]税收筹划 习题答案

1、项目一 税收筹划概论【思考题】1. 什么是税收筹划？【答案】税收筹划是纳税人在税法允许的范围内，在纳税行为发生之前，通过对纳税主体的战略模式、筹资行为、经营行为，投资行为、分配行为、理财行为等涉税行为做出事先安排，以规避税务风险、递延纳税控制和减轻税负为手段，实现税后利益最大化目标的一系列税务规划活动。2.税收筹划有哪些特点？【答案】税收筹划具有如下特点：合法性、筹划性、风险性、多样性、综合性和专业性。3.税收筹划与逃避缴纳税款、避税的区别？【答案】税收筹划是指在遵循税收法律法规的前提下，当存在两个或两个以上纳税方案时，为实现最小合理纳税而进行设计和运筹。逃避缴纳税款是指纳税人伪造、变造、隐匿

2、、擅自销毁账簿、记账凭证，或者在账簿上多列支出或者不列、少列收入，或者经税务机关通知申报而拒不申报或者进行虚假的纳税申报，不缴或者少缴应纳税款。避税是指纳税人利用税法上的漏洞、特例或缺陷，通过对经营或财务活动的精心安排，在不违反税法规定的前提下，达到减轻或解除税负的目的。其后果是造成国家税收收入的直接损失，破坏了公平、合理的税收原则，使得国家的收入分配行为发生扭曲。事实上避税也就是纳税人利用税法存在的漏洞和不完善之处，采用隐蔽的手段事先作出各种规避税收的行为。4.税收筹划的方法包括哪些？【答案】税收筹划的方法包括：纳税人筹划法、税基税收筹划法、税率税收筹划法、税收优惠筹划法、税收递延筹划法、税

3、负转嫁筹划法、业务流程筹划法、转让定价筹划法、分摊筹划法、临界点筹划法、税负平衡点筹划法。5.甲公司厂房，办公楼、厂区围墙、游泳池、停车场等建筑物的总工程造价5 000万元，除厂房、办公用房外的建筑设施工程造价1 000万元。当地政府规定房产税的扣除比例为20%。请对甲公司房产税进行税收筹划。【答案】【筹划操作】方案一：甲公司财务人员在会计账簿中将办公楼和厂区围墙、游泳池、停车场统一核算。甲公司每年应缴纳房产税5 000×（120%）×1.2%48（万元）。方案二：甲公司财务人员在会计账簿中把厂区围墙、游泳池、停车场等分开核算。假设主体工程办公楼造价4 000万元，辅助设施

4、如围墙、游泳池、停车场的建筑物造价1 000万元。办公楼需要缴纳房产税，而办公用房外的露天建筑物如围墙、游泳池、停车场都不需要缴纳房产税。甲公司每年应缴纳房产税4 000×（120%）×1.2%38.4（万元）。【筹划结论】方案二比方案一少交缴纳房产税9.6万元（48-38.4），所以应当选择方案二。6.2019年1月甲公司与乙技术服务公司签订技术合同，每年技术服务费为240万元。请对甲公司印花税进行税收筹划。【答案】【筹划操作】方案一：如签订合同时明确规定技术服务费为500万元，则需按技术服务合同万分之三税率计征印花税，应纳印花税=2 400 000×3=720

5、（元）方案二：如果订立技术服务合同条款中规定每月的技术服务费200 000元，不具体确定技术服务合同的执行时限，企业只须先缴纳5元的印花税，余下部分等到结算时按天数计算缴纳，从而达到了节省税款的目的。该合同执行了12个月，应纳印花税=2 400 000×3=720（元）补缴印花税=720-5=71（元）。【筹划结论】方案二比方案一延期缴纳印花税，所以应当选择方案二。项目二 设立环节税收筹划【思考题】1.甲公司和乙公司均从事无运输工具承运业务，经营范围相同。甲公司年不含税收入为265万元，购买运输服务不含税金额为240万元；乙公司年不含税收入为305万元，购买运输服务不含税金额为280

6、万元。甲公司和乙公司购买运输服务都取得增值税专用发票，适用9%税率。请对甲公司和乙公司增值税纳税人身份进行税收筹划。【答案】【筹划操作】方案一：甲公司和乙公司年销售额都没有超过500万元，按照小规模纳税人简易计税，征收率3%。甲公司应纳增值税=265×3%=7.95（万元）乙公司应纳增值税=305×3%=9.15（万元）甲公司和乙公司应纳增值税合计=7.95+9.15=17.1（万元）方案二：无运输工具承运业务按照交通运输业征收增值税，增值税税率9%。根据表2-1，纳税平衡点不含税购销金额比为66.67%。甲公司不含税购销金额比=240÷265=90.57%>

7、;66.67%。乙公司不含税购销金额比=280÷305=91.8%>66.67%。甲公司和乙公司选择一般纳税人对公司有利。甲公司和乙公司可以通过合并的方式，组成一个独立核算的纳税人丙公司。丙公司年应纳税销售额为570万元（265+305），符合一般纳税人的认定资格，作为一般纳税人纳税。丙公司应纳增值税=570×9%-（240+280）×9%=4.5（万元）丙公司合并后减轻增值税税负=17.1-4.5=12.6（万元）方案三：甲公司和乙公司虽然没有达到一般纳税人标准，但是如果能够会计核算健全，也可以向税务机关提出一般纳税人申请，按照一般计税方法核算，此时可以不

8、用合并。甲公司应纳增值税=265×9%-240×9%=2.25（万元）乙公司应纳增值税=305×9%-280×9%=2.25（万元）甲公司和乙公司应纳增值税合计4.5万元（2.25+2.25）。【筹划结论】方案二和方案三，都可以降低增值税税负12.6万元（17.1-4.5）。2.2019年1月，甲公司注册成立，准备采取“一条龙”生产模式，将公司分为蘑菇种植厂和蘑菇加工厂两个部分。蘑菇种植厂负责蘑菇种植、采集，以及分选与漂洗、杀青处理初加工，蘑菇加工厂负责将蘑菇加工成蘑菇食品，最终产品为真空包装蘑菇和马口铁罐头。2019年甲公司预计支出和收入内容如下：蘑菇

9、种植厂种植蘑菇总成本550万元，其中分选与漂洗、杀青等不得抵扣进项税额的费用250万元，种植蘑菇取得增值税专用发票可以抵扣增值税为37万元；蘑菇加工厂支付电费可以抵扣增值税为10万元，生产清水蘑菇和马口铁罐头等进项税额20万元。销售清水菇和马口铁罐头预计取得不含税收入1 000万元。请对甲公司的业务进行税收筹划。【答案】【税收政策】中华人民共和国增值税暂行条例规定“农业生产者销售自产农产品免征增值税。”国家税务总局关于“公司农户”经营模式企业所得税优惠问题的公告（国家税务总局公告2010年第2号）规定“对此类以“公司农户”经营模式从事农、林、牧、渔业项目生产的企业，可以按照从事农、林、牧、渔业

10、项目的所得，可以免征、减征企业所得税的有关规定，享受减免企业所得税优惠政策。”【筹划操作】方案一：其应纳增值税额及税收负担率计算如下：（1）增值税销项税额=1 000×13%130（万元）（2）可以抵扣的进项税额=37102067（万元）（3）应缴纳增值税=1306763（万元）“一条龙”生产模式甲公司税负较高的主要原因是，在该模式下，甲公司在组织结构上没有将蘑菇种植厂和蘑菇加工厂分开，没有分别独立核算，所以只能算作工业生产企业，不能享受增值税税法规定的农业生产者销售自产的农产品免征增值税的优惠政策。方案二：甲公司打破“一条龙”生产模式，将甲公司拆分为蘑菇分选公司和蘑菇加工公司两个公

11、司，分别进行工商登记，独立核算。其中蘑菇分选公司采取“公司农户”的生产模式，专门生产销售蘑菇。甲蘑菇分选公司与农户签订产供合同，蘑菇分选公司向农户提供资金、菌种等，农户种植蘑菇、完成蘑菇的种植和采集，蘑菇分选公司收购农户蘑菇并负责蘑菇的分选与漂洗、杀青处理初加工。蘑菇分选公司把蘑菇卖给蘑菇加工公司，加工成蘑菇食品，最终产品为真空包装蘑菇和马口铁罐头，上市销售。2019年蘑菇分选公司销售给蘑菇加工公司售价550万元。蘑菇加工公司支付电费等支出可抵扣进项税额10万元，生产清水蘑菇和马口铁罐头等进项税额20元，销售清水菇和马口铁罐头取得不含税收入1000万元。（1）蘑菇分选公司采取“公司农户”的生产

12、模式，属于销售自产农产品享受免征增值税税收优惠。蘑菇分选公司销售给蘑菇加工公司的蘑菇免征增值税。（2）蘑菇加工公司可以抵扣的进项税额=550×10%102085（万元）（3）蘑菇加工公司增值税销项税额=1 000×13%130（万元）（4）蘑菇加工公司应缴纳增值税=1308545（万元）【筹划结论】方案二比方案一少缴纳增值税18万元（63-45），所以选择方案二对甲公司有利。【筹划剖析】通过上述两个方案的比较，直接收购未初加工蘑菇的增值税负担率要高，其原因是当工序进入分选与漂洗、杀青等的生产流程时所耗用的人工费等无法抵扣进项税额，所支付的费用相等，但应缴纳的增值税会增加。在

13、公司简单加工成本与支付给农户加工成本相等的情况下，收购成本越低，税负将会越高。3.甲公司从事生物工程与新医药技术产品的开发和生产，并对其主要产品拥有自主知识产权。该企业员工总数1 000人，其中研发人员人数为80人。2018年取得收入总额为5 000万元，其中高新技术产品收入为2 600万元，其他货物收入为2 400万元。允许税前扣除的成本和费用为3 000万元，利润总额为2 500万元（其中高新技术产品利润为1 500万元，其他货物利润为700万元），研究开发费用为400万元，加计扣除300万元，所以甲公司应纳税所得额为2 000万元。请对甲公司上述业务进行税收筹划。【答案】【税收政策】一、

14、国家重点扶持的高新技术企业企业所得税税率优惠政策企业所得税规定符合条件的国家重点扶持的高新技术企业可减按15的税率。国家高新技术企业认定条件：（一）企业申请认定时须注册成立一年以上；（二）在中国境内（不含港、澳、台地区）注册的企业，通过自主研发、受让、受赠、并购等方式，或通过5年以上的独占许可方式，对其主要产品（服务）的核心技术拥有自主知识产权的所有权，且达到下列其中一项数量要求：A、发明专利、植物新品种、国家新药、国家级农作物品种、国家一级中药保护品种、集成电路布图设计专有权1件以上；B、实用新型专利6件以上；C、非简单改变产品图案和形状的外观设计专利（主要是指：运用科学和工程技术的方法，经

15、过研究与开发过程得到的外观设计）或者软件著作权7件以上；（三）对企业主要产品（服务）发挥核心支持作用的技术属于国家重点支持的高新技术领域目录2016规定的范围；（四）企业从事研发和相关技术创新活动的科技人员占企业当年职工总数的比例不低于10%；（五）企业近三个会计年度（实际经营期不满三年的按实际经营时间计算，下同）的研究开发费用总额占同期销售收入总额的比例符合如下要求：1.最近一年销售收入小于5,000万元（含）的企业，比例不低于5%；2.最近一年销售收入在5,000万元至2亿元（含）的企业，比例不低于4%；3.最近一年销售收入在2亿元以上的企业，比例不低于3%。其中，企业在中国境内发生的研究

16、开发费用总额占全部研究开发费用总额的比例不低于60%；（委托外部研究开发费用的实际发生额应按照独立交易原则确定，按照实际发生额的80%计入委托方研发费用总额。）（六）近一年高新技术产品（服务）收入占企业同期总收入的比例不低于60%；（七）企业创新能力评价应达到相应要求；（八）企业申请认定前一年内未发生重大安全、重大质量事故或严重环境违法行为。二、研发费用加计扣除规定关于提高研究开发费用税前加计扣除比例的通知(财税201899号)规定：“企业开展研发活动中实际发生的研发费用，未形成无形资产计入当期损益的，在按规定据实扣除的基础上，在2018年1月1日至2020年12月31日期间，再按照实际发生额

17、的75%在税前加计扣除；形成无形资产的，在上述期间按照无形资产成本的175%在税前摊销。”【筹划操作】方案一：维持企业原状。甲公司2018年研究开发费用占销售收入的4%以上（400÷5000=8%4%），然而高新技术产品的收入没有达到全年总收入的60%以上（2400÷5000=48%60%）；科研人员也没有达到当年职工总数的10%以上（80÷1000=8%10%）。所以不符合高新技术企业的标准，则企业所得税适用税率为25%。研究开发费用加计扣除=400×75%=300（万元）应纳企业所得税=（2500-300）×25%=550（万元）。方案二：

18、若甲公司分立出一家乙公司专门从事非高新技术产品的销售。甲公司留下600名员工，研发人员仍是80人，达到10%以上（80÷600=13.3310%）；当年收入也均为高新技术产品收入，所以甲公司符合高新技术企业的标准，可享受15%的企业所得税税率。高新技术产品的利润为1900万元，即甲公司的利润总额为1500万元，由于技术开发费用为400万元，加计扣除300万元（400×75%），所以甲公司应纳税所得额为1600万元（1900-300），乙公司的利润总额与应纳税所得额均为600万元。甲公司应缴纳企业所得税=1600×15%=240（万元）乙企业应缴纳企业所得税=600

19、×25%=150（万元）甲公司和乙企业应缴纳企业所得税合计=240+150=390（万元）。【筹划结论】方案二比方案一少纳税160万元（550-390），所以应当选择方案二。【筹划剖析】从事高新技术的企业，应努力创造条件来使自身满足国家对高新技术企业认定标准条件，以便能够充分享受税收优惠政策。4.甲商业公司主要从小规模纳税人处购入服装再进行批发零售，年不含税价格销售额为650万元，其中可抵扣进项增值税的购入项目金额为300万元，由税务机关代开的增值税专用发票上记载的增值税额为9万元。请对甲商业公司增值税纳税人身份进行税收筹划。【答案】【筹划方案】甲商业公司销售服装，增值税销项税税率为

20、13%，购买小规模纳税人的服装，取得3%的增值税专用发票。方案一：甲商业公司年销售额超过500万元，应被认定为一般纳税人。甲商业公司应缴纳增值税=650×13%-9=75.5（万元）方案二：甲商业公司分设两个批发公司，年销售额都控制在500万元以下，两个公司将分别被认定为小规模纳税人，并按照3%的征收率计算缴纳增值税。两个批发公司应缴纳增值税=650×3%=19.5（万元）【筹划结论】方案二比方案一少缴纳增值税56万元（75.5-19.5），所以应当选择方案二。5.甲公司是一家餐饮服务企业，主要为乙公司提供商业招待服务，甲公司每月的含税营业额为9 540 000元，发生成本

21、、费用支出总额为7 000 000元，可以抵扣的进项税额为1 120 000元。请对甲公司和乙公司的业务进行增值税筹划。【答案】【筹划方案】方案一：甲公司为乙公司提供商业招待服务。甲公司应缴纳增值税=9 540 000÷（16%）×6%-1 120 000=428 000（元）。方案二：乙公司对甲公司进行兼并。兼并之后，双方之间原本存在的餐饮服务行为就转变成企业内部行为，这种内部行为是不需要缴纳增值税的，但所获得的进项税额依然允许在乙公司抵扣。于是，甲公司避免成为增值税的纳税人，可以节约增值税540 000元。【筹划结论】方案二比方案一少缴纳增值税540 000元，所以应当

22、选择方案二。6.甲公司原在内部设立研发机构，一年发生的研究开发费用为600万元，未扣除研究开发费用前的应纳税所得额为2 000万元。请对甲公司的研发机构进行企业所得税筹划。【答案】【筹划方案】方案一：甲公司在内部设立研发机构。研究开发费用税前扣除额=600×175%=1050（万元）应纳企业所得税=（2000-1050）×25%=237.5（万元）。方案二：现将该研发机构分立出来成立一家研发公司，甲公司与研发公司签订委托开发合同，合同价款为1000万元，该价款属于公允合理水平。假定研发公司一年发生的与技术开发相关的成本费用仍为600万元。研发公司向主管税务机关备案后即可免征

23、增值税。一方面，对于甲公司，在研发公司提供该研发项目的费用支出明细情况的前提下，甲公司按照1000万元为基数加计扣除，则税前扣除额=1000×175%=1750（万元），应纳企业所得税=（2000-1750）×25%=62.5（万元）。另一方面，对于研发公司，应纳税所得额=1000-600=400（万元），应纳企业所得税=400×25%=100（万元）应纳企业所得税合计=62.5+100=162.5（万元）。【筹划结论】案二比方案一少纳企业所得税75万元（237.5-162.5），所以应当选择方案二。项目三 筹资环节税收筹划【思考题】1.甲公司2019年需要购买一

24、台设备，预计增加年利润为1 000万元，与此相关的支出为200万元。设备购买后就可以投产。现有两个方案可供选择：方案一：通过银行借款购买该设备，借款金额为2 320万元，其中固定资产原值为2 000万元，可以抵扣的进项税额为320万元，折旧年限10年，采用直线法计提折旧，无残值。银行借款年利率为10%。方案二：采用经营租赁方式租赁设备，每年支付租金400万元。请对甲公司购买设备的业务进行税收筹划。【答案】【筹划方案】方案一：银行借款。每年支付的利息费用=2320×10%=232（万元）每年税前可以扣除的折旧=2000÷10=200（万元）每年税前会计利润=1000-200-

25、232-200=368（万元）每年缴纳的企业所得税=368×25%=92（万元）每年税后会计利润=368-92=276（万元）方案二：租赁设备。每年税前会计利润=1000-200-400=400（万元）每年缴纳的企业所得税=400×25%=100（万元）每年税后会计利润=400-100=300（万元）【筹划结论】方案二比方案一每年税后利润增加24万元（300-276），十年共增加税后利润240万元（24×10），所以应当选择方案二，采用租赁方式取得设备。项目四 投资环节税收筹划【思考题】1.A公司现有一笔资金准备投资一个项目，有甲、乙两个备选项目。其中甲项目预计年

26、收入1 000万元，成本费用620万元，计算企业所得税时，由于部分费用超过税法规定准予税前扣除的标准，故税前可扣除项目金额仅为500万元。乙项目预计年收入960万元，收入中有300万元可以按90%比例减计收入，成本费用620万元，均符合税法规定准予税前扣除的标准，可在税前全额扣除。两项目所得税税率为25%。请采用现金净流量法对这两个投资方案进行税收筹划。【答案】【筹划操作】方案一：A公司投资甲项目。应税收入=1000（万元）应税成本=500（万元）企业所得税=（1000-500）×25%=125(万元)甲项目税前的现金净流量=1000-620=380（万元）甲项目税后的现金净流量=3

27、80-125=255（万元）方案二：A公司投资乙项目。应税收入=（960-300）+300×90%=930（万元）应税成本=620（万元）企业所得税=（930-620）×25%=77.5(万元)乙项目税前的现金净流量=960-620=340（万元）乙项目税后的现金净流量=340-77.5=262.5（万元）【筹划结论】甲项目税前的现金净流量比乙项目税前的现金净流量多40万元（380-340）。但是考虑到企业所得税的因素，乙项目税后的现金净流量比甲项目税后的现金净流量多7.5万元（262.5-255），所以应当选择投资乙项目。2.甲公司准备用其500万元房产向乙公司公司进行投

28、资。有两个方案可以选择：方案一：对外投资取得固定租金收入40万元；方案二：对外投资承担风险，取得分红收入40万元。出租不动产按照简易方法计税征收率为5%，房产税扣除比例为20%。请对上述两个投资方案进行税收筹划。【答案】【筹划操作】方案一：出租不动产，不承担风险，固定取得租金收入每年40万元。甲公司每年应纳增值税=40×5%=2（万元）甲公司每年应纳城市维护建设税和教育费附加=2×（7%+3%+2%）=0.24（万元）甲公司每年应缴纳房产税=40×12%=4.8（万元）房屋租赁合同甲公司和乙公司各缴纳印花税=40×1=0.04（万元）甲公司税前会计利润=

29、40-0.24-4.8-0.04=34.92（万元）甲公司应缴纳企业所得税=34.92×25%=8.73（万元）甲公司税后会计利润=34.92-8.73=26.19（万元）方案二：甲公司以商铺与对方联营，共担风险，假设每年利润分红约为40万元。甲公司每年应缴纳房产税=500×（1-20%）×1.2%=4.8（万元）甲公司税前会计利润=80-4.8=75.2（万元）甲公司应缴纳企业所得税=75.2×25%=18.8（万元）甲公司税后会计利润=75.2-18.8=56.4（万元）【筹划结论】方案二的税后会计利润比方案一多30.21万元（56.4-26.19）

30、。所以，方案二对甲公司有利，甲公司应当选择方案二。3. 2019年1月,A公司准备投资甲公司。甲公司预计2019年应纳增值税200万元。厂址选择上有两个方案：甲公司拥有土地面积5万平方米，房产原值30万元。方案一：公司建在县城上；方案二：公司建在离县城10公里远的乡下。该县城城镇土地使用税的征收标准是1元平方米，房产税扣除比例为30%。请对甲公司厂址进行税收筹划。【答案】【筹划操作】方案一：公司建在县城上。县城城市维护建设税率为5%。应缴纳城市维护建设税=100×5%=5（万元）应缴纳城镇土地使用税=5×1=5（万元）应缴纳房产税=30×（1-30%）×

31、1.2%=0.252（万元）税负合计=5+5+0.252=10.252（万元）方案二：公司建在离县城10公里远的乡下。乡下城市维护建设税率为1%。应缴纳城市维护建设税=100×1%=6（万元）免征城镇土地使用税和房产税。税负合计=6（万元）【筹划结论】方案二比方案一少缴纳税款4.252万元（10.252-6），所以应当选择方案二。项目五 采购环节税收筹划【思考题】1.2019年1月，甲公司有一块土地价值3 000万元拟出售给乙公司，然后从乙公司购买其另外一块价值3 000万元的土地。甲公司和乙公司双方需签订一份土地销售合同及一份土地购买合同，两份合同约定的销售价格都为3 000万元。

32、契税的税率为4%。请对甲公司购销土地业务进行税收筹划。 【答案】 【税收政策】契税规定，土地使用权交换、房屋交换的契税的计税依据，为所交换的土地使用权、房屋的价格的差额。土地使用权交换、房屋交换，交换价格不相等的，由多交付货币、实物、无形资产或者其他经济利益的一方缴纳税款。交换价格相等的，免征契税。【筹划操作】方案一：甲公司先卖地再买地。甲公司应缴纳契税=3000×4%=120（万元）乙公司应缴纳契税=3000×4%=120（万元）方案二：改变合同的内容，合同约定甲公司以3000万元的价格等价交换乙公司的土地。根据契税免税规定，土地等价交换，免征契税。甲公司应缴纳契税=0（

33、万元）乙公司也应缴纳契税=0（万元）【筹划结论】方案二比方案一少缴纳契税240万元（120×2），所以应当选择方案二。【筹划剖析】如果两个企业相互购买对方的土地使用权或房屋，或一方购买另一方的土地使用权（房屋），而另一方购买对方的房屋（土地使用权），一定要签订交换合同，而不能签订购买合同。2.甲房地产开发公司计划将其一项房地产进行租赁，该房产租赁额预计为1 100万元，目前该公司还需要购买一批材料。该公司收到了两个供应商的报价。有下面两个供应商可以选择：A供应商为增值税一般纳税人，该批材料的不含税价格为200万元，增值税为26万元，开具增值税专用发票；B供应商是增值税小规模纳税人，可

34、以开具增值税专用发票，该批材料不含税价格相对便宜，为180万元。已知不动产租赁业务适用的增值税税率为9%。请筹划甲房地产开发公司选择哪家供应商？【答案】【税收筹划】租赁该房地产不含税销售额=1100÷(1+9%)=1 009.17（万元）销项税额为1100÷(1+9%)×9%=90.83（万元）。设A供应商的采购价格为P1，P1=200（万元）设B供应商的采购价格为P2，P2=180（万元）P2：P1=180：200=90%，小于结论1的第二种情形对应的现金净流量平衡点价格比93.82%，选择B供应商比选择A供应商能够给甲公司带来更多的现金净流量。验算：方案一：供

35、应商A是增值税一般纳税人，该批材料的不含税价格为200万元，增值税为32万元，开具增值税专用发票。应缴增值税税额=90.83-26=64.83（万元）应缴城市维护建设税、教育费附加和地方教育费附加=64.83×(7%+3%+2%)=7.78（万元）应缴纳企业所得税=（1 009.17-200-7.78）×25%=200.35（万元）选择A供应商甲公司现金净流量=1100-（200+26）-64.83-7.78-200.35=601.04（万元）。方案二：供应商B是增值税小规模纳税人，可以开具增值税专用发票，该批材料不含税价格相对便宜，为180万元。购进该批材料的进项税额=1

36、80×3%=5.4（万元）应缴增值税税额=100-5.4=94.6（万元）应缴城市维护建设税、教育费附加和地方教育费附加=94.6×(7%+3%+2%)=11.352（万元）应缴纳企业所得税=（1000-180-11.352）×25%=202.162（万元）选择A供应商甲公司现金净流量=1100-（180+5.4）-94.6-11.352-202.162=606.486（万元）。【筹划结论】方案二比方案一现金净流量多5.446万元（606.486-601.04），所以选择方案二。项目六 生产环节税收筹划【思考题】1.假设甲公司从事国家重点扶持的公共基础设施项目，享

37、受企业所得税税收优惠政策，即自项目取得第一笔生产经营收入所属纳税年度起，第一年至第三年免征企业所得税，第四年至第六年减半征收企业所得税。2018年该项目取得第一笔收入，预计2018年2027年每年都获利。企业固定资产原值为5 500万元，残值率为10%，折旧年限为10年。企业所得税税率为25%，复利利率为10%。请对甲公司固定资产折旧方法进行企业所得税筹划。【答案】方案一：采用年数总和法计提折旧。2018年的折旧额=5500×(1-10%)×(10/55)=900（万元）2019年的折旧额=5500×(1-10%)×(9/55)=810（万元）2020年

38、的折旧额=5500×(1-10%)×(8/55)=720（万元）2021年的折旧额=5500×(1-10%)×(7/55)=630（万元）2022年的折旧额=5500×(1-10%)×(6/55)=540（万元）2023年的折旧额=5500×(1-10%)×(5/55)=450（万元）2024年的折旧额=5500×(1-10%)×(4/55)=360（万元）2025年的折旧额=5500×(1-10%)×(3/55)=270（万元）2026年的折旧额=5500×(1-

39、10%)×(2/55)=180（万元）2027年的折旧额=5500×(1-10%)×(1/55)=90（万元）采用年数总和法计提折旧如表1所示。表1年 数总和法的折旧额及现值表 单位：万元年份折旧额折旧抵税复利现值系数折旧抵税现值=×25%=×2018年900.000.000.910.002019年810.000.000.830.002020年720.000.000.750.002021年630.0078.750.6853.552022年540.0067.500.6241.852023年450.0056.250.5631.502024年360.

40、0090.000.5145.902025年270.0067.500.4731.732026年180.0045.000.4319.232027年90.0022.500.398.74合计4950.00427.506.15232.49方案二：采用年数总和法计提折旧。每年的折旧额=5500×(1-10%)÷10=495（万元）采用年限平均法计提折旧如表2所示。表2 年限平均法的折旧额及现值表 单位：万元年份折旧额折旧抵税复利现值系数折旧抵税现值=×25%=×2018年495.000.000.910.002019年495.000.000.830.002020年49

41、5.000.000.750.002021年495.0061.880.6842.082022年495.0061.880.6238.362023年495.0061.880.5634.652024年495.00123.750.5163.112025年495.00123.750.4758.162026年495.00123.750.4352.882027年495.00123.750.3948.07合计4950.00680.636.15337.31【筹划结论】方案二比方案一多抵税104.82万元（337.31-232.49），所以选择方案二。2.甲公司是增值税一般纳税人，2019年11月外购不动产用于员工

42、食堂，取得增值税专用发票，注明增值税进项税额为800 000元。请对甲公司员工食堂用途进行增值税筹划。【答案】【筹划操作】方案一：员工食堂专用于甲公司职工食堂属于固定资产专用于集体福利，进项税额800 000元不得抵扣。方案二：可以在员工食堂单独隔一个房间，作为会议室，并配置一定的开会用的音响和话筒，并在大的房间搭建一个讲台，以备召开员工大会时做主席台之用，进项税额800 000元可以抵扣。【筹划结论】方案二可以多抵扣进项税额800 000元，方案二可以使得甲公司少纳增值税800 000元，所以，应当选择方案二。项目七销售环节税收筹划【思考题】1.甲建筑公司为一般纳税人，从事设计服务、销售设备

43、、安装服务，2019年6月份共取得含税销售额20 000 000元。请对甲建筑公司销售业务进行税收筹划。【答案】【筹划操作】方案一：设计服务、销售设备、安装服务没有分别核算。甲建筑公司兼有设计、销售设备、安装属于兼营行为。设计属于现代服务中的文化创意，增值税税率为6%；销售设备属于销售货物，增值税税率为13%；安装属于建筑服务，增值税税率为9%。因为没有分别核算销售额，从高适用13%税率。不含税销售额20000000÷（1+13%）17699115.04（元）应缴纳增值税17699115.04×13%2 300 884.96（元）方案二：设计服务、销售设备、安装服务分别核算

44、。甲建筑公司设计服务、销售设备、安装服务分别核算销售收入，假设设计服务含税金额为3 000 000元，销售设备含税金额为15 000 000元，安装服务含税金额为2 000 000元，可以按各自的税率缴纳增值税。应缴纳增值税3 000 000÷（1+6%）×6%+15 000 000÷（1+13%）×13%+2 000 000÷（1+9%）×9%2 060 612.65（元）【筹划结论】方案二比方案一少缴增值税240 272.31元（2 300 884.96- 2 060 612.65），所以应当选择方案二，分别核算。2.甲房地产公司

45、专门从事普通住宅商品房开发，2019年普通商品房的总面积10 000平方米，不含税售价为5 400元/平方米，售价总额为5 400万元。取得土地使用权时支付的金额为400万元，房地产开发成本3 000万元，开发费用225万。增值税税率9%。假设在计算土地增值税收时，计入财务费用的利息费用均可列入扣除项目金额。请对该房地产销售房产业务进行税收筹划。【答案】【筹划方案】方案一：不含税售价为5400元/平方米，售价总额为5400万元。（1）确定转让收入5400万元（2）确定转让房地产的扣除项目金额：取得土地使用权所支付的金额=400（万元）房地产开发成本=3000（万元）房地产开发费用=340（万元

46、）与转让房地产有关的税金：转让房产应缴纳的增值税=5400×9%=486（万元）转让房产应缴纳的城市维护建设税、教育费附加和地方教育费附加=486×（7%+3%+2%）=58.32（万元）从事房地产开发的加计扣除=（3000+400）×20%=680（万元）转让房地产的扣除项目金额：扣除项目金额合计=400+3000+340+58.32+680=4478.32（万元）（3）计算转让房地产的增值额=5400-4478.32=921.68（万元）（4）计算增值额与扣除项目金额的比率=921.68÷4478.32×100%=20.58%，适用税率为3

47、0%（5）应纳土地增值税=921.68×30%=276.5（万元）。（6）企业所得税前利润=5400-400-3000-340-58.32-276.5=1325.18（万元）（7）应纳企业所得税=1325.18×25%=331.3（万元）（8）企业所得税后利润=1325.18-331.3=993.88（万元）方案二：不含税售价为5370元/平方米，售价总额为5370万元。（1）确定转让收入5370万元（2）确定转让房地产的扣除项目金额：取得土地使用权所支付的金额=400（万元）房地产开发成本=3000（万元）房地产开发费用=340（万元）与转让房地产有关的税金：转让房产应缴

48、纳的增值税=5370×9%=483.3（万元）转让房产应缴纳的城市维护建设税、教育费附加和地方教育费附加=483.3×（7%+3%+2%）=58（万元）从事房地产开发的加计扣除=（3000+400）×20%=680（万元）转让房地产的扣除项目金额：扣除项目金额合计=400+3000+340+58+680=4478（万元）（3）计算转让房地产的增值额=5370-4478=892（万元）（4）计算增值额与扣除项目金额的比率=892÷4478×100%=19.92%20%（5）应纳土地增值税=0（万元）。（6）企业所得税前利润=5370-400-30

49、00-340-58=1572（万元）（7）应纳企业所得税=(5370-400-3000-340-58)×25%=393（万元）（8）企业所得税后利润=1572-393=1179（万元）【筹划结论】方案二比方案一税后利润增加185.12万元（1179-993.88），所以应当选择方案二。3.甲中央空调公司主要生产大型中央空调机，销售价格相对较高，每台不含税售价为300万元，且销售价格中包含5年的维修保养费，维修保养费占销售价格的20%。请对甲中央空调公司销售中央空调业务进行税收筹划。【答案】【筹划操作】方案一：维修保养费包含在销售价格中。甲中央空调公司应缴纳增值税=300×1

50、3%39（万元）。方案二：甲中央空调公司负责签订“空调销售合同”，只收取中央空调机的不含税销售价格240万元，款项汇入“甲中央空调公司”所在银行的“基本账户”上；甲中央空调维修服务公司负责签订“空调维修服务合同”，只收取中央空调机的不含税维修服务费60万元，款项汇入“甲中央空调维修服务公司”所在银行的“基本账户”上。甲中央空调公司应缴纳增值税=240×13%31.2（万元），甲中央空调维修服务公司应缴纳增值税=60×6%3.6（万元），应缴纳增值税合计=31.23.634.8（万元）。【筹划结论】方案二比方案一少缴纳增值税4.2万元（39-34.8），所以应当选择方案二。4

51、.甲公司以自产的小汽车20辆投资乙公司，取得乙公司20万股的股权。当月对外销售同型号小汽车价格为：以不含税单价200 000元售出10辆，不含税单价180 000元售出30辆，不含税单价190 000元售出20辆。小汽车的消费税税率为5%。请对甲公司投资方案进行税收筹划。【答案】【筹划方案】方案一：以自产的小汽车20辆投资乙公司。应缴纳消费税=200000×20×5%=200000（元）方案二：如果企业按当月的加权平均价将20辆小汽车销售给乙公司再折算股权。应缴纳消费税=（200000×10+180000×30+190000×20）÷

52、（10+20+30）×20×5%=186666.7（元）【筹划结论】方案二比方案一少缴纳消费税13333.3元（200000-186666.7），所以应当选择方案二。5.2020年3月甲公司销售100箱化妆品，每箱不含税价格为200 000元，包装物价值为2 000元，化妆品连同包装物一起出售。请对甲公司销售化妆品业务进行税收筹划。【答案】【筹划方案】方案一：化妆品连同包装物一起出售。2020年3月应缴纳增值税=（200000+2000）×100×13%=2626000（元）2020年3月应缴纳消费税=（200000+2000）×100

53、5;15%=3030000（元）方案二：采取包装物押金的形式。假设企业对每箱包装物单独收取押金2000元，显然此项押金将不会并入焰火产品的销售额中征税。情形一：包装物押金在1年内收回。2020年3月缴纳增值税=200000×100×13%=2600000（元），2020年3月缴纳消费税=200000×100×15%=3000000（元）。情形二：包装物押金在1年内未收回。2020年3月缴纳增值税=200000×100×13%=2600000（元）2021年3月应补交增值税税额=2000×100÷（1+13%）

54、15;13%=23008.85（元）企业共缴纳增值税=2600000+23008.85=2 623 008.85（元）2020年3月缴纳消费税=200000×100×15%=3000000（元）2021年3月应补交消费税=2000×100÷（1+13%）×15%=26 548.67（元）。企业共缴纳消费税=3000000+26 548.67=3 026 548.67（元）【筹划结论】方案二情形一与方案一比较，该企业少缴纳增值税26000元（2626000-2600000），可节约消费税支出30000元（3030000-3000000）。方案二情

55、形二比方案一少缴纳增值税2 991.15元（2626000-2 623 008.85），少缴纳消费税3 451.33元（3 030 000-3 026 548.67）。同时将金额为2 991.15元的增值税和3 451.33元的消费税的纳税期限延缓了1年，企业相当于免费使用货币资金，增加了企业的运营资金，获得了货币的时间价值，为企业的生产经营提供了便利。6.甲饮料制造公司2019年销售收入为6 000万元，公司当期发生的广告费和业务宣传费为2 200万元。同时，乙公司是甲饮料制造公司关联公司之一，2019年取得销售收入为4 000万元，乙公司当期发生的广告费为800万元。请对甲饮料制造公司广告

56、费和业务宣传费进行税收筹划。【答案】【筹划操作】方案一：如果乙公司不将其广告费和业务宣传费支出中的部分或全部归集至甲饮料制造公司两个公司广告费和业务宣传费计算如表3所示。表3 广告费和业务宣传费计算表 单位：万元项目甲饮料制造公司乙公司实际发生的广告费和业务宣传费2200800广告费和业务宣传费扣除限额6000×30%=18004000×30%=1200税法允许扣除的广告费和业务宣传费1800800应纳税所得额2200-1800=4000多负担企业所得税400×25%=1000方案二：如果乙公司将其400万元的广告费和业务宣传费归集至甲饮料制造公司两个公司广告费和

57、业务宣传费计算如表4所示。表4 广告费和业务宣传费计算表 单位：万元项目甲饮料制造公司乙公司实际发生的广告费和业务宣传费2200800广告费和业务宣传费扣除限额6000×30%+400=22004000×30%-400=800税法允许扣除的广告费和业务宣传费2200800应纳税所得额00多负担企业所得税00项目八 签订合同环节税收筹划【思考题】1.2019年5月，北京市甲物流公司拥有2台出租的装卸设备。甲物流公司将这两台设备以每月10万元的价格租出租给乙公司，租期一年，每年租金120万元。乙公司还需安排1名操作工人，年薪8万元。以上价格均为不含税价格。请对甲物流公司的合同进

58、行税收筹划。【答案】【筹划操作】方案一：合同是设备租赁合同。甲物流公司应纳增值税=120×16%=19.2（万元）甲物流公司应纳城市维护建设税和教育费附加=19.2×（7%+3%）=1.92（万元）甲物流公司税前利润=120-1.92=118.08（万元）甲物流公司应缴纳企业所得税=118.08×25%=29.52（万元）甲物流公司税后利润=118.08-29.52=88.56（万元）甲物流公司应纳税款合计=19.2+1.92+29.52=50.64（万元）方案二：合同从租赁合同变为异地劳务合同。甲物流公司安排操作工人为乙公司提供装卸服务，同时收取服务费140万元，甲物流公司支付操作工人8万元年薪。甲物流公司应纳增值税=140×6%=8.4（万元）甲物流公司应纳城市维护建设税和教育