免抵退原理经典讲解

1、（一）当期应纳税额的计算（一）当期应纳税额的计算 当期应纳税额当期内销货物的销项税额（当期进项税额当期免抵退税当期应纳税额当期内销货物的销项税额（当期进项税额当期免抵退税不得免征和抵扣税额）上期留抵税额不得免征和抵扣税额）上期留抵税额 免抵退税不得免征和抵扣税额免抵退税不得免征和抵扣税额= =当期出口货物离岸价当期出口货物离岸价外汇人民币牌价外汇人民币牌价( (出口货物征税税率出口货物征税税率- -出口货物退税率出口货物退税率)-)-免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额 免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额免税购进原材料价格免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额免税购进原材料

2、价格（出口货物（出口货物征税税率征税税率- -出口货物退税率出口货物退税率) )（二）免抵退税额的计算（二）免抵退税额的计算 免抵退税额出口货物离岸价免抵退税额出口货物离岸价外汇人民币牌价外汇人民币牌价出口货物退税率免抵退出口货物退税率免抵退税额抵减额税额抵减额 免抵退税额抵减额免抵退税额抵减额= =免税购进原材料价格免税购进原材料价格出口货物退税率出口货物退税率（三）当期应退税额和免抵税额的计算（三）当期应退税额和免抵税额的计算 1 1、如当期期末留抵税额、如当期期末留抵税额当期免抵退税额，则当期免抵退税额，则 当期应退税额当期期末留抵税额，当期应退税额当期期末留抵税额， 当期免抵税额当期免

3、抵退税额当期应退税额当期免抵税额当期免抵退税额当期应退税额 2 2、当期期末留抵税额当期免抵退税额，则、当期期末留抵税额当期免抵退税额，则 当期应退税额当期免抵退税额，当期应退税额当期免抵退税额， 当期免抵税额当期免抵税额0 0， 结转下期继续抵扣税额当期期末留抵税额当期应退税额。结转下期继续抵扣税额当期期末留抵税额当期应退税额。 （1 1）当月出口按规定计算的当期出口产品不予免征、抵扣和退税的税额，记入出口产品成本：）当月出口按规定计算的当期出口产品不予免征、抵扣和退税的税额，记入出口产品成本： 借：主营业务成本（不予抵扣和退税的税额）借：主营业务成本（不予抵扣和退税的税额） 贷：应交税金贷

4、：应交税金应交增值税（进项税额转出）应交增值税（进项税额转出）（2 2）单证证收齐时按规定计算的当期应予抵扣的税额：）单证证收齐时按规定计算的当期应予抵扣的税额： 借：应交税金借：应交税金应交增值税（出口抵减内销产品应纳增值税）应交增值税（出口抵减内销产品应纳增值税） 贷：应交税金贷：应交税金应交增值税（出口退税）应交增值税（出口退税）（3 3）单证收齐时因应抵扣的税额大于应纳税额而未全部抵扣，按规定应予退回的税款）单证收齐时因应抵扣的税额大于应纳税额而未全部抵扣，按规定应予退回的税款( (应在次月应在次月“免抵退免抵退”税申报通过后结转税申报通过后结转) )： 借：应收补贴款借：应收补贴款应

5、收出口退税（增值税）应收出口退税（增值税） 贷：应交税金贷：应交税金应交增值税（出口退税）应交增值税（出口退税）上述（上述（3 3）、（）、（4 4）也可合并一个分录处理）也可合并一个分录处理 借：应收补贴款借：应收补贴款应收出口退税（增值税）应收出口退税（增值税） 应交税金应交税金-应交增值税（出口抵减内销产品应纳增值税）应交增值税（出口抵减内销产品应纳增值税） 贷：应交税金贷：应交税金-应交增值税（出口退税）应交增值税（出口退税）（4 4）收到退回的税款：）收到退回的税款： 借：银行存款借：银行存款 货：应收补贴款货：应收补贴款应收出口退税（增值税）应收出口退税（增值税）生产企业出口货物不

6、论海、陆、空、生产企业出口货物不论海、陆、空、邮运出口，均按财务制度规定的入账邮运出口，均按财务制度规定的入账时间作为出口货物销售收入的实现时时间作为出口货物销售收入的实现时间登记出口销售帐。间登记出口销售帐。（1 1）当月出口按规定计算的当期出）当月出口按规定计算的当期出口产品不予免征、抵扣和退税的税额，口产品不予免征、抵扣和退税的税额，记入出口产品成本：记入出口产品成本： 借：主营业务成本（不予抵扣借：主营业务成本（不予抵扣和退税的税额）和退税的税额） 贷：应交税金贷：应交税金应交增值税应交增值税（进项税额转出）（进项税额转出）（2 2）单证收齐时按规定计算的当期）单证收齐时按规定计算的当

7、期应予抵扣的税额：应予抵扣的税额： 借：应交税金借：应交税金应交增值税应交增值税（出口抵减内销产品应纳增值税）（出口抵减内销产品应纳增值税） 贷：应交税金贷：应交税金应交增值税应交增值税（出口退税）（出口退税）（3 3）单证收齐时因应抵扣的税额大）单证收齐时因应抵扣的税额大于应纳税额而未全部抵扣，按规定应于应纳税额而未全部抵扣，按规定应予退回的税款予退回的税款( (应在次月应在次月“免抵退免抵退”税申报通过后结转税申报通过后结转) )： 借：应收补贴款借：应收补贴款应收出口退税应收出口退税（增值税）（增值税） 贷：应交税金贷：应交税金应交增值税应交增值税（出口退税）（出口退税）上述（上述（3

8、3）、（）、（4 4）也可合并一个分录）也可合并一个分录处理处理 借：应收补贴款借：应收补贴款应收出口退税应收出口退税（增值税）（增值税） 应交税金应交税金-应交增值税（出应交增值税（出口抵减内销产品应纳增值税）口抵减内销产品应纳增值税） 贷：应交税金贷：应交税金-应交增值税应交增值税（出口退税）（出口退税）（4 4）收到退回的税款：）收到退回的税款： 借：银行存款借：银行存款 货：应收补贴款货：应收补贴款应收出口退应收出口退税（增值税）税（增值税） 生产企业向税务机关申报免、抵、退税时，须按当月实际出口情况注明视生产企业向税务机关申报免、抵、退税时，须按当月实际出口情况注明视同自产产品的出口额。对生产企业出口的视同自产产品同自产产品的出口额。对生产企业出口的视同自产产品, ,凡不超过当月自产产凡不超过当月自产产品出口额品出口额50%50%的，主管税务机关按照财税的，主管税务机关按照财税200220027 7号文件和国税发号文件和国税发200220021111号文件有关规定审核无误后办理免、抵、退税；凡超过当月自产产品出口号文件有关规定审核无误后办理免、抵、退税；凡超过当月自产产品出口额额50%50%的，