chapter8资产减值

1、12目 录资产可收回金额的计算2资产组的认定及减值处理4资产减值损失的确认与计量3资产减值概述13 第一节第一节 资产减值概述资产减值概述4一、资产减值的范围一、资产减值的范围 本章所涉及的资产减值具体包括：（本章所涉及的资产减值具体包括：（1 1）对子公司、联）对子公司、联营企业和合营企业的长期股权投资；（营企业和合营企业的长期股权投资；（2 2）采用成本模式进）采用成本模式进行后续计量的投资性房地产；（行后续计量的投资性房地产；（3 3）固定资产；（）固定资产；（4 4）生产）生产性生物资产；（性生物资产；（5 5）无形资产；（）无形资产；（6 6）商誉；（）商誉；（7 7）探明石油）探明

2、石油天然气矿区权益和井及相关设施。（天然气矿区权益和井及相关设施。（8 8）在建工程）在建工程在建在建工程减值准备（比照固定资产减值准备）；（工程减值准备（比照固定资产减值准备）；（9 9）工程物）工程物资资工程物资减值准备（比照固定资产减值准备）。工程物资减值准备（比照固定资产减值准备）。 资产减值资产减值，是指因外部因素、内部使用方式或适用，是指因外部因素、内部使用方式或适用范围发生变化而对资产造成不利影响，导致资产使用价范围发生变化而对资产造成不利影响，导致资产使用价值降低，致使资产未来可流入企业的全部经济利益低于值降低，致使资产未来可流入企业的全部经济利益低于其现有的账面价值。其现有的

3、账面价值。 第一节第一节 资产减值概述资产减值概述5 生产性生物资产生产性生物资产：为产出农产品、提供劳务或出租等目的而持有的生物资产，包括经济林、薪炭林、产畜和役畜等 消耗性生物资产消耗性生物资产，是指为出售而持有的、或在将来收获为农产品的生物资产，包括生长中的大田作物、蔬菜、用材林以及存栏待售的牲畜等6其他资产减值的适用范围其他资产减值的适用范围1.存货减值适用于存货准则；2.应收款项、持有至到期投资、可供出售金融资产、达不到重大影响的长期股权投资适用于金融工具准则；3.这五项资产中除了长期股权投资减值后不得冲回，其他均可反调减值准备，只不过可供出售金融资产如果购买的是权益工具则反冲时应贷

4、记“资本公积”，而非“资产减值损失”。7二、资产减值迹象与测试二、资产减值迹象与测试（一）资产减值迹象的判断（一）资产减值迹象的判断 企业在资产负债表日应当判断资产是否存在可能发企业在资产负债表日应当判断资产是否存在可能发生减值的迹象，主要可从外部信息来源和内部信息来源生减值的迹象，主要可从外部信息来源和内部信息来源两方面加以判断。两方面加以判断。 1.外部信息来源（1）资产市价大幅下跌；（2）环境或市场发生重大不利变化；（3）市场利率等的大幅提高。2.内部信息来源（1）资产已陈旧或损坏；（2）资产被终止使用；（3）资产的经济绩效低于预期。8（二）资产减值的测试（二）资产减值的测试 一般而言，

5、只有存在资产减值迹象时才需要测试。但是，商誉、使用寿命不确定的无形资产和尚未达到可使用状态的无形资产，无论是否存在减值迹象，每年都应测试。根据重要性要求，资产存在下列情况时可以不测试：（1）以前期间资产可收回金额远高于其账面价值，之后又没有发生消除这一差异的交易或者事项。（2）以前期间表明资产对减值迹象不敏感，本期不需因为上述减值迹象而重新估计该资产的可收回金额。 9一、估计资产可收回金额的基本方法一、估计资产可收回金额的基本方法 资产的可回收金额资产的可回收金额是指资产的是指资产的公允价值减去处置公允价值减去处置费用后的净额费用后的净额与与资产预计未来现金流量的现值资产预计未来现金流量的现值

6、两者之间两者之间的的较高者较高者。 减值金额账面价值可收回金额减值金额账面价值可收回金额 应注意：1.只要二者之一超过了账面价值，则无需测试另一项。2.没有证据表明后者显著高于前者的，则将前者视为可收回金额。 3.前者无法可靠估计的，则按后者作为可收回金额。 第二节第二节 资产可收回金额的计量资产可收回金额的计量 10第二节第二节 资产可收回金额的计量资产可收回金额的计量 11二、资产公允价值减去处置费用后净额的估计二、资产公允价值减去处置费用后净额的估计 企业在估计资产的公允价值减去处置费用后的净额时，企业在估计资产的公允价值减去处置费用后的净额时，应当按照下列顺序进行：应当按照下列顺序进行

7、： 首先，应当根据公平交易中资产的首先，应当根据公平交易中资产的销售协议价格销售协议价格减去减去可直接归属于该资产处置费用的金额。可直接归属于该资产处置费用的金额。 其次，在资产不存在销售协议但存在活跃市场的情况其次，在资产不存在销售协议但存在活跃市场的情况下，应当根据该资产的下，应当根据该资产的市场价格市场价格减去处置费用后的金额确减去处置费用后的金额确定。定。 最后，在既不存在资产销售协议又不存在资产活跃市最后，在既不存在资产销售协议又不存在资产活跃市场的情况下，企业应当以场的情况下，企业应当以可获取的最佳信息可获取的最佳信息为基础，估计为基础，估计资产的公允价值减去处置费用后的净额。资产

8、的公允价值减去处置费用后的净额。 12三、资产预计未来现金流量的现值估计三、资产预计未来现金流量的现值估计 资产预计未来现金流量的现值，应当按照资产在资产预计未来现金流量的现值，应当按照资产在持持续使用过程中续使用过程中和和最终处置最终处置时所产生的预计未来现金时所产生的预计未来现金流入流入与与流出流出量，选择恰当的量，选择恰当的折现率折现率对其进行折现后的金额加对其进行折现后的金额加以确定。以确定。 一般而言，预计现金流量最多涵盖5年。 （一）资产未来现金流量的预计（一）资产未来现金流量的预计 预计资产未来现金流量的现值，应综合考虑以下因素：预计资产未来现金流量的现值，应综合考虑以下因素：

9、（1 1）资产的预计未来现金流量；）资产的预计未来现金流量； （2 2）资产的使用寿命；）资产的使用寿命； （3 3）折现率。）折现率。13【例81】宏川公司管理层2010年年末批准的财务预算中与产品W生产线预计未来现金流量有关的资料如表81所示：项目2011年2012年2013年产品W销售收入1000900800上年销售产品W产生应收账款本年收回05080本年销售产品W产生应收账款将于下年收回50800购买生产产品W的材料支付现金500450400以现金支付职工薪酬200190150其他现金支出12011090处置生产线净现金流入50 根据上述资料，宏川公司各年度的净现金流量计算如下： （1

10、 1）20112011年净现金流量年净现金流量 = =（1000-501000-50）-500-200-120=130-500-200-120=130（万元）；（万元）； （2 2）20122012年净现金流量年净现金流量 = =（900+50-80900+50-80）-450-190-110=120-450-190-110=120（万元）；（万元）； （3 3）20132013年净现金流量年净现金流量 = =（800+80800+80）-400-150-90+50=290-400-150-90+50=290（万元）。（万元）。14预计资产未来现金流量应当考虑的因素预计资产未来现金流量应当考虑

11、的因素（P272P272）企业为了预计资产未来现金流量，应当综合考虑下列因素：企业为了预计资产未来现金流量，应当综合考虑下列因素：（1 1）以资产的当前状况为基础预计资产未来现金流量。）以资产的当前状况为基础预计资产未来现金流量。（2 2）预计资产未来现金流量不应当包括筹资活动和所得税）预计资产未来现金流量不应当包括筹资活动和所得税收付产生的现金流量。收付产生的现金流量。（3 3）对通货膨胀因素的考虑应当和折现率相一致。）对通货膨胀因素的考虑应当和折现率相一致。（4 4）内部转移价格应当予以调整。）内部转移价格应当予以调整。 15（二）预计资产未来现金流量的方法（二）预计资产未来现金流量的方法

12、 预计资产未来现金流量，通常可以根据资产未来每期预计资产未来现金流量，通常可以根据资产未来每期最有可能产生的现金流量进行预测。这种方法通常叫做最有可能产生的现金流量进行预测。这种方法通常叫做传传统法统法，它使用的是，它使用的是单一的预计现金流量单一的预计现金流量和单一的折现率计和单一的折现率计算资产未来现金流量的现值。算资产未来现金流量的现值。【例82】企业某固定资产剩余使用年限为3年，企业预计未来3年里在正常的情况下，该资产每年可为企业产生的净现金流量分别为200万元、100万元、20万元。该现金流量通常即为最有可能产生的现金流量，企业应以该现金流量的预计数为基础计算资产的现值。16情况带有

13、很大不确定性时，应当采用期望现金流量法预计资产未来现金流量，即按各种情况的概率加权预计未来现金流量。【例83】沿用【例82】，假定利用固定资产生产的产品受市场行情波动影响大，企业预计未来3年每年的现金流量情况如表82所示。 各年现金流量概率分布及发生情况 年份产品行情好(30的可能性)产品行情一般(60的可能性)产品行情差(10的可能性)第1年300200100第2年16010040第3年4020017在这种情况下，采用期望现金流量法比传统法就更为合理。在期望现金流量法下，资产未来现金流量应当根据每期现金流量期望值进行预计，每期现金流量期望值按照各种可能情况下的现金流量与其发生概率加权计算。按

14、照表82提供的情况，企业应当计算资产每年的预计未来现金流量如下： 第1年的预计现金流量(期望现金流量)： 30030+20060+10010=220(万元) 第2年的预计现金流量(期望现金流量)： 16030+10060+4010=112(万元) 第3年的预计现金流量(期望现金流量)： 4030+2060+OlO=24(万元)18（二）折现率的预计（二）折现率的预计 折现率应当是反映当前市场货币时间价值和资产特折现率应当是反映当前市场货币时间价值和资产特定风险的税前利率。是企业的必要报酬率。定风险的税前利率。是企业的必要报酬率。确定折现率时，按先后顺序：首先依据资产的确定折现率时，按先后顺序：

15、首先依据资产的市场利率市场利率；其次考虑其次考虑替代利率替代利率。 估计替代利率时，可以以企业加权平均资金成本、估计替代利率时，可以以企业加权平均资金成本、增量借款利率或者其他相关市场借款利率为依据，并增量借款利率或者其他相关市场借款利率为依据，并适当考虑与资产预计现金流量有关的特定风险、有关适当考虑与资产预计现金流量有关的特定风险、有关政治风险、货币风险和价格风险等。政治风险、货币风险和价格风险等。折现率一般只用一个，特殊情况下各期可以不同折现率一般只用一个，特殊情况下各期可以不同。 19（三）资产未来现金流量现值的预计（三）资产未来现金流量现值的预计 在预计了资产的未来现金流量和折现率后，

16、资产未来在预计了资产的未来现金流量和折现率后，资产未来现金流量的现值只需将该资产的预计未来现金流量按照预现金流量的现值只需将该资产的预计未来现金流量按照预计的折现率在预计的资产使用寿命里加以折现即可确定。计的折现率在预计的资产使用寿命里加以折现即可确定。 资产未来现金流量的现值（PV） 第t年预计资产未来现金流量/（1+折现率R）t 20【例84】 宏川航运公司于2010年年末对一艘远洋运输船只进行减值测试。该船舶账面价值为16亿元，预计尚可使用年限为8年。 该船舶的公允价值减去处置费用后的净额难以确定，因此，企业需要通过计算其未来现金流量的现值确定资产的可收回金额。假定公司当初购置该船舶用的

17、资金是银行长期借款资金，借款年利率为15，公司认为15是该资产的最低必要报酬率，已考虑了与该资产有关的货币时间价值和特定风险。因此，在计算其未来现金流量现值时，使用15作为其折现率(税前)。 公司管理层批准的财务预算显示：公司将于2015年更新船舶的发动机系统，预计为此发生资本性支出1 500万元，这一支出将降低船舶运输油耗、提高使用效率等，因此，将提高资产的运营绩效。 21 为了计算船舶在2010年末未来现金流量的现值，公司首先必须预计其未来现金流量。假定公司管理层批准的2010年年末的该船舶预计未来现金流量如表8-3所示。年份年份预计未来现金流量预计未来现金流量（不包括改良的影响金额）（不

18、包括改良的影响金额）预计未来现金流量预计未来现金流量（包括改良的影响金额）（包括改良的影响金额）201120112 5002 500201220122 4602 460201320132 3802 380201420142 3602 360201520152 3902 390201620162 4702 4703 2903 290201720172 5002 5003 2803 280201820182 5102 5103 3003 30022根据资产减值准则的规定，在2010年年末预计资产未来现金流量时，应当以资产当时的状况为基础，不应考虑与该资产改良有关的预计未来现金流量，因此，尽管201

19、5年船舶的发动机系统将进行更新以改良资产绩效，提高资产未来现金流量，但是在2010年末对其进行减值测试时，则不应将其包括在。即在2010年末计算该资产未来现金流量的现值时，应当以不包括资产改良影响金额的未来现金流量为基础加以计算。如表84所示。 23年份年份预计未来现金流量预计未来现金流量（不包括改良的影响金（不包括改良的影响金额）额）以折现率为以折现率为15%的折现系的折现系数数预计未来现金流量预计未来现金流量的现值的现值201l 2 5000.86962 17420122 4600.75611 86020132 3800.65751 56520142 3600.57181 34920152

20、 3900.49721 18820162 4700.43231 06820172 5000.375994020182 5100.3269821合计合计10 965应确认的减值损失为：16 000-10 965=5 035(万元)。24第三节第三节 资产减值损失的确认与计量资产减值损失的确认与计量25一、资产减值损失的确认与计量的一般原则一、资产减值损失的确认与计量的一般原则 减值损失减值损失可收回金额账面价值可收回金额账面价值 账面价值账面价值账面余额累计折旧（或累计摊销）减值准备账面余额累计折旧（或累计摊销）减值准备（本期末计提减值前的余额）（本期末计提减值前的余额） 资产减值损失确认后，减

21、值资产的折旧或者摊销费用，应按新的资产账面价值作相应调整。 资产减值损失一经确认不得转回。资产减值准备在资产处置时予以转出。以前期间计提的资产减值准备，在资产处置、出售、对外投资、以非货币性资产交换方式换出、在债务重组中抵偿债务等时，才可予以转出。 第三节第三节 资产减值损失的确认与计量资产减值损失的确认与计量26二、资产减值损失的账务处理二、资产减值损失的账务处理借：资产减值损失 贷：固定资产减值准备（后缀均同） 在建工程减值准备 投资性房地产减值准备 无形资产减值准备 商誉减值准备 长期股权投资减值准备 生产性生物资产减值准备27 另，不纳入资产减值准则的资产减值分录如下：借：资产减值损失

22、贷：存货跌价准备坏账准备持有至到期投资减值准备可供出售金融资产公允价值变动长期股权投资减值准备（对被投资单位不具有重大影响）28【例85】沿用【例84】的资料，根据测试和计算结果，宏川公司应确认的船舶减值损失为5 035万元，账务处理如下：借：资产减值损失固定资产减值损失 50 350 000 贷：固定资产减值准备 50 350 000计提资产减值准备后，船舶的账面价值变为10 965万元，在该船舶剩余使用寿命内，公司应当以此为基础计提折旧。如果发生进一步减值的，再作进一步的减值测试。29【例86】 2011年12月31日，宏川有限公司持有甲股份有限公司的普通股股票账面价值为1 350 000

23、元，作为长期股权投资进行核算。由于甲股份有限公司当年度经营不善，资金周转发生困难，使得其股票市价下跌至1 140 000元，短期内难以恢复。假设宏川有限公司本年度首次对其计提长期股权投资减值准备。计提的长期股权投资减值准备金额为210000元（1 350 000-1 140 000）。宏川有限公司计提长期投资减值准备的会计处理如下：借：资产减值损失计提长期股权投资减值损失 210000 贷：长期股权投资减值准备股份投资（甲公司） 2100030第四节第四节 资产组的认定及减值处理资产组的认定及减值处理31一、资产组的认定一、资产组的认定 资产组是企业可以认定的最小资产组合，其产生的现金资产组是

24、企业可以认定的最小资产组合，其产生的现金流入应当基本上独立于其他资产或者资产组。资产组应当由流入应当基本上独立于其他资产或者资产组。资产组应当由创造现金流入相关的资产组成。创造现金流入相关的资产组成。（一）构建资产组的目的（一）构建资产组的目的 资产组是为了解决单项资产减值无法确定而引入的。一般资产组是为了解决单项资产减值无法确定而引入的。一般情况下，应以单项资产为基础确定其减值。但如果单项资产情况下，应以单项资产为基础确定其减值。但如果单项资产的可收回金额无法确定，即减值无法确定，此时必须构建资的可收回金额无法确定，即减值无法确定，此时必须构建资产组，以期通过确定资产组的减值，进而间接确定资

25、产组中产组，以期通过确定资产组的减值，进而间接确定资产组中包含的每一项资产的减值。可见，资产组的可收回金额必须包含的每一项资产的减值。可见，资产组的可收回金额必须可以确定，否则，构建资产组没有任何意义。而资产组的公可以确定，否则，构建资产组没有任何意义。而资产组的公允价值通常难以确定，所以准则规定，允价值通常难以确定，所以准则规定，资产组必须能够独立资产组必须能够独立产生现金流量产生现金流量，即必须具备估计未来现金流量现值的条件。，即必须具备估计未来现金流量现值的条件。第四节第四节 资产组的认定及减值处理资产组的认定及减值处理3233（二）资产组的公允价值 资产组就是将若干单项资产组合在一起，

26、资产组的公允价值则是将若干单项资产捆绑出售的市场价格或其他最佳信息。不同企业或相同企业的不同资产组之间，具有很强的特殊性而缺乏共同性，因此，资产组一般不存在活跃交易市场，其公允价值通常是难以确定的。 注意：资产组的公允价值不等于组内单项资产的公允价值之和。组内单项资产的公允价值之和，是无法确定的（因为必然有部分单项资产公允价值无法确定）。（三）资产组的未来现金流量现值 资产组的未来现金流量现值，是资产组作为一个整体产生的未来现金流量的现值，不等于组内单项资产的现金流量现值之和。资产组能够独立地产生现金流，因此，其未来现金流量现值通常是能够估计出来的，一般情况下也就是资产组的可收回金额。34（四

27、）资产组的账面价值 资产组的账面价值，就是组内单项资产的账面价值之和。资产组的账面价值通常不应包括已确认负债的账面价值，但如不考虑就无法确定资产组可收回金额的除外（P281 例8-17）（五）资产组的减值损失资产组的减值损失资产组的账面价值资产组的可收回金额资产组的减值损失资产组的账面价值资产组的可收回金额注：资产组一经确定后，在各个会计期间应当保持一致，注：资产组一经确定后，在各个会计期间应当保持一致，不得随意变更。不得随意变更。 但是，如果由于企业重组、变更资产但是，如果由于企业重组、变更资产用途等原因，导致资产组构成确需变更的，企业可以进用途等原因，导致资产组构成确需变更的，企业可以进行

28、变更。行变更。35二、资产组减值的会计处理二、资产组减值的会计处理1、资产组减值的处理，分为两个步骤：第一步，计算确定资产组的减值损失；第二步，将资产组的减值损失分摊至组内单项资产。2、减值损失的分摊原则：（1）以组内资产账面价值比重作为分摊依据；（2）某单项资产分摊的减值损失，不应超过其自身的减值金额（即该单项资产的账面价值高于其可收回金额的差额）。剩余的减值损失进行二次分摊。教材的表述是：“抵减后的各资产的账面价值不得低于以下三者之中最高者：该资产的公允价值减去处置费用后的净额（如可确定的）、该资产预计未来现金流量的现值（如可确定的）和零”，其实，该三者中的最高者就是该资产的可收回金额。这

29、体现了“以单项资产为基础估计其可收回金额”的原则。36【例87】ABC公司有一条生产特种仪器的生产线。该生产线有D、E、F三部机器构成，成本分别为600 000元、900 000元和1 500 000元，使用年限为10年，净残值为零，以年限平均法计提折旧。三部机器均为无法单独生产现金流量。整条生产线构成完整的产销单位，属于一个资产组。2011年，该生产线所生产的特种商品由于受到新产品冲击，导致ABC公司特种仪器的销路锐减，因此，对该生产线进行减值测试。2011年12月31日，D、E、F三部机器的账面价值分别为300 000元、450 000元、750 000元。估计D机器的公允价值减去处置费用

30、后的净额为225 000元，E、F机器都无法合理估计其公允价值减去费用后的净额以及未来现金流量的现值。37 整条生产线预计尚可使用5年。经估计其未来5年的现金流量及其恰当的折现率后，得到该生产线预计未来现金流量的现值为900 000元。由于公司无法合理估计生产线的公允价值减去处置费用后的净额，所以公司以该生产线预计未来现金流量的现值为其可回收金额。鉴于在2011年12月31日，该生产线的账面价值为1 500 000元，其可回收金额为900 000元，生产线的账面价值高于其可回收金额，因此该生产线已经发生了减值。公司应当确认减值损失600 000元，并将该减值损失分摊到构成生产线的三部机器中。由

31、于D机器的公允价值减去处置费用后的净额为225 000元，因此，D机器分摊了减值损失后的账面价值不应低于225 000元，具体分摊过程见表85。38表表85 减值损失分摊过程减值损失分摊过程 金额单位：元金额单位：元机器D机器E机器F整个生产线（资产组）账面价值300 000450 000750 0001 500 000可收回金额900 000减值损失600 000600 000减值损失分摊比例（%）20 %30 %50 %分摊减值损失180 000300 000555 000分摊后账面价值225 000270 000270 000450 000450 000尚未分摊的减值损失二次分摊比例（%

32、）37.5%62.5%二次分摊减值损失16 87528 12545 000二次分摊后应确认减值损失总额196 875328 125二次分摊后账面价值225 000253 125421 875900 00039注：按照比例分配，机器D应当分摊减值损失120 000元（600 0002%），但由于机器D的公允价值减去处置费用后的净额为225 000元，因此机器D最多只能确认减值损失75 000元（300 000225 000）。未能分摊的减值损失45 000元（120 00075 000）应当在机器E和机器F之间进行再分摊。根据上述计算和分摊结果，构成该生产线的机器D、机器E和机器F应当分别确认减

33、值损失75 000元、196 875元和328 125元，账务处理如下：借：资产减值损失机器D 75 000 机器E 196 875 机器F 328 125贷：固定资产减值准备机器D 75 000 机器E 196 875 机器F 328 12540练习甲公司有一条生产线由A、B、C、D四台设备组成，这四台设备无法单独使用，不能单独产生现金流量，因此作为一个资产组来管理。2008年末对该资产组进行减值测试，2008年末资产组的账面价值为300万元，其中A、B、C、D设备的账面价值分别为80万元、70万元、50万元、100万元。A设备的公允价值减去处置费用后净额为71万元，无法获知其未来现金流量现

34、值；B设备的预计未来现金流量现值为40万元，无法确认其公允处置净额；其他两台设备无法获取其可收回金额。甲公司确定该资产组的公允价值减去处置费用后的净额为225万元，预计未来现金流量的现值为175万元。则A、B、C和D分别承担的损失额为（）万元。A.20；17.5；12.5；25B.9；21；15；30C.18；16；25；16D.10；22；14；29414243三、总部资产减值测试三、总部资产减值测试 企业总部资产企业总部资产 包括企业集团或其事业部的办公室、包括企业集团或其事业部的办公室、电子数据处理设备、研发中心等资产电子数据处理设备、研发中心等资产。总部资产的显著。总部资产的显著性特征

35、是其难以脱离其他资产或者资产组产生独立的现性特征是其难以脱离其他资产或者资产组产生独立的现金流入，而且其账面价值难以完全归属于某一资产组。金流入，而且其账面价值难以完全归属于某一资产组。因此，总部资产通常难以单独进行减值测试，需要结合因此，总部资产通常难以单独进行减值测试，需要结合其他相关其他相关资产组资产组或者或者资产组组合资产组组合进行。进行。 资产组组合，是指由若干个资产组组成的最小资产资产组组合，是指由若干个资产组组成的最小资产组组合，包括资产组或资产组组合，以及按合理方法分组组合，包括资产组或资产组组合，以及按合理方法分摊的总部资产部分。摊的总部资产部分。44总部资产能 够 分摊 至

36、 资产组将 总 部资 产 分摊 至 资产组含总部资产价值的各资产组账面价值与其可收回金额比较若减值，将减值损失分摊至总部资产和资产组本身计 算 资产 组 中各 单 项资 产 减值损失不 能 够分 摊 至资产组在不考虑相关总部资产的情况下,估计和比较资产组的账面价值和可收回金额，计算资产组的账面价值不能分摊的总部资产确定资产组组合是否减值，若减值，将减值损失分摊至总部资产和资产组，再计算资产组中各单项资产减值损失45 企业对某一资产进行减值测试时，应当先认定所有与该企业对某一资产进行减值测试时，应当先认定所有与该资产组相关的总部资产，再根据相关总部资产资产组相关的总部资产，再根据相关总部资产能否

37、按照合理能否按照合理和一致的基础分摊至资产组和一致的基础分摊至资产组分别下列情况进行处理：分别下列情况进行处理： 1 1、将“能按合理和一致的基础分摊的总部资产”分摊加入简单资产组，接受某总部资产服务的所有简单资产组，均应参与分摊认领该总部资产。（1）计算资产组的减值损失资产组账面价值资产组单项资产总部资产分摊额资产组减值损失资产组账面价值资产组可收回金额注意，分摊总部资产时，一般按简单资产组账面价值与剩余使用年限加权计算的账面价值的比例进行分配。（2）分摊减值损失。资产组的减值损失计算出来之后，按组内单项资产账面价值的比重分摊减值损失。该“账面价值”，一般无需按剩余使用年限进行加权计算。（3

38、）二次分摊。受单项资产自身减值金额限制而未分摊的减值损失，向组内其他资产进行二次分摊。二次分摊以组内其他资产确认初次分摊减值损失后的账面价值为基础。 46 2 2、对于相关总部资产中不能分摊的总部资产，无法通过单个资产组来确定其减值，因此，应将不能分摊的总部资产与其服务的全部资产组，构建一个资产组组合。然后将该资产组组合的减值损失，分摊至其包含的全部资产组和总部资产，从而确定不能分摊的总部资产的减值。值得说明的是，资产组组合中包含的资产组，是指确认了可分配总部资产的资产组减值损失之后的资产组。（1）计算资产组组合的减值损失资产组组合账面价值各资产组账面价值不能分摊的总部资产账面价值资产组组合减值损失资产组组合账面价值资产组组合可收回金额（2）分摊减值损失资产组组合的减值损失，按资产组组合包含的各资产组和不能分摊的总部资产的账面价值比重分摊。分摊至各资产组的减值损失，比照资产组减值损失的原则处理，即，若资产组包含了商誉的，分摊的减值损失首先用于抵减商誉的账面价值，剩余的减值损失分摊至资产组内其他资产。单项资产分摊的减值损失，不应超过其自身的减值金额；由此未分摊的减值损失，按组内其他单项资产账面价值的比重进行二次分摊。 47【例88】宏川公司系高科技企业，拥有D、E和F三个资产组。2011年年末，这三个资产组的账面