审计基础与实务_10采购与付款循环

1、第十章 采购与付款循环审计第一节 采购与付款循环的特性概述一、购货与付款循环中的主要业务活动 1请购商品和劳务 2、编制订购单 3、验收商品 4、储存已验收的商品存货 5、编制付款凭证 6、确认与记录负债 7、付款 8、记录现金、银行存款支出 二、主要凭证和会计记录 1、请购单 2、订购单 3、验收单 4、卖方发票 5、付款凭单 6、卖方对账单第二节 采购与付款循环内部控制与测试 一、采购业务的内部控制及测试 1、适当的职责分离控制 2、内部核查程序 3、其他方面的控制 （1）所记录的购货都确已收到商品或接受劳务 ； （2）已发生的购货业务都已记录 （3）所记录的购货业务估价正确 二、 付款业

2、务的内部控制及测试 付款业务中的控制测试的性质取决于内部控制的性质，而付款业务的实质性程序的范围，在一定程度上取决于关键控制是否存在以及控制测试的结果。由于购货和付款业务同属一个交易循环，联系紧密，因此，对付款业务的部分测试可与测试购货业务一并实施。当然，另一些付款业务测试仍需单独实施。 三、固定资产的内部控制及测试 1、固定资产的预算制度 2、授权批准制度 3、账簿记录制度 4、职责分工制度 5、资本性支出和收益性支出的区分制度 6、固定资产的处置制度 7、固定资产的定期盘点制度 8、固定资产的维护保养制度第三节 固定资产和累计折旧审计 一、固定资产审计 1、固定资产的审计目标 （1）确定资

3、产负债表日固定资产是否存在； （2）确定固定资产是否归被审计单位所有； （3）确定固定资产增减变动的记录是否完整； （4）确定固定资产的计价是否恰当； （5）确定固定资产的期末余额是否正确； （6）确定固定资产在财务报表上的披露是否恰当。 2、固定资产的实质性程序 （1）获取或编制固定资产及累计折旧分类汇总表； （2）分析程序 ； 计算固定资产原值与本期产品产量的比率，并与以前期间比较，可能发现闲置固定资产或已减少固定资产未在账户上注销的问题。 计算本期计提折旧额与固定资产总成本的比率，将此比率同上期比较，旨在发现本期折旧额计算上的错误。 计算累计折旧与固定资产总成本的比率，将此比率同上期比较

4、，旨在发现累计折旧核算上的错误。 比较本期各月之间、本期与以前各期之间的修理及维护费用，旨在发现资本性支出和收益性支出区分上可能存在的错误。 比较本期与以前各期的固定资产增加和减少。由于被审计单位的生产经营情况在不断地变化，各期之间固定资产增加和减少的数额可能相差很大。注册会计师应当深入分析其差异，并根据被审计单位以往和今后的生产经营趋势，判断差异产生的原因是否合理。 分析固定资产的构成及其增减变动情况，与在建工程、现金流量表、生产能力等相关信息交叉复核，检查固定资产相关金额的合理性和准确性。 （3）检查固定资产的增加 ； （4）检查固定资产的减少 ； （5）检查固定资产的所有权； （6）对购

5、入的固定资产进行实地观察； （7）检查固定资产的租赁； （8）调查未使用和不需用的固定资产； （9）检查因清产核资、资产评估调整的固定资产； （10）检查固定资产的抵押、担保情况 ； （11）检查固定资产是否已在资产负债表上恰当披露。 二、累积折旧审计 1、累计折旧审计的目标 （1）确定折旧政策和方法是否符合企业会计制度的规定，是否一贯遵循； （2）确定累计折旧增减变动的记录是否完整； （3）确定折旧费用的计算、分摊是否正确、合理和一贯； （4）确定累计折旧的期末余额是否正确； （5）确定累计折旧在财务报表上的披露是否恰当。 2、累计折旧的实质性程序 （1）获取或编制固定资产及累计折旧分类汇总

6、表，复核加计正确，并与报表数、总账数和明细账合计数核对相符； （2）检查被审计单位制定的折旧政策和方法是否符合(企业会计制度)的规定，确定其所采用的折旧方法能否在固定资产使用年限内合理分摊其成本，前后期是否一致，预计使用寿命和预计净残值是否合理； （3）根据具体情况，选择以下方法对累计折旧执行分析程序： 对折旧计提的总体合理性进行复核，是测试折旧正确与否的一个有效办法； 计算本期计提折旧额占固定资产原值的比率，并与上期比较，分析本期折旧计提额的合理性和准确性； 计算累计折旧占固定资产原值的比率，评估固定资产的老化率，并估计因闲置、报废等原因可能发生的固定资产损失，结合固定资产减值准备，分析其是

7、否合理。 （4）复核本期折旧费用的计提是否正确； （5）检查本期折旧费用的分配是否合理； （6）检查累计折旧的披露是否恰当。 第四节 应付账款和应付票据审计 一、应付账款审计 1、应付账款的审计目标 应付账款的审计目标一般包括： （1）确定应付账款的发生和偿还记录是否完整； （2）确定应付账款期末余额是否正确； （3）确定应付账款在财务报表上的披露是否恰当。 2应付账款的实质性程序 （1）获取或编制应付账款明细表，复核加计正确，并与报表数、总账数和明细账合计数核对是否相符。 （2）根据被审计单位实际情况，选择以下方法对应付账款实施分析程序： 对本期期末应付账款余额与上期期末余额进行比较，分析其

8、波动原因； 分析长期挂账的应付账款，要求被审计单位做出解释，判断被审计单位是否缺乏偿还能力或利用应付账款隐瞒利润； 计算应付账款对存货的比率，应付账款对流动负债的比率，并与以前期间对比分析，评价应付账款的整体的合理性； 根据存货、主营业务收入和主营业务成本的增减变动幅度，判断应付账款增减变动的合理性。 （3）函证应付账款； （4）查找未入账的应付账款； （5）检查应付账款账务处理的正确性； （6）验明应付账款在资产负债表上的披露是否恰当。 二、应付票据审计 1、审计目标 应付票据的审计目标一般包括： （1）确定应付票据的发生和偿还记录是否完整； （2）确定应付票据期末余额是否正确； （3）确定

9、应付票据在财务报表上的披露是否恰当。 二、应付票据的实质性程序 （1）获取或编制应付票据明细表，复核加计正确，并检查其与应付票据登记簿、报表数、总账数和明细账合计数是否相符； （2）应付票据明细表一般应列示票据类别及编号、出票日期、面额、到期日、收款人名称、利息率、付息条件以及抵押品的名称、数量和金额等； （3）函证应付票据的真实性； （4）实施分析程序，以证实应付票据的完整性和合理性及发现需要加以特别关注的方面； （5）检查应付票据的会计处理； （6）查明逾期未兑付应付票据的原因，是否已转入应付账款项目，其中带息应付票据是否已停止计息；确定是否存在抵押票据的情形，必要时，提请被审计单位予以披

10、露； （7）确定应付票据是否已在资产负债表上恰当披露。第五节 其他相关账户审计 一、预付账款审计 1、预付账款审计目标 预付账款的审计目标一般包括：（1）确定预付账款是否存在；（2）确定预付账款是否归被审计单位所有；（3）确定预付账款增减变动的记录是否完整；（4）确定预付账款期末余额是否正确；（5）确定预付账款在财务报表上的披露是否恰当。 2、预付账款的实质性程序 （1）获取或编制预付账款明细表，复核加计正确，并与报表数、总账数和明细账合计数核对相符。同时检查已收到货物的是否冲销； （2）根据被审计单位的具体情况，选择下列方法对预付账款分析程序： 对本期期末预付账款余额与期初余额进行比较，分析

11、其波动原因； 了解预付账款惯例以及收回货物的平均天数，并分析预付账款的账龄； 计算预付账款对主营业务成本的比率，与以前各期的比较，分析异常变动的原因； 将预付账款的增减幅度同主营业务成本的增减幅度比较，分析异常变动的原因； （3）函证预付账款的真实性 ； （4）检查预付账款有无异常情况； （5）检查预付账款是否存在贷方余额； （6）对于用非记账本位币结算的预付账款，检查其采用的折算汇率和汇兑损益处理的正确性 ；（7）检查预付账款是否已在资产负债表上恰当披露。 二、固定资产减值准备审计 1、固定资产减值准备的审计目标 （1）确定计提固定资产减值准备的方法是否恰当，固定资产减值准备的计提是否充分；

12、 （2）确定固定资产减值准备增减变动的记录是否完整； （3）确定固定资产减值准备期末余额是否正确； （4）确定固定资产减值准备的披露是否恰当。 2固定资产减值准备的实质性程序 （1）获取或编制固定资产减值准备明细表，复核加计正确，并与报表数、总账数和明细账合计数核对是否相符； （2）检查固定资产减值准备的计提和核销的批准程序，取得并核对书面报告等证明文件； （3）实施分析程序，分析本期末固定资产减值准备数额占期末固定资产原价的比率，并与期初该比率比较，分析固定资产的质量状况； （4）检查实际发生固定资产损失时，相应固定资产减值准备的转销是否符合有关规定，会计处理居否正确； （5）检查是否存在转

13、回固定资产减值准备的情况，按照新企业会计准则规定对于已计提减值准备的固定资产价值即使在以后价值得以恢复，但其计提的减值准备也不得转回； （6）确定固定资产减值准备的披露是否恰当。 三、工程物资审计 1、工程物资的审计目标 （1）确定工程物资是否存在； （2）确定工程物资是否归被审计单位所有； （3）确定工程物资增减变动的记录是否完整； （4）确定工程物资的期末余额是否正确； （5）确定工程物资在财务报表上的披露是否恰当。 2工程物资的实质性程序 （1）获取或编制工程物资明细表，复核加计正确，并与报表数、总账数和明细账合计数核对是否相符； （2）实地盘点工程物资，确定其是否存在，并观察是否有呆滞

14、、积压物资； （3）检查工程物资会计处理的正确性； （4）检查有无与关联方的工程物资购销业务； （5）检查工程物资在资产负债表上的披露是否恰当。 四、在建工程审计 1、在建工程的审计目标 （1）确定在建工程是否存在；（2）确定在建工程是否归被审计单位所有；（3）确定在建工程增减变动的记录是否完整；（4）确定计提在建工程减值准备的方法和比例是否恰当；（5）在建工程减值准备的计提是否充分；（6）确定在建工程的期末余额是否正确；（7）确定在建工程在财务报表上的披露是否恰当。 2、在建工程的实质性程序 （1）获取或编制在建工程明细表，复核加计正确，并与报表数、总账数和明细账合计数核对相符； （2）检查

15、本期在建工程的增加数； （3）检查本期在建工程的减少数； （4）检查在建工程项目期末余额的构成内容，并实地观察工程现场，确定在建工程是否存在；了解工程项目的实际完工进度；检查是否存在实际已使用但未办理竣工决算手续、未及时进行会计处理的项目； （5）检查在建工程减值准备的计提； （6）检查有无与关联方相关的工程建造或代开发业务。若有，是否经适当授权，是否按正常交易价格进行结算。 （7）结合银行借款等的检查，了解在建工程是否存在抵押、担保情况。如有，则应取证记录，并提请被审计单位作必要披露。 （8）确定在建工程在资产负债表上的披露是否恰当。 五、固定资产清理审计 1、固定资产的审计目标 （1）确定固定资产清理的记录是否完整； （2）确定反映的内容是否正确； （3）确定固定资产清理的期末余额是否正确； （4）确定固定资产清理在财务报表上的披露是否恰当。 2、固定资产清理的实质性程序 （1）获取或编制固定资产清理明细表，复核加计正确，并与报表数、总账数和明细账合计数核对相符。 （2）结合固定资产等账项的审计，检查固定资产、累计折旧等的账面转入额是否正确。