第三章-应收及预付款项课件(1)

1、12 主要内容主要内容 1、应收款项概述、应收款项概述 2、应收票据的核算、应收票据的核算 3、应收账款的核算、应收账款的核算 4、预付及其他应收款项的核算、预付及其他应收款项的核算3 学习目标学习目标 通过本章学习，识记各种应收款项通过本章学习，识记各种应收款项的概念，了解各种应收及预付款项的基的概念，了解各种应收及预付款项的基本内容。掌握各种应收及预付款项的基本内容。掌握各种应收及预付款项的基本账务处理方法。本账务处理方法。 重点和难点重点和难点 1、应收票据贴现的计算及账务处理、应收票据贴现的计算及账务处理 2、应收账款的确认与计价及账务处理、应收账款的确认与计价及账务处理 3、坏账损失

2、的会计处理、坏账损失的会计处理4 第一节第一节 应收款项概述应收款项概述一、概念一、概念 是企业在生产经营过程中因提是企业在生产经营过程中因提供商品、劳务或让渡资产使用权供商品、劳务或让渡资产使用权等而产生的债权或索取权。等而产生的债权或索取权。 5 第一节第一节 应收款项概述应收款项概述二、分类二、分类 按其内容可分为：按其内容可分为： （1）应收帐款：）应收帐款：企业因企业因销售商品或销售商品或提供劳务提供劳务而应向客户收取的款项，而应向客户收取的款项，通常包括：价款、增值税额及代垫通常包括：价款、增值税额及代垫的运杂费等，确认依据一般为商品的运杂费等，确认依据一般为商品出库单、发票等。出

3、库单、发票等。 6 第一节第一节 应收款项概述应收款项概述二、分类二、分类 按其内容可分为：按其内容可分为：（2）应收票据：企业因销售商品而）应收票据：企业因销售商品而收到的尚未到期的商业汇票收到的尚未到期的商业汇票而形成而形成的债权。的债权。 7（3）预付帐款：企业按预付帐款：企业按合同规定合同规定预付预付给供货单位的款项给供货单位的款项 ，属暂付款。，属暂付款。 （4）应收股息：企业因对外进行股权）应收股息：企业因对外进行股权投资应收取的现金股利及进行债权投资应收取的现金股利及进行债权投资应收取的利息。投资应收取的利息。8（5）其他应收款：企业发生的除上述其他应收款：企业发生的除上述以外的

4、以外的非购销活动形成非购销活动形成的应收债权，的应收债权，包括：应收的各种赔款、罚款和应包括：应收的各种赔款、罚款和应向职工收取的各种垫付款项等。向职工收取的各种垫付款项等。9 第二节第二节 应收票据的核算应收票据的核算一、应收票据的分类与计价一、应收票据的分类与计价 （一）应收票据的分类（一）应收票据的分类 1 、按承兑人不同：、按承兑人不同： （1）商业承兑汇票：由付款人承兑，到期时，若）商业承兑汇票：由付款人承兑，到期时，若存款帐户余额不足，银行不承担付款责任，只负责存款帐户余额不足，银行不承担付款责任，只负责将汇票退还收款人，由收款人与付款人自行处理。将汇票退还收款人，由收款人与付款人

5、自行处理。 （2）银行承兑汇票：由付款人的开户行承兑，到）银行承兑汇票：由付款人的开户行承兑，到期时，若付款人存款帐户余额不足，其承兑开户行期时，若付款人存款帐户余额不足，其承兑开户行承担付款责任，无条件支付票款给收款人，同时对承担付款责任，无条件支付票款给收款人，同时对付款人（即承兑申请人）执行扣款，并对未扣回的付款人（即承兑申请人）执行扣款，并对未扣回的承兑金额按每日万分之五计收罚息。承兑金额按每日万分之五计收罚息。 2、按是否载明利率：、按是否载明利率： （1）带息票据：到期值为面值加上应计利息）带息票据：到期值为面值加上应计利息 （2）不带息票据：到期值为面值）不带息票据：到期值为面值

6、10第二节第二节 应收票据的核算应收票据的核算应收票据应收票据应收的商业汇票应收的商业汇票 “银行承兑汇票银行承兑汇票”等于等于“银行汇票银行汇票”吗？吗？ 承兑人不同承兑人不同 是否带息是否带息 商业承兑汇票商业承兑汇票 带息票据带息票据 银行承兑汇票银行承兑汇票 不带息票据不带息票据应收票据计价应收票据计价票面价值票面价值11取得时取得时 借：应收票据借：应收票据 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 应交税费应交税费- -应交增值税应交增值税（销项税）（销项税）不带息应收票据的核算不带息应收票据的核算12到期时到期时 借：银行存款借：银行存款 贷：应收票据贷：应收票据 借：应收账款借：应收账

7、款（对方无力支付）（对方无力支付） 贷：应收票据贷：应收票据 不带息应收票据的核算不带息应收票据的核算13例例3-13-1 某企业某企业20082008年年1010月月1 1日向广州公司日向广州公司销售产品一批，价款销售产品一批，价款1000010000元，增值元，增值税税11701170元，收到广州公司当日签发元，收到广州公司当日签发的面值的面值1170011700元，期限为元，期限为6 6个月的商个月的商业承兑汇票一张。试编制相关会计业承兑汇票一张。试编制相关会计分录。分录。14答案答案到期支付到期支付 收到时收到时 借：应收票据借：应收票据 1111，700700 贷：主营业务收入贷：主

8、营业务收入 1010，000 000 应交税费应交税费- -应交增值税（销项税）应交增值税（销项税）1 1，170 170 借：银行存款借：银行存款 1111，700700 贷：应收票据贷：应收票据 1111，700 700 若到期对方无力支付若到期对方无力支付 借：应收账款借：应收账款 1111，700 700 贷：应收票据贷：应收票据 1111，700 700 15带息票据利息的计算带息票据利息的计算带息应收票据的核算带息应收票据的核算到期值到期值=面值面值+利息利息= 票据的面值票据的面值（1+利率利率期限）期限） 应收票据利息应收票据利息=面值面值票面利率票面利率 票据期限票据期限16

9、 其中：其中： （）票面利率：一般以年利率表示，（）票面利率：一般以年利率表示，如：，但计算时应与票据期限如：，但计算时应与票据期限口径一致。口径一致。 （）票据期限：从票据签发日到到（）票据期限：从票据签发日到到期日的时间间隔关键是根据票据期日的时间间隔关键是根据票据期限的表示方法来确定到期日。期限的表示方法来确定到期日。17 若票据固定了到期日，如：票据若票据固定了到期日，如：票据上写明上写明12月月8日为到期日；日为到期日； 18若票据期限按月表示若票据期限按月表示 A、月份中间开出商业汇票时，则月份中间开出商业汇票时，则“月中对月中月中对月中”。如：。如：1月月20日开出，日开出，一个

10、月到期，到期日为一个月到期，到期日为2月月20日；日； B、月末开出商业汇票时，则月末开出商业汇票时，则“月末月末对月末对月末”，不分大小月。，不分大小月。 如：如：1月月31日开出，一个月到期，到期日为日开出，一个月到期，到期日为2月月28日；日； 19若票据期限若票据期限按天表示，如：按天表示，如：月月日出票，期限天，则到期日日出票，期限天，则到期日为月日（分大小月，按实际天为月日（分大小月，按实际天数计算，算尾不算头）。数计算，算尾不算头）。205 5月月2 2日出票日出票3 3个月到期，则到期日为个月到期，则到期日为8 8月月2 2日日-对日计算对日计算1 1月月3131日签发日签发1

11、 1个月到期，则到期日个月到期，则到期日为为2 2月月2828日日-月末签发例外月末签发例外 217 7月月1818日出票日出票6060天到期，求到期日天到期，求到期日 算头不算尾算头不算尾算头算头8-317-189-1614天天7-3131天天15天天不算尾不算尾算尾不算头算尾不算头8-317-189-1613天天7-3131天天16天天22（）计息天数的确定（）计息天数的确定 计息天数是指当期应计算利息的天计息天数是指当期应计算利息的天数，数， 可能按月计算：不分大小月，按可能按月计算：不分大小月，按天天 可能按天计算：可能按天计算：分大小月，分大小月，实际实际日历天数日历天数 带息应收票

12、据的业务处理带息应收票据的业务处理 收到时收到时借：应收票据借：应收票据 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 应交税费应交税费- -应交增值税（销项税）应交增值税（销项税） 24带息应收票据的业务处理带息应收票据的业务处理 到期时到期时借：银行存款借：银行存款 贷：应收票据贷：应收票据 财务费用财务费用25带息应收票据的业务处理带息应收票据的业务处理 未到期，年度终了时未到期，年度终了时 借：应收票据借：应收票据 贷：财务费用贷：财务费用 26带息应收票据的业务处理带息应收票据的业务处理 无力支付时无力支付时借：应收账款借：应收账款 贷：应收票据贷：应收票据 财务费用财务费用 27带息应收票据的

13、业务处理带息应收票据的业务处理 当应收票据转化为应收账款后，当应收票据转化为应收账款后，不再计提利息，但需要计提坏账准备。不再计提利息，但需要计提坏账准备。28 某企业某企业20062006年年1010月月1 1日向丙公司销售日向丙公司销售产品一批，价款产品一批，价款1010万元，收到丙公司万元，收到丙公司当日签发的面值当日签发的面值1010万元，期限为万元，期限为6 6个个月的商业承兑汇票一张，票面利率月的商业承兑汇票一张，票面利率8% 8% ( (略计增值税略计增值税) )。试编制相关会计分录。试编制相关会计分录。例例3-23-229收到时收到时 借：应收票据借：应收票据 1010万万 贷

14、：主营业务收入贷：主营业务收入 1010万万年度终了（年度终了（2006-122006-12）借：应收票据借：应收票据 0.20.2万万 贷：财务费用贷：财务费用 0.20.2万万20062006年底计息年底计息:10:10万万* *8%8%* *3/12=0.23/12=0.2万万2006-10-12006-10-120062006年底年底2007-4-12007-4-1收到时收到时计提利息计提利息到期时到期时借：银行存款借：银行存款 10.410.4万万 贷：应收票据贷：应收票据 10.210.2万万 财务费用财务费用 0.20.2万万20072007年计提利息年计提利息:10:10万万*

15、 *8%8%* *3/12=0.23/12=0.2万万到期时到期时例例3-23-230贴现期、票据期和持票期的关系贴现期、票据期和持票期的关系出票日出票日到期日到期日贴现日贴现日持票期持票期贴现期贴现期应收票据贴现应收票据贴现 概念概念 持票人因急需资金，将未来的商业汇票背书转让给银行持票人因急需资金，将未来的商业汇票背书转让给银行行，银行受理后，从应收票据到期金额中扣除按银行的贴现行，银行受理后，从应收票据到期金额中扣除按银行的贴现率计算的贴现息，将余额付给贴现企业的业务活动。率计算的贴现息，将余额付给贴现企业的业务活动。票据期间票据期间31票据到期值票据到期值= =面值面值 （1+1+票据

16、利率票据利率票据有效期）票据有效期） （不带息票据，票据到期值即面值不带息票据，票据到期值即面值）贴现息贴现息= =票据到期值票据到期值贴现率贴现率贴现期贴现期贴现净值贴现净值= =票据到期值票据到期值- -贴现息贴现息计算计算2007.1.31贴现贴现 5%出票日出票日到期日到期日2006.12.312007.5.31900,000 4%到期值到期值=900,000 =900,000 （1+4% 1+4% 5/125/12）=915=915，000000元元贴现息贴现息=915,000 =915,000 5% 5% 4/12=154/12=15，250250元元贴现净值贴现净值=915,00

17、0-15=915,000-15，250=899250=899，750750元元32不不带带追追索索权权 不 带 息 带 息借：银行存款（实际贴现款） 贷：应收票据（面值）借/贷：财务费用（差额）借：银行存款（实际贴现款） 贷：应收票据（账面价值） 借/贷：财务费用（差额）带带追追索索权权贴现借：银行存款（实际贴现款） 财务费用（差额） 贷：短期借款（面值）借：银行存款（实际贴现款） 财务费用（差额） 贷：短期借款（到期值）按期支付借：短期借款 贷：应收票据借：短期借款（到期值） 贷：应收票据（账面价值） 财务费用（未结算入账）无力支付借：应收账款 贷：应收票据（面值）借：短期借款 贷：银行存款

18、（实际扣款）借：应收账款 贷：应收票据（账面价值）借：短期借款 贷：银行存款（实际扣款）33借：应收票据借：应收票据东远公司东远公司 60000 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 51282 应交税金应交税金应交增值税（销）应交增值税（销） 8718（2）12.31，计息，计息 =600008%30/360=400 借：应收票据借：应收票据东远公司东远公司 400 贷：财务费用贷：财务费用 400（3）到期收款）到期收款 到期日：按实际日历天数计算到期日：按实际日历天数计算 12.112.31 30天天 1.1 1.31 31 天天 2.1 2.28 28天天 3.1 1天天 34 =本金本金

19、+利息利息=60000+600008%90/360=61200借：银行存款借：银行存款 61200 贷：应收票据贷：应收票据东远公司东远公司 60400（面值（面值+已提利息）已提利息） 财务费用财务费用 800（未提利息）（未提利息）注：若票据到期不能兑现时，则：注：若票据到期不能兑现时，则：借：应收帐款借：应收帐款东远公司东远公司 61200 贷：应收票据贷：应收票据东远公司东远公司 60400（面值（面值+已提利息）已提利息） 财务费用财务费用 800（未提利息）（未提利息）若为商业承兑若为商业承兑汇票？汇票？35 三、应收票据转让的核算三、应收票据转让的核算 应收票据转让是指持票人因偿

20、还欠款等原因，通应收票据转让是指持票人因偿还欠款等原因，通过背书手续将未到期的商业汇票转让给其他单位或过背书手续将未到期的商业汇票转让给其他单位或个人的业务活动。个人的业务活动。 借：在途物资借：在途物资/原材料原材料 应交税金应交税金应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） 借或贷：银行存款借或贷：银行存款 （补价）（补价） 贷：应收票据贷：应收票据-某单位（面值某单位（面值+已提利息）已提利息） 财务费用财务费用-利息支出（未提利息）利息支出（未提利息） 应付帐款等应付帐款等36四、应收票据贴现的核算四、应收票据贴现的核算 贴现：贴现：持票人在票据到期前，为取持票人在票据到期前，为取得

21、现款向银行贴付一定得现款向银行贴付一定 的利息所作的的利息所作的票据转让票据转让转让票据的收款权利转让票据的收款权利实质：融通资金的信贷形式实质：融通资金的信贷形式37贴现额贴现额=票据到期值票据到期值-贴现利息贴现利息其中：到期值其中：到期值=票据面值票据面值+票据利息票据利息=面值面值票面利率票面利率票据期限票据期限=到期值到期值贴现利率贴现利率贴现期贴现期从贴现日至到期日的前一天的实际天数从贴现日至到期日的前一天的实际天数38 1 、无息票据贴现的核算、无息票据贴现的核算4.5签票（银行承兑汇签票（银行承兑汇票）票）承兑期：承兑期：3个月个月面值：面值：200005.5贴现贴现贴现率贴现

22、率=9.5贴现期贴现期=61天天7.5到期到期贴现额贴现额=20000 贴现利息贴现利息 =20000 20000 9.5 贴现期贴现期=20000 - 20000 9.5 3061=20000 386=1961439 借：银行存款借：银行存款 19614 财务费用财务费用 利息支出利息支出 386 贷：应收票据贷：应收票据 -某单位某单位 2000040 2. 带息票据贴现的核算带息票据贴现的核算4.20出票（商业承兑出票（商业承兑汇票）汇票）面值：面值：18000票面利率：票面利率：9%承兑期：承兑期：90天天6.10贴现贴现贴现率：贴现率：8%贴现期贴现期=？7.19到期到期39天天到期

23、值到期值=18000 （1+9% 360 90）=18405贴现利息贴现利息=184058% 360 39=160贴现额贴现额=18405 160=1824541 借借:银行存款银行存款 18245 贷贷:应收票据应收票据 18000 财务费用财务费用 245票据利息票据利息贴现利息贴现利息42 3 3、贴现票据的、贴现票据的或有负债或有负债企业潜在的可能发生的债务，还不是企业潜在的可能发生的债务，还不是确凿的负债。确凿的负债。 贴现的商业承兑汇票，带有被追索权贴现的商业承兑汇票，带有被追索权承担连带付款的责任承担连带付款的责任已贴现的商业承兑汇票，若已贴现的商业承兑汇票，若7.19 付款人无

24、力付款付款人无力付款贴现银行收不到票款，贴现银行收不到票款，则银行向贴现企业扣款则银行向贴现企业扣款向银行支向银行支付贴现款付贴现款借：应收账款借：应收账款 某付款人某付款人 18405 贷：银行存款贷：银行存款 18405 （短期借款）（短期借款）逾期贷款逾期贷款43 第三节第三节 应收股息的核算应收股息的核算一、应收股息的内容一、应收股息的内容 企业因对外进行股权投资应收取的现金股企业因对外进行股权投资应收取的现金股利及进行债权投资应收取的利息。利及进行债权投资应收取的利息。还包含：还包含： （1）购买股票的价款中所含的已宣告发放但购买股票的价款中所含的已宣告发放但尚未支取的现金股利；尚未

25、支取的现金股利； （2）购买债券的价款中所含的已到付息期）购买债券的价款中所含的已到付息期但尚未支取的债券利息。但尚未支取的债券利息。 但不包含：但不包含：购入到期还本付息的长期债券购入到期还本付息的长期债券应收的利应收的利 息（记入息（记入“长期债券投资长期债券投资”帐户）帐户）44 第三节第三节 应收股息的核算应收股息的核算二、应收股息的核算二、应收股息的核算 （一）帐户设置（一）帐户设置 应收股息（资产类）应收股息（资产类）应收数应收数实收数实收数期末：尚未期末：尚未收取数收取数45（二）应收股息的帐务处理（二）应收股息的帐务处理 1、应收现金股利的核算、应收现金股利的核算 （1） 购入

26、股票时：购入股票时： 借：短期投资借：短期投资/长期股权投资长期股权投资 （ 实付款实付款所含的现金股利）所含的现金股利） 应收股息应收股息 某单位某单位 （价款中所含的现金股利）（价款中所含的现金股利） 贷：银行存款贷：银行存款 （实付款）（实付款） 收到所含的股利时：收到所含的股利时： 借：银行存款借：银行存款 贷：应收股息贷：应收股息 某单位某单位 （2）以后对方宣告发放股利时：）以后对方宣告发放股利时： 借：应收股息借：应收股息某单位某单位 贷：投资收益贷：投资收益/短期投资短期投资/长期股权投资长期股权投资 收到发放的股利时：同上收到发放的股利时：同上46 2、应收债券利息的核算、应

27、收债券利息的核算 （1） 购入债券时：购入债券时： 借：短期投资借：短期投资/长期债权投资（长期债权投资（ 实付款实付款所含的债券利息）所含的债券利息） 应收股息应收股息 某单位某单位 某债券（价款中所含的债券利息）某债券（价款中所含的债券利息） 贷：银行存款贷：银行存款 （实付款）（实付款） 收到所含的利息时：收到所含的利息时： 借：银行存款借：银行存款 贷：应收股息贷：应收股息 某单位某单位 某债券某债券 （2）以后到了付息期，确认应收的利息时（一般为分期付息）以后到了付息期，确认应收的利息时（一般为分期付息 、 到期还本债券）：到期还本债券）： 借：应收股息借：应收股息某单位某单位某债券

28、某债券 贷：投资收益贷：投资收益 实际收到利息时：同上实际收到利息时：同上 例见：例见：P73-7447 第四节第四节 应收帐款的核算应收帐款的核算一、应收帐款的确认与计价一、应收帐款的确认与计价 （一）应收帐款的涵义（一）应收帐款的涵义 1、指因、指因赊销商品业务赊销商品业务形成的债权形成的债权 2、指、指流动资产流动资产性质的债权性质的债权 3、指、指本企业应收客户本企业应收客户的款项的款项 （二）应收账款的确认（二）应收账款的确认 收入实现时确认收入实现时确认 收入确认的条件：收入确认的条件： 1、企业已将商品、企业已将商品所有权所有权上的上的主要风险与主要报酬主要风险与主要报酬转移给购

29、货方转移给购货方 2、企业既没有保留通常与所有权相联系的、企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权继续管理权，也没有对已售出商，也没有对已售出商 品品实施控制实施控制 3、与交易相关的经济利益能够流入企业、与交易相关的经济利益能够流入企业 4、相关的收入和成本能够可靠计量、相关的收入和成本能够可靠计量48（三）（三）应收账款的计价应收账款的计价 1、入账金额入账金额按实际发生额入账，即在一般情况下，按实际发生额入账，即在一般情况下，按发票金额（包括增值税）和代垫运杂费入账。但按发票金额（包括增值税）和代垫运杂费入账。但还应考虑下面内容。还应考虑下面内容。 2、商业折扣、现金折扣、商业折扣、

30、现金折扣 （1）商业折扣）商业折扣 即打折销售，对应收账款和销售收入的入账金额即打折销售，对应收账款和销售收入的入账金额均不会产生影响。均不会产生影响。 （2）现金折扣）现金折扣 即企业为了鼓励客户尽早付款而给予的价即企业为了鼓励客户尽早付款而给予的价款上的折扣优惠。款上的折扣优惠。49 表现形式为：表现形式为：“1/10,n/30”（信用期限（信用期限30天，如果天，如果在在10天内付款可享受天内付款可享受1%的现金折扣）。的现金折扣）。 A、处理方法处理方法 总价法总价法(我国要求采用我国要求采用)和净价法。和净价法。 总价法总价法入帐时不考虑可能发生的现金折扣。如入帐时不考虑可能发生的现

31、金折扣。如果顾客享受了现金折扣，视为理财费用的增加，记果顾客享受了现金折扣，视为理财费用的增加，记入入“财务费用财务费用”借方。借方。 净价法净价法入帐时销售收入和应收账款按发票价格入帐时销售收入和应收账款按发票价格（不含增值税）扣除最大现金折扣后的余额入账。（不含增值税）扣除最大现金折扣后的余额入账。对顾客丧失的现金折扣，视为提供信贷获得的收入，对顾客丧失的现金折扣，视为提供信贷获得的收入，记入记入“财务费用财务费用”贷方。贷方。 50 B、 总价法与净价法的评价总价法与净价法的评价优缺优缺 点点总价法总价法净价法净价法优点优点 记账工作简化记账工作简化从理论上说，比总价法合理从理论上说，比

32、总价法合理缺点缺点可能使上年的应收账可能使上年的应收账款与销售收入虚增款与销售收入虚增实务中，增加了会计工作量实务中，增加了会计工作量51二、应收帐款的核算二、应收帐款的核算 （一）应收帐款发生和收回的核算（一）应收帐款发生和收回的核算【案例案例5】甲企业于甲企业于2001年年5月月15日销售商日销售商品一批给乙企业，售价为品一批给乙企业，售价为200 000元，增值元，增值税为税为34 000元，现金折扣条件为元，现金折扣条件为1/10，N/30（假设现金折扣时不考虑增值税）。（假设现金折扣时不考虑增值税）。要求：分别按总价法与净价法进行会计处理。要求：分别按总价法与净价法进行会计处理。52

33、时间时间方向及科目方向及科目总价法总价法净价法净价法 5月月15日日销售商品时销售商品时借：借： 应收账款应收账款234 000232 000 贷：主营业务收入贷：主营业务收入200 000198 000 应交税金应交税金应交增值税应交增值税 （销项税）（销项税）34 00034 000若：客户在折扣若：客户在折扣期付款期付款 借：银行存款借：银行存款232 000232 000 财务费用财务费用2 000 贷：应收账款贷：应收账款234 000 232 000若：客户超过折若：客户超过折扣期付款扣期付款借：银行存款借：银行存款234 000234 000 贷：应收账款贷：应收账款234 00

34、0232 000 财务费用财务费用 2 00053（二）以应收债权融资的核算（二）以应收债权融资的核算 如：以应收帐款为抵押取得银行借款如：以应收帐款为抵押取得银行借款 借：银行存款借：银行存款 （实收款）（实收款） 财务费用财务费用 （手续费）（手续费） 贷：短期借款贷：短期借款/长期借款等长期借款等 （本金）（本金）（三）出售应收债权的核算（三）出售应收债权的核算 若不附有追索权的，则：若不附有追索权的，则： 借：银行存款等借：银行存款等 （实收款）（实收款） 其他应收款（协议中约定预计将要发生的销售其他应收款（协议中约定预计将要发生的销售 退回、折让、折扣）退回、折让、折扣） 坏帐准备坏

35、帐准备 （已提准备）（已提准备） 财务费用财务费用 （手续费）（手续费） 借或贷：营业外支出借或贷：营业外支出/营业外收入营业外收入 （差额）（差额） 贷：应收帐款贷：应收帐款 （帐面余额）（帐面余额） 54 以后实际发生的与所售债权相关的销售退回、折以后实际发生的与所售债权相关的销售退回、折让、折扣时：让、折扣时： A、若等于原预计金额，则：若等于原预计金额，则： 借：主营业务收入（销售退回、折让）借：主营业务收入（销售退回、折让） 财务费用财务费用 （现金折扣）（现金折扣） 应交税金应交税金应交增值税（销）（应冲减）应交增值税（销）（应冲减） 贷：其他应收款贷：其他应收款 （原入帐金额）（

36、原入帐金额） B、若不等于原预计金额，则：若不等于原预计金额，则： 借：同上借：同上 借借或贷：或贷：银行存款或其他应收款银行存款或其他应收款/银行存款或银行存款或 其他应付款（其他应付款（小于小于或大于）或大于） 贷：同上贷：同上55三、三、 坏账损失的核算坏账损失的核算（一）概述（一）概述 1、坏账与坏账损失的涵义、坏账与坏账损失的涵义 坏帐是指企业无法收回或收回的可能性极小的应收款项。坏帐是指企业无法收回或收回的可能性极小的应收款项。由于发生坏帐而产生的损失，称为坏帐损失。由于发生坏帐而产生的损失，称为坏帐损失。 2、坏账的确认、坏账的确认 债务人以其破产财产清偿后仍无法收回债务人以其破

37、产财产清偿后仍无法收回 债务人以其遗产清偿后仍无法收回债务人以其遗产清偿后仍无法收回 债务人在较长时期内未履行偿还义务，且有足够债务人在较长时期内未履行偿还义务，且有足够 证据证明无法收回或收回的可能性极小证据证明无法收回或收回的可能性极小 56（二）核算方法（二）核算方法 1、直接核销法、直接核销法指在实际发生坏账时，对于发生的坏指在实际发生坏账时，对于发生的坏账损失，直接记入当期费用（管理费用），同时注账损失，直接记入当期费用（管理费用），同时注销该笔应收款项。例见：销该笔应收款项。例见：P79。 我国已取消，我国已取消，是：是： 忽视了坏账损失与赊销业务的联系忽视了坏账损失与赊销业务的联

38、系 不符合权责发生制原则、配比原则、谨慎原则不符合权责发生制原则、配比原则、谨慎原则 致使企业发生大量的陈账、呆账、长年挂账，得不致使企业发生大量的陈账、呆账、长年挂账，得不到处理，虚增了利润，也夸大了前期资产负债表上到处理，虚增了利润，也夸大了前期资产负债表上应收款项的可实现价值。应收款项的可实现价值。57 2、备抵法、备抵法 企业按期估计可能发生的坏账损失，对于估计收企业按期估计可能发生的坏账损失，对于估计收不回的应收款项，计提坏账准备。我国规定只能采不回的应收款项，计提坏账准备。我国规定只能采用此法。用此法。原因原因是有以下优点：是有以下优点： A、预计不能收回的应收款项作为坏账损失并及

39、预计不能收回的应收款项作为坏账损失并及时计入费用，避免虚增利润，符合谨慎性原则；时计入费用，避免虚增利润，符合谨慎性原则； B、 “坏账准备坏账准备”作为应收款项的备抵性账户在作为应收款项的备抵性账户在资产负债表附表中列示，资产负债表中列示应收款资产负债表附表中列示，资产负债表中列示应收款项账面价值，使报表阅读者更能了解企业真实的财项账面价值，使报表阅读者更能了解企业真实的财务状况；务状况； C、消除了虚列的应收款项，有利于企业资金周消除了虚列的应收款项，有利于企业资金周转，提高企业经济效益。转，提高企业经济效益。 58 （1）坏账准备的计提政策）坏账准备的计提政策 计提范围：计提范围： A、

40、 应收账款应收账款 B、其他应收款其他应收款 注意：注意：预付账款预付账款一般不得计提坏账准备，但如有一般不得计提坏账准备，但如有确凿的证据表明其已不符合预付账款的性质，或者确凿的证据表明其已不符合预付账款的性质，或者因供货单位破产、撤消等原因无望再收到所购货物因供货单位破产、撤消等原因无望再收到所购货物的，应将其转入的，应将其转入“其他应收款其他应收款”后再计提坏账准备。后再计提坏账准备。 应收票据应收票据一般不得计提坏账准备，只有待一般不得计提坏账准备，只有待到期不能收回转入到期不能收回转入“应收账款应收账款”后再计提坏账准备。后再计提坏账准备。59 坏账准备计提额坏账准备计提额 取决于取

41、决于“坏账损失金额的估计方法坏账损失金额的估计方法” 坏账估算方法坏账估算方法销货百分比法销货百分比法应收账款余应收账款余额百分比法额百分比法账龄分析法账龄分析法坏账与赊销有关坏账与赊销有关坏账与期末未收回的赊销款坏账与期末未收回的赊销款有关有关坏账与客户拖欠货款的时间坏账与客户拖欠货款的时间有关有关“应收账款应收账款”余余额额“应收账款应收账款”挂帐的时挂帐的时间间账龄账龄个别认定法个别认定法60 A、销货百分比法销货百分比法 估计坏账损失估计坏账损失=当期赊销收入当期赊销收入坏账率坏账率 B、应收账款余额百分比法应收账款余额百分比法 估计坏账损失估计坏账损失=“应收账款应收账款”年末余额年

42、末余额坏账率坏账率 C、帐龄分析法帐龄分析法 估计坏账损失估计坏账损失= D、个别认定法个别认定法 例见：例见：P79-P84 坏账损失的确认坏账损失的确认：计入：计入“管理费用管理费用-坏帐损失坏帐损失”和和“坏帐准备坏帐准备”各时间段各时间段“应收账款应收账款”余额余额该段坏账该段坏账率率61（2）备抵法下坏帐损失的会计处理）备抵法下坏帐损失的会计处理 帐户设置：帐户设置： “ 坏帐准备坏帐准备”（资产类、备抵类）（资产类、备抵类） 贷方记增加、借方记减少贷方记增加、借方记减少 会计处理会计处理 以应收款项余额百分比法为例说明以应收款项余额百分比法为例说明【案例【案例6】甲企业甲企业199

43、8年年末应收款项的余额为年年末应收款项的余额为500 000元，估计元，估计的坏账准备率为的坏账准备率为3%，1999年年末应收款项的余额为年年末应收款项的余额为600000元，元，2000年年4月应收乙企业的货款确认为坏账损失月应收乙企业的货款确认为坏账损失20000元，元，2000年年末应收款项的余额为年年末应收款项的余额为550 000元，元，2001年年5月，上年月，上年已确认为坏账的应收账款又收回已确认为坏账的应收账款又收回15 000，2001年末应收款项年末应收款项的余额为的余额为 700 000元。要求：做有关会计分录。元。要求：做有关会计分录。621998年年末：年年末： 应

44、提坏账准备应提坏账准备=50 3%=1.5（万元）（万元） 期初坏账准备的余额为期初坏账准备的余额为0 本期计提额本期计提额 = 1.50 = 1.5万元万元 借：管理费用借：管理费用 - 1.5 贷：坏账准备贷：坏账准备 1.5 1999年年末：年年末： 应提坏账准备应提坏账准备 = 603%=1.8（万元）（万元） 计提前坏准余额为计提前坏准余额为1.5万元万元 本期计提额本期计提额=1.81.5 =0.3（万元）（补提）（万元）（补提） 借：管理费用借：管理费用 0.3 贷：坏账准备贷：坏账准备 0. 3632000年年4月，月，发生坏账时：发生坏账时： 借：坏账准备借：坏账准备 2 贷

45、：应收账款贷：应收账款乙企业乙企业 22000年年末：年年末： 应提坏账准备应提坏账准备 = 553% = 1.65（万元）（万元） 提前坏账准备余额提前坏账准备余额 = 1.8 2 =0.2（万元）（万元） 本期计提额本期计提额 = 1.65（0.2）= 1.85（万元）（万元） 借：管理费用借：管理费用 1.85 贷：坏账准备贷：坏账准备 1.852001年年5月坏账收回时：月坏账收回时： 借：应收账款借：应收账款乙企业乙企业 1.5 贷：坏账准备贷：坏账准备 1.5 借：银行存款借：银行存款 1.5 贷：应收账款贷：应收账款乙企业乙企业 1.5 642001年年末：年年末： 应提坏账准备

46、应提坏账准备 = 703% = 2.1（万元）（万元） 计提前坏账准备余额计提前坏账准备余额 = 1.65+1.5 = 3.15（万元）（万元） 本期计提额本期计提额 = 2.13.15 =1.05（万元）（冲回）（万元）（冲回） 借：坏账准备借：坏账准备 1.05 贷：管理费用贷：管理费用 1.0565 第五节第五节 预付及其他应收款项的核算预付及其他应收款项的核算一、预付帐款的核算一、预付帐款的核算（一）概述（一）概述 1、含义：、含义：企业按合同规定预付给供货单位的款项企业按合同规定预付给供货单位的款项 ，属暂付，属暂付款。款。 2、与应收账款的异同点：、与应收账款的异同点： （1） 相

47、同点相同点都代表的是企业的债权。都代表的是企业的债权。 （2） 不同点不同点 预付账款产生于购货活动，代表的是收货的权利；预付账款产生于购货活动，代表的是收货的权利； 应收账款产生于销货活动；代表的是收款的权利。应收账款产生于销货活动；代表的是收款的权利。 3、科目设置、科目设置 “预付账款预付账款-某单位某单位”（资产类）（资产类） 注：预付款项不多的企业，也可直接计入注：预付款项不多的企业，也可直接计入“应付账款应付账款”的的借方，而不设借方，而不设“预付账款预付账款”。 66 （二）帐务处理（二）帐务处理【案例【案例7】 企业根据购销合同规定，企业根据购销合同规定，9月月10日预付甲企日

48、预付甲企业购货款业购货款5 000。9月月25日，收到供应单位提供的商品日，收到供应单位提供的商品和开来的发票，发票上注明价款为和开来的发票，发票上注明价款为5 000元，增值税元，增值税850元。元。10月月23日，企业将余款支付给甲企业。日，企业将余款支付给甲企业。 要求：做有关会计分录。要求：做有关会计分录。67会计处理会计处理9月月10日，预付购货款时：日，预付购货款时： 借：预付账款借：预付账款 5 000 贷：银行存款贷：银行存款 5 0009月月25日，收到所购商品时：日，收到所购商品时： 借：库存商品借：库存商品 5 000 应交税金应交税金增（进）增（进）850 贷：预付账款

49、贷：预付账款 5 85010月月23日，补付购货款时：日，补付购货款时： 借：预付账款借：预付账款 850 贷：银行存款贷：银行存款 85068二、其他应收款的核算二、其他应收款的核算 （一）含义和内容：见（一）含义和内容：见P86 （二）帐务处理（二）帐务处理 1、帐户设置：、帐户设置：“其他应收款其他应收款-某某单位或个人某某单位或个人” （资产类）（资产类） 2、会计处理：例见、会计处理：例见P86 （三）备用金制度及其核算（三）备用金制度及其核算 1、备用金的含义、备用金的含义 企业企业预付预付给内部单位或职工个人的，备着给内部单位或职工个人的，备着零星开支零星开支的款的款项项 不是现

50、金，而是其他应收款不是现金，而是其他应收款 2、管理制度、管理制度定额管理和非定额管理定额管理和非定额管理 （1）定额备用金制度：见）定额备用金制度：见P87 （2）非定额备用金制度：见）非定额备用金制度：见P87-P88 69 3 、核算、核算（1）帐户设置：）帐户设置： “其他应收款其他应收款-备用金（某单位或个人）备用金（某单位或个人） 或或“备用金备用金 -某单某单位或个人位或个人”，登记方法：借方记增加，贷方记减少，余额在借，登记方法：借方记增加，贷方记减少，余额在借方反映企业暂付周转使用的备用金数额。方反映企业暂付周转使用的备用金数额。 （2）会计处理）会计处理 定额管理制下定额管

51、理制下 【案例案例8】 甲企业给其一销售部门核定的备用金定额为甲企业给其一销售部门核定的备用金定额为 6000元，以现金拨付。元，以现金拨付。 借：其他应收款借：其他应收款备用金（销售部门）备用金（销售部门） 6 000 贷：现金贷：现金 6 000 报销日常管理支出报销日常管理支出2 000元，财务部门补足定额：元，财务部门补足定额： 借：营业费用借：营业费用 2 000 贷：现金贷：现金 2 000 70 将定额减至将定额减至5 000元时：元时： 借：现金借：现金 1 000 贷：其他应收款贷：其他应收款备用金（销售部门）备用金（销售部门）1 000 非定额管理制下非定额管理制下【案例【

52、案例9】 企业供应部门外出采购某产品，预借款企业供应部门外出采购某产品，预借款50 000元，元，以银行存款付讫。以银行存款付讫。 借：其他应收款借：其他应收款备用金备用金 （供应部门）（供应部门）50 000 贷：银行存款贷：银行存款 50 000 上述部门采购商品入库，并取得增值税专用发票，买价为上述部门采购商品入库，并取得增值税专用发票，买价为30 000元，增值税元，增值税5 100，余款以现金的形式交回。，余款以现金的形式交回。 借：库存商品借：库存商品 30 000 应交税金应交税金增（进）增（进） 5 100 现金现金 14 900 贷：其他应收款贷：其他应收款备用金（供应部门）

53、备用金（供应部门） 50 00071 课堂练习课堂练习1、简述确认坏账的条件。、简述确认坏账的条件。 答：通常，对具有以下特征之一的应收账款，应通过适当的答：通常，对具有以下特征之一的应收账款，应通过适当的会计程序确认为坏账：一是债务人破产，依照破产清算程序进会计程序确认为坏账：一是债务人破产，依照破产清算程序进行清偿后确实无法收回的部分；二是债务人死亡，对其遗产清行清偿后确实无法收回的部分；二是债务人死亡，对其遗产清偿后，确实无法收回的部分；三是债务人逾期未履行其偿债义偿后，确实无法收回的部分；三是债务人逾期未履行其偿债义务，并有足够的证据表明无法收回或收回的可能性极小。务，并有足够的证据表

54、明无法收回或收回的可能性极小。2、简述备抵法的优点。、简述备抵法的优点。 答：备抵法的优点是：答：备抵法的优点是： （1）对不能收回的应收账款进行预计并及时作为坏账损失，）对不能收回的应收账款进行预计并及时作为坏账损失，体现了稳健原则，可以避免企业虚增利润；体现了稳健原则，可以避免企业虚增利润； （2）将收人和与之相关的坏账损失计入同一会计期间的损益，）将收人和与之相关的坏账损失计入同一会计期间的损益，体现了配比原则；体现了配比原则； （3）在资产负债表上，应收账款按账面余额扣减坏账准备后）在资产负债表上，应收账款按账面余额扣减坏账准备后的可实现净值来反映，能比较真实地反映企业的财务状况，使的

55、可实现净值来反映，能比较真实地反映企业的财务状况，使应收账款实际占用资金接近实际，消除了虚列的应收账款，有应收账款实际占用资金接近实际，消除了虚列的应收账款，有利于加快企业资金周转，提高企业经济效益。利于加快企业资金周转，提高企业经济效益。 72 3、资料：、资料：A公司销售给公司销售给B公司甲商品一批，货款为公司甲商品一批，货款为50000元，增值税税率元，增值税税率17，付款条件为，付款条件为510，220，n30。 要求：根据上述业务编制在总价法下的会计分录。要求：根据上述业务编制在总价法下的会计分录。 （1）销售商品时）销售商品时 借：应收账款借：应收账款B公司公司 58500 贷：主

56、营业务收入贷：主营业务收入 50000 应交税金应交税金应交增值税应交增值税(销项税额销项税额) 8500 （2）如果）如果10天内收到货款天内收到货款 借：银行存款借：银行存款 57330 财务费用财务费用 2925 贷：应收账款贷：应收账款B公司公司 58500 （3）如果）如果20天内收到货款天内收到货款 借：银行存款借：银行存款 57500 财务费用财务费用 1170 贷：应收账款贷：应收账款B公司公司 58500 （4）如果超过）如果超过20天收到货款天收到货款 借：银行存款借：银行存款 58500 贷：应收账款贷：应收账款B公司公司 58500 734、资料：某企业年末应收账款余额

57、为、资料：某企业年末应收账款余额为 1000000元，提取坏账准备的比例为元，提取坏账准备的比例为1%，第，第2年发生坏账损失年发生坏账损失 9000元，其中元，其中 A单位单位5000元，元，B单位单位4000元，年元，年末应收账款余额为末应收账款余额为800000元，第元，第3年已冲销的上年年已冲销的上年B单位应收账款单位应收账款4000元又元又收回，期末应收账款为收回，期末应收账款为600000元。元。 要求：（要求：（1）根据上述资料计算各年应计提的坏账准备金额。）根据上述资料计算各年应计提的坏账准备金额。 （2）编制坏账损失和计提坏账准备的会计分录。）编制坏账损失和计提坏账准备的会计

58、分录。（1）第）第1年末年末 应计提坏账准备应计提坏账准备=10000001%=10000（元）（元） 借：管理费用借：管理费用坏账损失坏账损失 10000 贷：坏账准备贷：坏账准备 10000（2）第）第2年年 借：坏账准备借：坏账准备 9000 贷：应收账款贷：应收账款A单位单位 5000 B单位单位 4000 应计提坏账准备应计提坏账准备=800000 1% - （10000 - 9000）=7000（元）（元） 借：管理费用借：管理费用坏账损失坏账损失 7000 贷：坏账准备贷：坏账准备 7000 74 （3）第）第3年年 借：应收账款借：应收账款B单位单位 4000 贷：坏账准备贷：

59、坏账准备 4000 同时：借：银行存款同时：借：银行存款 4000 贷：应收账款贷：应收账款B单位单位 4000 应计提坏账准备应计提坏账准备=600000 1% - （8000+4000）= - 6000（元）（元） 借：坏账准备借：坏账准备 6000 贷：管理费用贷：管理费用坏账坏账损失损失 60005、资料：企业销货收入为资料：企业销货收入为 1600000元，增值税税额为元，增值税税额为 272000元，收到商业元，收到商业承兑汇票一张。汇票签发承兑日为承兑汇票一张。汇票签发承兑日为10月月31日，期限日，期限90天，年利率为天，年利率为9，到，到期日为期日为1月月29日，贴现日为日，

60、贴现日为11月月30日，贴现年利率为日，贴现年利率为7.2。 要求：计算票据到期利息、到期值、贴现利息和贴现金额。要求：计算票据到期利息、到期值、贴现利息和贴现金额。 （l）票据到期利息）票据到期利息=18720009%90/360=42120（元）（元） （2）票据到期值）票据到期值=1872000+42120=1914120（元）（元） （3）贴现利息）贴现利息=19141207.2%60/360=22969.44（元）（元） （4）贴现金额）贴现金额=1914120-22969.44=1891150.56（元）（元） 756、资料：某公司某年发生如下业务：、资料：某公司某年发生如下业务：