固定资产折旧税会差异主要有哪些

1、固定资产折旧 税会差异主要有哪些固定资产几乎是所有企业都会遇到的，但固定资产折旧在会计核算和税务处理上有很多差异，需要引起财税小伙伴们的关注.关于固定资产折旧，税会差异主要有哪些呢？1关于折旧年限1、会计：没有明确规定固定资产的折旧年限，只是强调”合理确定”.企业会计准则第 4 号-固定资产第十六条 企业确定 固定资产使用寿命，应当考虑下列因素：(1) 预计生产能力或实物产量；(2) 预计有形损耗和无形损耗；(3) 法律或者类似规定对资产使用的限制2、税法：对固定资产的折旧年限有明确的规定,企业所得税法实施条例 第六十条除国务院财政、税务主管部门另有规定外，固定资产计算折旧的最低年限：(1)

2、房屋、建筑物，为 20 年；(2) 飞机、火车、轮船、机器、机械和其他生产设备，为10 年；(3) 与生产经营活动有关的器具、工具、家具等，为 5 年;(4) 飞机、火车、轮船以外的运输工具，为 4 年；(5) 电子设备，为 3 年.3、总结：如果会计上固定资产的折旧年限小于税法规定的折旧年限(会计上的折旧额大于税法规定的折旧额),企业所得税汇算清缴时，要做纳税调增处理.2关于折旧范围1、会计：企业会计准则第 4 号-固定资产第十四条企业应当对所有固定资产计提折旧，以下两种情况除外：(1) 已提足折旧仍继续使用的固定资产(2) 单独计价入账的土地2、税法：企业所得税法 第十一条下列固定资产不得

3、计算折旧 扣除：(1) 房屋、建筑物以外未投入使用的固定资产；(2) 以经营租赁方式租入的固定资产；(3) 以融资租赁方式租出的固定资产；(4) 已足额提取折旧仍继续使用的固定资产；(5) 与经营活动无关的固定资产；(6)单独估价作为固定资产入账的土地；(7) 其他不得计算折旧扣除的固定资产.3、总结：税法上不允许计提折旧的范围大于会计上不允许计提 折旧的范围，所以会计上已计提折旧但是税法上不认可的，在所得税汇算清缴时，要做纳税调整处理.3关于折旧的起止时间1、会计：企业会计准则第 4 号一一固定资产应用指南第一条：固定资产应当按月计提折旧，当月增加的固定资产，当月不计 提折旧，从下月起计提折

4、旧；当月减少的固定资产，当月仍计提 折旧,从下月起不计提折旧.2、税法：企业所得税法实施条例第五十九条固定资产按照直线法计算的折旧，准予扣除.企业应当自固定资产投入使用 月份的次月起计算折旧；停止使用的固定资产，应当自停止使 用月份的次月起停止计算折旧.3、总结：(1)会计上强调”增加”固定资产，无论是否使用，下月都要 计提折旧；税法上强调”投入使用”如果只是”增加”而未”投 入使用”其折旧额不得在企业所得税前扣除 .(2)会计上强调”减少”固定资产,次月停止计提折旧；但税 法强调”停止使用”虽然没有减少，但”停止使用”次月也不能 计提折旧.4关于折扣基数1、会计：企业会计准则第 4 号一一固

5、定资产应用指南第一条 应计折旧额，是指应当计提折旧的固定资产的原价扣除其预 计净残值后的金额已计提减值准备的固定资产，还应当扣除已计提的固定资产减值准备累计金额即会计折旧基数=固定资产原值-预计净残值-固定资产 减值准备2、税法：税务折旧的基数=固定资产计税基础 一税法上预计净残 值3、总结：(1) 会计折旧基数是要扣除固定资产减值准备的，而税务是不可以扣除减值准备的，因此只要有固定资产减值准备存在必然有折旧基数的差异.(2) 预计净残值现在会计上和税务上均未规定具体比例(3) 如果固定资产折旧基数存在差异，必然造成折旧的税会差异.5固定资产投入使用后，因未取得全额发票，如何处理？1、会计：企业会计准则第 4 号一一固定资产应用指南第一条：已达到预定可使用状态但尚未办理竣工决算的固定资产，应当按照估计价值确定其成本，并计提折旧；待办理竣工决算后, 再按实际成本调整原来的暂估价值，但不需要调整原已计提的折旧额.2、税法：国税函201679 号第五条:企业固定资产投入使用后，由于工程款项尚未结清未取得全额发票的，可暂按合同规定的金额计入固定资产计税基础计提折旧,待发票取得后进行调整.但该项调整应在固定资产投入使用后3、总结：12 个月内进行.已投入使用未办理竣工结算的固定