任务五期末存货价值的确定

1、期末存货价值的确定期末存货价值的确定 新会计制度规定存货按新会计制度规定存货按“成本与可变现净值成本与可变现净值孰低法孰低法”确定期末存货价值。确定期末存货价值。（1）成本与可变现净值孰低法的含义）成本与可变现净值孰低法的含义 是指对期末存货按照成本与可变现净值两者是指对期末存货按照成本与可变现净值两者之中较低者计价的方法。之中较低者计价的方法。 即当成本低于可变现净值时，存货按成本计即当成本低于可变现净值时，存货按成本计价；价； 当可变现净值低于成本时，存货按可变现净当可变现净值低于成本时，存货按可变现净值计价。值计价。 成本成本是指存货的历史成本，即按前面所介绍是指存货的历史成本，即按前面

2、所介绍的以历史成本为基础的存货计价方法（计算的以历史成本为基础的存货计价方法（计算得出的期末存货价值，得出的期末存货价值，一般表现为各存货账一般表现为各存货账户的期末账面余额户的期末账面余额； 可变现净值可变现净值则指在正常生产经营过程中，以则指在正常生产经营过程中，以存货的估计售价减去至完工估计将要发生的存货的估计售价减去至完工估计将要发生的成本、估计的销售费用以及相关税金后的金成本、估计的销售费用以及相关税金后的金额，额，实质上指预计的未来净现金流入。实质上指预计的未来净现金流入。 存货计价中采用成本与可变现净值孰低存货计价中采用成本与可变现净值孰低法主要有以下原因：法主要有以下原因： 第

3、一，存货历史成本计价具有局限性。第一，存货历史成本计价具有局限性。 第二，成本与可变现净值孰低法的理论基第二，成本与可变现净值孰低法的理论基础主要是使存货符合资产的定义。础主要是使存货符合资产的定义。 第三，按照成本与可变现净值孰低原则进第三，按照成本与可变现净值孰低原则进行期末存货的计量符合谨慎性原则。行期末存货的计量符合谨慎性原则。 可变现净值的确定可变现净值的确定 1、持有存货的目的、持有存货的目的 可变现净值的确定，取决于持有目的，即持有目的可变现净值的确定，取决于持有目的，即持有目的是确定可变现净值的决定因素。是确定可变现净值的决定因素。一般地，企业持有存货目的，一般地，企业持有存货

4、目的，一是持有以备出售，二是一是持有以备出售，二是将在生产过程或提供劳务过程中耗用。将在生产过程或提供劳务过程中耗用。换句话说，存货可以分为两类：换句话说，存货可以分为两类：（1）用于）用于的存货，是指在期末时确定未来将用于的存货，是指在期末时确定未来将用于出售的存货，包括产品、商品、出售的存货，包括产品、商品、已决定用于出售的原材已决定用于出售的原材料料等。等。（2）用于生产）用于生产的存货，是指在期末时确定未来将的存货，是指在期末时确定未来将其用于生产耗用的存货，主要是指原材料。其用于生产耗用的存货，主要是指原材料。注意：可变现净值的计算公式：注意：可变现净值的计算公式：用于出售的存货用于

5、出售的存货的可变现净值的可变现净值 产品的售价产品的售价产品的销售税费产品的销售税费用于生产耗用的存货用于生产耗用的存货的可变现净值的可变现净值 产品的售价产品的售价尚需投入的加工成本产品尚需投入的加工成本产品的销售税费的销售税费“产品的售价产品的售价”的确定：的确定：第一，签订了销售合同的部分，按合同价格；第一，签订了销售合同的部分，按合同价格；第二，没有签订合同的部分，按市场价格。第二，没有签订合同的部分，按市场价格。（1）为执行销售合同或者劳务合同而持有）为执行销售合同或者劳务合同而持有的存货，且销售合同订购数量等于企业持有的存货，且销售合同订购数量等于企业持有存货的数量的，通常应当以产

6、成品或商品的存货的数量的，通常应当以产成品或商品的合同价格合同价格作为其可变现净值的计算基础。作为其可变现净值的计算基础。【例【例1 1】20207 7年年8 8月月1 1日，甲公司与乙公司签订了一份不可撤日，甲公司与乙公司签订了一份不可撤销的销售合同，双方约定，销的销售合同，双方约定，20208 8年年1 1月月2525日，甲公司应按日，甲公司应按每台每台6262万元的价格万元的价格（假定本章中所称销售价格和成本均不（假定本章中所称销售价格和成本均不含增值税）含增值税）向乙公司提供向乙公司提供W1W1型机器型机器100100台，台，20207 7年年1212月月3131日，甲公司日，甲公司W

7、1W1型机器的成本为型机器的成本为56005600万元，万元，数量为数量为100100台台，单位成本为单位成本为5656万元万元/ /台。台。 20207 7年年1212月月3131日，日，W1W1型机器的市场销售价格为型机器的市场销售价格为6060万元万元/ /台。台。假定不考虑相关税费和销售费用。假定不考虑相关税费和销售费用。 根据甲公司与乙公司签订的销售合同规定，该批根据甲公司与乙公司签订的销售合同规定，该批W1W1型机器型机器的销售价格已由销售合同约定，并且其库存数量等于销售的销售价格已由销售合同约定，并且其库存数量等于销售合同约定的数量，因此，在这种情况下合同约定的数量，因此，在这种

8、情况下，计算，计算W1W1型机器的型机器的可变现净值应以销售合同约定的价格可变现净值应以销售合同约定的价格62006200（6262100100）万）万元作为计算基础。元作为计算基础。 (2)如果企业持有存货的数量如果企业持有存货的数量多于多于销售合销售合同订购数量，超出部分的存货可变现净同订购数量，超出部分的存货可变现净值应当以产成品或商品的值应当以产成品或商品的一般销售价格一般销售价格作为计算基础。作为计算基础。【例题】【例题】207年年11月月1日，甲公司与丙公司签订了日，甲公司与丙公司签订了一份不可撤销的销售合同，双方约定，一份不可撤销的销售合同，双方约定，208年年3月月31日，甲公

9、司应按每台日，甲公司应按每台15万元的价格向丙公司万元的价格向丙公司提供提供W2型机器型机器120台。台。 207年年12月月31日，甲公司日，甲公司W2型机器的成本为型机器的成本为1960万元，数量为万元，数量为140台，单位成本为台，单位成本为14万元万元/台。台。 根据甲公司销售部门提供的资料表明，向丙公司根据甲公司销售部门提供的资料表明，向丙公司销售的销售的W2型机器的平均运杂费等销售费用为型机器的平均运杂费等销售费用为0.12万元万元/台；向其他客户销售台；向其他客户销售W2型机器的平均运杂型机器的平均运杂费等销售费用为费等销售费用为0.1万元万元/台。台。 207年年12月月31日

10、，日，W2型机器的市场销售价格为型机器的市场销售价格为16万元万元/台台。 根据该销售合同规定，库存的根据该销售合同规定，库存的W2W2型机器中的型机器中的120120台台的销售价格已由销售合同约定，其余的销售价格已由销售合同约定，其余2020台并没有台并没有由销售合同约定。因此，在这种情况下，对于销由销售合同约定。因此，在这种情况下，对于销售合同约定的数量售合同约定的数量（120120台）的台）的W2W2型机器的可变现型机器的可变现净值应以销售合同约定的价格净值应以销售合同约定的价格1515万元万元/ /台作为计算台作为计算基础，基础，而对于超出部分（而对于超出部分（2020台）的台）的W2

11、W2型机器的可型机器的可变现净值应以市场销售价格变现净值应以市场销售价格1616万元万元/ /台作为计算基台作为计算基础。础。 W2W2型机器的可变现净值型机器的可变现净值 = =（1515120-0.12120-0.12120120）+ +（161620-0.120-0.12020） = =（1 800-14.41 800-14.4）+ +（320-2320-2） =1 785.6+318=1 785.6+318 =2 103.6=2 103.6（万元）（万元） (3)(3)如果企业持有存货的数量如果企业持有存货的数量少于少于销售合同订销售合同订购数量，实际持有与该销售合同相关的存货购数量，

12、实际持有与该销售合同相关的存货应以应以销售合同销售合同所规定的价格作为可变现净值所规定的价格作为可变现净值的计算基础。如果该合同为亏损合同，还应的计算基础。如果该合同为亏损合同，还应同时按照同时按照企业会计准则第企业会计准则第1313号号或有事或有事项项的规定确认预计负债。有关会计处理参的规定确认预计负债。有关会计处理参见见 “ “或有事项或有事项”准则的相关内容。准则的相关内容。 (4)(4)没有销售合同约定的存货没有销售合同约定的存货( (不包括用不包括用于出售的材料于出售的材料) )，其可变现净值应当以产，其可变现净值应当以产成品或商品的成品或商品的一般销售价格一般销售价格( (即市场销

13、售即市场销售价格价格) )作为计算基础。作为计算基础。【例题【例题1】：】：2009年年12月月31日，甲公司生产的日，甲公司生产的A型机器的账面价值为型机器的账面价值为2 160 000元，数量为元，数量为12台，单位成本台，单位成本180 000元元/台，台，2009年年12月月31日，日，A型机器的市场销售价格为型机器的市场销售价格为200 000元元/台。甲公司没有签订有关台。甲公司没有签订有关A型机器的型机器的销售合同。销售合同。【分析】【分析】A型机器是甲公司的产品，属于用于型机器是甲公司的产品，属于用于出售的存货，他的可变现净值用自身的售价出售的存货，他的可变现净值用自身的售价减

14、去销售税费，由于没有签订销售合同，因减去销售税费，由于没有签订销售合同，因此，售价就是市价。此，售价就是市价。A型机器的可变现净值型机器的可变现净值售价售价1220万销售税费。万销售税费。 (5)(5)用于出售的材料等通常以用于出售的材料等通常以市场价格市场价格作作为其可变现净值的计算基础。这里的市为其可变现净值的计算基础。这里的市场价格是指材料等的市场销售价格。如场价格是指材料等的市场销售价格。如果用于出售的材料存在销售合同约定，果用于出售的材料存在销售合同约定，应按合同价格作为其可变现净值的计算应按合同价格作为其可变现净值的计算基础。基础。 【例34】 207年11月1日，甲公司根据市场需

15、求的变化，决定停止生产W4型机器。为减少不必要的损失，决定将库存原材料中专门用于生产W4型机器的外购原材料A材料全部出售，207年12月31日其账面成本为500万元，数量为10吨。据市场调查，A材料的市场销售价格为30万元/吨，同时可能发生销售费用及相关税费共计为5万元。 在本例中，由于企业已决定不再生产W4型机器，因此，该批A材料的可变现净值不能再以W4型机器的销售价格作为其计算基础，而应按其本身的市场销售价格作为计算基础。即： 该批A材料的可变现净值=3010-5=295（万元）（二）材料存货的期末计量 对于材料存货应当区分以下两种情况确定其期末价值： 1对于为生产而持有的材料等，如果用其

16、生产的产成品的可变现净值预计高于成本，则该材料仍然应当按照成本计量。 这里的“材料”指原材料、在产品、委托加工材料等。“可变现净值高于成本”中的成本是指产成品的生产成本。 【例】207年12月31日，甲公司库存原材料B材料的账面成本为3 000万元，市场销售价格总额为2 800万元，假定不发生其他销售费用。用B材料生产的产成品W5型机器的可变现净值高于成本。 根据上述资料可知，207年12月31日，B材料的账面成本高于其市场价格，但是由于用其生产的产成品W5型机器的可变现净值高于成本，也就是用该原材料生产的最终产品此时并没有发生价值减损，因此，B材料即使其账面成本已高于市场价格，也不应计提存货

17、跌价准备，仍应按3 000万元列示在207年12月31日的资产负债表的存货项目之中。（二）材料存货的期末计量 2如果材料价格的下降表明产成品的可变现净值低于成本，则该材料应当按可变现净值计量。 【例】207年12月31日，甲公司库存原材料C材料的账面成本为600万元，单位成本为6万元/件，数量为100件，可用于生产100台W6型机器。C材料的市场销售价格为5万元/件。 C材料市场销售价格下跌，导致用C材料生产的W6型机器的市场销售价格也下跌，由此造成W6型机器的市场销售价格由15万元/台降为13.5万元/台，但生产成本仍为14万元/台。将每件C材料加工成W6型机器尚需投入8万元，估计发生运杂费

18、等销售费用0.5万元/台。 根据上述资料，可按照以下步骤确定C材料的可变现净值。 首先，计算用该原材料所生产的产成品的可变现净值：首先，计算用该原材料所生产的产成品的可变现净值： W6型机器的可变现净值型机器的可变现净值=W6型机器估计售价型机器估计售价-估计销售费估计销售费用用-估计相关税费估计相关税费=13.5100-0.5100=1 300（万元）（万元） 其次，将用该原材料所生产的产成品的可变现净值与其成其次，将用该原材料所生产的产成品的可变现净值与其成本进行比较：本进行比较： W6型机器的可变现净值型机器的可变现净值1 300万元小于其成本万元小于其成本1 400万元，万元，即即C材

19、料价格的下降表明材料价格的下降表明W6型机器的可变现净值低于成型机器的可变现净值低于成本，因此本，因此C材料应当按可变现净值计量。材料应当按可变现净值计量。 最后，计算该原材料的可变现净值：最后，计算该原材料的可变现净值： C材料的可变现净值材料的可变现净值=W6型机器的售价总额型机器的售价总额-将将C材料加工材料加工成成W6型机器尚需投入的成本型机器尚需投入的成本-估计销售费用估计销售费用-估计相关税费估计相关税费=13.5100-8100-0.5100=500（万元）（万元） C材料的可变现净值材料的可变现净值500万元小于其成本万元小于其成本600万元，因此万元，因此C材料的期末价值应为

20、其可变现净值材料的期末价值应为其可变现净值500万元，即万元，即C材料应材料应按按500万元列示在万元列示在207年年12月月31日资产负债表的存货项日资产负债表的存货项目之中。目之中。 【例题【例题2】：】：2009年，由于产品更新换代，甲公年，由于产品更新换代，甲公司决定停止生产司决定停止生产B型机器，决定将原材料专门生型机器，决定将原材料专门生产产B型机器的钢材全部出售，型机器的钢材全部出售，2009年年12月月31日，日，其账面价值其账面价值900 000元，数量元，数量10吨，此种钢材市吨，此种钢材市价价60 000元元/吨，同时销售吨，同时销售10吨钢材可能发生的吨钢材可能发生的销

21、售税费销售税费50 000元元【分析】这个例题中的钢材，虽然是材料，但是【分析】这个例题中的钢材，虽然是材料，但是已经决定用于出售了，属于用于出售的存货，已经决定用于出售了，属于用于出售的存货，他的可变现净值根据自身的售价扣除销售税费他的可变现净值根据自身的售价扣除销售税费就可以了：可变现净值售价就可以了：可变现净值售价106万销售税万销售税费费5万万55万万【例题【例题4】：】：08年年8月月10日，甲公司与乙公司签订日，甲公司与乙公司签订一份不可撤销的合同，双方约定一份不可撤销的合同，双方约定09年年2月月5日，日，甲公司应按甲公司应按20元元/台价格向乙公司提供台价格向乙公司提供A型机器

22、型机器10台，台，08年年12月月31日，甲公司日，甲公司A型机器的账面型机器的账面价值价值136万，数量万，数量8台，单位成本台，单位成本17万元万元/台。台。08年年12月月31日，日，A型机器的市场销售价格型机器的市场销售价格19万万/台。台。 【分析】销售合同约定的产品数量【分析】销售合同约定的产品数量10台，而年台，而年末库存只有末库存只有8台，因此，这台，因此，这8台的售价全按合同台的售价全按合同单价计算。单价计算。 A型机器的可变现净值型机器的可变现净值8合同价合同价20万相关销售税费。万相关销售税费。 【例题【例题5】：】：08年年12月月20日，甲、丙公司签订日，甲、丙公司签

23、订不可撤销合同，约定不可撤销合同，约定09年年3月月15日甲公司按日甲公司按20万万/台价格向丙公司提供台价格向丙公司提供10台台B型机器。型机器。08年年12月月31日，甲公司尚未生产该批机器，日，甲公司尚未生产该批机器，并持有专门用于生产该批并持有专门用于生产该批10机器的钢材，账机器的钢材，账面价值面价值90万元，市场价格总额万元，市场价格总额70万元。万元。【分析】原材料可以生产的产品数量，没有【分析】原材料可以生产的产品数量，没有超过销售合同约定的数量，因此，计算原材超过销售合同约定的数量，因此，计算原材料可变现净值时，产品的售价全按合同价计料可变现净值时，产品的售价全按合同价计算。

24、算。 钢材的可变现净值钢材的可变现净值10合同价合同价20万万尚需投入的加工成本相关销售税费。尚需投入的加工成本相关销售税费。 【例题【例题6】08年年9月月10日，甲、丁公司签订不日，甲、丁公司签订不可撤销合同，约定可撤销合同，约定09年年2月月15日，甲公司按日，甲公司按18万元万元/台向丁公司提供台向丁公司提供C型机器型机器10台。台。08年年12月月31日，该种机器库存日，该种机器库存12台，市场销台，市场销售价格为售价格为20万元万元/台。台。【分析】销售合同约定的产品数量【分析】销售合同约定的产品数量10台，年末库台，年末库存存12台。台。12台中台中10台有销售合同的按合同价计台

25、有销售合同的按合同价计算，两台没有合同的就按市价计算。算，两台没有合同的就按市价计算。10台的可变现净值台的可变现净值=10合同价合同价18万销售税费万销售税费2台的可变现净值台的可变现净值=2市场价市场价20万销售税费万销售税费确定售价的核心精神：确定售价的核心精神： 有销售合同的按合同价有销售合同的按合同价 没有销售合同的按市价没有销售合同的按市价存货跌价准备的计提与转回存货跌价准备的计提与转回 期末，如果存货的可变现净值低于成本，期末，如果存货的可变现净值低于成本，也就是发生了减值，那就应该也就是发生了减值，那就应该计提存货跌计提存货跌价准备价准备。存货跌价准备的计提，一般情况下，应按存

26、货跌价准备的计提，一般情况下，应按单个项目单个项目来计提；量多价低的存货可来计提；量多价低的存货可按类按类别别计提；类似的存货可以计提；类似的存货可以合并合并计提。计提。存货减值迹象的判断存货减值迹象的判断 存货存在下列情况之一，表明存货的可变现净值低于存货存在下列情况之一，表明存货的可变现净值低于成本（存货发生部分减值）：成本（存货发生部分减值）： 1、该存货的市场价格持续下跌，并且在可预见的未来无回升的、该存货的市场价格持续下跌，并且在可预见的未来无回升的希望。希望。2、企业使用该项原材料生产的产品的成本大于产品的销售价格；、企业使用该项原材料生产的产品的成本大于产品的销售价格；3、企业因

27、产品更新换代，原有库存原材料已不适应新产品的需、企业因产品更新换代，原有库存原材料已不适应新产品的需要，而该原材料的市场价格又低于其账面成本；要，而该原材料的市场价格又低于其账面成本；4、因企业所提供的商品或劳务过时或消费者偏好改变而使市场、因企业所提供的商品或劳务过时或消费者偏好改变而使市场的需求发生变化，导致市场价格逐渐下跌；的需求发生变化，导致市场价格逐渐下跌；5、其他足以证明该项存货实质上已经发生减值的情形。、其他足以证明该项存货实质上已经发生减值的情形。 存货存在下列情形之一的，表明存货的存货存在下列情形之一的，表明存货的可变现净值为零（存货完全没有价值）：可变现净值为零（存货完全没

28、有价值）： 1、已霉烂变质的存货；、已霉烂变质的存货；2、已过期且无转让价值的存货；、已过期且无转让价值的存货；3、生产中已不再需要，并且已无使用价值和转、生产中已不再需要，并且已无使用价值和转让价值的存货；让价值的存货；4、其他足以证明已无使用价值和转让价值的存、其他足以证明已无使用价值和转让价值的存货。货。 “存货跌价准备存货跌价准备”属于资产减值准备的一属于资产减值准备的一种，是资产备抵科目，增加记贷方，减少种，是资产备抵科目，增加记贷方，减少记借方，期末如果有余额的话，一定在贷记借方，期末如果有余额的话，一定在贷方。方。思路：思路：先计算存货跌价准备的期末余额，是先计算存货跌价准备的期末余额，是可变现净值与存货期末成本的差额；第二可变现净值与存货期末成本的差额；第二步倒挤本期发生额，相应科目记入资产减步倒挤本期发生额，相应科目记入资产减值损失，倒挤时要考