期末账项调整

1、账项调整是指根据权责发生制原则和收入与费用的配比原则来对 账户的一种调整。一、费用调整 跨期摊配费用 （其特点：费用摊销与支付不同期） 主要有“预提费用”来源类和“待摊费用”资产类。短期借款银行存款财务费用短期借款例：企业从银行借款2000元，并当月归还，年利率为6%。 月利息额 = 2000 1/12 x 6% = 10元借款20002000还本付息2000102010注！当借款数月后归还时，其利息如何摊销并支付呢？短期借款短期借款银行存款预提费用财务费用借款500000 5000002500 2500摊息4月2500 25002500 25005月6月500000500000还本付息三个月

2、7500507500例：企业在4月1日借款500000元，期限3个月，年利率6%，三月后 一次性还本付息。摊息摊息预提费用（各费用账）银行存款银行存款待摊费用（各费用账）先提费后付款（1）（2）（1）（2）先付款后摊费如：书报费等。如：银行借款利息等。例；企业支付明年书报费1200元，并摊销厂部本月书报费100元。待摊费用管理费用银行存款1200 1200 100 100跨期摊配账的规律为：例子10-1账务费用预提费用1000 1000预提费用银行存款2300 2300例子10-2例子10-4例子10-5银行存款待摊费用1800 1800待摊费用管理费用制造费用750200550二、收入调整（

3、跨期收入） 主要有预收收入例10-6银行存款其他应付款其他业务收入3000 30001000 1000（1）（2）三、固定资产价值调整 主要指计提固定资产折旧费（一般折旧费折计方法为使用 年限法） 固定资产年折旧额=固定资产原价+预计清理费用 预计残值收入固定资产预计使用年限 固定资产月折旧额=固定资产年折旧额12主要核算科目： 累计折旧 资产类，贷方登按月计提的折旧费，借方登调出或报 废的固定资产，余额为企业全部固定资产累计折旧额 固定资产减值准备 资产类，贷方登减值计提数，借方登恢复数。区别特征累计折旧是由于物质磨损造成值降低。固定资产减值是由于技术进步造成的物质贬值。例10-7制造费用管

4、理费用累计折旧227529455220例10-8固定资产减值准备营业外支出-计提固定资产减值准备3700 3700四、生产成本结算时，“制造费用”的结转（调整） 若车间生产多种产品，月末将“制造费用”在各产品之间分配后转入“生产成本”。 通常采用生产工时比例法和生产工人工资比例法。制造费用分配率=制造费用总额生产工时（生产工人工资）总额 某产品负担制造费=该产品生产工时（工资）制造费分配率例10-9 制造费用总额=6000+1950+273+200+110+200+2275=11008 分配率=11008（350+250+400）=11。008 甲产品=35011。008=3852。8 已产品

5、=25011。008=2752 丙产品=40011。008=4403。2生产成本甲产品生产成本已产品生产成本丙产品制 造 费 用3852。827524403。211008 （13）6000（16）1950（17）273（19）200（20）110（32）200（34）2275 0五、生产过程结束时，完工产品的结转（调整） 将已完工的产品从“生产成本”账转入“库存商品”账。未转入“库存商品”的“生产成本”余额为在产品。生产成本甲产品生产成本已产品（13）15000（16）10500（17）1470（36）3852。8（13）7500（16）9500（17）1330（36）2752库存商品甲产品库

6、存商品已产品30822。8 30822。821082 2108200六、销售过程结束时，已销售产品结转（调整） 销售结束时，需将已售产品成本由“库存商品”转入“主营业务成本”。 例9-22、923出售： 甲产品30件 单位成本750元 总成本22500元 已产品80件 单位成本1000元 总成本80000元库存商品甲产品库存商品已产品主营业务成本甲产品主营业务成本已产品 22500 2250080000 80000 企业财务成果指企业的利润或亏损。 利润 = 收入 支出企业收入包括主营业务收入其他业务收入营业外收入投资收益企业支出包括主营业务成本营业费用主营业务税金及附加其他业务支出管理费用财

7、务费用营业外支出所得税主营业务利润 = 主营业务收入主营业务成本 主营业务税金及附加营业利润 = 产营业务利润+其他业务利润管理费用财务费用 营业费用利润总额 = 营业利润+营业外收入营业外支出+ 投资收益净利润 = 利润总额所得税一、其他业务与期间费用的核算 主要核算科目：其他业务收入 贷方登出售材料、出售无形资产、出租固定资产 等收入，借方转入“本年利润”。期未无余额。 其他业务支出 借方登为取得其他业务收入而付出的费用，贷方 转入“本年利润”期未无余额。 营业外收入 贷方登固定资产盘盈、呆账、罚没收入，借方转入 “本年利润”。期未无余额。 营业外支出 借方登固定资产盘亏、自然损失等，贷方

8、转入“本年 利润”。期未无余额。 财务费用 借方登筹资费用（利息支出），贷方登利息收入月未 转入“本年利润”期未无余额。 其他应收款 债权类账，主要核算零星借款。本 年 利 润主营业务收入主营业务成本其他业务收入营业外收入投 资 收 益所 得 税营业外支出其他业务支出财 务 费 用管 理 费 用主营业务税金及附加营 业 费 用亏损 盈利（收入）（支出）例10-12其他业务收入应交税金-增-销项税银 行 存 款12000 140402040例10-13其他业务支出原 材 料8500 8500例10-14例10-15营业外收入银 行 存 款6800 68003200 3200例10-16营业外支出

9、银 行 存 款待处理财产损益 800 800 4000 4000例、企业收到银行转来利息收入2000元。例、厂部王明出差借支1000元，回来报销800元，余款退回。银 行 存 款财 务 费 用现 金管理费用其他应收款-王明其他应收款-王明2000 20001000 10001000 1000 200800（1）（2）二、利润实现的核算 主要核算科目 本年利润 利润核算账户。借方登本期支出，贷方登本期收入， 借方余额为亏损，贷方余额为利润。 所得税 依所得额征收的税种，借方登企业当期应计提的所得 税，贷方转入“本年利润”一般无余额。 企业所得税额=应纳税所得额适用税率（一般为33%） =（利润总

10、额投资收益）33% =（主营业务收入+其他业务收入+营业外收入 主营业务成本营业费用主营业务税金及附加 管理费用财务费用其他业务支出营业外支出） 33%银行存款所 得 税应交税金所得税（计提税金）（支付税金）例10-18 利润总额=主营业收入+其他业务收入+营业外收入主营业成本 主营业税金及附加营业费用管理费用财务费 用其他业务支出营业外支出 =139000+7000+10000102500162085008860 1236412508500=24406应交所得额=2440633%=8053。98应交税金-应交所得税所 得 税8053。98 8053。98银行存款应交税金-所得税所 得 税本年

11、利润（结转）（计税）（付税）注例10-22本 年 利 润主营业务收入主营业务成本其他业务收入营业外收入营业外支出其他业务支出财 务 费 用管 理 费 用营 业 费 用139000 139000102500 102500 151647.98 16800019000 1900010000 100008860 88601620 16208500 850012364 123641250 12508500 850016352。02（结转本期支出）（结转本期收入）净利润主营业务税金及附加所 得 税8053。98 8053。98三、企业利润分配核算 利润分配内容及顺序： 1、弥补以前年度亏损。 2、提取盈余

12、公积（按年度净利润滑10%）。 3、提取公益金（按年度净利润滑5%）。 4、分配给投资者。 主要核算科目： 利润分配 反映利润分配情况的账户，主要通过三个明细账进行。 （1）利润分配提取盈余公积 （2）利润分配应付利润 （3）利润分配末分配利润盈余公积 贷方登从税后利润中提取的公积金和公益金，借方登 转增资本金或弥补亏损。该账户下设二个明细账： （1） 盈余公积公积金 （2）盈余公积公益金 应付股润 贷方登应付给投资者利润，借方登实际支付的利润额 主要业务核算盈余公积-公积金 利润分配- 盈余公积 利润分配-未分利润本 年 利 润盈余公积-公益金利润分配-应股利润应 付 股 润结转利润（结转）

13、计提计提余额未分利润盈余公积-公积金应 付 利 润本 年 利 润银 行 存 款盈余公积-公积金应 付 股 润支付补亏例10-19盈 余 公 积利润分配-提取盈余公积应 付 股 利利润分配-应付股利银 行 存 款2600 26009700 9700 9700 9700例10-20例10-21银行存款 原材料 生产成本 库存商品 主营成本 本年利润 主营收入 银行存款增-进项税增-销项税应付工资应付福利制造费用营业费用主营税金管理费用财务费用其他支出营外支出所得税其他收入营外收入投资收益现 金应付工资应付福利累计折旧应交税金银行存款利分-未分利润利分-盈余公积盈余-公积金利分-应付利润盈余-公益金

14、应付利润银行存款（净利）（未分利）基本业务图示 习题解答：第十章 习题一、按权责发生制：1、借：待摊费用 6000 贷：银行存款 60002、借；预提费用 6300 贷：银行存款 63003、借：银行存款 50000 贷；预收账款 500004、借：制造费 用 8000 贷：预提费用 8000 5、借：制造费用 25600 管理费用 10000 贷：累计折旧 35600 6、借：营业费用 1000 管理费用 400 贷：待摊费用 14007、借：预付账款 8775 贷：银行存款 87758、借：应付账款 贷：银行存款、借：预收账款 64350贷：主营业务收入 55000 应交税金-增-进 93

15、50二、按收付实现制1、借：营业费用 6000 贷：银行存款 60002、借：财务费用 6300 贷；银行存款 63003、借：银行存款 50000 贷：主营业务收入 500004、不入账。5、不入账。6、不入账。7、借：原材料 7500 应交税金增进项税 1275 贷：银行存款 87758、借：原材料 贷：银行存款 9、借：银行存款 55000 贷：主营业务收入 55000 习题二31、借：制造费用 2560 管理费用 1000 贷：累计折旧 356032、借：管理费用 1400 贷：待摊费用 140033、借：其他应付款 1900 贷：其他业务收入 190034、借：财务费用 2100 贷

16、：预提费用 210035、借：银行存款 45000 贷：其他应付款 4500036、借：银行存款 800 贷：财务费用 800习题三37、制造费用总额=（14）+（17）+（18）+（20）+（21）+（22）+（31） =3000+50+4000+8200+1148+290+2560=19248 分配率=19248（200+300）=38.496 子产品分摊=20038.496=7699.2 丑产品分摊=30038.496=11548.8 借：生产成本子产品7699.2 丑产品 11548.8 贷；制造费用 1924838、子产品成本=（13）+（20）=（21）+（37） =30000+2

17、5760+3606.4+7699.2=67065.6 丑产品成本=（13）+（20）+（21）+（37） =42000+11040+1545.6+11548.8=66134.4 借：库存商品子产品 67065.6 丑产品 66134.4 贷：生产成本子产品 67065.6 丑产品 66134.439、本月出售子产品=60+20=80件 丑产品=50+10=60件 子产品成本=80950=76000 丑产品成本=601200=72000 借：主营业务成本子产品 76000 丑产品 72000 贷：库存商品子产品 76000 丑产品 7200040、借：银行存款 3500 贷：营业外收入 3500

18、41、借：营业外支出 900 贷：现 金 90042、借：银行存款 10000 贷：其他业务收入 1000043、借：营业外支出 1500 贷；银行存款 150044、应纳税额=（主营业收入+其他业务收入+营业外收入主营业 务成本主营业税金及附加营业费用管理费用 财务费用其他业务支出营业外支出）33% 应纳税额=（204000+11900+3500148000612024006250 130027250）33%=2808033%=9266.4 借：所得税 9266.4 贷：应交税金应交所得税 9266.445、（1）结转本年收入 借：主营业务收入 204000 其他业务收入 11900 营业外

19、收入 3500 贷：本年利润 219400 （2）结转本年支出： 借：本年利润 200586.4 贷：主营业务成本 148000 主营业务税金及附加 6120 营业费用 6250 营业外支出 2400 财务费用 1300 管理费用 27250 所得税 9266.446、借：利润分配提取盈余公积7000 贷：盈余公积 700047、借；利润分配应付股利 20000 贷：应付股利 20000 会计核算的基本前提和基本原则一、会计的基本前提会计的基本前提（会计假设） 指进行会计核算时必须明确的前提条件。包括：1、会计主体会计主体 凡独立核算单位，在会计上设为会计主体。如机关 团体、企业、事业单位。（如：车间不属于会计主体）2、持续经营持续经营 指假设单位经营活动是连续的。（如：折旧的前提是 固定资产的持续使用）3、会计分期会计分期 各国不同。我国为公历1月1日至12月31日。（如：收 入、成本利润按此期间