资企业享有被投资企业所有者权计价，以后根据投资企业享有被投资企业所有者权益份额的变动对投资单位的帐面投资额进行调整的益份额的变动对投资单位的帐面投资额进行调整的方法。方法。2）权益法的使用场合权益法的使用场合在投资企业对被投在投资企业对被投资企业共同控制、或重大影响的情况下，也即投资资企业共同控制、或重大影响的情况下，也即投资比例一般达到被投资企业有表决权股份的比例一般达到被投资企业有表决权股份的20以以

6、上时，才能采用权益法进行核算。上时，才能采用权益法进行核算。3、市价法、市价法1）市价法的慨念）市价法的慨念是指投资的帐面价值反映投是指投资的帐面价值反映投资的市场价值的一种核算方法。资的市场价值的一种核算方法。 由于投资的市价经常变动，因此在实际核算中一般由于投资的市价经常变动，因此在实际核算中一般不采用这种方法。不采用这种方法。4、成本与市价孰低法、成本与市价孰低法1）成本与市价孰低法的慨念）成本与市价孰低法的慨念是指按投资的实是指按投资的实际成本与期末投资的市价中较低的一种价值来反映际成本与期末投资的市价中较低的一种价值来反映投资的帐面价值的一种核算方法。投资的帐面价值的一种核算方法。2

7、）成本与市价孰低法的使用场合成本与市价孰低法的使用场合短期投资短期投资的期末计价。的期末计价。第二节第二节 短期投资的核算短期投资的核算一、帐户设置一、帐户设置交易性金融资产交易性金融资产借借贷贷期初余额期初余额本期增加的本期增加的交易性金融资产交易性金融资产本期收回的本期收回的交易性金融资产交易性金融资产期末余额期末余额投资收益投资收益借借贷贷1）本期发生）本期发生的投资损失的投资损失2）期末结转）期末结转投资收益投资收益1）本期实现）本期实现的投资收益的投资收益2）期末结转）期末结转投资损失投资损失本期发生额合计本期发生额合计本期发生额合计本期发生额合计本期发生额合计本期发生额合计 本期发

8、生额合计本期发生额合计公允价值变动损益公允价值变动损益借借贷贷1）交易性金融资）交易性金融资产公允价值增加额产公允价值增加额2）期末结转公允）期末结转公允价值的净减少额价值的净减少额本期发生额合计本期发生额合计本期发生额合计本期发生额合计1）交易性金融资产）交易性金融资产公允价值减少额公允价值减少额2）期末结转公允）期末结转公允价值的净增加额价值的净增加额二、短期投资的核算二、短期投资的核算1、短期债券投资的核算、短期债券投资的核算1）具体会计准则对短期债券投资的核算规）具体会计准则对短期债券投资的核算规定：定：“企业在取得短期债券投资时，应按实际支付企业在取得短期债券投资时，应按实际支付的全

9、部价款（包括价款和其他相关费用）作为投资的全部价款（包括价款和其他相关费用）作为投资成本计价入账，相关交易费用应当直接计入当期损成本计价入账，相关交易费用应当直接计入当期损益，但实际支付分期付息债券的全部款项中，如果益，但实际支付分期付息债券的全部款项中，如果包含有上个计息日起至债权取得日止的利息应从成包含有上个计息日起至债权取得日止的利息应从成本中扣除，并将其作为应收利息单独核算。本中扣除，并将其作为应收利息单独核算。”“期末短期债券投资采用期末公允价值计价计期末短期债券投资采用期末公允价值计价计价，并据此在资产负债表上反映价，并据此在资产负债表上反映”2）短期债券投资的核算短期债券投资的核

10、算购人债券且债券中无未支付的利息：购人债券且债券中无未支付的利息：借：交易性金融资产（成本）借：交易性金融资产（成本） 投资收益（交易费用）投资收益（交易费用） 贷：银行存款（实际付款额）贷：银行存款（实际付款额）购人债券且债券中有未支付的利息：购人债券且债券中有未支付的利息：借：交易性金融资产（成本）借：交易性金融资产（成本） 投资收益（交易费用）投资收益（交易费用） 应收利息（已计利息）应收利息（已计利息） 贷：银行存款（实际付款额）贷：银行存款（实际付款额）单独收回到期利息单独收回到期利息借：银行存款借：银行存款 贷：应收利息（投资时已计利息）贷：应收利息（投资时已计利息） 投资收益（投

11、资后计息）投资收益（投资后计息）转让短期投资转让短期投资借：银行存款（实际收到的款项）借：银行存款（实际收到的款项） 贷：交易性金融资产（账面成本）贷：交易性金融资产（账面成本） 应收利息（投资时已计利息）应收利息（投资时已计利息） 投资收益（转让差价收入）投资收益（转让差价收入）期末期末结算结算交易性金融资产公允价值损益：交易性金融资产公允价值损益：借：交易性金融资产（公允价值升值）借：交易性金融资产（公允价值升值） 贷：公允价值变动损益（公允价值升值）贷：公允价值变动损益（公允价值升值）或：或：借：公允价值变动损益（公允价值贬值）借：公允价值变动损益（公允价值贬值） 贷：交易性金融资产（公

12、允价值贬值）贷：交易性金融资产（公允价值贬值）期末期末结转结转交易性金融资产公允价值损益：交易性金融资产公允价值损益：借：本年利润借：本年利润 贷：公允价值变动损益（公允价值净贬值）贷：公允价值变动损益（公允价值净贬值）或：或：借：公允价值变动损益（公允价值贬值）借：公允价值变动损益（公允价值贬值） 贷：本年利润（公允价值升值）贷：本年利润（公允价值升值）2、短期股票投资的核算、短期股票投资的核算1）具体会计准则对短期股票投资的核）具体会计准则对短期股票投资的核算规定：算规定：“企业购买的股票，应以购买股票时发生企业购买的股票，应以购买股票时发生的实际支出扣除已宣告但尚未发放的股利后作的实际支

13、出扣除已宣告但尚未发放的股利后作为对外投资的实际成本。为对外投资的实际成本。” “期末短期股票投资按公允价值计价，并期末短期股票投资按公允价值计价，并据此在资产负债表上反映据此在资产负债表上反映”2）短期股票投资的核算短期股票投资的核算 购入股票且股票中无已宣告发放但尚购入股票且股票中无已宣告发放但尚未发放的股利：未发放的股利：借：交易性金融资产借：交易性金融资产 贷：银行存款贷：银行存款购入股票且股票中有已宣告发放但尚购入股票且股票中有已宣告发放但尚未发放的股利：未发放的股利：借：交易性金融资产借：交易性金融资产 应收股利应收股利 贷：银行存款贷：银行存款收到已宣告发放的股利：收到已宣告发放

14、的股利：借：银行存款借：银行存款 贷：应收股利贷：应收股利转让股票转让股票借：银行存款（实际收到的款项）借：银行存款（实际收到的款项） 贷：交易性金融资产（帐面成本）贷：交易性金融资产（帐面成本） 应收股利（股票中包含的股利）应收股利（股票中包含的股利） 投资收益（转让差价收入）投资收益（转让差价收入）期末期末结算结算交易性金融资产公允价值损益：交易性金融资产公允价值损益：借：交易性金融资产（公允价值升值）借：交易性金融资产（公允价值升值） 贷：公允价值变动损益（公允价值升值）贷：公允价值变动损益（公允价值升值）或：或：借：公允价值变动损益（公允价值贬值）借：公允价值变动损益（公允价值贬值）

15、贷：交易性金融资产（公允价值贬值）贷：交易性金融资产（公允价值贬值）期末期末结转结转交易性金融资产公允价值损益：交易性金融资产公允价值损益：借：本年利润借：本年利润 贷：公允价值变动损益（公允价值净贬值）贷：公允价值变动损益（公允价值净贬值）或：或：借：公允价值变动损益（公允价值净收益）借：公允价值变动损益（公允价值净收益） 贷：本年利润（公允价值升值）贷：本年利润（公允价值升值）第三节第三节 长期投资的核算长期投资的核算一、帐户设置一、帐户设置持有至到期投资持有至到期投资借借贷贷期初余额期初余额本期本期 增加的增加的长期债券投资长期债券投资本期收回的本期收回的长期债券投资长期债券投资期末余额

16、期末余额长期股权投资长期股权投资借借贷贷期初余额期初余额本期本期 增加的增加的长期股权投资长期股权投资本期收回的本期收回的长期股权投资长期股权投资期末余额期末余额本期发生额合计本期发生额合计本期发生额合计本期发生额合计本期发生额合计本期发生额合计本期发生额合计本期发生额合计二、长期债券投资的核算二、长期债券投资的核算1、长期债券投资溢折的摊销方法、长期债券投资溢折的摊销方法1）实际利率法）实际利率法2）直线法）直线法2、长期债权投资应分期计息同时摊销溢折价，、长期债权投资应分期计息同时摊销溢折价，并分期计算投资收益。并分期计算投资收益。3、长期债券投资的核算长期债券投资的核算购入长期债券的核算

17、购入长期债券的核算按面值购入且无未支付的利息：按面值购入且无未支付的利息： 借：持有至到期投资借：持有至到期投资债券面值债券面值 贷：银行存款贷：银行存款按溢价购入且无未支付的利息：按溢价购入且无未支付的利息： 借：持有至到期投资借：持有至到期投资债券面值债券面值 利息调整利息调整 贷：银行存款贷：银行存款 按折价购入且无未支付的利息：按折价购入且无未支付的利息： 借：持有至到期投资借：持有至到期投资债券面值债券面值 贷：银行存款贷：银行存款 持有至到期投资持有至到期投资利息调整利息调整购入长期债券的核算购入长期债券的核算按面值购入且有未支付的利息：按面值购入且有未支付的利息： 借：持有至到期

18、投资借：持有至到期投资债券面值债券面值 应收利息应收利息 贷：银行存款贷：银行存款按溢价购入且有未支付的利息：按溢价购入且有未支付的利息： 借：持有至到期投资借：持有至到期投资债券面值债券面值 利息调整利息调整 应收利息应收利息 贷：银行存款贷：银行存款 按折价购入且有未支付的利息：按折价购入且有未支付的利息： 借：持有至到期投资借：持有至到期投资债券面值债券面值 应收利息应收利息 贷：银行存款贷：银行存款 持有至到期投资持有至到期投资利息调整利息调整计息并摊销溢折价计息并摊销溢折价 按面值购入债券分期计息按面值购入债券分期计息 借：持有至到期投资借：持有至到期投资应计利息应计利息 贷：投资收

19、益贷：投资收益 按溢价购入债券分期计息并摊销溢价按溢价购入债券分期计息并摊销溢价 借：持有至到期投资借：持有至到期投资应计利息应计利息 贷：持有至到期投资贷：持有至到期投资利息调整利息调整 投资收益投资收益 按折价价购入债券分期计息并摊销折价按折价价购入债券分期计息并摊销折价 借：持有至到期投资借：持有至到期投资应计利息应计利息 持有至到期投资持有至到期投资利息调整利息调整 贷：贷： 投资收益投资收益到期收回债券到期收回债券 借：银行存款借：银行存款 贷：持有至到期投资贷：持有至到期投资债券面值债券面值 应计利息应计利息 应收利息（投资时已计利息）应收利息（投资时已计利息） 核算举例核算举例三

20、、长期股权投资的核算三、长期股权投资的核算1、成本法下的长期股权投资、成本法下的长期股权投资1）长期股权投资成本的确定方法）长期股权投资成本的确定方法以货币资金直接购买股票取得的长期股权，其投资以货币资金直接购买股票取得的长期股权，其投资成本以实际支付的价款加上购买股票过程中发生的成本以实际支付的价款加上购买股票过程中发生的相关费用扣除已宣告而尚未发放的现金股利确定；相关费用扣除已宣告而尚未发放的现金股利确定；以非现金资产投资取得的长期股权，其投资成本按以非现金资产投资取得的长期股权，其投资成本按非现金资产的公允价值确定非现金资产的公允价值确定非现金资产的公允价值低于帐面价值的差额计入营非现金

21、资产的公允价值低于帐面价值的差额计入营业外支出；高于帐面价值的部分计入营业外收入。业外支出；高于帐面价值的部分计入营业外收入。2）成本法下的长期股权投资核算成本法下的长期股权投资核算用货币资金购买股票时：用货币资金购买股票时： 借：长期股权投资借：长期股权投资股票投资股票投资 贷：银行存款贷：银行存款用固定资产投资取得股权（低于帐面价值）时：用固定资产投资取得股权（低于帐面价值）时： 借：长期股权投资借：长期股权投资股权投资股权投资 累计折旧累计折旧 营业外支出营业外支出 贷：固定资产贷：固定资产用固定资产投资取得股权（高于帐面价值）时：用固定资产投资取得股权（高于帐面价值）时： 借：长期股权投资借：长期股权投资股权投资股权投资 累计折旧累计折旧 贷：固定资产贷：固定资产 营业外收入营业外收入收到股利