hh高财-外币折算

1、1外币折算会计第一节第一节 外币业务概述外币业务概述第二节第二节 外币交易会计外币交易会计第三节第三节 外币报表折算外币报表折算核心知识点：核心知识点：外币交易的确认与计量外币交易的确认与计量外币报表的折算外币报表的折算2第一节第一节 外币业务概述外币业务概述主要知识点主要知识点记账本位币及其确定方法记账本位币及其确定方法外币业务及其类型外币业务及其类型汇兑损益及其分类汇兑损益及其分类一、记账本位币一、记账本位币二、外币业务类型二、外币业务类型三、汇率三、汇率四、汇兑损益四、汇兑损益 3（一）概念（一）概念 企业主要收、支现金的经济环境企业主要收、支现金的经济环境记账本位币：企业经营所处的记账

2、本位币：企业经营所处的主要经济环境主要经济环境中的货币。中的货币。企业通常应选择人民币作为记账本位币；企业通常应选择人民币作为记账本位币；业务收支以人民币以外的货币为主的企业，业务收支以人民币以外的货币为主的企业，也可以选定其中一种货币作为记账本位币；也可以选定其中一种货币作为记账本位币；编报的财务报表应当折算为人民币。编报的财务报表应当折算为人民币。 一、记账本位币一、记账本位币 焦点焦点:记账本位币如何确定？记账本位币如何确定？记账本位币可否变更？记账本位币可否变更？4（二）记账本位币的确定（二）记账本位币的确定该货币主要影响商品或劳务的销售价格该货币主要影响商品或劳务的销售价格该货币主要

3、影响商品或劳务的人工、材料和其他费用该货币主要影响商品或劳务的人工、材料和其他费用融资活动获得的资金以及保存从经营活动中收取款项时所使用的货融资活动获得的资金以及保存从经营活动中收取款项时所使用的货币币一般企业确定记账本位币时应考虑的因素一般企业确定记账本位币时应考虑的因素A企业企业70%以上的营业收入来自对欧盟国家的商品出口，其以上的营业收入来自对欧盟国家的商品出口，其商品销售价商品销售价 格主要受欧元的影响。所以，格主要受欧元的影响。所以，A企业应选择欧元作企业应选择欧元作为记账本位币。为记账本位币。B企业的原材料采购以澳元结算，融资获得的经营所需大部企业的原材料采购以澳元结算，融资获得的

4、经营所需大部分营运资金也以澳元计价。该企业应选择澳元作为记账本位币。分营运资金也以澳元计价。该企业应选择澳元作为记账本位币。举例：举例：5（二）记账本位币的确定（二）记账本位币的确定“境外经营境外经营”确定记账本位币时应考虑的因素确定记账本位币时应考虑的因素企业在境外的子公司、合营企业、联营企业、分支机构企业在境外的子公司、合营企业、联营企业、分支机构企业在境内的子公司、合营企业、联营企业、分支机构，其企业在境内的子公司、合营企业、联营企业、分支机构，其所选定的记账本位币不同于企业的记账本位币。所选定的记账本位币不同于企业的记账本位币。企业选定记账本位币一般要考虑的因素，以及：企业选定记账本位

5、币一般要考虑的因素，以及：境外经营所从事的活动具有很强自主性还是视同企业经营活动的延伸；境外经营所从事的活动具有很强自主性还是视同企业经营活动的延伸；境外经营活动中与企业的交易是否占境外经营较大比重；境外经营活动中与企业的交易是否占境外经营较大比重；境外经营活动产生的现金流量是否直接影响企业的现金流量、是否可以境外经营活动产生的现金流量是否直接影响企业的现金流量、是否可以 随时汇回；随时汇回；境外经营活动产生的现金流量是否足以偿还其现有债务和可预期的债务。境外经营活动产生的现金流量是否足以偿还其现有债务和可预期的债务。境外经营境外经营6（三）记账本位币的变更（三）记账本位币的变更一般原则一般原

6、则变更条件变更条件与确定记账本位币有关的企业经营所处的主要经济环境发生与确定记账本位币有关的企业经营所处的主要经济环境发生了重大变化，即：企业主要产生和支出现金的环境发生重大了重大变化，即：企业主要产生和支出现金的环境发生重大变化，使用新环境中的货币最能反映企业的主要交易业务的变化，使用新环境中的货币最能反映企业的主要交易业务的经济结果。经济结果。记账本位币一经选定，一般不得随意变更。记账本位币一经选定，一般不得随意变更。7二、外币业务及其类型外币交易外币交易外币报表折算外币报表折算买入或卖出以外币计价的商品或劳务买入或卖出以外币计价的商品或劳务 外币资金的借入或借出外币资金的借入或借出其他以

7、外币计价或者结算的交易其他以外币计价或者结算的交易外币外币业务业务企业记账本位币以外的货币8三、汇率直接标价法直接标价法 间接标价法间接标价法（一）汇率的标价方法（一）汇率的标价方法汇率，又称汇价，是以一国货币表示另一国货币的价格。汇率，又称汇价，是以一国货币表示另一国货币的价格。 亦即将一国货币换算成另一国货币的比率。亦即将一国货币换算成另一国货币的比率。（二）汇率的种类（二）汇率的种类固定汇率、浮动汇率固定汇率、浮动汇率现行汇率、历史汇率、平均汇率现行汇率、历史汇率、平均汇率即期汇率、即期汇率的近似汇率即期汇率、即期汇率的近似汇率记账汇率、账面汇率记账汇率、账面汇率9四、汇兑损益 根据其业

8、务划分根据其业务划分发生的外币业务折算为记账本位币记账时，同一笔外币金额在不发生的外币业务折算为记账本位币记账时，同一笔外币金额在不同时间采用不同汇率而产生的记账本位币的差额；同时间采用不同汇率而产生的记账本位币的差额；不同货币兑换时，不同货币采用的汇率不同而产生的折算为记账不同货币兑换时，不同货币采用的汇率不同而产生的折算为记账本位币的差额本位币的差额 。交易损益交易损益兑换损益兑换损益调整损益调整损益报表折算损益报表折算损益 根据其是否实现划分根据其是否实现划分已实现损益已实现损益未实现损益未实现损益含义含义类型类型确认确认是否计入当期损益？是否计入当期损益？理解的关键理解的关键10第二节

9、第二节 外币交易会计外币交易会计主要知识点主要知识点外币统账制与外币分账制外币统账制与外币分账制“一笔交易观一笔交易观”与与“两笔交易观两笔交易观”外币交易的初始确认与计量外币交易的初始确认与计量外币账户的期末调整外币账户的期末调整一、外币业务的记账方法一、外币业务的记账方法二、外币商品购销会计处理的基本方法二、外币商品购销会计处理的基本方法三、外币交易的会计处理三、外币交易的会计处理 11（一）外币统账制（一）外币统账制一、外币业务的记账方法一、外币业务的记账方法对每笔外币业务均按对每笔外币业务均按业务发生当天或期初的市场汇率业务发生当天或期初的市场汇率折算为记账本位币。折算为记账本位币。除

10、了外币兑换业务外除了外币兑换业务外，平时不确认汇兑损益，平时不确认汇兑损益，月末月末再将各外币账户的外币再将各外币账户的外币余额按月末汇率折合为记账本位币金额，折合后的记账本位币金额与账面余额按月末汇率折合为记账本位币金额，折合后的记账本位币金额与账面记账本位币金额的差额，确认为汇兑损益。记账本位币金额的差额，确认为汇兑损益。 （二）外币分账制（二）外币分账制 企业在外币业务发生时，直接按照原币记账，不需要按一定的汇率折算企业在外币业务发生时，直接按照原币记账，不需要按一定的汇率折算成记账本位币，成记账本位币，月末月末再将所有原币的发生额按一定的市场汇率折算为记账本再将所有原币的发生额按一定的

11、市场汇率折算为记账本位币，并确认汇兑损益。位币，并确认汇兑损益。条件条件适用适用按币种分设账户，分币种核算损益按币种分设账户，分币种核算损益 外币交易频繁、外币币种较多的金融企业外币交易频繁、外币币种较多的金融企业 注意注意:目前绝大多数企业采用外币统账制目前绝大多数企业采用外币统账制 12二、外币商品购销会计处理的基本方法二、外币商品购销会计处理的基本方法企业将发生的商品购销业务以及以后的企业将发生的商品购销业务以及以后的账款结算，视为一项交易的两个阶段账款结算，视为一项交易的两个阶段 。 前提前提方法方法汇率变动的影响调整汇率变动的影响调整销售收入或购货成本销售收入或购货成本 商品的购销、

12、货款的结算非同时进行商品的购销、货款的结算非同时进行 。 问题问题汇兑损益如何确认？汇兑损益如何确认？ 两笔交易观两笔交易观企业将发生的商品购销业务以及以后的企业将发生的商品购销业务以及以后的账款结算，视为两项交易账款结算，视为两项交易 。 汇率变动的影响汇率变动的影响确认为汇兑损益确认为汇兑损益 一笔交易观一笔交易观我国13例例 一笔交易观与两笔交易观的比较一笔交易观与两笔交易观的比较A公司公司20X8年年12月月15日向日向B公司赊销商品一批，计公司赊销商品一批，计10 000美元；美元；销货当天的汇率为销货当天的汇率为$1= ￥6.5 ；12月月31日的汇率为日的汇率为$1= ￥6.6

13、；结算日为；结算日为20X9年年2月月16日，当天日，当天汇率为汇率为$1= ￥6.65 ；A公司所选择的记账本位币为人民币。公司所选择的记账本位币为人民币。 资料资料营业收入营业收入应收账款应收账款美元户美元户银行存款银行存款美元户美元户1000665006500065000销货销货100066000500期末调整期末调整结算结算一笔业务观一笔业务观两笔业务观两笔业务观营业收入营业收入应收账款应收账款美元户美元户银行存款银行存款美元户美元户1000665006500065000销货销货100066000500期末调整期末调整结算结算汇兑损益汇兑损益14（一）外币账户的设置（一）外币账户的设置

14、三、外币交易的会计处理三、外币交易的会计处理外币账户包括：外币账户包括：外币现金外币现金外币银行存款外币银行存款外币结算的债权（如应收账款、应收票据、持外币结算的债权（如应收账款、应收票据、持 有至到期投资等）有至到期投资等）外币债务（如短期借款、长期借款、应付账款、应付票据、应付债券等）外币债务（如短期借款、长期借款、应付账款、应付票据、应付债券等）主要是外币主要是外币货币性货币性账户！账户！货币性项目是指企业持有的货币和将以货币性项目是指企业持有的货币和将以固定或可确定金额的货币收取的资产或者偿固定或可确定金额的货币收取的资产或者偿付的负债。付的负债。15（二）外币交易会计处理原则（二）外

15、币交易会计处理原则采用采用交易发生日的即期汇率交易发生日的即期汇率将外币金额折算为记账本位币，或将外币金额折算为记账本位币，或按照系统合理的方法确定的、按照系统合理的方法确定的、与交易日即期汇率近与交易日即期汇率近 似的汇率似的汇率 。注意：外币兑换业务应当采用注意：外币兑换业务应当采用买入价或卖出价买入价或卖出价进行折算！进行折算！初始确认初始确认折算汇率折算汇率的选择的选择确定各确定各外币货币性账户外币货币性账户的期末报告价值；的期末报告价值；确认汇兑损益。确认汇兑损益。确定各确定各外币货币性账户外币货币性账户的期末记账本位币应有余额；的期末记账本位币应有余额；根据应有余额与现有余额之间的

16、差额，确认汇兑损益。根据应有余额与现有余额之间的差额，确认汇兑损益。期末调账期末调账外币非货币性账户是否需要调整？外币非货币性账户是否需要调整？ 如何调整？如何调整？期末调账确认的汇兑损益是已实现还是未实现的汇兑损益？期末调账确认的汇兑损益是已实现还是未实现的汇兑损益？重重点点思思考考1、交易发生日的会计处理、交易发生日的会计处理贷：银行存款贷：银行存款外币外币(即期汇率即期汇率)_借：银行存款借：银行存款人民币人民币（1）外币兑换）外币兑换 卖出外币卖出外币(实际收到金额实际收到金额=外币外币银行买入价）银行买入价）财务费用财务费用汇兑损益（差额）汇兑损益（差额）（外币（外币即期汇率）即期汇

17、率）【例例】甲公司将甲公司将100美元出售给银行，当日银行买入价为美元出售给银行，当日银行买入价为1美元等美元等于于8元人民币；即期汇率（中间价）为元人民币；即期汇率（中间价）为1美元等于美元等于8.1元人民币。有元人民币。有关账务处理如下：关账务处理如下：借：银行存款借：银行存款人民币（实际收到金额）（人民币（实际收到金额）（1008.0） 800 财务费用财务费用 10 贷：银行存款贷：银行存款美元户（原币美元户（原币即期汇率）（即期汇率）（1008.1）810l借：银行存款借：银行存款外币外币贷：银行存款贷：银行存款人民币人民币买入外币买入外币（实际支付金额实际支付金额=外币外币银行卖出

18、价）银行卖出价）财务费用财务费用汇兑差额汇兑差额（外币（外币即期汇率）即期汇率）【例例】甲公司从银行购入甲公司从银行购入100美元，当日银行卖出价美元，当日银行卖出价为为1美元等于美元等于8.2元人民币；即期汇率为元人民币；即期汇率为1美元等于美元等于8.1元人民币。有关账务处理如下：元人民币。有关账务处理如下：借：银行存款借：银行存款美元户（原币美元户（原币即期汇率）即期汇率） （1008.1）810 财务费用财务费用 10 贷：银行存款贷：银行存款人民币（实际支付金额）人民币（实际支付金额）（1008.2） 820 （2）外币购销）外币购销l以外币购货以外币购货货物货物债务债务记账本位币记

19、账本位币【例例】国内某公司的记账本位币为人民币，属于增值税国内某公司的记账本位币为人民币，属于增值税一般纳税企业。一般纳税企业。2007年年4月月10日，从国外购入某原材料，日，从国外购入某原材料，共计共计50 000欧元，当日的即期汇率为欧元，当日的即期汇率为1欧元欧元=10元人民币，元人民币，按照规定计算应缴纳的进口关税为按照规定计算应缴纳的进口关税为50 000元人民币，支元人民币，支付的进口增值税为付的进口增值税为85 000元人民币，货款尚未支付，进元人民币，货款尚未支付，进口关税及增值税已用银行存款支付。口关税及增值税已用银行存款支付。该公司相关账务处理如下：该公司相关账务处理如下

20、：借：原材料（借：原材料（50 00010+50 000） 550 000应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）85 000贷：应付账款贷：应付账款欧元（欧元（5000010） 500 000银行存款（银行存款（50 000+85 000） 135 000l企业出口商品企业出口商品外币销售收入外币销售收入外币债权外币债权记帐本位币记帐本位币【例例】甲公司出口商品一批，共甲公司出口商品一批，共50万美元（款项已万美元（款项已收），当日市场汇率为收），当日市场汇率为1美元等于美元等于8.1元人民币。假元人民币。假设不考虑相关税费。设不考虑相关税费。有关账务处理如下：有关账务处

21、理如下：借：银行存款借：银行存款美元户（原币美元户（原币市场汇率）市场汇率）（5000008.1）4050000 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 4050000 （3）外币借款）外币借款l借：银行存款借：银行存款外币户（按即期汇率折算）外币户（按即期汇率折算） l 贷：短期借款贷：短期借款外币户（按即期汇率折算）外币户（按即期汇率折算） l【例例】甲公司从银行借入甲公司从银行借入1000万美元（借期万美元（借期6个月），当个月），当日即期汇率为日即期汇率为1美元等于美元等于8.1元人民币。有关账务处理如下：元人民币。有关账务处理如下：l借：银行存款借：银行存款美元户（美元户（10008.1）

22、 8100l 贷：短期借款贷：短期借款美元户（美元户（10008.1） 8100（4）接受外币投资）接受外币投资 借：银行存款借：银行存款外币户（外币外币户（外币即期汇率）即期汇率） 贷：实收资本贷：实收资本外币户（外币外币户（外币即期汇率）即期汇率）【例例】甲公司接受外商投资，收到甲公司接受外商投资，收到400万美元，当万美元，当日即期汇率为日即期汇率为1美元等于美元等于8.1元人民币。按照投资元人民币。按照投资协议约定汇率为协议约定汇率为1美元等于美元等于8.3元人民币。有关账元人民币。有关账务处理如下：务处理如下：借：银行存款借：银行存款美元户（原币美元户（原币即期汇率）即期汇率）（40

23、08.1）3240 贷：实收资本贷：实收资本外币户外币户（原币（原币即期汇率）即期汇率）（4008.1）32402、资产负债表日的会计处理、资产负债表日的会计处理 （1）外币货币性项目）外币货币性项目货币性项目，是指企业持有的货币资金和将以固定或可确定的金额货币性项目，是指企业持有的货币资金和将以固定或可确定的金额收取的资产或者偿付的负债。收取的资产或者偿付的负债。 货币性资产包括库存现金、银行存款、应收账款、其他应收款、长期货币性资产包括库存现金、银行存款、应收账款、其他应收款、长期应收款等；应收款等；货币性负债包括短期借款、应付账款、其他应付款、长期借款、应付货币性负债包括短期借款、应付账

24、款、其他应付款、长期借款、应付债券、长期应付款等。债券、长期应付款等。原则原则外币货币性项目外币货币性项目记账本位币记账本位币因因汇率变化而产生的汇兑差额作为财务费用汇率变化而产生的汇兑差额作为财务费用会计处理会计处理a.汇兑损失汇兑损失借：财务费用汇兑差额借：财务费用汇兑差额贷：应收账款等货币性项目贷：应收账款等货币性项目b.汇兑收益汇兑收益借：应收账款等货币性项目借：应收账款等货币性项目贷：财务费用汇兑差额贷：财务费用汇兑差额【例例】2007年年11月月30日某企业银行存款日某企业银行存款美元户账面美元户账面余额为余额为100万美元，当日即期汇率为万美元，当日即期汇率为1美元美元7.7元人

25、民元人民币，折成人民币为币，折成人民币为770万元人民币；万元人民币；12月份没有发生相月份没有发生相关外币业务，关外币业务，2007年年12月月31日银行存款日银行存款美元户账面美元户账面余额为余额为100万元，当日即期汇率为万元，当日即期汇率为1美元美元7.6元人民币。元人民币。借：财务费用借：财务费用 10 贷：银行存款贷：银行存款美元户美元户 10（7.7-7.6）*100）例例某公司根据有关外币型项目的余额和资产负债表日某公司根据有关外币型项目的余额和资产负债表日的即期汇率等数据资料编制的期末外币货币性项目余额的即期汇率等数据资料编制的期末外币货币性项目余额调整计算表，如下表所示：调

26、整计算表，如下表所示：外币帐户名称美元余额期末即期汇率调整后人民币余额调整前人民币余额差额银行存款10008800090001000应收账款080300300应付账款300824002200200短期借款2000816000180002000合计500l根据上述计算结果，该公司作如下账务处理。l 借：短期借款美元户 2000l 贷：银行存款美元户 1000l 应收账款美元户 300l 应付账款美元户 200l 财务费用汇兑损益 500l（2）非货币性项目，是指货币性项目以外的项目。如：存货、固定）非货币性项目，是指货币性项目以外的项目。如：存货、固定资产、无形资产、长期股权投资等。资产、无形资

27、产、长期股权投资等。 以历史成本计量的外币非货币性项目以历史成本计量的外币非货币性项目仍采用交易发生日的即期汇率折算，不改变其记账本位币金额。仍采用交易发生日的即期汇率折算，不改变其记账本位币金额。不产生汇兑差额。不产生汇兑差额。以成本与可变现净值孰低原则计量的存货以成本与可变现净值孰低原则计量的存货，如果其可变现净值以，如果其可变现净值以外币确定，则在确定存货的期末价值时，应先将可变现净值折算为外币确定，则在确定存货的期末价值时，应先将可变现净值折算为记帐本位币，再与以记帐本位币反映的存货成本进行比较。记帐本位币，再与以记帐本位币反映的存货成本进行比较。公允价值计量的公允价值计量的外币非货币

28、性项目外币非货币性项目记帐本位币记帐本位币差额作为公允价值变动（含汇率变动）处理，计入当期损益。差额作为公允价值变动（含汇率变动）处理，计入当期损益。如交易性金额资产如交易性金额资产如属于可供出售外币非货币性项目的，形成的汇兑差额，如属于可供出售外币非货币性项目的，形成的汇兑差额，计入资本公积。计入资本公积。【例例】某外商投资企业的记账本位币是人民币。2007年8月15日，进口一台机器设备，设备价款500 000美元，尚未支付，当日的即期汇率为1美元7.8元人民币。2007年8月31日的即期汇率为l美元7.9元人民币。假定不考虑其他相关税费，该项设备属于企业的固定资产，在购入时已按当日即期汇率

29、折算为人民币3 900 000元。由于“固定资产”属于非货币性项目，因此，2007年8月31日，不需要按当日即期汇率进行调整。27【例例】国内某公司的记账本位币为人民币， 2009年4月10日，从国外市场购入国内市场没有的甲产品1 000件，每件50欧元，共计50 000欧元，当日的即期汇率为1欧元=8.80元人民币，假定不考虑增值税等相关税费。货款尚未支付。该公司相关账务处理如下：借：库存商品 440 000 贷：应付账款欧元 440 0002009年4月30日， 1 000件甲商品尚未销售出去，国内市场仍无甲商品供应，上述采购甲产品在国际市场的价格大幅度下降，降为每件40欧元，当日的即期汇

30、率为1欧元=8.85元人民币。对货币性项目应付账款进行期末调整，并将外币差额50 0008.85-50 0008.80=2 500应当计入当期损益借：财务费用汇兑差额 2 500贷：应付账款美元 2 500对非货币性项目存货，应先将可变现净值折算为记账本位币，再与以记账本位币反映的存货成本进行比较可变现净值下跌为：1 000408.85=354 000元人民币应计提存货跌价准备：440 000-354 000=86 000元人民币借：资产减值损失 86 000 贷：存货跌价准备 86 000【例例】国内的名人公司的记账本位币为人民币。2009年12月5日以每股3.5港币的价格购入甲公司H股10

31、 000股作为交易性金融资产，当日汇率为1港币=0.87元人民币，款项已支付。2009年12月31日，当月购入的甲公司H股的市价变为每股3港币，当日汇率为1港币=0.85元人民币。假定不考虑相关税费的影响。2009年12月5日，该公司对上述交易应进行以下账务处理：借：交易性金融资产(3.5100000.87) 30 450 贷：银行存款港币 30 450交易性金融资产以公允价值计量。由于该项交易性金融资产是以外币计价，在资产负债表日，不仅应考虑港元股票市价的变动，还应一并考虑港元与人民币之间汇率变动的影响，上述交易性金融资产在资产负债表日应按25 500元人民币(310 000 0.85)入账

32、，与原账面价值30 450元的差额为4 950元人民币，应计入公允价值变动损益。相应的账务处理如下：借：公允价值变动损益 4 950 贷：交易性金融资产 4 950这4 950元人民币既包含甲公司所购乙公司H股公允价值变动的影响，又包含人民币与港元之间汇率变动的影响。2010年2月27日，名人公司将所购甲公司H股按当日市价每股4港币全部售出，所得价款为40 000港元，按当日汇率1港币=0.88元人民币折算为35 200元人民币(410 0000.88)，与其原账面价值25 500元人民币的差额为9 700元人民币，对于汇率的变动和股票市价的变动不进行区分，均作为投资收益进行处理。因此，售出当

33、日，甲公司应进行账务处理如下：借：银行存款港币 35 200 贷：交易性金融资产 25 500 投资收益 9 700借：投资收益 4 950 贷：公允价值变动损益 4 950外币交易外币交易期末计量期末计量采用资产负债表日采用资产负债表日即期汇率折算。即期汇率折算。差额作为财务费用差额作为财务费用初始计量初始计量即期汇率或即期汇率或即期汇率的即期汇率的近似汇率折算近似汇率折算货币性项目货币性项目非货币性项目非货币性项目历史成本计量历史成本计量公允价值计量公允价值计量采用交易发生日采用交易发生日的即期汇率折算的即期汇率折算采用公允价值确定日采用公允价值确定日的即期汇率折算的即期汇率折算34（三）

34、外币交易会计处理举例（三）外币交易会计处理举例A公司公司20X8年年10月月15日向日向B公司赊购商品一批，计公司赊购商品一批，计10 000美元；美元；购货当天的汇率为购货当天的汇率为$1= ￥6.5 ；10月月31日的汇率为日的汇率为$1= ￥6.6 ；结算日为；结算日为11月月16日，当天汇率为日，当天汇率为$1= ￥6.65 ； A公司所选择的记账本位币为人民币。公司所选择的记账本位币为人民币。 资料资料银行存款银行存款美元户美元户应付账款应付账款美元户美元户库存商品库存商品1000650006500010月月15日购货日购货10006650010月末调整月末调整11月月16日结算日结

35、算财务费用财务费用66000500账务处理账务处理外币结算的商品交易外币结算的商品交易35（三）外币交易会计处理举例（三）外币交易会计处理举例A公司公司20X8年年7月月1日从银行借入一年期贷款日从银行借入一年期贷款10 000美元，年利率为美元，年利率为5%；借款当天的汇率为借款当天的汇率为$1= ￥6.5 ；当年；当年12月月31日的汇率为日的汇率为$1= ￥6.6 ；20X9年年7月月1日偿还贷款本息，当天汇率为日偿还贷款本息，当天汇率为$1= ￥6.66 ； A公司所选择的记账本位币为人民币。公司所选择的记账本位币为人民币。 资料资料短期借款短期借款美元户美元户银行存款银行存款美元户美

36、元户65000650007月月1日借款日借款10001000年末调账年末调账财务费用财务费用1650 年末计息年末计息1650账务处理账务处理外币计价的借贷业务外币计价的借贷业务应付利息应付利息美元户美元户660001650还本付息还本付息699302280l【综合思考题综合思考题1】某上市公司以人民币为记账本位币。某上市公司以人民币为记账本位币。2007年年11月月20日，以每台日，以每台1000美元从美国购入甲器材美元从美国购入甲器材12台，该器材在国内市场尚无供应，并于当日支付了相应货台，该器材在国内市场尚无供应，并于当日支付了相应货款（假定该上市公司有美元存款）。至款（假定该上市公司有

37、美元存款）。至2007年年12月月31日，日，已经售出甲器材已经售出甲器材2台，库存尚有台，库存尚有10台，国内市场仍无甲器台，国内市场仍无甲器材供应，其在国际市场的价格降至每台材供应，其在国际市场的价格降至每台980美元。美元。11月月20日的即期汇率是日的即期汇率是1美元美元8.2元人民币，元人民币，12月月31日的即期汇日的即期汇率是率是1美元美元= 8.1元人民币。假定不考虑增值税等相关税费。元人民币。假定不考虑增值税等相关税费。 l【综合思考题综合思考题2】国内甲公司的记账本位币为人民币。国内甲公司的记账本位币为人民币。2007年年12月月5日以每股日以每股3.5港元的价格购入乙公司

38、港元的价格购入乙公司H股股10 000股作为交易性金融资产，当日汇率为股作为交易性金融资产，当日汇率为1港元港元=1元人民元人民币，款项已付。币，款项已付。2007年年12月月31日，由于市价变动，当月日，由于市价变动，当月购入的乙公司购入的乙公司H股的市价变为每股股的市价变为每股3港元，当日汇率为港元，当日汇率为1港港元元=1.2元人民币。假定不考虑相关税费的影响。元人民币。假定不考虑相关税费的影响。l【综合思考题综合思考题1】 l12月月31日，对甲器材计提存货跌价准备日，对甲器材计提存货跌价准备=1010008.210980 8.1=2620（元人民币）（元人民币）l 借：资产减值损失借

39、：资产减值损失 2620l 贷：存货跌价准备贷：存货跌价准备 2620 l【综合思考题综合思考题2】 l2007年年12月月5日，该公司应对上述交易应作以下处理：日，该公司应对上述交易应作以下处理：l借：交易性金融资产借：交易性金融资产(3.5100001) 35000l 贷：银行存款贷：银行存款港元（港元（350001） 35 000 l2007年年12月月31日日 l借：交易性金融资产借：交易性金融资产 1 000l 贷：公允价值变动损益贷：公允价值变动损益 1 000l20 8年年2月月27日，甲公司将所购乙公司日，甲公司将所购乙公司H股股票按当日市价每股股股票按当日市价每股4港港元全部

40、售出，所得价款为元全部售出，所得价款为40 000港元，按当日汇率港元，按当日汇率1港元港元=1.1元人民元人民币折算为人民币金额为币折算为人民币金额为44 000元，与其原账面价值人民币金额元，与其原账面价值人民币金额36 000元的差额为元的差额为8 000元人民币，对于汇率的变动和股票市价的变动不进元人民币，对于汇率的变动和股票市价的变动不进行区分，均作为投资收益进行处理。因此，售出当日，甲公司应作账行区分，均作为投资收益进行处理。因此，售出当日，甲公司应作账务处理如下：务处理如下：l 借：银行存款借：银行存款港元港元 44000l 贷：交易性金融资产贷：交易性金融资产 36 000l

41、投资收益投资收益 8 000l借：公允价值变动损益借：公允价值变动损益 1 000l 贷：投资收益贷：投资收益 1 000四、分账制的记账方法四、分账制的记账方法我国的许多金融类企业均采用分账制记账方法。金融类企业的外币交易频繁，涉及外币币种较多，可以采用分账制记账方法进行日常核算。资产负债表日，应当分别货币性项目和非货币性项目进行处理：货币性项目按资产负债表日即期汇率折算，非货币性项目按交易日即期汇率折算，产生的汇兑差额计入当期损益。分账制记账方法下，为保持不同币种借贷方金额合计相等，需要设置“货币兑换”科目进行核算。39l（一）所有外币交易均通过“货币兑换”科目处理 l1企业发生的外币交易

42、同时涉及货币性项目和非货币性项目的，按相同外币金额同时记入货币性项目和“货币兑换（外币）”科目，同时，按以交易发生日即期汇率折算为记账本位币的金额，记入非货币性项目和“货币兑换（记账本位币）”科目。l2企业发生的交易仅涉及记账本位币外的一种货币反映的货币性项目的，按相同币种金额入账，不需要通过“货币兑换”科目核算；如果涉及两种以上货币，按相同币种金额记入相应货币性项目和“货币兑换（外币）”科目。l3期末，应将所有以记账本位币以外的货币反映的“货币兑换”科目余额按期末汇率折算为记账本位币金额，并与“货币兑换（记账本位币）”科目余额相比较，其差额转入“汇兑损益”科目：如为借方差额，借记“汇兑损益”

43、科目，贷记“货币兑换（记账本位币）”科目；如为贷方差额，借记“货币兑换（记账本位币）”科目，贷记“汇兑损益”科目。l4结算外币货币性项目产生的汇兑差额计入“汇兑损益”。40l（二）外币交易的日常核算不通过“货币兑换”科目，仅在资产负债表日结转汇兑损益时通过“货币兑换”科目处理l在外币交易发生时直接以发生的币种进行账务处理，期末，由于所有账户均需要折算为记账本位币列报，因此，所有以外币反映的账户余额均需要折算为记账本位币余额，其中，货币性项目以资产负债表日即期汇率折算，非货币性项目以交易日即期汇率折算。折算后，所有账户借方余额之和与所有账户贷方余额之和的差额即为当期汇兑差额，应当计入当期损益。4

44、1l详见教材P29-31l需要强调的是，无论是采用分账制记账方法，还是采用统账制记账方法，只是账务处理程序不同，但产生的结果应当相同，计算出的汇兑差额相同！4243第三节第三节 外币报表折算外币报表折算主要知识点主要知识点四种基本的折算方法四种基本的折算方法外币资产负债表的折算外币资产负债表的折算外币利润表的折算外币利润表的折算外币报表折算差额的报告外币报表折算差额的报告一、外币报表折算的意义一、外币报表折算的意义二、外币报表折算的基本方法二、外币报表折算的基本方法三、我国现行会计规范三、我国现行会计规范 44一、外币报表折算的意义一、外币报表折算的意义概念：概念： 意义：意义：编制合并报表的

45、需要编制合并报表的需要向国外股东和其他报表使用者提供适合其使用的报表的需要向国外股东和其他报表使用者提供适合其使用的报表的需要在国外证券市场上发行股票和债券的需要在国外证券市场上发行股票和债券的需要基本问题：基本问题：如何选择折算标准如何选择折算标准如何处理折算差额如何处理折算差额 外币财务报表折算是指将以一种货币表示的财务报表折算为以另一特外币财务报表折算是指将以一种货币表示的财务报表折算为以另一特定货币表示的财务报表。定货币表示的财务报表。 45二、外币报表折算的基本方法二、外币报表折算的基本方法流动与非流动项目法流动与非流动项目法 货币与非货币项目法货币与非货币项目法时态法时态法现行汇率

46、法现行汇率法1 1流动性与非流动性项目法流动性与非流动性项目法（1 1）B/SB/S项目项目 流动性项目（流动资产与流动负债）流动性项目（流动资产与流动负债）: : 期末即期汇率期末即期汇率 非流动性项目：各自的历史汇率非流动性项目：各自的历史汇率（2 2）I/SI/S项目：折旧、推销费用按历史汇率，项目：折旧、推销费用按历史汇率，其他按平均汇率其他按平均汇率 2 2货币性与非货币性项目法货币性与非货币性项目法（1 1）B/SB/S项目项目 货币性项目：期末即期汇率货币性项目：期末即期汇率 非货币性项目：各自的历史汇率非货币性项目：各自的历史汇率（2 2）I/SI/S项目：折旧、推销费用按历史

47、汇率，项目：折旧、推销费用按历史汇率，其他按平均汇率其他按平均汇率 3 3时态法时态法B/SB/S表项目表项目货币性项目：期末即期汇率货币性项目：期末即期汇率按现行成本反映的非货币性资产（存货、投资）：按现行成本反映的非货币性资产（存货、投资）：期末即期汇率期末即期汇率按历史成本反映的非货币性资产（固、无等）：按历史成本反映的非货币性资产（固、无等）：历史汇率历史汇率所有者权益：历史汇率所有者权益：历史汇率I/SI/S项目：折旧、推销费用按历史汇率，其他按项目：折旧、推销费用按历史汇率，其他按平均汇率平均汇率 4 4现行汇率法现行汇率法（1 1）B/SB/S项目项目 资产、负债项目用资产、负债

48、项目用B/SB/S日即期汇率；日即期汇率； 所有者权益用历史汇率所有者权益用历史汇率（2 2）I/SI/S项目项目平均汇率平均汇率 表表7-1 7-1 外币财务报表折算方法比较表外币财务报表折算方法比较表项目项目流动与非流流动与非流动动货币性与非货币性与非货币性货币性时态法时态法现行汇率法现行汇率法现金现金P PP PP PP P应收账款应收账款P PP PP PP P存货存货按成本按成本P PH HH HP P按市价按市价P PH HP PP P投资投资按成本按成本H HH HH HP P按市价按市价H HH HP PP P固定资产固定资产H HH HH HP P其他资产其他资产H HH H

49、H HP P应付账款应付账款P PP PP PP P长期负债长期负债H HP PP PP P股本股本H HH HH HH H留存利润留存利润* * * * *三、我国现行会计规范三、我国现行会计规范资产负债表项目的折算资产负债表项目的折算 利润及利润分配项目的折算利润及利润分配项目的折算（一）一般情况下外币报表项目的折算方法（一）一般情况下外币报表项目的折算方法资产、负债项目，采用资产、负债项目，采用资产负债日的即期汇率资产负债日的即期汇率折算；折算；股本、资本公积、盈余公积项目，采用股本、资本公积、盈余公积项目，采用发生时的即期汇率发生时的即期汇率折算；折算；未分配利润项目，取自折算后的所有

50、者权益变动表。未分配利润项目，取自折算后的所有者权益变动表。 收入、费用及利润分配项目，采用收入、费用及利润分配项目，采用交易发生日的即期汇率交易发生日的即期汇率折算；或折算；或按照系统合理的方法确定的与交易日即期汇率近似的汇率折算按照系统合理的方法确定的与交易日即期汇率近似的汇率折算 外币财务报表折算差额外币财务报表折算差额在合并资产负债表中作为在合并资产负债表中作为所有者权益所有者权益单独列示，单独列示，其中属于少数股东权益的部分，应列入少数股东权益项目其中属于少数股东权益的部分，应列入少数股东权益项目 52三、我国现行会计规范三、我国现行会计规范资产负债表项目的折算资产负债表项目的折算

51、利润及利润分配项目的折算利润及利润分配项目的折算（一）一般情况下外币报表项目的折算方法（一）一般情况下外币报表项目的折算方法资产、负债项目，采用资产负债日的即期汇率折算；资产、负债项目，采用资产负债日的即期汇率折算；股本、资本公积、盈余公积项目，采用发生时的即期汇率折算；股本、资本公积、盈余公积项目，采用发生时的即期汇率折算；未分配利润项目，取自折算后的所有者权益变动表。未分配利润项目，取自折算后的所有者权益变动表。 收入、费用及利润分配项目，采用交易发生日的即期汇率折算；或收入、费用及利润分配项目，采用交易发生日的即期汇率折算；或按照系统合理的方法确定的与交易日即期汇率近似的汇率折算按照系统

52、合理的方法确定的与交易日即期汇率近似的汇率折算 外币财务报表折算差额外币财务报表折算差额在合并资产负债表中作为所有者权益单独列示，在合并资产负债表中作为所有者权益单独列示，其中属于少数股东权益的部分，应列入少数股东权益项目其中属于少数股东权益的部分，应列入少数股东权益项目 53三、我国现行会计规范三、我国现行会计规范先消除通胀的影响先消除通胀的影响 然后再进行报表的折算然后再进行报表的折算（二）恶性通胀环境下外币报表项目的折算方法（二）恶性通胀环境下外币报表项目的折算方法对资产负债表项目运用一般物价指数予以重述对资产负债表项目运用一般物价指数予以重述对利润表项目运用一般物价指数变动予以重述对利

53、润表项目运用一般物价指数变动予以重述 按照资产负债表日的即期汇率进行折算按照资产负债表日的即期汇率进行折算 难点：难点：如何进行重述？如何进行重述？在境外经营不再处于恶性膨在境外经营不再处于恶性膨 胀经济中，应当停止重述胀经济中，应当停止重述注意注意54三、我国现行会计规范三、我国现行会计规范（三）处置境外经营（三）处置境外经营将资产负债表中所有者权益项目下列示的、与境外经营相关的外币财务将资产负债表中所有者权益项目下列示的、与境外经营相关的外币财务 报表折算差额，自所有者权益项目转入处置当期损益；报表折算差额，自所有者权益项目转入处置当期损益；部分处置境外经营的，应当按处置的比例计算处置部分

54、的外币财务报表部分处置境外经营的，应当按处置的比例计算处置部分的外币财务报表 折算差额，转入处置当期损益折算差额，转入处置当期损益 （四）外币折算信息披露（四）外币折算信息披露企业及其境外经营选定的记账本位币及选定的原因企业及其境外经营选定的记账本位币及选定的原因记账本位币发生变更的，说明变更的理由记账本位币发生变更的，说明变更的理由采用近似汇率的，说明近似汇率的确定方法采用近似汇率的，说明近似汇率的确定方法计入当期损益的汇兑差额计入当期损益的汇兑差额处置境外经营对外币财务报表折算差额的影响。处置境外经营对外币财务报表折算差额的影响。报表附注报表附注l【综合例题综合例题】甲股份有限公司的记账本

55、位币为人民币，对外币交易采用甲股份有限公司的记账本位币为人民币，对外币交易采用发生时的汇率折算，按月计算汇兑损益。发生时的汇率折算，按月计算汇兑损益。2007年年7月月31日的即期汇率为日的即期汇率为$1=￥7.8 ，当日有关外币余额如下：，当日有关外币余额如下：甲公司甲公司2007年年8月份发生以下外币交易：月份发生以下外币交易：（1）8月月10日，收到某外商投入的外币资本日，收到某外商投入的外币资本500000美元，当日的即期汇率美元，当日的即期汇率为为$1￥8.1，投资合同约定的汇率为，投资合同约定的汇率为$1￥8，款项已由银行收存。，款项已由银行收存。（2）8月月15日，进口一台机器设

56、备，设备价款日，进口一台机器设备，设备价款400 000美元，款项已付，当美元，款项已付，当日的即期汇率为日的即期汇率为$1￥8。该设备进入境内后发生运输费。该设备进入境内后发生运输费 20 000元人民币，元人民币，安装调试费安装调试费10 000元人民币。元人民币。（3）8月月20日，对外销售产品一批，价款共计日，对外销售产品一批，价款共计200000美元（不含增值税税美元（不含增值税税额），当日的即期汇率为额），当日的即期汇率为$1￥8.05，款项尚未收到。，款项尚未收到。（4）8月月31日，收到日，收到7月份发生的应收账款月份发生的应收账款300000美元，当日的即期汇率为美元，当日的即期汇率为$1￥8.12。 假定不考虑增值税等相关税费，甲公司在银行开设有关美元账户。假定不考虑增值税等相关税费，甲公司在银行开设有关美元账户。