上财第7章流转税制

1、2022-4-81第七章第七章 流转税制流转税制流流转转税税制制第一节第一节 流转税制流转税制特点特点第二节第二节 流转税制流转税制设计设计第三节第三节 流转税制流转税制类型类型第四节第四节 流转税制流转税制模式模式2022-4-82第一节第一节 流转税制流转税制特点特点流转税：流转税：以以商品商品流转额流转额和和非商品非商品流转额流转额为为课税对象课税对象的税收总称的税收总称本质：本质：对对商品商品流转额流转额和和非商品非商品流转额流转额征税征税流流转转税税制制特特点点性性质质流转税流转税是以是以流转额流转额为为课税对象课税对象而设计征收的税种统称而设计征收的税种统称流转额流转额包括包括商品

2、商品流转额流转额和和非商品非商品流转额流转额商品流转额：商品流转额：在在商品生产经营商品生产经营活动中，由于活动中，由于销售或购销售或购进商品进商品而发生的而发生的货币金额货币金额，即商品销售收入额或购进，即商品销售收入额或购进商品支付金额；商品支付金额；非商品流转额：非商品流转额：从事从事非商品生产经营活动非商品生产经营活动的的劳务劳务而发而发生的生的货币金额货币金额。 特特点点税收税收负担负担的的间接性间接性税收税收分配分配的的累退性累退性税收税收征收征收的的隐蔽性隐蔽性税收税收管理管理的的便利性便利性税收税收收入收入的的稳定性稳定性2022-4-83 （一）税收负担的间接性（一）税收负担

3、的间接性税收负担税收负担直接直接负担：负担：纳税人纳税人因因纳税纳税而承受的而承受的福利牺牲福利牺牲间接间接负担：负担：负税人负税人因因税负转嫁税负转嫁而间接承受的而间接承受的税税收负担收负担。2022-4-84 流转税流转税一般由一般由企业企业作为作为纳税人纳税人履行纳税义务。履行纳税义务。纳税人纳税人缴纳缴纳的流转税的流转税由由消费者消费者负担负担随商品随商品价格运动价格运动转嫁转嫁市场价格市场价格条件下条件下企业企业负税人负税人消费者消费者承担的承担的税负税负并不是由消费者并不是由消费者纳税纳税引起，引起，而是由而是由税负转嫁税负转嫁运动引起，因而消费者所承运动引起，因而消费者所承担的税

4、负是担的税负是间接间接的，这种消费者的，这种消费者间接承担间接承担的的流转税也可以称为流转税也可以称为间接税间接税。2022-4-85（二）税收分配的（二）税收分配的累退累退性性税税收收征征收收累进累进征收征收应使税负随应使税负随个人收入增加、负担能力增强个人收入增加、负担能力增强而而提高提高。比例比例征收征收应使税负与个人收入始终保持应使税负与个人收入始终保持等比例等比例关系关系累退性累退性征收征收应使税负随应使税负随个人收入增加，负担能力增强个人收入增加，负担能力增强而而降低降低。流转税流转税在名义上按照在名义上按照比例征收比例征收，而消费者负担却具，而消费者负担却具有有累退累退的特点。的

5、特点。个人收入个人收入 边际消费倾向边际消费倾向 个人消费支出占收个人消费支出占收入比例入比例 如果消费支出按如果消费支出按比例比例征税征税，流转税占整个，流转税占整个收入比例收入比例 流转税比例征收具有流转税比例征收具有累退累退特点。特点。不符合公平税收原则不符合公平税收原则2022-4-86（三）流转税的隐蔽性（三）流转税的隐蔽性流流转转税税的的纳纳税税人人消费者消费者个人个人个人消费支出以个人消费支出以消费者个人消费者个人为为纳税人纳税人厂商厂商厂商厂商为为纳税人纳税人，通过商品价格运动，通过商品价格运动转嫁转嫁给给消费者消费者负担。负担。消费者负担的税收消费者负担的税收并不是由个人直接

6、缴纳，并不是由个人直接缴纳，而是在而是在消费商品、支付价格消费商品、支付价格时时间接负担间接负担，没有强烈的没有强烈的纳税意识纳税意识和和负税感觉负税感觉。流转税流转税在征收上的在征收上的隐蔽性隐蔽性使使推行流转税推行流转税比比推行所得税推行所得税的的阻力减少阻力减少。2022-4-87 （四）税收管理的便利性（四）税收管理的便利性 流转税对流转税对生产经营厂商生产经营厂商征税征税 厂商规模较大，税源比较集中，纳税户减少，征厂商规模较大，税源比较集中，纳税户减少，征收管理比较方便。收管理比较方便。 流转税对流转税对商品销售和提供劳务商品销售和提供劳务征税征税 征税的主要依据是征税的主要依据是商

7、品销售额商品销售额，在，在核算管理核算管理上比上比较简单较简单 在经济相对落后、管理基础相对薄弱的国家或地在经济相对落后、管理基础相对薄弱的国家或地区就比较重视流转税，比较容易推行流转税区就比较重视流转税，比较容易推行流转税2022-4-88（五）税收收入的稳定性（五）税收收入的稳定性 流转税流转税以以商品商品流转额流转额和和非商品非商品流转额流转额为为课税对象课税对象 只要有只要有商品销售商品销售和和劳务服务劳务服务并取得收入，就可并取得收入，就可以按确定的税率征收。以按确定的税率征收。 由于流转税较少受生产经营由于流转税较少受生产经营成本成本、费用费用和和利润利润的的直接影响，收入相对稳定

8、。直接影响，收入相对稳定。2022-4-89第二节第二节 流转税设计流转税设计 流转税流转税是对商品流转额和非商品流转额而是对商品流转额和非商品流转额而征收的征收的大类税收大类税收统称，由许多具体形式的统称，由许多具体形式的税税种种组成，组成， 这些税种尽管这些税种尽管具体形式不同具体形式不同， 但在税制但在税制设计设计或制定中都遇到或制定中都遇到课税对象、课税对象、征税范围、计税依据、纳税环节、税率征税范围、计税依据、纳税环节、税率结构结构等等基本要素基本要素及其对这些要素做出选择。及其对这些要素做出选择。2022-4-810 流流转转税税设设计计课税对象课税对象总值型总值型：从事商品生产经

9、营的商品从事商品生产经营的商品销售收入销售收入总额总额 从事劳务服务的从事劳务服务的营业收入营业收入总额总额增值型增值型：从事商品生产经营或劳务服务的从事商品生产经营或劳务服务的增值额。增值额。征收范围征收范围对对商品商品普遍征税：普遍征税：消费品消费品和和资本品资本品只对只对消费品消费品征税征税选择选择少数消费品少数消费品征税征税计税依据计税依据从价从价计税和计税和从量从量计税计税含税含税价格和价格和不含税不含税价格价格纳税环节纳税环节多环节多环节普遍征税普遍征税：在生产流通的在生产流通的每一个环节每一个环节普遍征税，或普遍征税，或者说者说每经过一道流转环节每经过一道流转环节就征一次税。就征

10、一次税。单一环节单一环节征税征税：选择选择某些环节某些环节征税，减少纳税环节征税，减少纳税环节产制环节产制环节/零售环节零售环节税率税率税率形式：税率形式：定额税率定额税率 比例税率比例税率 单一比例税率单一比例税率/差额比例税率差额比例税率税率水平：税率水平：税制结构、税基大小、利润水平、国家政策税制结构、税基大小、利润水平、国家政策2022-4-811从从量量税税以以计税数量计税数量为为计税依据计税依据来计算来计算应纳税额应纳税额，计税数量计税数量包括包括重量、容积、体积重量、容积、体积。商品价格变化商品价格变化不影响不影响税额变化税额变化同种商品，价格不同，税额同种商品，价格不同，税额相

11、同相同现行消费税消费税 啤酒250250元元/ /箱箱从从价价税税以以计税金额计税金额为为计税依据计税依据来计算来计算应纳税额应纳税额计税金额计税金额= =计税价格计税价格计税数量计税数量商品价格变化商品价格变化影响影响税额变化税额变化同种商品，价格不同，税额同种商品，价格不同，税额不同不同我国现行增值税增值税17%17%比例税率征税 2022-4-812从从价价税税的的计计税税价价格格含含税税价价格格含税价格含税价格是是包含税金包含税金在内的计税价格，在内的计税价格，税金内含税金内含于价格之中于价格之中 价格价格= =成本成本+ +利润利润+ +税金税金一般在实行一般在实行价内税价内税的情况

12、下，商品的情况下，商品交易价格交易价格即为即为含含税价格税价格若商品价格为若商品价格为不含税不含税价格，就要按照价格，就要按照组成计税价格组成计税价格计算计算含税价格含税价格组成计税价格组成计税价格= =不含税价格不含税价格/ /（1-1-税率）税率）= =（成本（成本+ +利润）利润）/(1-/(1-税率）税率）不不含含税税价价格格不不含税价格含税价格是是不不包含税金包含税金的计税价格，的计税价格，税金依附税金依附于价格之外于价格之外 价格价格= =成本成本+ +利润利润在实行在实行价外税价外税的情况下，的情况下，交易价格交易价格即为即为不含税价格不含税价格若商品价格为若商品价格为含税含税价

13、格，也要按价格，也要按完税价格完税价格计算计算计税计税价格价格完税价格完税价格= =含税价格含税价格/(1+/(1+税率）税率）2022-4-813第三节第三节 流转税制类型流转税制类型 根据流转税的根据流转税的课税对象课税对象、征收范围征收范围、计税计税依据依据、纳税环节纳税环节、税率形式税率形式等等基本要素基本要素的的不同政策选择，不同政策选择， 大致可把流转税分为大致可把流转税分为周转税、销售税、增周转税、销售税、增值税、消费税值税、消费税等四种类型等四种类型2022-4-814第三节第三节 流转税制类型流转税制类型流流转转税税制制类类型型周周转转税税周转税是对周转税是对从事产品生产、经

14、营和从事产品生产、经营和劳务服务劳务服务的企业和个的企业和个人人，在，在产制、批发、零售产制、批发、零售和和劳务劳务每一个周转环节每一个周转环节，以商，以商品品销售收入和营业服务收入销售收入和营业服务收入全额全额，按，按从量或从价从量或从价，差别差别比例税率比例税率课征的流转税课征的流转税销销售售税税销售税是对销售税是对从事产品生产、经营的企业和个人从事产品生产、经营的企业和个人，选择，选择产产制、批发、零售制、批发、零售的的某一环节某一环节，以，以产品销售收入产品销售收入全额全额、按、按比例税率比例税率课征的流转税课征的流转税增增值值税税增值税是对增值税是对从事产品生产、经营的企业和个人从事

15、产品生产、经营的企业和个人，在，在产制、产制、批发、零售批发、零售的的每一个周转环节每一个周转环节，以产品销售和营业服务，以产品销售和营业服务所取得的所取得的增值额增值额，按，按单一税率单一税率课征课征消消费费税税消费税是对消费税是对从事产品生产、经营的企业和个人从事产品生产、经营的企业和个人，选择，选择少少数商品数商品，在，在产制或零售环节产制或零售环节，从价或从量从价或从量，按，按差别税率差别税率课征课征2022-4-815周转税周转税是对是对从事产品生产、经营和劳务服务的企从事产品生产、经营和劳务服务的企业和个人业和个人，在产制、批发、零售和劳务，在产制、批发、零售和劳务每一个周每一个周

16、转环节转环节，以商品销售收入和营业服务收入，以商品销售收入和营业服务收入全额全额，按按从量或从价从量或从价，差别比例税率差别比例税率课征的流转税课征的流转税 评价：评价： 积极意义积极意义（1 1）从税收）从税收收入收入功能角度功能角度（2 2）从税收）从税收调节调节功能角度功能角度 局限性局限性（1 1）容易导致）容易导致重复征税重复征税（2 2）容易使价格）容易使价格发生扭曲发生扭曲（3 3）影响影响税收收入的税收收入的稳定性稳定性2022-4-816 销售税销售税是对是对从事产品生产、经营的企业和个人从事产品生产、经营的企业和个人，选择产制、批发、零售的选择产制、批发、零售的某一环节某一

17、环节，以产品销售收，以产品销售收入入全额全额、按、按比例税率比例税率课征的流转税。课征的流转税。 产制销售税产制销售税 批发销售税批发销售税 零售销售税零售销售税 评价：评价： 积极方面积极方面 避免重复征税；避免重复征税； 有利于专业化协作；有利于专业化协作； 减少税收对价格的扭曲减少税收对价格的扭曲 消极方面消极方面 容易引起税收流失容易引起税收流失2022-4-817 增值税增值税是对是对从事产品生产、经营的企业和个人从事产品生产、经营的企业和个人，在产制、批发、零售的在产制、批发、零售的每一个周转环节每一个周转环节，以产品，以产品销售和营业服务所取得的销售和营业服务所取得的增值额增值额

18、，按，按单一税率单一税率课课征征 生产型增值税生产型增值税 收入型增值税收入型增值税 消费型增值税消费型增值税 20092009年年1 1月月1 1日，中国的增值税由日，中国的增值税由生产型生产型转转为为消费型消费型2022-4-818 生产型增值税生产型增值税 是以销售收入中是以销售收入中总额总额减去减去所购中间产品价所购中间产品价值值后的后的余额余额为课税对象计算增值税为课税对象计算增值税 增值额增值额= =工资工资+ +利息利息+ +租金租金+ +利润利润+ +折旧折旧，或，或 增值额增值额= =消费消费+ +净投资净投资+ +折旧折旧 该类型事实上该类型事实上不准许抵扣不准许抵扣任何购

19、进固定资任何购进固定资产价款，产价款，计税依据相当于国民计税依据相当于国民生产生产总值总值2022-4-819 收入型增值税收入型增值税 是以销售收入总额减去所购中间产品价值和折旧是以销售收入总额减去所购中间产品价值和折旧额后的余额为课税对象计算增值税。额后的余额为课税对象计算增值税。 增值额增值额= =工资工资+ +利息利息+ +租金租金+ +利润利润，或，或 增值额增值额= =消费消费+ +净投资净投资 该类型事实上该类型事实上只准许只准许抵扣抵扣当期应计入产品成本的当期应计入产品成本的折旧部分，折旧部分， 计税依据相当于国民收入计税依据相当于国民收入2022-4-820 消费型增值税消费

20、型增值税是以销售收入总额减去所购中间产品价值是以销售收入总额减去所购中间产品价值和固定资产投资额后的余额为课税对象计和固定资产投资额后的余额为课税对象计算增值税。算增值税。 增值额增值额= =消费消费 该类型事实上该类型事实上准许一次全部抵扣准许一次全部抵扣当期全部当期全部购进的用于生产应税产品的固定资产价款，购进的用于生产应税产品的固定资产价款， 计税依据只包括全部计税依据只包括全部消费品消费品价值。价值。2022-4-821增增 值值 税税 原原 理理说明：说明：C C1 1：固定资产：固定资产； C C2 2：流动资产：流动资产，包括原材料、燃料、动力等存货包括原材料、燃料、动力等存货

21、C C1 1 + + C C2 2C C1 1不不允许允许扣除扣除C C1 1允许允许扣除扣除C C1 1已提折旧已提折旧部分部分允许允许扣除扣除消费型增值税消费型增值税生产型增值税生产型增值税收入型增值税收入型增值税C+V + MV + M2022-4-822C+V +M马克思资本论中那个著名的公式： 商品价值商品价值= C + V + M即 商品价值商品价值= 不变资本 + 可变资本 + 剩余价值C+V +M 可以表示社会总产值社会总产值，也可以表示某个某个商品的价值商品的价值，或某一单位时间内生产的商品某一单位时间内生产的商品的总价值的总价值。简单的说 ： C 表示的是 生产资料价值生产

22、资料价值， V 表示的是 劳动力的价值劳动力的价值， M 表示的是 剩余价值剩余价值2022-4-823 增值税评价增值税评价优点：优点：v避免重复征税；避免重复征税； 将将全额征税全额征税改为按改为按增值额增值额征税，克服了同一产品征税，克服了同一产品因企业组织形式不同而税负不同的矛盾，有利于因企业组织形式不同而税负不同的矛盾，有利于促进生产的专业化和技术协作，保证税负分配相促进生产的专业化和技术协作，保证税负分配相对公平。减少乃至杜绝偷税漏税；对公平。减少乃至杜绝偷税漏税；v税收额的大小不受流转环节多少的影响；税收额的大小不受流转环节多少的影响；v可以保证税收的稳定；可以保证税收的稳定；v

23、激励外向型经济的发展。激励外向型经济的发展。2022-4-824局限性局限性 征收管理比较复杂征收管理比较复杂 征收成本费用比较高征收成本费用比较高 需要严格完整的会计和核算制度需要严格完整的会计和核算制度2022-4-825消费税消费税是对是对从事产品生产、经营的企业和个从事产品生产、经营的企业和个人人，选择，选择少数商品少数商品，在，在产制或零售环节产制或零售环节，从价或从量从价或从量，按，按差别税率差别税率课征课征（1 1）与其他商品税的区别）与其他商品税的区别（2 2）消费税的设计原则）消费税的设计原则 获得财政收入；获得财政收入； 限制消费；限制消费； 公平分配；公平分配； 以税代费

24、以税代费2022-4-826五、流转税比较五、流转税比较征税范围征税范围课税对象课税对象计税依据计税依据纳税环节纳税环节税率结构税率结构普遍普遍选择选择全额全额增值额增值额从价从价从量从量单一单一多重多重单一单一差别差别周转税周转税销售税销售税增值税增值税消费税消费税2022-4-827第四节第四节 流转税制模式流转税制模式一、流转税制模式概述一、流转税制模式概述 在现行税收制度下，绝大多数国家都征收在现行税收制度下，绝大多数国家都征收两种或两种以上两种或两种以上类型的流转税。由于各国在流转税种组合的选择上不同，因类型的流转税。由于各国在流转税种组合的选择上不同，因而形成了不同的流转税模式而形

25、成了不同的流转税模式 周转税制模式周转税制模式历史上，历史上，周转税制周转税制曾经是流转税制的最主要模式，在实践中具有不可克曾经是流转税制的最主要模式，在实践中具有不可克服的矛盾，逐渐被服的矛盾，逐渐被销售税销售税和和增值税增值税替代替代 销售税销售税和和消费税消费税结合模式结合模式销售税：发挥流转税的收入功能销售税：发挥流转税的收入功能消费税：发挥流转税的个别调节功能消费税：发挥流转税的个别调节功能 处理方式：处理方式：少数商品少数商品 消费税消费税，其余没有征消费税的商品，其余没有征消费税的商品 销售税销售税全部商品全部商品 销售税销售税，少数，少数已征销售税已征销售税的商品的商品 再征再

26、征消费税消费税2022-4-828 增值税增值税和和消费税消费税结合模式结合模式 增值税：作为中型税收，主要发挥流转税的收入功能增值税：作为中型税收，主要发挥流转税的收入功能 消费税：弥补中型增值税在个别调节方面的局限消费税：弥补中型增值税在个别调节方面的局限 处理方式：处理方式： 少数商品少数商品 消费税消费税，其余没有征消费税的商品，其余没有征消费税的商品 增值税增值税 全部商品全部商品 增值税增值税，少数，少数已征增值税已征增值税的商品的商品 再征再征消费税消费税 实行增值税和消费税结合模式对于实行增值税的实行增值税和消费税结合模式对于实行增值税的国家，特别是市场经济发育还很不健全，经济比国家，特别是市场经济发育还很不健全，经济比较落后的国家就显得十分必要较落后的国家就显得十分必要2022-4-829 二、流转税制结构二、流转税制结构 在现代流转税制中，除了实行周转税制模式的国家以外，在现代流转税制中，除了实行周转税制模式的国家以外，都同时征收两类以