可供出售金融资产

1、练习珊珊公司2015年1月1日支付价款3000万元购入花花公司30%的股份，准备长期持有，另支付相关税费20万元，购入时花花公司可辨认净资产公允价值为15000万元。珊珊公司取得投资后对花花公司具有重大影响。假定不考虑其他因素，珊珊公司因确认投资而影响利润总额的金额为（）A.1480B.0C.3000D.3020答案：A解析：珊珊公司取得该长期股权投资的会计分录为：借：长期股权投资投资成本 4500 贷：其他货币资金 3020 营业外收入 1480所以影响利润总额的为1480万元。练习投资企业采用成本法对被投资单位的长期股权投资进行核算，投资企业的长期股权投资账面余额只有在发生（）的情况下，才

2、应做相应调整。A.追加投资B.收回投资C.被投资单位接受现金资产捐赠D.对该股权投资计提减值准备答案：AB解析：选项AB符合题意，在成本法下，除追加投资、将应分得的现金股利或利润转为投资或收回投资外，长投的账面余额保持不变。主讲：苹果老师碌碌无为者最安全，无所事事者爱嘲笑第一章 第六讲可供出售金融资产预备知识1关于入账成本可供出售金融资产：入账成本=买价-到期未收+交易费用交易性金融资产：入账成本=买价-到期未收- -交易费用持有至到期投资：入账成本=买价-到期未收+交易费用长期股权投资：入账成本=买价-已宣未发+交易费用（减法表示不构成，加法表示构成）预备知识2利得、损失直接计入当期损益营业

3、外收支直接计入所有者权益其他综合收益应收及预付款项货币资金长期股权投资持有至到期投资固定资产和投资性房地产存货交易性金融资产资产第七节 可供出售金融资产可供出售金融资产无形资产和其他资产 可供出售金融资产的概述【可供出售金融资产】是指初始确认时即被指定为可供出售的非衍生金融资产，以及没有划分为持有至到期投资、贷款和应收款项、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的金融资产。企业根据自身情况在初始确认金融资产时，将其划分为以下四类：“温故”：金融资产的分类（22号准则） 贷款和应收款项 持有至到期投资 以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产 可供出售金融资产“知新”：可供出售金融资产

4、的分类初始确认时即被指定为可供出售的非衍生金融资产没有划分为其他三类金融资产的金融资产可供出售金融资产可以进一步划分为：【多选题】 甲公司以银行存款购入乙（上市）公司8%的股份。因乙公司的股份比较集中，甲公司未能在乙公司的董事会中派有代表。下列关于甲公司就乙公司股权投资的会计处理中，正确的有（）。A.应当采用成本法进行后续计量B.应当采用权益法进行后续计量C.可以将其划分为交易性金融资产D.可以将其划分为可供出售金融资产12【答案】CD 【解析】甲公司购入乙（上市）公司8%的股份对于乙公司而言不具有控制、共同控制或重大影响，但在活跃市场中能够可靠取得其公允价值，所以甲公司可以将其划分为交易性金

5、融资产或可供出售金融资产核算。为了反映和监督可供出售金融资产的取得、收取现金股利或利息和出售等情况，企业应当设置“可供出售金融资产”、“其他综合收益”、“投资收益”等科目进行核算。可供出售金融资产的账务处理（一）可供出售金融资产核算应设置的会计科目“可供出售金融资产”科目可供出售金融资产成本 利息调整 应计利息 公允价值变动 减值准备核算企业持有的可供出售金融资产的公允价值“其他综合收益”科目“其他综合收益”科目核算企业可供出售金融资产公允价值变动而形成的应计入所有者权益的利得或损失等。【刨根问底】资产负债表日，公允价值发生变动（1）交易性金融资产借：交易性金融资产公允价值变动 贷：公允价值变

6、动损益原因： 持有目的明确，是为了短期赚取差价，所以期末公允价值变动可以影响当期损益。（2）可供出售金融资产 借：可供出售金融资产公允价值变动 贷：其他综合收益 原因： 持有目的不明确，为了防止公司调节利润，期末公允价值变动不计当期损益。（二）可供出售金融资产的取得企业取得的可供出售金融资产应当按照公允价值计量，取得可供出售金融资产所发生的交易费用应当计入可供出售金融资产的初始入账金额。1.可供出售金融资产权益性投资取得时的账务处理：借：可供出售金融资产成本（公允价值+交易费用） 应收股利（已宣告但尚未发放的现金股利） 贷：其他货币资金等（实际支付的金额）【链接】与长期股权投资的（ ）法核算一

7、致。【例题】 2015年1月20日，苹果公司从上海证券交易所购入冬瓜公司股票1 000 000股，并将其划分为可供出售金融资产。该笔股票投资在购买日的公允价值为100万元。另支付相关交易费用金额为5万元。编制相关会计分录。 借：可供出售金融资产成本105 贷：其他货币资金存出投资款105【延伸】如上题甲公司将其划分为交易性金融资产，则 借：交易性金融资产成本100 投资收益 5 贷：其他货币资金存出投资款1052.可供出售金融资产债务性投资取得时的账务处理：借：可供出售金融资产成本（面值） 应收利息（已到付息期但尚未领取的利息） 贷：其他货币资金等（实际支付的金额） 可供出售金融资产利息调整（

8、差额）（或借方）【单选题】 2013年1月1日，甲公司购入5年期的公司债券，该债券于2012年7月1日发行，面值为2 000万元，票面利率为5%，债券利息于每年年初支付，甲公司将其划分为可供出售金融资产，支付价款为2 100万元（其中包括已到付息期但尚未领取的债券利息），另支付交易费用30万元，甲公司该可供出售金融资产的入账价值为（ ）万元。（2014年）A.2 000B.2 080 C.2 050D.2 130【解析】本题考核可供出售金融资产的入账价值。可供出售金融资产的入账价值包含交易费用、购买价款但不包括应收利息。本题关键求出应收利息，即2 0005%61250（万元）。所以该可供出售金

9、融资产的入账价值2 100+30-50=2 080（万元）。故选B。【答案】B 2013年4月20日，甲公司从二级市场购入乙公司股票100 000股，购买价款为每股9.85元，包含已宣告但尚未发放的现金股利0.1元，另外，支付交易费用5 000元，甲公司将其划分为可供出售金融资产，该资产入账金额为（）元。（2014年）A.980 000B.985 000C.975 000D.990 000【单选题】【解析】本题考核可供出售金融资产的入账价值。可供出售金融资产的入账价值包含交易费用、购买价款但不包括应收利息。可供出售金融资产入账金额=（9.85-0.1）100 000+5 000=980 000

10、（元）。故选A。【答案】A（三）可供出售金融资产的持有在资产负债表日确认债券利息收入在资产负债表日反映其公允价值变动在资产负债表日核算可供出售金融资产发生的减值损失企业在持有可供出售金融资产的会计期间，所涉及的会计处理主要有三个方面：1.在资产负债表日确认债券利息收入企业在持有可供出售金融资产的期间取得的现金股利或债券利息，应当作为投资收益进行会计处理。（1） 分期付息、一次还本债券投资的账务处理借：应收利息（面值票面利率） 贷：投资收益（摊余成本实际利率） 可供出售金融资产利息调整（差额）（或借方）借：银行存款 贷：应收利息（2） 一次还本付息债券投资的账务处理借：可供出售金融资产应计利息（

11、面值票面利率） 贷：投资收益（摊余成本实际利率） 可供出售金融资产利息调整（差额）（或借方）持有期间被投资单位发放现金股利，与交易性金融资产和长期股权投资成本法核算一致应作如下会计处理：借：应收股利 贷：投资收益Notice： 可供出售金融资产、持有至到期投资，被投资方宣告发放股利或期末计提利息计入投资收益。（）（2015年）【判断题】【解析】企业在持有可供出售金融资产或持有至到期投资的期间取得的现金股利或债券利息，应当作为投资收益进行会计处理。故本题表述正确。【答案】 可供出售金融资产的债券在计算投资收益时需要考虑利息调整。（）（2014年）【判断题】【解析】可供出售金融资产为债券的，持有期

12、间采用摊余成本和实际利率计算实际利息，实际利息与票面利息的差额计入利息调整明细。故本题表述正确。【答案】2.在资产负债表日反映其公允价值变动在资产负债表日，可供出售金融资产应当按照公允价值计量，可供出售金融资产公允价值变动应当作为其他综合收益，计入所有者权益，不构成当期利润。资产负债表日公允价值变动的账务处理：（1）公允价值高于其账面余额时：借：可供出售金融资产公允价值变动 贷：其他综合收益（2）公允价值低于其账面余额时：借：其他综合收益 贷：可供出售金融资产公允价值变动3.在资产负债表日核算可供出售金融资产发生的减值损失 （1）确认减值损失：资产负债表日，确定可供出售金融资产发生减值的，应当

13、将应减记的金额作为资产减值损失进行会计处理，同时直接冲减可供出售金融资产或计提相应的资产减值准备。资产负债表日确认减值损失时的账务处理：借：资产减值损失（应减记的金额） 贷：其他综合收益 （原计入其他综合收益的累计损失金额）（或借方） 可供出售金融资产减值准备（2）转回减值损失：对于已确认减值损失的可供出售金融资产，在随后会计期间内公允价值已上升且客观上与确认原减值损失事项有关的，应当在原已确认的减值损失范围内转回，同时调整资产减值损失或所有者权益。资产负债表日转回减值损失时的账务处理：可供出售金融资产为债券等债务工具投资时:借：可供出售金融资产减值准备 贷：资产减值损失可供出售金融资产为股票

14、等权益工具投资时:借：可供出售金融资产减值准备 贷：其他综合收益资产减值能否转回的问题能转回 应收款项、存货、持有至到期投资、可供出售金融资产不能转回 长期股权投资、固定资产、在建工程、无形资产、投资性房地产（成本模式） 企业可供出售金融资产公允价值变动形成的利得或损失应记入“公允价值变动损益”科目。（）（2015年）【判断题】【解析】企业可供出售金融资产公允价值变动形成的利得或损失应记入“其他综合收益”科目。故本题表述错误。【答案】 企业在资产负债表日计提的可供出售金融资产减值准备，应借记的科目（ ）。（2016年）A.投资收益B.资本公积C.资产减值损失D.其他综合收益【单选题】【解析】资

15、产负债表日，确定可供出售金融资产发生减值的，应当按照应减记的金额，借记“资产减值损失”科目，按照应从所有者权益中转出原计入其他综合收益的累计损失金额，贷记“其他综合收益”科目，按照其差额，贷记“可供出售金融资产减值准备”科目。故选C。【答案】C（四）可供出售金融资产的出售结转账面余额结转权益类科目结转减值准备出售三步走可供出售金融资产出售的账务处理（债券投资）：借：其他货币资金等 可供出售金融资产减值准备 贷：可供出售金融资产成本 利息调整（或借方） 公允价值变动（或借方） 应计利息 投资收益（差额）（或借方）借：其他综合收益（或贷方） 贷：投资收益（或借方） 可供出售金融资产出售的账务处理（

16、股权投资）：借：其他货币资金等 可供出售金融资产减值准备 贷：可供出售金融资产成本 公允价值变动（或借方） 投资收益（差额）（或借方）借：其他综合收益（或贷方） 贷：投资收益（或借方） 【多选题】 下列各项中，关于可供出售金融资产会计处理表述正确的有（）。（2013年）A.可供出售金融资产处置的净收益应计入投资收益B.可供出售金融资产持有期间取得的现金股利应冲减投资成本C.可供出售金融资产取得时发生的交易费用应计入初始投资成本D.可供出售金融资产持有期间的公允价值变动数应计入所有者权益。【解析】本题考核可供出售金融资产的会计处理。选项ACD表述正确；选项B表述错误，可供出售金融资产持有期间取得

17、的现金股利应计入投资收益。故选ACD。【答案】ACD【例题1】 214年1月1日，甲公司购入B公司发行的公司债券，该笔债券于213年7月1日发行，面值为25 000 000元，票面利率为4%。上年债券利息于下年初支付。甲公司将其划分为可供出售金融资产，支付价款为26 000 000元（其中包含已到付息期但尚未领取的债券利息500 000 元），另支付交易费用300 000元。214年1月8日，甲公司收到该笔债券利息500 000元。215年初，甲公司又收到债券利息1 000 000元。甲公司应编制如下会计分录：（1）214年1月1日，购入B公司的公司债券时：借：可供出售金融资产成本 25 00

18、0 000 利息调整 800 000 应收利息 500 000 贷：其他货币资金存出投资款 26 300 000甲公司应编制如下会计分录：（2）214年1月8日，收到购买价款中包含的已到付息期但尚未领取债券利息时：借：其他货币资金存出投资款 500 000 贷：应收利息 500 000甲公司应编制如下会计分录：（3）214年12月31日，对B公司的公司债券确认利息收入时：借：应收利息 1 000 000 贷：投资收益 1 000 000（4）215年初，收到持有B公司的公司债券利息时：借：其他货币资金存出投资款 1 000 000 贷：应收利息 1 000 000【例题2】 承【例题1】，假定214年6月30目，甲公司购买的B公司债券的公允价值（市价）为27 800 000元；214年12月31日，甲公司购买的B公司债券的公允价值（市价）为25 600 000元。假定不考虑其他因素。甲公司应编制如下会计分录：（1）214年6月30日，确认B公司债券的公允价值变动时：借：可供出售金融资产公允价值变动 2 000