会计报表分析山东大学管理学院

1、2022年4月9日山东大学管理学院 刘鸿渭1会计报表分析信息特征、结构原理与分析山东大学管理学院山东大学管理学院刘洪渭教授刘洪渭教授2022年4月9日山东大学管理学院 刘鸿渭2第一部分 会计信息特征2022年4月9日山东大学管理学院 刘鸿渭3一、会计分支及会计信息特征之一会计信息内外有别n财务会计：外部会计，财务会计：外部会计，受会计准则和会计制度的制约受会计准则和会计制度的制约n只存在于符合还是不符合会计准则和会计制度之间，无所谓好坏只存在于符合还是不符合会计准则和会计制度之间，无所谓好坏n符合准则及制度，未必是好的符合准则及制度，未必是好的n符合会计准则及制度，对管理而言也可能是错误的符合

2、会计准则及制度，对管理而言也可能是错误的n管理会计：管理会计：内部会计，内部会计，按照管理当局按照管理当局 的要求提供信息，不的要求提供信息，不受会计准则和制度的制约受会计准则和制度的制约n只存在于好坏之间，无所谓符合准则及制度只存在于好坏之间，无所谓符合准则及制度2022年4月9日山东大学管理学院 刘鸿渭4企业组织形式变动对会计的影响 独资企业独资企业 合伙企业合伙企业 公司企业公司企业 审计审计返回返回外部利害关系集团股 东债权人政府税务部门公众 2022年4月9日山东大学管理学院 刘鸿渭5例n某企业生产A产品的单位变动成本b=20元，固定成本总额a=40000元，最大生产能力为生产A产品

3、4000件，连续两年的经营数据如下： 年 限项 目2004年2005年产量产量销量销量价格价格期间费用期间费用1000件1000件80元10000元4000件900件80元11000元2022年4月9日山东大学管理学院 刘鸿渭6财务会计的会计报表 年 限项 目2004年2005年产品销售收入产品销售收入减：产品销售成本减：产品销售成本产品销售毛利产品销售毛利期间费用期间费用利润利润80000600002000010000100007200027000450001100034000注：注：1 单位产品成本单位产品成本=20+40000/1000=60元元 2 单位产品成本单位产品成本=20+40

4、000/4000=30元元问题：2005年的经营业绩应该比2004年好吗？2022年4月9日山东大学管理学院 刘鸿渭7二、财务会计基本问题解决及信息特征n财务会计基本问题：财务会计基本问题：n会计确认和会计计量会计确认和会计计量：n会计确认会计确认:n记不记？谁记记不记？谁记?n什么时候记？什么时候记？n会计计量会计计量:n用什么尺度计量？计量单位用什么尺度计量？计量单位n记多少？记多少？n会计报告：报告方式及内容报告方式及内容n会计披露：会计披露：披露方式及内容披露方式及内容2022年4月9日山东大学管理学院 刘鸿渭8（一）会计基本问题解决（一）会计基本问题解决会计基本准则会计基本准则1 1

5、、会计核算的基本前提（会计假设）、会计核算的基本前提（会计假设）（1）会计主体：谁记）会计主体：谁记?n规定会计反映和监督的空间范围规定会计反映和监督的空间范围n以企业为会计主体会计信息反映的业主权益的变化以企业为会计主体会计信息反映的业主权益的变化,无法反映企业承担的社会责任无法反映企业承担的社会责任.（2）持续经营：）持续经营：n资产：按资产自身预定的年限使用资产资产：按资产自身预定的年限使用资产n负债：按企业原来的承诺偿还负债负债：按企业原来的承诺偿还负债（3）会计分期：记什么时候）会计分期：记什么时候?n基本会计分期：年度分期（会计年度）基本会计分期：年度分期（会计年度）n日历年度和非

6、日历年度日历年度和非日历年度n其他分期：月度、季度、半年度（中期）其他分期：月度、季度、半年度（中期）（4）计量单位）计量单位货币计量货币计量n币值稳定币值稳定n记账本位币与外币记账本位币与外币n会计信息特征之二：非货币性信息反映及扭曲会计信息特征之二：非货币性信息反映及扭曲2022年4月9日山东大学管理学院 刘鸿渭9（二）会计基本问题解决（二）会计基本问题解决会计一般原则会计一般原则1 1、会计计量、会计计量n可供选择的会计计量基础可供选择的会计计量基础n历史成本：资产取得或负债形成时的成本历史成本：资产取得或负债形成时的成本n现行成本（重置成本）：现行成本（重置成本）：n现行市价（可变现净

7、值）：现行市价（可变现净值）：n现值现值(资本化价值资本化价值)：n公允价值公允价值2022年4月9日山东大学管理学院 刘鸿渭10（二）会计基本问题解决（二）会计基本问题解决会计一般原则会计一般原则会计信息特征之三：会计信息特征之三：n资产负债表并不能提供企业资产的真实价值，利润表也资产负债表并不能提供企业资产的真实价值，利润表也常常不能提供真实的利润常常不能提供真实的利润n受会计计量基础选择的影响受会计计量基础选择的影响,资产负债表的资产价值是令资产负债表的资产价值是令人费解，财务状况的实质性判断在很多情况之下都是必人费解，财务状况的实质性判断在很多情况之下都是必要的要的n企业净资产的价值并

8、非是企业的价值，基于资产评估方企业净资产的价值并非是企业的价值，基于资产评估方法的限制，即便是按评估报告调整了的净资产在很多情法的限制，即便是按评估报告调整了的净资产在很多情况下并不能作为可交易的价值基础况下并不能作为可交易的价值基础n经营者、投资者的价值判断与银行债券人的价值判断有经营者、投资者的价值判断与银行债券人的价值判断有差异差异2022年4月9日山东大学管理学院 刘鸿渭11（二）会计基本问题解决（二）会计基本问题解决会计一般原则会计一般原则（2 2）会计确认：会计确认：n权责发生制：权责发生制：收入的确认收入的确认 在收入取得之时，而在收入取得之时，而不论账款是否收讫；费用的确认在费

9、用发生之时，不论账款是否收讫；费用的确认在费用发生之时，而不论账款是否付讫。而不论账款是否付讫。n取得（以商品交易为例）：取得（以商品交易为例）：n与商品所有权相关的风险和报酬已经转移与商品所有权相关的风险和报酬已经转移n不再继续管理和控制，包括不再继续因其独得收益不再继续管理和控制，包括不再继续因其独得收益n经济利益很可能流入企业经济利益很可能流入企业n与收入相对应的费用能够确认与收入相对应的费用能够确认n收付实现制：收付实现制：以是否实际收到现金为标准确认企业的以是否实际收到现金为标准确认企业的收入和费用收入和费用2022年4月9日山东大学管理学院 刘鸿渭12（二）会计基本问题解决（二）会

10、计基本问题解决会计一般原会计一般原则则会计信息特征之四：会计信息特征之四：n取得收入不等于获得现金，当然取得收入不等于获得现金，当然, ,发生费发生费用也未必付出现金，因而挣利润并不等于用也未必付出现金，因而挣利润并不等于挣挣“钱钱” 。n对利润的考核要关注现金流量和存货变动对利润的考核要关注现金流量和存货变动n为利润操纵留有空间为利润操纵留有空间2022年4月9日山东大学管理学院 刘鸿渭13（二）会计基本问题解决（二）会计基本问题解决会计一般原则会计一般原则（3 3）配比原则：）配比原则：n从特定收入中扣除与收入相对应的费用，以便确定收益从特定收入中扣除与收入相对应的费用，以便确定收益 利润

11、利润=收入收入-成本、费用成本、费用 基本要求是基本要求是：费用应当与该项费用所取得的收入相抵减，为取得费用应当与该项费用所取得的收入相抵减，为取得本期收入而发生的费用应当从本期收入扣除；为取得以后各期收入本期收入而发生的费用应当从本期收入扣除；为取得以后各期收入而发生的费用和支出应当从以后各期收入抵减。而发生的费用和支出应当从以后各期收入抵减。d时间对应时间对应d因果关系因果关系2022年4月9日山东大学管理学院 刘鸿渭14案例之一：案例之一：某针织厂生产一种袜子，因产品不符合市场的需某针织厂生产一种袜子，因产品不符合市场的需求，因此当时未能卖出，从而形成大量存货，不仅花求，因此当时未能卖出

12、，从而形成大量存货，不仅花费大量仓储费用，还占用了大量资金。但其后，虽然费大量仓储费用，还占用了大量资金。但其后，虽然该厂先后换了三届承包人，这些袜子却始终没有卖出。该厂先后换了三届承包人，这些袜子却始终没有卖出。问题：会计在该事件中的责任是什么？问题：会计在该事件中的责任是什么？2022年4月9日山东大学管理学院 刘鸿渭15案例之二案例之二n天鲁公司是一家国有商贸公司，一直有着不错的经营业绩。该公司进入天鲁公司是一家国有商贸公司，一直有着不错的经营业绩。该公司进入90年代以年代以后一直采用承包经营，其不久的一轮承包是由张某承担的，承包期自后一直采用承包经营，其不久的一轮承包是由张某承担的，承

13、包期自96年年6月月98年年6月，月，承包协议规定，承包期内的经营由张某全权负责，在完成承包任务规定的指标后，公司承包协议规定，承包期内的经营由张某全权负责，在完成承包任务规定的指标后，公司按税后利润的按税后利润的20%奖励承包人。结果，承包期结束的奖励承包人。结果，承包期结束的6月底以前，张某以高出市场价值月底以前，张某以高出市场价值近近60万元的价格大量购入存货，并实现利润近万元的价格大量购入存货，并实现利润近100万元，按万元，按33%的所得税率预交税金的所得税率预交税金33万元，税后净利为万元，税后净利为67万元，公司付给张某的承包奖金是万元，公司付给张某的承包奖金是13.4万元。刘某

14、是万元。刘某是98年年7月接替月接替张某开始新一轮承包的，由于当时公司现金紧张，刘某承包起始就着手处理公尺存货，张某开始新一轮承包的，由于当时公司现金紧张，刘某承包起始就着手处理公尺存货，结果造成大量损失，加之公司还存在的其他一些方面的问题，从而造成公司下半年较大结果造成大量损失，加之公司还存在的其他一些方面的问题，从而造成公司下半年较大金额的亏损，总计约金额的亏损，总计约100万元，从而抵消了上半年的盈利，全年大致盈亏平衡。年终进行万元，从而抵消了上半年的盈利，全年大致盈亏平衡。年终进行所得税决算，按照我国所得税所得税决算，按照我国所得税“分期预交、年终决算、多推少补分期预交、年终决算、多推

15、少补”的规定，公司于的规定，公司于99年年初获得退税初获得退税33万元。张某在获悉公司获得退税以后，随找到刘某，要求按原承包协议规万元。张某在获悉公司获得退税以后，随找到刘某，要求按原承包协议规定的承包利润分成比例分得定的承包利润分成比例分得20%的退税，即追加承包奖金的退税，即追加承包奖金6.6万元。张某的理由是：公万元。张某的理由是：公司上半年交纳的司上半年交纳的33万元所得税，是张某承包期间上缴的，既然全年决算公司不应再交税，万元所得税，是张某承包期间上缴的，既然全年决算公司不应再交税，因此公司上半年的实际税后利润应该是因此公司上半年的实际税后利润应该是100万元，而不是万元，而不是67

16、万元。张某坚持认为其应得万元。张某坚持认为其应得到的承包奖金是到的承包奖金是20万元，而不是万元，而不是13.4万元。在遭到刘某的拒绝后张某甚至要通过法律手万元。在遭到刘某的拒绝后张某甚至要通过法律手段取得该段取得该6.6万元。万元。n问题：问题：你认为天鲁公司上半年的经营净利润到底是多少你认为天鲁公司上半年的经营净利润到底是多少n 张某是否应该分得退税？张某是否应该分得退税？n 利用现有的会计准则，可否使张某不能获得退税？利用现有的会计准则，可否使张某不能获得退税？ . 通过该例，你如何评价历史成本计量和配比原则。通过该例，你如何评价历史成本计量和配比原则。2022年4月9日山东大学管理学院

17、 刘鸿渭16（二）会计基本问题解决（二）会计基本问题解决会计一般原会计一般原则则会计信息特征之五：会计信息特征之五：d利润的计时性错误常常存在利润的计时性错误常常存在d考察企业的经营成果，要关注资产的减值准考察企业的经营成果，要关注资产的减值准备是否充分备是否充分2022年4月9日山东大学管理学院 刘鸿渭17（二）会计基本问题解决（二）会计基本问题解决会计一般原则会计一般原则（4 4）划分资本性与收益性支出）划分资本性与收益性支出n资本性支出：资本性支出：支出的收益期在两年或两年以上，支出的收益期在两年或两年以上，如固定资产支出等如固定资产支出等n收益性支出：收益性支出：支出的收益期只及于一年

18、支出的收益期只及于一年d由配比原则延伸由配比原则延伸d是企业调节利润的重要手段是企业调节利润的重要手段2022年4月9日山东大学管理学院 刘鸿渭18案例之三：案例之三：n 在在1998年中期财务报告中，厦新电子公司中期净利润年中期财务报告中，厦新电子公司中期净利润7870万元，比上年同期增长万元，比上年同期增长258%，比，比1997年全年的利润还多年全年的利润还多95，实现了令人瞩目的高成长。但是，当投资者仔细阅读财务报表时就会，实现了令人瞩目的高成长。但是，当投资者仔细阅读财务报表时就会发现，公司的长期待摊费用科目中，广告待摊费用高达发现，公司的长期待摊费用科目中，广告待摊费用高达8807

19、万元，而这种广告费用的长期摊销在万元，而这种广告费用的长期摊销在1997年是没有的。公司在年是没有的。公司在1998年中期报告中指出：年中期报告中指出：“集中发生的大额广告费用按集中发生的大额广告费用按3年摊销。年摊销。”净利净利润的高速成长和大额广告费用的待摊形成了鲜明对比，加上中期报告中该公司推出了润的高速成长和大额广告费用的待摊形成了鲜明对比，加上中期报告中该公司推出了10配配3、每股配、每股配股价股价18元一元一20元的配股预案，引起了广大投资者和各类中介机构的广泛关注。元的配股预案，引起了广大投资者和各类中介机构的广泛关注。中国证券报中国证券报的记者施如海就厦新电子公司的广告费摊销问

20、题采访了该公司董事会秘书吕东先生，的记者施如海就厦新电子公司的广告费摊销问题采访了该公司董事会秘书吕东先生，下面是吕东就这一问题对记者的谈话。下面是吕东就这一问题对记者的谈话。 吕东先生说，审视公司对这一会计事项的处理，公司管理层及负责审计的注册会计师均认为判吕东先生说，审视公司对这一会计事项的处理，公司管理层及负责审计的注册会计师均认为判断是正确的，处理是妥当的，符合客观事实和国家有关规定。断是正确的，处理是妥当的，符合客观事实和国家有关规定。 吕东介绍说，厦新电子设立前的主体曾是我国最大的录像机、放像机生产企业，虽然早在吕东介绍说，厦新电子设立前的主体曾是我国最大的录像机、放像机生产企业，

21、虽然早在1994年就注册了年就注册了Amoisonic、“厦新厦新”的商标，但截至的商标，但截至1997年改制上市前基本上没有生产过以自年改制上市前基本上没有生产过以自己的注册商标冠名的产品。以前基本上不打广告，公司自有品牌的知名度无从谈起。己的注册商标冠名的产品。以前基本上不打广告，公司自有品牌的知名度无从谈起。1997年，厦新年，厦新电子成立后，股份公司迅速开发出自己的拳头产品并租用夏新电子有限公司已注册电子成立后，股份公司迅速开发出自己的拳头产品并租用夏新电子有限公司已注册的的Amoisonic、“厦新厦新”商标，推出厦新商标，推出厦新VCD、厦新录像机。从、厦新录像机。从1998年初开

22、始，公司在中央电视台新闻联播前后黄年初开始，公司在中央电视台新闻联播前后黄金时段和其他媒体上大力进行广告宣传，这一策略见效非常显著，具体表现在三个方面：金时段和其他媒体上大力进行广告宣传，这一策略见效非常显著，具体表现在三个方面：(1)大力提大力提高了企业和产品的知名度；高了企业和产品的知名度；(2)使公众对使公众对Amoisonic厦新品牌产品所具品质逐渐认同；厦新品牌产品所具品质逐渐认同；(3)大力拓展大力拓展了厦新电子公司产品的市场，以厦新了厦新电子公司产品的市场，以厦新VCD为例，销量在短短几个月时间内迅速上升到国内第三。为例，销量在短短几个月时间内迅速上升到国内第三。 吕东认为，厦新

23、电子公司广告宣传的总体目标是立足于实施国际名牌战略，创立驰名商标，参吕东认为，厦新电子公司广告宣传的总体目标是立足于实施国际名牌战略，创立驰名商标，参与国际竞争，提升公司的品牌价值，为持续发展创造无形资产。公司与国际竞争，提升公司的品牌价值，为持续发展创造无形资产。公司1998年年16月份增加了广告投月份增加了广告投入，这些广告既当年见效又利在长远。这些投资不仅仅着眼于推销公司目前主要产品入，这些广告既当年见效又利在长远。这些投资不仅仅着眼于推销公司目前主要产品VCD，更重要的，更重要的是要为树立一个名牌企业长期发挥作用，它的部分价值也将自然而然的转化为厦新电子的公司商誉，是要为树立一个名牌企

24、业长期发挥作用，它的部分价值也将自然而然的转化为厦新电子的公司商誉，这既是这既是1998年上半年广告费用应该分期摊销的原因所在，也是厦新电子公司为实施国际名牌战略而年上半年广告费用应该分期摊销的原因所在，也是厦新电子公司为实施国际名牌战略而不懈努力的一项重要内容。不懈努力的一项重要内容。 试回答下列问题：试回答下列问题：）与其他长期资产相比，长期待摊费用有什么特点）与其他长期资产相比，长期待摊费用有什么特点?）你认为厦新公司广告费的长期待摊与公司推出的）你认为厦新公司广告费的长期待摊与公司推出的10配配3的配股案是否有联系的配股案是否有联系?）广告费用的长期待摊符合哪些会计原则，不符合哪些会计

25、原则）广告费用的长期待摊符合哪些会计原则，不符合哪些会计原则?）你认为厦新电子公司广告费处理是否适当）你认为厦新电子公司广告费处理是否适当?为什么为什么?）该案例对你有何启发？）该案例对你有何启发？2022年4月9日山东大学管理学院 刘鸿渭19（二）会计基本问题解决（二）会计基本问题解决会计一般原会计一般原则则n会计信息特征之六：n会计报告的结果是会计方法选择的结果会计报告的结果是会计方法选择的结果n阅读会计报表必须同时关注会计报表生成过程所遵循的阅读会计报表必须同时关注会计报表生成过程所遵循的会计方法（会计政策、会计估计、会计方法等）会计方法（会计政策、会计估计、会计方法等）n会计方法对管理

26、者比对会计人员更重要会计方法对管理者比对会计人员更重要n 2022年4月9日山东大学管理学院 刘鸿渭20（三）会计信息的质量特征（三）会计信息的质量特征n真实性：真实性：实际发生，如实反映实际发生，如实反映n可比性：可比性：n同一企业不同会计时期的会计政策一致同一企业不同会计时期的会计政策一致n不同企业的相同交易或事项采用规定的会计政策不同企业的相同交易或事项采用规定的会计政策n相关性：相关性：满足信息使用者的决策需要满足信息使用者的决策需要n及时性及时性n明晰性明晰性n重要性重要性n稳健性稳健性n实质重于形式：实质重于形式：经济实质重于法律形式经济实质重于法律形式2022年4月9日山东大学管

27、理学院 刘鸿渭21会计信息质量表述会计信息质量表述以审计报告为例以审计报告为例nXX股份有限公司全体股东股份有限公司全体股东: 我们接受委托，审计了贵公司我们接受委托，审计了贵公司1999年年12月月31 日资产负债表和日资产负债表和合并资产负债表，合并资产负债表，1999 年度利润及利润分配表和合并利润及利润分配年度利润及利润分配表和合并利润及利润分配表，表，1999 年度现金流量表和合并现金流量表。这些会计报表由贵公司年度现金流量表和合并现金流量表。这些会计报表由贵公司负责，负责， 我们的责任是对这些会计报表发表审计意见。我们的责任是对这些会计报表发表审计意见。 我们的审计是依我们的审计是

28、依据据中国注册会计师独立审计准则中国注册会计师独立审计准则进行的，在审计过程中，我们结进行的，在审计过程中，我们结合贵公司实际情况，合贵公司实际情况， 实施了包括抽查会计记录等我们认为必要的审计实施了包括抽查会计记录等我们认为必要的审计程序。程序。 我们认为，我们认为， 上述会计报表符合上述会计报表符合企业会计准则企业会计准则和和股份有限公股份有限公司会计制度司会计制度的有关规定，的有关规定， 在所有重大方面公允地反映了贵公司在所有重大方面公允地反映了贵公司1999年年12 月月 31 日的财务状况，日的财务状况，1999年度的经营成果和合并经营成果以年度的经营成果和合并经营成果以及及1999

29、 年度的现金流量情况和合并现金流量情况，年度的现金流量情况和合并现金流量情况， 会计处理方法的会计处理方法的选用遵循了一贯性原则。选用遵循了一贯性原则。 中国中国济南济南 中国注册会计师中国注册会计师 周周XX 王王XX山东山东ZY会计师事务所有限公司会计师事务所有限公司 2000年年2月月26日日2022年4月9日山东大学管理学院 刘鸿渭22（三）会计信息的质量特征（三）会计信息的质量特征n会计信息特征之七：会计信息特征之七：n会计信息的真实性是相对的，失真几乎总是存会计信息的真实性是相对的，失真几乎总是存在，了解企业的主要会计事项和基本面对正确在，了解企业的主要会计事项和基本面对正确解读会

30、计信息很重要解读会计信息很重要2022年4月9日山东大学管理学院 刘鸿渭23第二部分第二部分 会计报表的结构原理会计报表的结构原理2022年4月9日山东大学管理学院 刘鸿渭24一、会计报表体系一、会计报表体系 n 资产负债表资产负债表n 利润表（及利润分配表）利润表（及利润分配表）n 财务状况变动表（现金流量表）财务状况变动表（现金流量表）n 所有者权益变动表所有者权益变动表2022年4月9日山东大学管理学院 刘鸿渭25二、二、会计恒等式与资产负债表会计恒等式与资产负债表 1 1、会计恒等式：、会计恒等式：经济资源经济资源= =对经济资源的求偿权对经济资源的求偿权资产资产= =权益权益资产资产

31、= =债权人权益债权人权益+ +所有者权益所有者权益资产资产= =负债负债+ +所有者权益所有者权益资产资产- -负债负债= =所有者权益所有者权益资产资产= =负债负债+ +所有者权益所有者权益+ +利润利润资产资产= =负债负债+ +所有者权益所有者权益+ +（收入（收入- -费用）费用）2022年4月9日山东大学管理学院 刘鸿渭262 2、资产负债表的结构原理、资产负债表的结构原理 资产资产= =负债负债+ +所有者权益所有者权益 资产 负债及所有者权益 流动资产流动资产 流动负债流动负债 . . . . 长期负债长期负债 负债合计负债合计 1 1 非流动资产非流动资产 所有者权益合计所

32、有者权益合计 2 2 资产总额资产总额 债及所有者权益总额债及所有者权益总额 2022年4月9日山东大学管理学院 刘鸿渭27资产负债表资产金额（万）负债及所有者权益金额货币资金 81018短期借款 811应收账款 3767应付账款 202其他应收款 9397流动负债小计 17667存 货 214长期负债 200流动资产合计105375负债合计 17867长期投资 4860股本 10000固定资产 12547资本公积 88323减：累计折旧 4998盈余公积 3270在建工程未分配利润 1800无形资产 4028股东权益合计103392资产总计121812来源总计1218122022年4月9日山

33、东大学管理学院 刘鸿渭283、资产负债表的特点n是反映企业在某一特定时日财务状况的会计报表n静态会计报表n月报n按流动性排列2022年4月9日山东大学管理学院 刘鸿渭292022年4月9日山东大学管理学院 刘鸿渭30利润表 项 目本期金额上期金额 一、主营业务收入4882233348 主营业务成本39272263二、毛利4489531085 营业费用2059113708 管理费用1829512980 财务费用-818-1254三、营业利润58295011 营业外损益+4516+2913四、利润总额103457924 所得税1326916五、净利润916170402022年4月9日山东大学管理学

34、院 刘鸿渭31利润表的特点n是反映企业在某一会计期间财务成果的会计报表n应计利润而非现金净流量n动态报表n月报2022年4月9日山东大学管理学院 刘鸿渭32利润分配表净利润 303614900.34 加：年初未分配利润 66154393.22 盈余公积转入 0.00可供分配的利润 369769293.56 减：提取法定盈余公积 45734604.24 其中:法定公益金 15264878.62可供股东分配的利润 324034689.32 减：应付优先股股利 0.00 提取任意公积金 0.00 已分配普通股股利 172115999.40未分配利润 151918689.922022年4月9日山东大学

35、管理学院 刘鸿渭33利润分配表的特点利润分配表的特点n反映利润的分配内容和过程n是联系资产负债表和利润表的纽带n年报2022年4月9日山东大学管理学院 刘鸿渭34四、现金流量表四、现金流量表现金的定义是指企业库存现金以及可以随时用于支付的存款现金的定义是指企业库存现金以及可以随时用于支付的存款现金等价物，是指企业持有的期限短、流动性强、易于转换为已知金额现现金等价物，是指企业持有的期限短、流动性强、易于转换为已知金额现金、价值变动风险很小的投资。期限短，一般是指从购买日起三个月金、价值变动风险很小的投资。期限短，一般是指从购买日起三个月内到期。现金等价物通常包括三个月内到期的短期债券投资。权益

36、性内到期。现金等价物通常包括三个月内到期的短期债券投资。权益性投资变现的金额通常不确定，因而不属于现金等价物。企业应当根据投资变现的金额通常不确定，因而不属于现金等价物。企业应当根据具体情况，确定现金等价物的范围，一经确定不得随意变更。具体情况，确定现金等价物的范围，一经确定不得随意变更。反映企反映企业现金流量情况业现金流量情况现金流量现金流量：现金流出和现金流入：现金流出和现金流入时期报表时期报表/年报年报作用作用：(1)(1)反映净收益与现金余额的关系反映净收益与现金余额的关系;(2);(2)报告过去一年中的现金流量报告过去一年中的现金流量, ,便便于：预测未来现金流量于：预测未来现金流量

37、; ;评价企取得和运用现金的能力；确定企业支付利息、评价企取得和运用现金的能力；确定企业支付利息、股利和到期债务的能力股利和到期债务的能力分类分类：经营活动产生的营运资金；投资活动产生的营运资金；筹资活动产生经营活动产生的营运资金；投资活动产生的营运资金；筹资活动产生的营运资金的营运资金2022年4月9日山东大学管理学院 刘鸿渭35现金流量表的结构现金流量表的结构格式格式2022年4月9日山东大学管理学院 刘鸿渭36现金流量表n现金流量表应当分别现金流量表应当分别经营活动经营活动、投资活动投资活动和和筹资活动筹资活动列报现金流量列报现金流量n企业应当采用企业应当采用直接法直接法列示经营活动产生

38、的现列示经营活动产生的现金流量金流量n直接法，是指通过现金收入和现金支出的主直接法，是指通过现金收入和现金支出的主要类别列示经营活动的现金流量要类别列示经营活动的现金流量n企业应当在附注中披露将净利润调节为经营企业应当在附注中披露将净利润调节为经营活动现金流量的信息活动现金流量的信息（间接法）（间接法）2022年4月9日山东大学管理学院 刘鸿渭37现金流量表主表一、经营活动产生的现金流量：一、经营活动产生的现金流量：销售商品、提供劳务收到的现金销售商品、提供劳务收到的现金收到的税费返还收到的税费返还收到其他与经营活动有关的现金收到其他与经营活动有关的现金经营活动现金流入小计经营活动现金流入小计

39、购买商品、接受劳务支付的现金购买商品、接受劳务支付的现金支付给职工以及为职工支付的现金支付给职工以及为职工支付的现金支付的各项税费支付的各项税费支付其他与经营活动有关的现金支付其他与经营活动有关的现金经营活动现金流出小计经营活动现金流出小计经营活动产生的现金流量净额经营活动产生的现金流量净额2022年4月9日山东大学管理学院 刘鸿渭38现金流量表主表二、投资活动产生的现金流量：收回投资收到的现金取得投资收益收到的现金处置固定资产、无形资产和其他长期资产收回的现金净额处置子公司及其他营业单位收到的现金净额收到其他与投资活动有关的现金投资活动现金流入小计购建固定资产、无形资产和其他长期资产支付的现

40、金投资支付的现金取得子公司及其他营业单位支付的现金净额支付其他与投资活动有关的现金投资活动现金流出小计投资活动产生的现金流量净额 2022年4月9日山东大学管理学院 刘鸿渭39现金流量表主表三、筹资活动产生的现金流量：吸收投资收到的现金取得借款收到的现金收到其他与筹资活动有关的现金筹资活动现金流入小计偿还债务支付的现金分配股利、利润或偿付利息支付的现金支付其他与筹资活动有关的现金筹资活动现金流出小计筹资活动产生的现金流量净额 2022年4月9日山东大学管理学院 刘鸿渭401.将净利润调节为经营活动现金流量：净利润加：资产减值准备固定资产折旧、油气资产折耗、生产性生物资产折旧无形资产摊销, 长期

41、待摊费用摊销待摊费用减少（增加以“”号填列）预提费用增加（减少以“”号填列）处置固定资产无形资产其他长期资产的损失(收益以“”)固定资产报废损失（收益以“”号填列）公允价值变动损失（收益以“”号填列）财务费用（收益以“”号填列）投资损失（收益以“”号填列）递延所得税资产减少（增加以“”号填列）递延所得税负债增加（减少以“”号填列）存货的减少（增加以“”号填列）经营性应收项目的减少（增加以“”号填列）经营性应付项目的增加（减少以“”号填列）其他经营活动产生的现金流量净额现金流量表附表2022年4月9日山东大学管理学院 刘鸿渭41现金流量表附表2.不涉及现金收支的重大投资和筹资活动：债务转为资本一

42、年内到期的可转换公司债券融资租入固定资产3.现金及现金等价物净变动情况：现金的期末余额减：现金的期初余额加：现金等价物的期末余额减：现金等价物的期初余额现金及现金等价物净增加额2022年4月9日山东大学管理学院 刘鸿渭42所有者权益变动表(一一)净利润；净利润； (二二)直接计入所有者权益的利得和损失项目及其总额；直接计入所有者权益的利得和损失项目及其总额； (三三)会计政策变更和差错更正的累积影响金额；会计政策变更和差错更正的累积影响金额； (四四)所有者投入资本和向所有者分配利润等；所有者投入资本和向所有者分配利润等； (五五)按照规定提取的盈余公积；按照规定提取的盈余公积； (六六)实收

43、资本实收资本(或股本或股本)、资本公积、盈余公积、未分配利润、资本公积、盈余公积、未分配利润的期初和期末余额及其调节情况的期初和期末余额及其调节情况2022年4月9日山东大学管理学院 刘鸿渭43五、各会计报表之间的关系五、各会计报表之间的关系资产负债表、损益表和利润分配表之间的关系：资产负债表、损益表和利润分配表之间的关系： 损益表损益表 利润分配表利润分配表 资产负债表资产负债表 收入 净利润 资产 费用 可供分配利润 负债 净利润 期末未分配利润 所有者权益 未分配利润2022年4月9日山东大学管理学院 刘鸿渭442022年4月9日山东大学管理学院 刘鸿渭45第三部分第三部分 会计报表分析

44、会计报表分析2022年4月9日山东大学管理学院 刘鸿渭46财务会计报告会计报表文字报告部分对外报表对内报表主表附表资产负债表、利润表、现金流量表资产负债表、利润表、现金流量表BS附表资产减值准备明细表股东权益增减变动表应交增值税明细表IS附表利润分配表业务分部报表地区分部报表主表产品成本表附表主要产品单位成本表制造费用、管理费用、营业费用、财务费用明细表会计报表附注财务情况说明书（注册会计师的审计报告）一、一、财务报告构成财务报告构成2022年4月9日山东大学管理学院 刘鸿渭47二、财务报表分析的内容二、财务报表分析的内容1、偿债能力分析、偿债能力分析n短期偿债能力分析短期偿债能力分析n长期偿

45、债能力分析长期偿债能力分析2、资产运营效率分析、资产运营效率分析3、获利能力分析、获利能力分析4、投资报酬分析、投资报酬分析2022年4月9日山东大学管理学院 刘鸿渭48三、财务报表分析方法三、财务报表分析方法2022年4月9日山东大学管理学院 刘鸿渭49三、财务报表分析方法三、财务报表分析方法2022年4月9日山东大学管理学院 刘鸿渭50n重点：重点：比较分析法和结构百分比分析法的应用比较分析法和结构百分比分析法的应用n难点：难点：报表数据需要根据分析目的进行调整，以便报表数据需要根据分析目的进行调整，以便 不断分解、不断比较不断分解、不断比较2022年4月9日山东大学管理学院 刘鸿渭51（

46、一）资产负债表分析（一）资产负债表分析n目的：目的：准确理解报表数据本身的含义，获得对企业准确理解报表数据本身的含义，获得对企业 财务状况的准确认识，为进一步分析奠定基础财务状况的准确认识，为进一步分析奠定基础n程序：程序：阅读比较解释调整阅读比较解释调整n技术方法：技术方法：总量指标差额比较、结构百分比比较及共同比报表总量指标差额比较、结构百分比比较及共同比报表n重点：重点：变动大、对财务状况、经营成果影响较大的项目变动大、对财务状况、经营成果影响较大的项目2022年4月9日山东大学管理学院 刘鸿渭521 1、资产负债表分析基本观点、资产负债表分析基本观点n资产不是越多越好资产不是越多越好n

47、负债不是越少越好负债不是越少越好n净资产要看盈利积累了多少净资产要看盈利积累了多少2022年4月9日山东大学管理学院 刘鸿渭532、资产负债表分析、资产负债表分析看左方：看左方： 资产规模、资产结构和资产质量资产规模、资产结构和资产质量看右方：看右方： 资产取得的方式、负债规模结构资产取得的方式、负债规模结构 和自有资本实力和自有资本实力左右对比看：偿债能力、支付能力和财务风险左右对比看：偿债能力、支付能力和财务风险前后对比看：财务状况发展变化趋势及原因前后对比看：财务状况发展变化趋势及原因与与CS对比看：现金周转能力和偿债压力对比看：现金周转能力和偿债压力与与IS对比看：对比看： 赢利能力和

48、周转能力赢利能力和周转能力看看BS重点项目：影响财务状况的主要原因重点项目：影响财务状况的主要原因2022年4月9日山东大学管理学院 刘鸿渭543、资产分析要点资产要看来源资产要看来源资产要看结构资产要看结构资产要看质量资产要看质量资产要看周转资产要看周转2022年4月9日山东大学管理学院 刘鸿渭554 4、重点项目分析、重点项目分析（1）货币资金（现金、银行存款、其他货币资金）货币资金（现金、银行存款、其他货币资金）n特点：特点：偿债能力最强，流动性最强，安全性较低，赢利偿债能力最强，流动性最强，安全性较低，赢利能力最弱能力最弱n分析要点：分析要点：n日常货币资金的规模是否适当日常货币资金的

49、规模是否适当n内部控制制度及执行内部控制制度及执行n统一制度的遵守统一制度的遵守n质量及构成质量质量及构成质量2022年4月9日山东大学管理学院 刘鸿渭56（2）应收账款n质量分析质量分析n不良资产不良资产n沉淀资产沉淀资产n分析重点分析重点n虚增虚增- -虚赢实亏虚赢实亏n虚虚减减偷税偷税n时间分析：账龄分析时间分析：账龄分析n对象分析：债务人构成对象分析：债务人构成n债务人的区域性债务人的区域性n所有权性质及规模所有权性质及规模n与债权人的关联状况与债权人的关联状况n坏账处理方法坏账处理方法2022年4月9日山东大学管理学院 刘鸿渭57（3）存货n分析重点：分析重点：n存货盘存制度存货盘存

50、制度n存货计价存货计价n发出存货计价发出存货计价n期末计价：成本与市价孰低期末计价：成本与市价孰低n低值易耗品摊销方法低值易耗品摊销方法n存货跌价案例存货跌价案例-康佳集团康佳集团2001年度巨额亏损年度巨额亏损,达到达到7亿元亿元,原因分析原因分析:清理彩电及其他库存清理彩电及其他库存150万台万台,由此形成的跌价损失占亏损总额由此形成的跌价损失占亏损总额的的55.79%2022年4月9日山东大学管理学院 刘鸿渭58（4 4）待摊费用和长期待摊费用）待摊费用和长期待摊费用n内容-已经支出，但要在12个月内摊销 长期待摊费用则要在一年以上摊销n实质-还是资产n案例-WORLDCOMn将38亿美

51、元的费用化支出，作了资本化处理2022年4月9日山东大学管理学院 刘鸿渭59（5）固定资产（1）原价：历史成本（2）累计折旧：磨损掉的价值（3）固定资产净值=原价-累计折旧（4）固定资产减值准备（5）固定资产净额（账面价值） =固定资产净值-固定资产减值准备重点：折旧方法、估计、减值2022年4月9日山东大学管理学院 刘鸿渭60行业:固定资产的比重分析公公 司司时时 间间固定资产占总资固定资产占总资产的比重产的比重招商银行2001.12.311.8%四川长虹2001.12.3113.18%用友软件2001.12.315.48%粤电力2001.12.3159.54%2022年4月9日山东大学管理

52、学院 刘鸿渭61（6）长期投资）长期投资n长期债权性投资长期债权性投资n账龄分析n债务人构成n投资收益与现金流入的差异分析n长期股权性投资长期股权性投资n构成分析n核算方法n投资收益与现金流入的差异分析n减值准备计提n注意结合资产减值准备明细表进行分析注意结合资产减值准备明细表进行分析2022年4月9日山东大学管理学院 刘鸿渭625、负债的初步分析、负债的初步分析1、负债的特点：n负债是企业现时的义务n负债是经济利益的流出2、流动负债分析：n构成分析n周转分析n强制与非强制性负债分析n预计负债分析3、长期负债分析n构成分析n利息资本化方法4、关注或有负债5、负债分析看结构 2022年4月9日山

53、东大学管理学院 刘鸿渭636、所有者权益的初步分析进行净资产的来源结构分析：1、股本和资本公积状态；2、留存收益状态。（盈余公积+未分配利润）2022年4月9日山东大学管理学院 刘鸿渭64（二）利润表分析分析要点：n收入要看是否收现收入要看是否收现n费用要看是否虚减费用要看是否虚减n利润分析含金量利润分析含金量2022年4月9日山东大学管理学院 刘鸿渭65（二）利润表分析（二）利润表分析n分析利润的形成过程分析利润的形成过程n关注利润的构成关注利润的构成n收入的构成收入的构成n品种构成品种构成n地区构成地区构成n关联交易的比重关联交易的比重n利润与现金流量的关系利润与现金流量的关系n与利润相关

54、的会计政策、估计变更与利润相关的会计政策、估计变更2022年4月9日山东大学管理学院 刘鸿渭66 （三）现金流量表分析n现金流量表的作用1 1、可以提供企业的现金流量信息，从而对企业的整体财务状况作出客观评价，并能、可以提供企业的现金流量信息，从而对企业的整体财务状况作出客观评价，并能说明企业一定期间内现金流入和流出的原因，即现金从哪来，又流到哪里说明企业一定期间内现金流入和流出的原因，即现金从哪来，又流到哪里 。2 2、投资活动产生的现金流量，说明企业运用资金产生现金的能力；筹资活动的现金、投资活动产生的现金流量，说明企业运用资金产生现金的能力；筹资活动的现金流量，说明企业筹资获得现金的能力

55、。通过现金流量表和其他财务信息可以分析企流量，说明企业筹资获得现金的能力。通过现金流量表和其他财务信息可以分析企业未来获取和支付现金的能力。业未来获取和支付现金的能力。3 3、现金流量是评估企业营业收益质量的需要。、现金流量是评估企业营业收益质量的需要。“ “ 没有现金的利润不是真正的利润没有现金的利润不是真正的利润”4 4、能说明企业支付股利和偿债的能力。、能说明企业支付股利和偿债的能力。5 5、能分析企业未来获取现金的能力，现金表中经营活动产生的现金流量，说明企业、能分析企业未来获取现金的能力，现金表中经营活动产生的现金流量，说明企业动用经济资源创造现金流量的能力，便于分析一定期间产生的净

56、利润与经营活动产动用经济资源创造现金流量的能力，便于分析一定期间产生的净利润与经营活动产生的现金流理的差异；生的现金流理的差异；6 6、能分析企业投资和理财活动对经营结果和财务状况的影响。、能分析企业投资和理财活动对经营结果和财务状况的影响。7 7、能提供不涉及现金的投资和筹资活动的信息。使会计报表使用者和阅读者能全面、能提供不涉及现金的投资和筹资活动的信息。使会计报表使用者和阅读者能全面了解和分析企业的投资和筹资活动。了解和分析企业的投资和筹资活动。2022年4月9日山东大学管理学院 刘鸿渭67（三）现金流量表分析（一）现金流量质量分析现金流量质量：现金流量能够按照企业预定目标进行运转的质量

57、n具体体现：n稳定发展阶段的企业经营活动的现金流量应该对企业的利润有足够的支付能力；n支付利息费用n支付现金股利n偿付到期借款？n补偿其他费用n投资活动的现金流出能够体现企业长期发展的战略需要，投资活动带来的现金流入具有盈利性；n筹资活动现金流量应该能够适应经营和投资的需要2022年4月9日山东大学管理学院 刘鸿渭68（三）现金流量表分析1、考察现金流量结果与变化过程的关系结果：n现金净增加大于零n现金净增加小于零n现金净增加等于零过程：n预算内n预算外 2022年4月9日山东大学管理学院 刘鸿渭69（三）现金流量表分析2、经营活动现金流量的质量分析现金流量小于零：解决方式：n消耗货币资金积累

58、n挤占本来用于投资的资金n进行额外融资n拖延债务偿付n结论：发展初期的企业不可避免，正常企业，质量不高。2022年4月9日山东大学管理学院 刘鸿渭70（三）现金流量表分析2、经营活动现金流量的质量分析现金流量等于零：现金流入正好补偿现金流出结论：n短期正常，但长期等于零，则事实上无法实现简单再生产。n正常经营的企业，质量不高。现金流量大于零：不足补偿非现金消耗成本：不能维持简单生产正好补偿非现金消耗成本：可以维持简单生产可以补偿非现金消耗成本并有剩余：可扩大生产2022年4月9日山东大学管理学院 刘鸿渭71（三）现金流量表分析3、投资活动现金流量的质量分析现金流量小于零：n消耗货币资金积累n挤

59、占本来用于经营的资金n进行额外融资n拖延债务偿付关键：n投资是否与长短期计划一致n未来现金流量情况如何现金流量大于或等于零：具体分析2022年4月9日山东大学管理学院 刘鸿渭72（三）现金流量表分析4、筹资活动现金流量的质量分析关键：n是否属于筹资计划内的筹资n是否存在筹资失控n是否有利于建立合理的资本结构2022年4月9日山东大学管理学院 刘鸿渭73（三）现金流量表分析（二）根据与利润表项目的对应，评判利润的质量（三）根据比较的现金流量表预测未来的现金流量2022年4月9日山东大学管理学院 刘鸿渭74（四）报表分析中容易忽视的方面（四）报表分析中容易忽视的方面 质量评价质量评价n财务状况质量

60、财务状况质量n资产质量：资产质量：n资产本质：未来的经济利益资产本质：未来的经济利益n资产质量特征：资产质量特征：n资产结构资产结构n创造现金的能力创造现金的能力n负债质量：负债质量：n负债的本质：负资产，未来经济利益的流出负债的本质：负资产，未来经济利益的流出n负债的质量特征：负债的质量特征：n负债结构负债结构n偿还迫切性偿还迫切性n穷人、中产阶级和富人穷人、中产阶级和富人不做中产阶级不做中产阶级2022年4月9日山东大学管理学院 刘鸿渭75五、五、偿债能力分析偿债能力分析分析重点分析重点 指标指标资产流动性资产流动性 流动比率流动比率 速动比率速动比率 营运资金比率营运资金比率 现金比率现