chapter4消费税的税收筹划

1、 Chapter4 Chapter4 消费税的税收筹划消费税的税收筹划 主讲：郭健主讲：郭健消费税筹划的切入点消费税筹划的切入点 消费税计税依据的筹划消费税计税依据的筹划 委托加工应税消费品的税收筹划委托加工应税消费品的税收筹划 外购应税消费品的税收筹划外购应税消费品的税收筹划 包装物及其押金的种类和税收筹划包装物及其押金的种类和税收筹划 消费税概述消费税概述一、消费税一、消费税 （一）消费税的基本内容（一）消费税的基本内容 消费税是对我国境内从事消费税是对我国境内从事生产、委托加工和进口生产、委托加工和进口应税消费品的单位和个人，就其应税消费品的单位和个人，就其销售额或销售数销售额或销售数量

2、量，在，在特定环节特定环节征收的一种税。征收的一种税。 消费税是对消费税是对特定消费品和消费行为特定消费品和消费行为在在特定环节特定环节征征收的一种间接税，是世界各国普遍采用的一个税收的一种间接税，是世界各国普遍采用的一个税种。种。 1 1、消费税的纳税人、消费税的纳税人 在中华人民共和国境内在中华人民共和国境内生产、委托加工和进口生产、委托加工和进口应应税消费品的税消费品的单位和个人单位和个人。 【例题例题多选题多选题】下列单位中属于消费税纳税人的下列单位中属于消费税纳税人的有（）。有（）。 A.生产销售应税消费品（金银首饰除外）的单位生产销售应税消费品（金银首饰除外）的单位 B.委托加工应

3、税消费品的单位委托加工应税消费品的单位 C.进口应税消费品的单位进口应税消费品的单位 D.受托加工应税消费品的单位受托加工应税消费品的单位 正确答案正确答案ABC 2 2、消费税的征税范围、消费税的征税范围 （1 1）生产应税消费品（主要环节）生产应税消费品（主要环节） 生产应税消费品销售是消费税征收的主要环节，生产应税消费品销售是消费税征收的主要环节，因消费税具有单一环节征税的特点，生产销售环因消费税具有单一环节征税的特点，生产销售环节征税后，货物在流通环节无论再转销多少次，节征税后，货物在流通环节无论再转销多少次，不用再缴纳消费税。不用再缴纳消费税。 生产应税消费品除了直接对外销售应征收消

4、费税生产应税消费品除了直接对外销售应征收消费税外，纳税人将生产的应税消费品外，纳税人将生产的应税消费品换取生产资料、换取生产资料、消费资料、投资入股、偿还债务，以及用于继续消费资料、投资入股、偿还债务，以及用于继续生产应税消费品以外的其他方面生产应税消费品以外的其他方面都应缴纳消费税。都应缴纳消费税。 （2 2）委托加工应税消费品）委托加工应税消费品 委托加工应税消费品是指委托方提供原料和主要材料，受委托加工应税消费品是指委托方提供原料和主要材料，受托方只收取加工费和代垫部份辅助材料加工的应税消费品。托方只收取加工费和代垫部份辅助材料加工的应税消费品。由受托方提供原材料或其他情形的一律不能视同

5、加工应税由受托方提供原材料或其他情形的一律不能视同加工应税消费品；消费品； 企业委托加工应税消费品时，除受托方为个人的之外，应企业委托加工应税消费品时，除受托方为个人的之外，应由受托方在向委托方收取加工费时，代收代缴消费税；由受托方在向委托方收取加工费时，代收代缴消费税； 委托加工应税消费品收回后，再继续用于生产应税消费品委托加工应税消费品收回后，再继续用于生产应税消费品销售的，其加工环节缴纳消费税款可以抵扣。销售的，其加工环节缴纳消费税款可以抵扣。 委托方将收回的应税消费品，以不高于受托方的计税价格委托方将收回的应税消费品，以不高于受托方的计税价格出售的，为直接出售，不再缴纳消费税；委托方以

6、高于受出售的，为直接出售，不再缴纳消费税；委托方以高于受托方的计税价格出售的，不属于直接出售，需按照规定申托方的计税价格出售的，不属于直接出售，需按照规定申报缴纳消费税，在计税时准予扣除受托方已代收代缴的消报缴纳消费税，在计税时准予扣除受托方已代收代缴的消费税。费税。 （3 3）进口应税消费品）进口应税消费品 单位和个人进口货物属于消费税征收范围的，在单位和个人进口货物属于消费税征收范围的，在进口环节也要缴纳消费税。（由海关代征）进口环节也要缴纳消费税。（由海关代征） （4 4）零售应税消费品）零售应税消费品 只有金银首饰（含镶嵌首饰）、钻石及钻石饰品只有金银首饰（含镶嵌首饰）、钻石及钻石饰品

7、 （5）批发环节：只有）批发环节：只有卷烟卷烟在在批发环节加征一道消费税批发环节加征一道消费税 自自2009年年5月月1日起，卷烟在批发环节日起，卷烟在批发环节加征一道从价税加征一道从价税。2015年年5月月10日起，批发环节从价税税率提高至日起，批发环节从价税税率提高至11%，并按，并按0.005元元/支加征从量税。支加征从量税。相关内容如下：相关内容如下：消费税的纳税环节总结消费税的纳税环节总结课堂练习课堂练习 【例题例题多选题多选题】根据现行税法，下列消费品的生产经营根据现行税法，下列消费品的生产经营环节，既征收增值税又征收消费税的有（）。环节，既征收增值税又征收消费税的有（）。 A.批

8、发环节销售的卷烟批发环节销售的卷烟 B.零售环节销售的金基合金首饰零售环节销售的金基合金首饰 C.批发环节销售的白酒批发环节销售的白酒 D.进口环节取得外国政府捐赠的小汽车进口环节取得外国政府捐赠的小汽车 正确答案正确答案AB答案解析答案解析白酒在生产环节缴纳消费税，批发环节不再白酒在生产环节缴纳消费税，批发环节不再征收消费税。外国政府、国际组织无偿援助的进口物资和征收消费税。外国政府、国际组织无偿援助的进口物资和设备免交关税、增值税、消费税。设备免交关税、增值税、消费税。增值税与消费税的区别增值税与消费税的区别 1.两者范围不同：两者范围不同： 2.两者与价格的关系不同：增值税是价外税，消费

9、税是价两者与价格的关系不同：增值税是价外税，消费税是价内税。内税。 3.两者的纳税环节不同：消费税是单一环节征收，增值税两者的纳税环节不同：消费税是单一环节征收，增值税是在货物所有的流转环节道道征收。是在货物所有的流转环节道道征收。 4.两种的计税方法不同：增值税是按照两类纳税人来计算两种的计税方法不同：增值税是按照两类纳税人来计算的，消费税的计算方法是根据应税消费品来划分。的，消费税的计算方法是根据应税消费品来划分。增值税与消费税的联系增值税与消费税的联系 1、两者都对货物征收；、两者都对货物征收； 2、对于从价定率征收消费税的商品，征收消费、对于从价定率征收消费税的商品，征收消费税的同时需

10、要征收增值税，两者计税依据是一致税的同时需要征收增值税，两者计税依据是一致的。的。3、消费税的税目、消费税的税目、税率、税率 消费税税目、税率表注：甲类卷注：甲类卷烟，即每标准烟，即每标准条调拨价格在条调拨价格在7070元（不含增元（不含增值税）以上值税）以上（含（含7070元）的元）的卷烟；乙类卷卷烟；乙类卷烟，即每标准烟，即每标准条调拨价格在条调拨价格在7070元（不含增元（不含增值税）以下的。值税）以下的。税目税率税目税率接上表接上表注：甲类啤酒，指每吨出厂价（注：甲类啤酒，指每吨出厂价（含包装物及包装物押金含包装物及包装物押金）在）在30003000元（含元（含30003000元，不含

11、增值税）以上；乙类啤酒是指每吨出厂元，不含增值税）以上；乙类啤酒是指每吨出厂价（含包装物及包装物押金）在价（含包装物及包装物押金）在30003000元以下。元以下。 接上表接上表接上表接上表接上表接上表比例税率比例税率定额税率定额税率复合税率复合税率啤酒、黄酒、成品油卷烟、白酒 自自2015年年2月月1日将电池、涂料列入消费税日将电池、涂料列入消费税征收范围，在生产、委托加工和进口环节征收范围，在生产、委托加工和进口环节征收，适用税率均为征收，适用税率均为4%。课堂练习课堂练习 【考题考题单选题单选题】下列各项中，属于消费税征收范下列各项中，属于消费税征收范围的是（）。围的是（）。 A.电动汽

12、车电动汽车 B.卡丁车卡丁车 C.高尔夫车高尔夫车 D.小轿车小轿车 正确答案正确答案D答案解析答案解析电动汽车、卡丁车、高尔夫车不属电动汽车、卡丁车、高尔夫车不属于消费税的征税范围。于消费税的征税范围。课堂练习课堂练习 【例题例题多选题多选题】根据现行消费税政策，下列各根据现行消费税政策，下列各项中不属于应税消费品的有（）。项中不属于应税消费品的有（）。 A.红木筷子红木筷子 B.实木地板实木地板 C.护肤护发品护肤护发品 D.农用拖拉机专用轮胎农用拖拉机专用轮胎 正确答案正确答案ACD课堂练习课堂练习 【单选题单选题】依据消费税的有关规定，下列行为中依据消费税的有关规定，下列行为中应缴纳消

13、费税的有（）。应缴纳消费税的有（）。 A、进口卷烟、进口卷烟 B、进口服装、进口服装 C、零售化妆品、零售化妆品 D、零售白酒、零售白酒 【答案答案】A 服装不属于消费税征税范围；化妆品、白酒属于服装不属于消费税征税范围；化妆品、白酒属于消费税征税范围，但不是在零售环节缴纳。消费税征税范围，但不是在零售环节缴纳。4.计税依据计税依据（1）销售额的确定）销售额的确定 销售额销售额为纳税人销售应税消费品向购买方收取的为纳税人销售应税消费品向购买方收取的全部价全部价款和价外费用款和价外费用。 全部价款中包含消费税税额，但不包括增值税税额；全部价款中包含消费税税额，但不包括增值税税额； 价外费用的内容

14、与增值税规定相同，包括：价外向购价外费用的内容与增值税规定相同，包括：价外向购买方收取手续费、补贴、基金、集资费、返还利润、奖励买方收取手续费、补贴、基金、集资费、返还利润、奖励费、违约金、滞纳金、延期付款利息、赔偿金、代收款项、费、违约金、滞纳金、延期付款利息、赔偿金、代收款项、代垫款项、包装费、包装物租金、储备费、优质费、运输代垫款项、包装费、包装物租金、储备费、优质费、运输装卸费以及其他各种性质的价外收费。装卸费以及其他各种性质的价外收费。 应税消费品的销售额含增值税的销售额应税消费品的销售额含增值税的销售额（1增值增值税税率或征收率）税税率或征收率）图示图示包装物包装物 A、实行从价定

15、率办法计算应纳税额的应税消费品、实行从价定率办法计算应纳税额的应税消费品连同包连同包装物销售装物销售的，无论包装是否单独计价，也不论在会计上如的，无论包装是否单独计价，也不论在会计上如何核算，均应并入应税消费品的销售额中征何核算，均应并入应税消费品的销售额中征收消费税；收消费税； B、包装物不作价随同产品销售，而是、包装物不作价随同产品销售，而是收取押金收取押金（收取酒（收取酒类产品的包装物押金除外），且单独核算又未过期的，此类产品的包装物押金除外），且单独核算又未过期的，此项押金则不应并入应税消费品的销售额中征税。但对因逾项押金则不应并入应税消费品的销售额中征税。但对因逾期未收回的期未收回的

16、包装物不再退还的和已收取包装物不再退还的和已收取1年以上的押金，年以上的押金，应并入应税消费品的销售额应并入应税消费品的销售额，按照应税消费品的适用率征，按照应税消费品的适用率征收消费税。收消费税。 C、包装物既作价随同产品销售，又收取押金的，凡纳税、包装物既作价随同产品销售，又收取押金的，凡纳税人在规定期限内没有退还的，均应并入应税消费品的销售人在规定期限内没有退还的，均应并入应税消费品的销售额，按照应税消费品的适用税率缴纳消费税；额，按照应税消费品的适用税率缴纳消费税； D、对酒类产品生产企业销售酒类产品（黄酒、啤酒除外）、对酒类产品生产企业销售酒类产品（黄酒、啤酒除外）而收取的包装物押金

17、，而收取的包装物押金，无论押金是否返还与会计上如何核无论押金是否返还与会计上如何核算，均需并入酒类产品销售额中算，均需并入酒类产品销售额中，依酒类产品的适用税率，依酒类产品的适用税率征收消费税。征收消费税。 （黄酒、啤酒因为是从量计征消费税，所以不涉及包装物（黄酒、啤酒因为是从量计征消费税，所以不涉及包装物交不交消费税的问题）交不交消费税的问题）（2）销售数量的确定）销售数量的确定 1、销售销售应税消费品的，为应税消费品的应税消费品的，为应税消费品的销售销售数数量。量。 2、自产自用自产自用应税消费品的，为应税消费品的应税消费品的，为应税消费品的移移送送使用数量。使用数量。 3、委托加工委托加

18、工应税消费品的，为纳税人应税消费品的，为纳税人收回收回的应的应税消费品数量。税消费品数量。 4、进口进口的应税消费品，为海关核定的应税消费的应税消费品，为海关核定的应税消费品的品的进口进口数量。数量。课堂练习课堂练习 【多选题多选题】下列各项中，符合应税消费品销售数量规定的下列各项中，符合应税消费品销售数量规定的有（）。有（）。 A.生产销售应税消费品的，为应税消费品的销售数量；生产销售应税消费品的，为应税消费品的销售数量； B.自产自用应税消费品的，为应税消费品的生产数量；自产自用应税消费品的，为应税消费品的生产数量； C.委托加工应税消费品的，为纳税人收回的应税消费品数委托加工应税消费品的

19、，为纳税人收回的应税消费品数量；量； D.进口应税消费品的，为海关核定的应税消费品进口征税进口应税消费品的，为海关核定的应税消费品进口征税数量；数量； 正确答案正确答案ACD5.应纳税额的计算应纳税额的计算 （1）生产销售环节应纳税消费税的计算）生产销售环节应纳税消费税的计算 直接对外销售应纳消费税的计算直接对外销售应纳消费税的计算自产自用应纳消费税的计算自产自用应纳消费税的计算 A、用于本企业连续生产应税消费品、用于本企业连续生产应税消费品不缴纳不缴纳消费税；消费税； B、用于其它方面：于移送使用时纳税、用于其它方面：于移送使用时纳税 -本企业连续生产非应税消费品；本企业连续生产非应税消费品

20、； -在建工程、管理部门、非生产机构；在建工程、管理部门、非生产机构； -馈赠、赞助、集资、广告、样品、职工福利、馈赠、赞助、集资、广告、样品、职工福利、奖励等方面。奖励等方面。图示图示自产自用应税消费品组成计税价格及税额计算：自产自用应税消费品组成计税价格及税额计算： 没有同类消费品销售价格的，按组成计税价格计算：没有同类消费品销售价格的，按组成计税价格计算： 从价定率的组价：从价定率的组价： 组成计税价组成计税价 （成本利润）（成本利润）（1-消费税税率）消费税税率） 应纳消费税组成计税价格应纳消费税组成计税价格消费税税率消费税税率 复合计征的组价：复合计征的组价： 组成计税价（成本利润自

21、产自用数量组成计税价（成本利润自产自用数量 定额税率）定额税率）（1-消费税税率）消费税税率） 应纳消费税组成计税价格应纳消费税组成计税价格消费税税率消费税税率+自产自用数量自产自用数量定额税率定额税率课堂练习课堂练习 【例题例题多选题多选题】下列行为中，既缴纳增值税又缴纳消费下列行为中，既缴纳增值税又缴纳消费税的有（）。税的有（）。 A.酒厂将自产的白酒赠送给协作单位酒厂将自产的白酒赠送给协作单位 B.卷烟厂将自产的烟丝移送用于生产卷烟卷烟厂将自产的烟丝移送用于生产卷烟 C.日化厂将自产的香水精移送用于生产护肤品日化厂将自产的香水精移送用于生产护肤品 D.地板厂将生产的新型实木地板奖励给有突

22、出贡献的职工地板厂将生产的新型实木地板奖励给有突出贡献的职工 正确答案正确答案AD B既不交消费税，也不交增值税；既不交消费税，也不交增值税；C交消费税，不交增值交消费税，不交增值税。税。委托加工应税消费品税务处理委托加工应税消费品税务处理 受托方为受托方为单位单位的，加工完毕向委托方交货时，由的，加工完毕向委托方交货时，由受托方代收代缴消费税受托方代收代缴消费税。 如如果果受托方是受托方是个人个人的，的，委托方委托方须在收回加工应税须在收回加工应税消费品后向所在地主管税务机关缴纳消费税消费品后向所在地主管税务机关缴纳消费税。委托加工应税消费品应纳税额委托加工应税消费品应纳税额 受托方代收代缴

23、消费税时，应按受托方同类应税消费品的受托方代收代缴消费税时，应按受托方同类应税消费品的售价计算纳税；没有同类价格的，按照组成计税价格计算售价计算纳税；没有同类价格的，按照组成计税价格计算纳税。纳税。从价征收组价公式：从价征收组价公式： 复合征收组价公式为：复合征收组价公式为： 组成计税价格（材料成本加工费委托加工组成计税价格（材料成本加工费委托加工数量数量定额税率）定额税率）（1比例税率）比例税率）委托委托加加工应税消费品收回工应税消费品收回 【计算题计算题】某市烟草集团公司属增值税一般纳税人，持有某市烟草集团公司属增值税一般纳税人，持有烟草批发许可证，烟草批发许可证，2010年年3月购进已税

24、烟丝月购进已税烟丝800万元（不万元（不含增值税），委托含增值税），委托M企业加工甲类卷烟企业加工甲类卷烟500箱（箱（250条条/箱，箱，200支支/条），条），M企业每箱企业每箱0.1万元收取加工费（不含税），万元收取加工费（不含税），当月当月M企业按正常进度投料加工生产卷烟企业按正常进度投料加工生产卷烟200箱交由集团箱交由集团公司收回。（说明：烟丝消费税率为公司收回。（说明：烟丝消费税率为30%，甲类卷烟生产，甲类卷烟生产环节消费税为环节消费税为56%加加0.6元元/条。）条。）要求：计算要求：计算M企业当月应当代收代缴的消费税。企业当月应当代收代缴的消费税。 正确答案正确答案代收代缴

25、的消费税（代收代缴的消费税（8002005000.120020015010000）/（1-0.56）0.5620015010000439.55（万元）（万元）6.已纳消费税的扣除已纳消费税的扣除 （1）外购应税消费品已纳消费税的扣除）外购应税消费品已纳消费税的扣除 按当期按当期生产领用数量生产领用数量计算准予扣除：计算准予扣除： 外购已税外购已税烟丝烟丝生产的生产的卷烟卷烟； 用外购已税用外购已税珠宝玉石珠宝玉石生产的生产的贵重首饰及珠宝玉石贵重首饰及珠宝玉石； 用外购已税用外购已税化妆品化妆品生产的生产的化妆品化妆品； 用外购已税用外购已税鞭炮焰火鞭炮焰火生产的生产的鞭炮焰火鞭炮焰火； 用外

26、购已税用外购已税汽车轮胎（汽车轮胎（内胎和外胎）生产的内胎和外胎）生产的汽车轮胎汽车轮胎； 用外购已税用外购已税摩托车摩托车生产的生产的摩托车摩托车； 以外购已税以外购已税杆头、杆身和握把杆头、杆身和握把为原料生产的为原料生产的高尔夫球杆高尔夫球杆；6、已纳消费税的扣除、已纳消费税的扣除 以外购已税以外购已税木制一次性筷子木制一次性筷子为原料生产的木为原料生产的木制制一次性筷子一次性筷子； 以外购已税以外购已税实木地板为实木地板为原料生产的原料生产的实木地板实木地板； 以外购已税石脑油为原料生产的应税消费品；以外购已税石脑油为原料生产的应税消费品； 以外购已税以外购已税润滑油润滑油为原料生产的

27、为原料生产的润滑油润滑油。特别注意特别注意 对于在对于在零售环节零售环节缴纳消费税的金银首饰（含镶缴纳消费税的金银首饰（含镶嵌首饰）、钻石及钻石饰品已纳消费税嵌首饰）、钻石及钻石饰品已纳消费税不得扣除不得扣除。 允许扣除已纳税款的应税消费品允许扣除已纳税款的应税消费品只限于从工业只限于从工业企业购企业购进进的应税消费品和的应税消费品和进口环节已缴纳进口环节已缴纳消费税消费税的应税消费品，对从境内的应税消费品，对从境内商业企业购进商业企业购进应税消费应税消费品的已纳税款品的已纳税款一律不得扣除一律不得扣除。（2）委托加工应税消费品已纳消费税的扣除）委托加工应税消费品已纳消费税的扣除 税法规定：对

28、委托加工收回消费品已纳的消费税，税法规定：对委托加工收回消费品已纳的消费税，可按当可按当期生产领用数量期生产领用数量从当期应纳消费税税额中从当期应纳消费税税额中扣除，其扣税规定与外购已税消费品连续生产应扣除，其扣税规定与外购已税消费品连续生产应税消费品的扣税范围、扣税方法、扣税环节相同。税消费品的扣税范围、扣税方法、扣税环节相同。7、消费税纳税义务发生时间、消费税纳税义务发生时间1、征收范围具有选择性；2、征税环节具有单一性；3、消费税具有价内税的性质；4、消费税具有一定的转嫁性；5、消费税可以增强税收累进性。（二）消费税的特点（二）消费税的特点4.1 4.1 消费税计税依据的税收筹划消费税计

29、税依据的税收筹划 一般销售业务一般销售业务计税依据的筹划计税依据的筹划 兼营业务兼营业务计税依据的筹划计税依据的筹划 以应税消费品抵债、入股以应税消费品抵债、入股的筹划的筹划 利用税收优惠政策利用税收优惠政策降低计税依据的税收筹降低计税依据的税收筹划划 （一）以外汇结算的应税消费品的税收筹划（一）以外汇结算的应税消费品的税收筹划 （二）运用转让定价降低计税依据（二）运用转让定价降低计税依据 （三）卷烟新产品定价的税收筹划（三）卷烟新产品定价的税收筹划 （四）通过企业并购降低计税依据（四）通过企业并购降低计税依据一、一般销售业务计税依据的税收筹划一、一般销售业务计税依据的税收筹划一、一般销售业务

30、计税依据的税收筹划一、一般销售业务计税依据的税收筹划 （一）以外汇结算的应税消费品的税收筹划（一）以外汇结算的应税消费品的税收筹划 纳税人销售应税消费品，以外汇结算销售纳税人销售应税消费品，以外汇结算销售额，应按外汇市场牌价折合成人民币销售额，应按外汇市场牌价折合成人民币销售额以后，再按公式计算应纳税额。人民折额以后，再按公式计算应纳税额。人民折合汇率既可以采用结算当天的国家外汇牌合汇率既可以采用结算当天的国家外汇牌价，也可以采用当月价，也可以采用当月1 1日的外汇牌价。日的外汇牌价。案例案例 某纳税人某纳税人1010月月1515日销售应税消费品（国内日销售应税消费品（国内销售，以外汇结算），

31、取得销售收入销售，以外汇结算），取得销售收入1515万万美元，当日汇率美元，当日汇率1 1：6.86.8，1010月月1 1日的汇率为日的汇率为1 1：6.46.4，假设该产品适用税率为，假设该产品适用税率为30%30%。如何。如何选择汇率？选择汇率？（二）运用转让定价降低计税依据（二）运用转让定价降低计税依据 转让定价是指在经济活动中，有经济联系的企业各方为均转让定价是指在经济活动中，有经济联系的企业各方为均摊利润或转移利润在产品交换或买卖过程中，不依照买卖摊利润或转移利润在产品交换或买卖过程中，不依照买卖规则和市场价格进行交易，而是根据他们之间的共同利益规则和市场价格进行交易，而是根据他们

32、之间的共同利益进行的产品或非产品转让。进行的产品或非产品转让。 例如，如果关联企业一方适用税率高，另一方税率低，则例如，如果关联企业一方适用税率高，另一方税率低，则通过增加低税率一方的利润，使两者承担的税负最小化。通过增加低税率一方的利润，使两者承担的税负最小化。筹划原理筹划原理 利用消费税对纳税环节的规定利用消费税对纳税环节的规定 纳税行为发生在生产环节，而非流通环节或最终消费环节纳税行为发生在生产环节，而非流通环节或最终消费环节（首饰除外）（首饰除外） 关联企业中生产应税消费品的的企业，如果以较低的价格关联企业中生产应税消费品的的企业，如果以较低的价格将应税消费品销售给其独立核算的销售部门

33、，则可以降低将应税消费品销售给其独立核算的销售部门，则可以降低销售额，从而减少应纳税销售额。而独立核算的销售部门，销售额，从而减少应纳税销售额。而独立核算的销售部门，由于处在销售环节，只缴纳增值税，不缴纳消费税，由此，由于处在销售环节，只缴纳增值税，不缴纳消费税，由此，可使整体消费税税负下降，但增值税负不变。可使整体消费税税负下降，但增值税负不变。筹划思路筹划思路 企业可以通过分设独立核算的经销部、销企业可以通过分设独立核算的经销部、销售公司的办法，降低生产环节的销售价格售公司的办法，降低生产环节的销售价格向他们供货，销售部门再以正常价格销售向他们供货，销售部门再以正常价格销售出去，会使企业税

34、负降低较多。出去，会使企业税负降低较多。案例案例 某企业小汽车的正常出厂价为某企业小汽车的正常出厂价为115200115200元元/ /辆，辆，适用税率为适用税率为5%5%。而该厂分设了独立核算的。而该厂分设了独立核算的经销部，向经销部供货时价格定为经销部，向经销部供货时价格定为8820088200元元/ /辆，当月出厂小汽车辆，当月出厂小汽车200200辆。以上价格均辆。以上价格均不含税。直销和通过经销部销售的消费税不含税。直销和通过经销部销售的消费税额孰高孰低？额孰高孰低？u自设非独立核算门市部销售自设非独立核算门市部销售需要注意的问题需要注意的问题：纳税人通过纳税人通过自设自设非独立核算

35、非独立核算门市部门市部销售的自产应税消费品销售的自产应税消费品应该按照门市部应该按照门市部对外销售额对外销售额或销售或销售数量数量征收消费税，则不征收消费税，则不节税。节税。某酒厂主要生产粮食白酒，产品销售全国各地的批发商，某酒厂主要生产粮食白酒，产品销售全国各地的批发商，400400元元/ /箱（箱（1 1箱箱1010瓶，每瓶瓶，每瓶500g500g），批发商零售为），批发商零售为480480元元/ /箱。按照以往的经验，本市的一些商业零售户、酒箱。按照以往的经验，本市的一些商业零售户、酒店、消费者每年到工厂直接购买白酒大约店、消费者每年到工厂直接购买白酒大约10001000箱。箱。（三）卷

36、烟新产品定价的税收（三）卷烟新产品定价的税收筹划筹划 卷烟采用复合计税卷烟采用复合计税 定额税率：每标准箱（定额税率：每标准箱（5000050000支）支）150150元元 比例税率：比例税率：每标准条卷烟（每标准条卷烟（200200支）调拨价格（不含税）支）调拨价格（不含税）7070元人元人民币的，适用比例税率为民币的，适用比例税率为5656；每标准条卷烟（每标准条卷烟（200200支）调拨价格价格（不含税）支）调拨价格价格（不含税） 7070元人民币的，适用比例税率为元人民币的，适用比例税率为3636。 筹划思路：筹划思路： 从价定率缴纳消费税有个临界点，即单条从价定率缴纳消费税有个临界点

37、，即单条调拨价格在调拨价格在7070元时税率发生变化，由元时税率发生变化，由36%36%跃跃升至升至56%56%，税负突然加重。企业可通过筹划，税负突然加重。企业可通过筹划新产品的价格定位进行税收筹划。新产品的价格定位进行税收筹划。 某卷烟厂生产一种新产品，主要财务目标如下：某卷烟厂生产一种新产品，主要财务目标如下：每大箱成本每大箱成本4320.594320.59元，包括原材料、水电、人员元，包括原材料、水电、人员工资等，经测算，可抵扣的进项税额占成本工资等，经测算，可抵扣的进项税额占成本13%13%。对该卷烟的调拨价，可以定两个价格，每条对该卷烟的调拨价，可以定两个价格，每条7575元元（不

38、含税价（不含税价64.1164.11元）或元）或87.7587.75元（不含税价元（不含税价7575元），则相应的单箱金额为元），则相应的单箱金额为1875018750元或元或21937.521937.5元。元。如何进行产品定价的税收筹划？如何进行产品定价的税收筹划？ 由此，低定价获得的利润却要高于高定价由此，低定价获得的利润却要高于高定价获得的利润多，而且因为定价低，可能极获得的利润多，而且因为定价低，可能极大增加销售量，累积获得的利润更多。大增加销售量，累积获得的利润更多。（四）利用企业间并购进行纳税筹划（四）利用企业间并购进行纳税筹划例例 某地区有两家大型酒厂甲和乙，他们都是独立核算的法

39、人某地区有两家大型酒厂甲和乙，他们都是独立核算的法人企业。甲企业主要经营粮食类白酒，以当地生产的玉米为原料进企业。甲企业主要经营粮食类白酒，以当地生产的玉米为原料进行酿造，粮食白酒的税率为行酿造，粮食白酒的税率为20%，定额税率，定额税率0.5元元/斤。乙企业以斤。乙企业以甲企业生产的粮食酒为原料生产系列药酒，假定药酒的销售额为甲企业生产的粮食酒为原料生产系列药酒，假定药酒的销售额为2.5亿元，适用亿元，适用10%的税率。甲企业每年向乙企业提供价值的税率。甲企业每年向乙企业提供价值1.5亿亿元，计元，计5000万千克的粮食酒。经营过程中，乙企业由于缺乏资金万千克的粮食酒。经营过程中，乙企业由于

40、缺乏资金和人才，无法经营下去，准备破产。此时乙企业欠甲企业货款共和人才，无法经营下去，准备破产。此时乙企业欠甲企业货款共计计5000万元。经评估，乙企业的资产恰好为万元。经评估，乙企业的资产恰好为5000万元。万元。请计算甲乙企业合并后能少缴多少税款？请计算甲乙企业合并后能少缴多少税款？二、兼营业务的计税依据筹划二、兼营业务的计税依据筹划 消费税的兼营行为有两种消费税的兼营行为有两种兼营不同税率的应税消费品兼营不同税率的应税消费品兼营非应税消费品兼营非应税消费品兼营不同税率的应税消费品兼营不同税率的应税消费品 纳税人兼营多种不同税率的应税消费品，纳税人兼营多种不同税率的应税消费品，应当分别核算

41、不同税率应税消费品的销售应当分别核算不同税率应税消费品的销售额、销售数量；未分别核算销售额、销售额、销售数量；未分别核算销售额、销售数量，或者将不同税率的应税消费品数量，或者将不同税率的应税消费品组成组成成套消费品成套消费品销售的，应从高适用税率。销售的，应从高适用税率。兼营非应税消费品兼营非应税消费品 纳税人兼营非应税消费品，应当分别核算纳税人兼营非应税消费品，应当分别核算不同消费品的销售额或销售数量，未分别不同消费品的销售额或销售数量，未分别核算的，非应税消费品一并计征消费税。核算的，非应税消费品一并计征消费税。（一）将不同税负应税产品的销售额（一）将不同税负应税产品的销售额和销售数量分别

42、核算和销售数量分别核算 企业应分别核算销售额和销售数量，否则企业应分别核算销售额和销售数量，否则将面临对全部产品统一从高适用税率的可将面临对全部产品统一从高适用税率的可能。能。案例案例 某酒厂本月生产并销售白酒某酒厂本月生产并销售白酒150150吨，实现销吨，实现销售收入售收入7575万元，同时销售酒精万元，同时销售酒精5050吨，实现吨，实现销售收入销售收入1010万元。比较未分别核算和分别万元。比较未分别核算和分别核算的消费税额。核算的消费税额。 粮食白酒比例税率粮食白酒比例税率20%20%，定额税额，定额税额0.50.5元元/ /斤。斤。（二）消费品的成套销售应慎重（二）消费品的成套销售

43、应慎重 纳税人将不同税率的应税消费品组成成套纳税人将不同税率的应税消费品组成成套消费品的，应从高适用税率。消费品的，应从高适用税率。启示启示1 1：通过在零售环节组通过在零售环节组合进行筹划合进行筹划 由于现行消费税采取单环节课征制度，此由于现行消费税采取单环节课征制度，此时，企业采取在出厂后再将不同税率产品时，企业采取在出厂后再将不同税率产品组成成套化妆消费品，就不必再按照较高组成成套化妆消费品，就不必再按照较高税率缴纳消费税。税率缴纳消费税。 企业可以在分别销售以上各种产品的同时，企业可以在分别销售以上各种产品的同时，向购货方提供相应的礼盒包装物。当消费向购货方提供相应的礼盒包装物。当消费

44、者在零售环节购买以上产品时，可以根据者在零售环节购买以上产品时，可以根据需要选择是否使用礼盒。需要选择是否使用礼盒。例：例：某化妆品厂生产成套化妆品礼盒销售，某化妆品厂生产成套化妆品礼盒销售，一套礼盒由以下产品组成：一支口红一套礼盒由以下产品组成：一支口红60元，一元，一支睫毛膏支睫毛膏40元，一盒眼影元，一盒眼影20元，一瓶香水元，一瓶香水100元，一瓶指甲油元，一瓶指甲油20元，一个包装盒元，一个包装盒10元。当月元。当月销售销售20000套，以上均为不含增值税的价格，套，以上均为不含增值税的价格，化妆品消费税税率为化妆品消费税税率为30%。请问，采取哪种销售方式对企业更有利？请问，采取哪

45、种销售方式对企业更有利？启示启示2 2：通过将成套销售环节通过将成套销售环节“后移后移”进行筹划进行筹划 对于一些不适宜在零售环节组合成套的消对于一些不适宜在零售环节组合成套的消费品，企业还可以通过独立核算的销售公费品，企业还可以通过独立核算的销售公司进行产品的组合销售。司进行产品的组合销售。 比如，卷烟厂可以将产品销售给独立核算比如，卷烟厂可以将产品销售给独立核算的销售公司，由销售公司将卷烟与其他产的销售公司，由销售公司将卷烟与其他产品（打火机、钱夹等）组成礼盒，适当加品（打火机、钱夹等）组成礼盒，适当加价后销售。价后销售。练习题练习题 芳芳日用化妆品厂，将生产的化妆品、护芳芳日用化妆品厂，

46、将生产的化妆品、护肤护发品、小工艺品等组成成套消费品销肤护发品、小工艺品等组成成套消费品销售。每套消费品由下列产品组成：化妆品售。每套消费品由下列产品组成：化妆品包括一瓶精华素包括一瓶精华素7575元、一瓶洁面膏元、一瓶洁面膏3030元、元、一瓶化妆水一瓶化妆水4545元；护肤护发品包括一瓶洗元；护肤护发品包括一瓶洗发香波发香波5050元、一瓶浴液元、一瓶浴液2525元、一瓶摩丝元、一瓶摩丝4848元；化妆工具及小工艺品元；化妆工具及小工艺品2020元、塑料包装元、塑料包装盒盒5 5元。化妆品消费税税率为元。化妆品消费税税率为30%30%，上述价，上述价格均不含税。格均不含税。三、以应税消费品

47、抵债、入股的三、以应税消费品抵债、入股的筹划筹划 根据税法规定根据税法规定, ,纳税人用于换取生产资料和纳税人用于换取生产资料和消费资料、投资入股和抵偿债务等方面的消费资料、投资入股和抵偿债务等方面的应税消费品，应当以纳税人同类应税消费应税消费品，应当以纳税人同类应税消费品的品的最高销售价格最高销售价格作为计税依据计算消费作为计税依据计算消费税。税。 因此如果企业存在以应税消费品抵债、入因此如果企业存在以应税消费品抵债、入股的情况下，股的情况下，最好先销售，再作抵债或入最好先销售，再作抵债或入股的处理。股的处理。 某摩托车生产企业，当月对外销售同型号的摩某摩托车生产企业，当月对外销售同型号的摩

48、托车时共有三种价格，以托车时共有三种价格，以40004000元的单价销售元的单价销售5050辆，以辆，以45004500元的单价销售元的单价销售1010辆，以辆，以48004800元的单元的单位销售位销售5 5辆。当月以辆。当月以2020辆同型号的摩托车与甲辆同型号的摩托车与甲企业换取原材料。双方按当月的加权平均销售企业换取原材料。双方按当月的加权平均销售价格确定摩托车的价格，摩托车的消费税税率价格确定摩托车的价格，摩托车的消费税税率为为10%10%。 税法规定，纳税人的自产的应税消费品用于换税法规定，纳税人的自产的应税消费品用于换取生产资料和消费资料、投资入股或抵偿债务取生产资料和消费资料、

49、投资入股或抵偿债务等，应当按照纳税人同类应税消费品的最高销等，应当按照纳税人同类应税消费品的最高销售价格作为计税依据。售价格作为计税依据。 应纳消费税为：应纳消费税为：48004800202010%=960010%=9600（元）（元）四、利用优惠政策降低计税依据的四、利用优惠政策降低计税依据的税收筹划税收筹划 避开高税率，选择低税率避开高税率，选择低税率 对照税法条款，尽可能享受税收优惠对照税法条款，尽可能享受税收优惠避开高税率，享受低税率避开高税率，享受低税率 某企业生产一种含铂金又含黄金的新首饰，既可某企业生产一种含铂金又含黄金的新首饰，既可以认为是金基（以黄金为基本材料）首饰，在零以认

50、为是金基（以黄金为基本材料）首饰，在零售环节缴税，税率，但同时又可以认为是铂售环节缴税，税率，但同时又可以认为是铂金首饰，在生产环节缴税，税率。因此，金首饰，在生产环节缴税，税率。因此，这种新产品设计具体是属于铂金还是金基首饰的这种新产品设计具体是属于铂金还是金基首饰的问题，具有较大的灵活性，其纳税环节和税率有问题，具有较大的灵活性，其纳税环节和税率有了可选择性。由于税率有的差距，一般情况了可选择性。由于税率有的差距，一般情况下，在零售环节税负较轻，但如果零售价在批发下，在零售环节税负较轻，但如果零售价在批发价的二倍以上，则在生产环节税负较轻。价的二倍以上，则在生产环节税负较轻。对照税法条款，

51、尽可能享受税收对照税法条款，尽可能享受税收优惠优惠 对生产销售达到低污染排放标准的小汽车，对生产销售达到低污染排放标准的小汽车，减征的消费税。减征的消费税。某化妆品厂某月产品积压，该公司决定将部分化妆某化妆品厂某月产品积压，该公司决定将部分化妆品馈赠给协作企业，并加大广告宣传的力度。发生品馈赠给协作企业，并加大广告宣传的力度。发生如下业务：如下业务：1.1.用化妆品和护肤护发品做成礼品盒馈用化妆品和护肤护发品做成礼品盒馈赠给协作企业，价值赠给协作企业，价值3 3万元。万元。2.2.企业赞助当地电视企业赞助当地电视台举办的大型歌舞晚会用化妆品价值台举办的大型歌舞晚会用化妆品价值5 5万元。万元。

52、3.3.广广告样品用化妆品和护肤护发品，未分别核算，总计告样品用化妆品和护肤护发品，未分别核算，总计价值价值0.40.4万元。万元。4.4.将化妆品分配给本公司职工共计将化妆品分配给本公司职工共计价值价值2 2万元。万元。5.5.销售化妆品销售化妆品1010万元，护肤护发品万元，护肤护发品6 6万万元。元。月未进行纳税申报时，公司财务人员计算应纳月未进行纳税申报时，公司财务人员计算应纳消费税如下：消费税如下：10103030 =3=3万元。万元。分析企业纳税是否正确，并对企业进行纳税筹划。分析企业纳税是否正确，并对企业进行纳税筹划。综合分析题综合分析题1 14.24.2委托加工应税消费品的税收

53、委托加工应税消费品的税收筹划筹划 一、委托加工应税消费品计税依据的确定一、委托加工应税消费品计税依据的确定 二、改变加工方式的税收筹划二、改变加工方式的税收筹划一、委托加工应税消费品计税依据的确一、委托加工应税消费品计税依据的确定定 委托方提供原料和主要材料，受托方只收委托方提供原料和主要材料，受托方只收取加工费和代垫部分辅助材料加工的应税取加工费和代垫部分辅助材料加工的应税消费品。消费品。 由受托方在向委托方交货时代收代缴消费由受托方在向委托方交货时代收代缴消费税。但纳税人委托个体经营者加工应税消税。但纳税人委托个体经营者加工应税消费品的，一律由委托方收回后在委托方所费品的，一律由委托方收回

54、后在委托方所在地缴纳消费税。在地缴纳消费税。委托加工应税消费品计税依据的确定委托加工应税消费品计税依据的确定 委托加工应税消费品采取从量计征的，计委托加工应税消费品采取从量计征的，计税依据为纳税人收回的应税消费品的数量；税依据为纳税人收回的应税消费品的数量；采取从价计征的，按照受托方同类消费品采取从价计征的，按照受托方同类消费品的销售价格计算缴纳消费税。的销售价格计算缴纳消费税。 如果当月同类消费品价格高低不同，则按如果当月同类消费品价格高低不同，则按销售数量加权平均计算。若销售价格明显销售数量加权平均计算。若销售价格明显偏低或无销售价格，则按上月或最近月份偏低或无销售价格，则按上月或最近月份

55、的销售价格计算。的销售价格计算。 如果没有同类消费品价格的，则按组成计如果没有同类消费品价格的，则按组成计税价格计算缴纳。税价格计算缴纳。 从价定率从价定率：组成计税价格：组成计税价格= =（材料成本（材料成本+ +加加工费）工费）/ /（1-1-消费税比例税率）消费税比例税率） 复合计税复合计税：组成计税价格：组成计税价格= =（材料成本（材料成本+ +加加工费工费+ +委托加工数量委托加工数量* *定额税率）定额税率）/ /（1-1-消费消费税比例税率）税比例税率）收回委托加工应税消费品继续加工的收回委托加工应税消费品继续加工的税收筹划税收筹划 委托方将收回的由受托方代收代缴消费税委托方将

56、收回的由受托方代收代缴消费税的应税消费品，以不高于受托方的计税价的应税消费品，以不高于受托方的计税价格出售的，为直接出售，不再缴纳消费税；格出售的，为直接出售，不再缴纳消费税； 委托方以高于受托方的计税价格出售的，委托方以高于受托方的计税价格出售的，不属于直接出售，需按照规定申报缴纳消不属于直接出售，需按照规定申报缴纳消费税，在计税时准予扣除受托方已代收代费税，在计税时准予扣除受托方已代收代缴的消费税。缴的消费税。 若连续生产应税消费品，在计税时准予扣若连续生产应税消费品，在计税时准予扣除已由受托方代收代缴的消费税。除已由受托方代收代缴的消费税。委托加工的应税消费品委托加工的应税消费品已纳税款

57、的抵扣已纳税款的抵扣委托加工应税消费品已纳税款的扣除（1）以委托加工收回的已税烟丝为原料生产的卷烟；（2）以委托加工收回的已税化妆品为原料生产的化妆品；（3）以委托加工收回的已税珠宝玉石为原料生产的贵重首饰及珠宝玉石；（4）以委托加工收回的已税鞭炮、焰火为原料生产的鞭炮、焰火；（5）以委托加工收回的已税汽车轮胎生产的汽车轮胎；（6）以委托加工收回的已税摩托车生产的摩托车；（7）以委托加工收回的已税杆头、杆身和握把为原料生产的高尔夫球杆；（8）以委托加工收回的已税木制一次性筷子为原料生产的木制一次性筷子；（9）以委托加工收回的已税实木地板为原料生产的实木地板；（10）以委托加工收回的已税石脑油为

58、原料生产的应税消费品；（11）以委托加工收回的已税润滑油为原料生产的润滑油。期初库存的委托加工应税消费品已纳税款期初库存的委托加工应税消费品已纳税款 当期收回的委托加工应税消费品已纳税款当期收回的委托加工应税消费品已纳税款 期末库存的委托加工应税消费品已纳税款期末库存的委托加工应税消费品已纳税款当期准予抵扣的委托加工应税消费品已纳税款当期准予抵扣的委托加工应税消费品已纳税款=+- 纳税人用委托加工收回的已税珠宝玉石生纳税人用委托加工收回的已税珠宝玉石生产的改在零售环节缴纳消费税的金银首饰，产的改在零售环节缴纳消费税的金银首饰，在计税时一律不得扣除委托加工收回的珠在计税时一律不得扣除委托加工收回

59、的珠宝玉石的已纳消费税税款。宝玉石的已纳消费税税款。案例案例 甲卷烟厂生产甲卷烟厂生产X X牌卷烟牌卷烟 8 8月月5 5日购买一批烟叶，取得增值税专用发票注明日购买一批烟叶，取得增值税专用发票注明的价款为的价款为1010万元，增值税万元，增值税1.71.7万元。万元。 8 8月月1515日，将购进的烟叶发往乙烟厂，委托乙烟厂日，将购进的烟叶发往乙烟厂，委托乙烟厂加工烟丝，收到的专用发票注明的支付加工费加工烟丝，收到的专用发票注明的支付加工费4 4万万元，税款元，税款68006800元。甲卷烟厂收回烟丝后领用一半元。甲卷烟厂收回烟丝后领用一半用于卷烟生产，另一半直接销售，取得价款用于卷烟生产，

60、另一半直接销售，取得价款1818万万元，增值税元，增值税3.063.06万元。乙烟厂无同类消费品价格。万元。乙烟厂无同类消费品价格。 8 8月月1616日，甲卷烟厂销售日，甲卷烟厂销售X X牌卷烟牌卷烟100100箱（标准箱，箱（标准箱，下同），每箱不含税售价下同），每箱不含税售价1500015000元，款项存入银行。元，款项存入银行。 8 8月月2323日，甲卷烟厂销售日，甲卷烟厂销售X X牌卷烟牌卷烟200200箱，每箱不含箱，每箱不含税售价税售价1260012600元，款项存入银行。元，款项存入银行。 （国家税务总（国家税务总局核定的局核定的X X牌卷烟的价格为每标准箱牌卷烟的价格为每标