财政学课件：商品税

1、中国税收体系概况中国税收体系概况 一、商品流转税系：增值税、消费税、营业税、一、商品流转税系：增值税、消费税、营业税、关税关税 二、所得税系：企业所得税（已合并：外商投二、所得税系：企业所得税（已合并：外商投资企业和外国企业所得税）、个人所得税资企业和外国企业所得税）、个人所得税 三、财产税及行为税系：三、财产税及行为税系： 房产税（城市房地产税房产税（城市房地产税2009年起并入）、城镇土地使年起并入）、城镇土地使用税、耕地占用税、资源税、契税、土地增值税、车用税、耕地占用税、资源税、契税、土地增值税、车船税（船税（2007年起车船使用税、车船使用牌照税合并）、年起车船使用税、车船使用牌照税

2、合并）、车辆购置税、屠宰税（车辆购置税、屠宰税（2006年取消）、筵席税（年取消）、筵席税（2008年宣布失效）年宣布失效） 、船舶吨税、固定资产投资方向调节税、船舶吨税、固定资产投资方向调节税（2000年起停征）、印花税、农业税（年起停征）、印花税、农业税（2006年起已全年起已全面取消）（包括牧业税、农林特产税）面取消）（包括牧业税、农林特产税） 税务还代征税费：教育附加费（税务还代征税费：教育附加费（3%）、城市维护建设）、城市维护建设税（税（7%、5%、1%）、文化事业费（）、文化事业费（3%）第九章第九章 商品税商品税我国各税种比重图（我国各税种比重图（2009）本章结构本章结构 一

3、、商品税概述一、商品税概述 二、二、 增值税增值税 三、三、 消费税消费税 四、营业税四、营业税 五、关税五、关税一、商品税概述一、商品税概述 商品税的特点商品税的特点 商品税的分类商品税的分类 商品税的演变过程商品税的演变过程 商品税，是对商品税，是对商品与劳务的交易额（商品与劳务的交易额（P179 ？或增值额）或增值额）所课征的税。由于商品课税的主所课征的税。由于商品课税的主要对象是消费品或劳务，而且是在流通过程要对象是消费品或劳务，而且是在流通过程中征收的，所以通常又称为中征收的，所以通常又称为流转税流转税。我国现。我国现行的行的增值税、消费税、营业税、关税增值税、消费税、营业税、关税等

4、都属等都属于商品税。于商品税。 特点：特点： 对物税、以商品的流转额为课税基础对物税、以商品的流转额为课税基础区别于区别于所得税所得税 存在着重复征税问题存在着重复征税问题除了增值税除了增值税 存在着税负转嫁现象存在着税负转嫁现象商品税的优缺点商品税的优缺点 优点优点 （与所得税相比）（与所得税相比） 负担普遍负担普遍 收入充裕收入充裕 征收方便，易于管理征收方便，易于管理 抑制特定消费品的消费抑制特定消费品的消费 弊端弊端 （与所得税相比）（与所得税相比） 不符合纳税能力原则不符合纳税能力原则 (无论盈利与否，比例税率无论盈利与否，比例税率) 不符合税收的公平原则不符合税收的公平原则（尤其是

5、对生活必需品征（尤其是对生活必需品征税，有明显的累退性，对低收入者产生不利影响）税，有明显的累退性，对低收入者产生不利影响）商品税的分类商品税的分类 P180 以商品课税的以商品课税的征税范围征税范围为标准，分为为标准，分为 一般一般(全面全面) 消费税消费税：是以全部商品作为课税对象的：是以全部商品作为课税对象的税税 个别（部分）消费税个别（部分）消费税：是选择某些商品作为课税对：是选择某些商品作为课税对象的税。象的税。 选择性消费税的概念选择性消费税的概念 以以征税环节征税环节为标准，有：为标准，有： 单阶段商品税单阶段商品税：是指在商品生产（或进口）、批发、：是指在商品生产（或进口）、批

6、发、零售的过程中，仅选择某一阶段课征的税；零售的过程中，仅选择某一阶段课征的税； 多阶段商品税多阶段商品税：在商品的生产、批发和零售过程中，：在商品的生产、批发和零售过程中，选择其中的两个阶段或全部阶段课征的税。选择其中的两个阶段或全部阶段课征的税。 以商品的征税对象，分为全值税（在我国包括消费税以商品的征税对象，分为全值税（在我国包括消费税与营业税）与增值税与营业税）与增值税。 我国三税间关系我国三税间关系 计税依据为标准，分为计税依据为标准，分为 从价税：是以商品销售金额为依据，按一定比例计征的税；从价税：是以商品销售金额为依据，按一定比例计征的税； 从量税：是以商品的重量、件数、容积、面

7、积等为标准，从量税：是以商品的重量、件数、容积、面积等为标准，按预先确定的单位税额计征的税按预先确定的单位税额计征的税 以商品课税的课征地点为标准，分为国内商品税和国以商品课税的课征地点为标准，分为国内商品税和国外商品税外商品税 以是否存在税负转嫁问题为标准以是否存在税负转嫁问题为标准（？），（？），分为：分为： 直接消费税：是以消费者为纳税义务人课征的税，它不存直接消费税：是以消费者为纳税义务人课征的税，它不存在税负转嫁的问题；在税负转嫁的问题； 间接消费税：是以商品的销售厂商为纳税义务人课征的税，间接消费税：是以商品的销售厂商为纳税义务人课征的税，此类税存在转嫁的问题此类税存在转嫁的问题商

8、品税的演变过程（略）商品税的演变过程（略） 关税关税 关税的发展经历了几次大的改进， 课征的政策目标：收入 经济政策； 课征方法：实物课征 货币课征； 课征地域：国内区域间 国境。 营业税、货物税等营业税、货物税等 营业税首创于1791年的法国，其后各国相继仿行 增值税增值税 1917年由美国耶鲁大学的亚当斯首先提出年由美国耶鲁大学的亚当斯首先提出 1921年德国西蒙斯（年德国西蒙斯（CFVSiemens）正）正式提出式提出 增值税的实践活动直到增值税的实践活动直到1950年代才在法国年代才在法国开始开始 二、二、 增值税增值税 1、 增值税概述增值税概述 2、 增值税的类型、效率与公平分析增

9、值税的类型、效率与公平分析 3、 中国增值税及其改革中国增值税及其改革 1、 增值税概述增值税概述 概念：是以商品生产流通和劳务服务各个环是以商品生产流通和劳务服务各个环节的节的增值额（增值额（新增的价值）新增的价值）为征税对象的一为征税对象的一种税种税相对于全值流转税而言相对于全值流转税而言 全值流转税（周转税）：对商品或劳务交易额全全值流转税（周转税）：对商品或劳务交易额全值课征的间接税值课征的间接税 实行增值税的原因（实行增值税的原因（P183避免重复征税）避免重复征税） 全值流转税不适应市场经济的发展，表现为：全值流转税不适应市场经济的发展，表现为： 按商品流转额全额征税，同一种商品会

10、出现因生产结按商品流转额全额征税，同一种商品会出现因生产结构不同而导致税收负担不等的现象构不同而导致税收负担不等的现象抑制分工抑制分工 商品每增加一个流通环节，就要增加一次税负，不利商品每增加一个流通环节，就要增加一次税负，不利于商品的合理流通于商品的合理流通抑制交易抑制交易增值税与周转税的比较（增值税与周转税的比较（税率均为税率均为10%10%）对对P183P183表格的改编表格的改编产销阶段产销阶段 购买额购买额销售额销售额增加值增加值增值增值税额税额全值流全值流转税转税采矿采矿冶炼冶炼机械制造机械制造批发批发零售零售合计合计 0 60 100 300 400 60 100 300 400

11、 500 60 40 200 100 100 500 6 4 20 10 10 50 6 10 30 40 50 136理解增值额理解增值额： 1、理论上理论上，增值额相当于商品价值，增值额相当于商品价值（C+V+M）的）的（V+M）部分部分（新创造的价（新创造的价值）值） ；从内容上讲可以称之为净产值，即工；从内容上讲可以称之为净产值，即工资、利息、租金、利润之和。就社会来说，资、利息、租金、利润之和。就社会来说，增值税是一种净产值税，它是一种介于全值增值税是一种净产值税，它是一种介于全值流转税（以流转税（以C+V+M为征税对象）和所得税为征税对象）和所得税（以（以M为征税对象）之间的一种税

12、。为征税对象）之间的一种税。 2、就商品生产和流通的全过程而言，一件商、就商品生产和流通的全过程而言，一件商品最终实现消费时的品最终实现消费时的最后销售额，相当于该最后销售额，相当于该商品从生产至流通各个经营环节的增值额之商品从生产至流通各个经营环节的增值额之和和 （见（见P183表表1） 3 3、就各个生产单位而言，增值额是这个单位就各个生产单位而言，增值额是这个单位的的商品销售额或经营收入额，扣除规定的非商品销售额或经营收入额，扣除规定的非增值性项目（额）后的余额增值性项目（额）后的余额 非增值性项目主要是转移到商品价值中去非增值性项目主要是转移到商品价值中去的原料、辅助材料、燃料、动力（

13、政治经的原料、辅助材料、燃料、动力（政治经济学中的流动资本、会计学中的原材料、济学中的流动资本、会计学中的原材料、宏观经济学中的中间产品）和固定资产折宏观经济学中的中间产品）和固定资产折旧等旧等但在现实生活中，国家基于特定的社会经但在现实生活中，国家基于特定的社会经济状况及财政税收政策考虑，所规定的非济状况及财政税收政策考虑，所规定的非增值性项目可以与理论概念一致，也可以增值性项目可以与理论概念一致，也可以略有差别略有差别如我国原有的生产型增值税如我国原有的生产型增值税 理论增值额与法定增值额区别理论增值额与法定增值额区别表表1 商品生产销售过程各阶段纳税状况商品生产销售过程各阶段纳税状况产销

14、阶产销阶段段销售销售金额金额购入购入品金品金额额增增加加值值税额（税率税额（税率10%） 销售税销售税金金 购入品已购入品已付税金付税金 应缴应缴税金税金 采矿采矿冶炼冶炼机械制机械制造造批发批发零售零售6010030040050006010030040060402001001006103040500610304064201010合计合计 500 50 附：增值税的计征方法附：增值税的计征方法 （1 1）加法）加法 其计算公式为：其计算公式为： 增值额增值额= =本期发生的工资薪金利息租金本期发生的工资薪金利息租金利润利润 增值税实际应纳税额增值税实际应纳税额= =增值额增值额适用税率适用税率

15、 （2 2）减法）减法 其计算公式为：其计算公式为： 增值额增值额=本期销售金额规定扣除的非增值额本期销售金额规定扣除的非增值额 （即购入金额）（即购入金额） 增值税实际应纳税额增值税实际应纳税额=增值额增值额适用税率适用税率 （3 3）扣税法）扣税法（抵免法、凭发票抵扣）抵免法、凭发票抵扣） 增值税计算征收一般采取抵免法（发票抵扣增值税计算征收一般采取抵免法（发票抵扣法）法） 企业就本期销售收入乘以税率，得出税额；再从企业就本期销售收入乘以税率，得出税额；再从中减去同期各项进货已纳税额，得出应纳税净额。中减去同期各项进货已纳税额，得出应纳税净额。这种方法不必计算出增值额，较为简便易行。中这种

16、方法不必计算出增值额，较为简便易行。中国增值税制也采用此法。国增值税制也采用此法。增值税实际应纳税额增值税实际应纳税额销项税额进项税额销项税额进项税额 =当期应税销售额当期应税销售额适用税率适用税率 当期外购项当期外购项目已纳增值税税额目已纳增值税税额 附：发票问题与虚开发票案附：发票问题与虚开发票案资料资料 大案惊天大案惊天 ：泥瓦匠虚开增值税发票：泥瓦匠虚开增值税发票3333亿元亿元 30岁的陈学军，一个只上过几年小学的泥瓦匠。他岁的陈学军，一个只上过几年小学的泥瓦匠。他与税务干部吴芝刚联手，在一年多的时间里，虚开与税务干部吴芝刚联手，在一年多的时间里，虚开增值税发票价税合计增值税发票价税

17、合计33亿元，使国家税收损失达亿元，使国家税收损失达3.93亿元。亿元。 只有正规的公司企业才能够到税务局领购增值税发只有正规的公司企业才能够到税务局领购增值税发票。票。1999年底，陈学军以年底，陈学军以2万元购买了盛博公司。万元购买了盛博公司。得到全套工商及税务手续、税控卡后，他开始以该得到全套工商及税务手续、税控卡后，他开始以该公司名义从国税局领购增值税专用发票，用于对外公司名义从国税局领购增值税专用发票，用于对外虚开。虚开。 北京市第一中级人民法院经过审理，北京市第一中级人民法院经过审理，2003年年11月月3日，以虚开增值税专用发票罪一审判处被告人陈学日，以虚开增值税专用发票罪一审判

18、处被告人陈学军、吴芝刚死刑，剥夺政治权利终身，没收全部财军、吴芝刚死刑，剥夺政治权利终身，没收全部财产产 2、 增值税的效率与公平分析增值税的效率与公平分析 增值税类型增值税类型 以确定增值税以确定增值税计税依据（税基）计税依据（税基）所涉及的非所涉及的非增值性项目范围大小为标准增值性项目范围大小为标准，可分为生产型、生产型、收入型、消费型增值税收入型、消费型增值税。 （1）生产型增值税）生产型增值税企业不能扣除购入的固企业不能扣除购入的固定资产总额，也不能扣减折旧。（定资产总额，也不能扣减折旧。（2）收入型增）收入型增值税值税企业只能扣除固定资产的折旧额计税企业只能扣除固定资产的折旧额计税（

19、当期购入固定资产不得扣除）。（当期购入固定资产不得扣除）。（3）消费型）消费型增值税增值税企业可以扣除包括购入固定资产在内企业可以扣除包括购入固定资产在内的所有金额进行计税。的所有金额进行计税。 （1）生产型增值税（我国）生产型增值税（我国2009年前采用的）年前采用的） 课税增值额：销售收入减除原材料、辅助课税增值额：销售收入减除原材料、辅助材料、燃料、动力等投入生产的中间性产材料、燃料、动力等投入生产的中间性产品价值，即法定非增值性项目后的余额。品价值，即法定非增值性项目后的余额。 计税依据或税基：计税依据或税基：工资工资+利息利息+租金租金+利润利润+折旧折旧 特点：特点：折旧不从税基中

20、扣除。即不允许扣折旧不从税基中扣除。即不允许扣除固定资产的进项税额除固定资产的进项税额，只能扣除属于非，只能扣除属于非固定资产的那部分生产资料的税额。固定资产的那部分生产资料的税额。 从国民经济整体看，这一类型增值税的课从国民经济整体看，这一类型增值税的课税基础与税基础与国民生产总值（国民生产总值（GNP）的统计口）的统计口径相一致径相一致。 （2）收入型增值税。）收入型增值税。 课税增值额：销售收入减除原材料、辅助材课税增值额：销售收入减除原材料、辅助材料、燃料、动力等投入生产的中间性产品价料、燃料、动力等投入生产的中间性产品价值和资本品折旧后的余额。值和资本品折旧后的余额。 计税依据或税基

21、：计税依据或税基：工资工资+利息利息+租金租金+利润利润 特点：特点：税基中不包括折旧税基中不包括折旧。即收入型增值税。即收入型增值税不允许一次全部扣除固定资产的进项税额，不允许一次全部扣除固定资产的进项税额，而是根据固定资产的使用年限，每期扣除提而是根据固定资产的使用年限，每期扣除提取固定资产折旧部分的进项税额。取固定资产折旧部分的进项税额。 从国民经济整体看，从国民经济整体看，这一类型增值税税基相这一类型增值税税基相当于国民净产值或国民收入当于国民净产值或国民收入。附： 国内生产总值（国内生产总值（GDPGDP）（从要素收入角度看，包括）（从要素收入角度看，包括了了工资薪金、租金、利息、利

22、润和折旧）工资薪金、租金、利息、利润和折旧） 减：外国国民从本国得到的收入减：外国国民从本国得到的收入 加：本国国民从国外得到的收入加：本国国民从国外得到的收入 国民生产总值（国民生产总值（GNP） 减：折旧减：折旧 国民生产净值（国民生产净值（NNP） 减：间接税减：间接税 加：企业补贴加：企业补贴 国民收入（国民收入（NI） （3）消费型增值税）消费型增值税 课税增值额：销售收入减除投入生产的中间课税增值额：销售收入减除投入生产的中间性产品价值和同期购入的固定资产全部价值性产品价值和同期购入的固定资产全部价值 特点：特点：固定资产价值予以从税基中扣除。固定资产价值予以从税基中扣除。即即消费

23、型增值税允许将固定资产进项税额消费型增值税允许将固定资产进项税额在固在固定资产购入时一次全部扣除。定资产购入时一次全部扣除。 从国民经济整体看，这一类型增值税从国民经济整体看，这一类型增值税税基相税基相当于全部消费品的价值，当于全部消费品的价值，而不包括原材料、而不包括原材料、固定资产等一切固定资产等一切投资品（？）投资品（？）价值，故称之价值，故称之为消费型增值税。为消费型增值税。 新闻背景：中国增值税转型问题新闻背景：中国增值税转型问题 生产型增值税问题：资本品的重复征税生产型增值税问题：资本品的重复征税与行业税负不公。与行业税负不公。 转型约束：财政收入（税基）转型约束：财政收入（税基）

24、 2004年起东北试点年起东北试点 ：增量抵扣（当期：增量抵扣（当期新增固定资产的进项税额）新增固定资产的进项税额） 当前减税的最大亮点：增值税转型当前减税的最大亮点：增值税转型2009 年起全国铺开年起全国铺开当年减税约当年减税约1600亿亿在全国实行固定资产采购进额的全额抵扣、全行在全国实行固定资产采购进额的全额抵扣、全行业转型，方案于业转型，方案于20092009年年1 1月月1 1日起实施。日起实施。 增值税的效率与公平分析增值税的效率与公平分析 P185 效率效率 ：规范化的增值税制度对经济运行呈中：规范化的增值税制度对经济运行呈中性影响，即对生产者的决策和消费者的选择性影响，即对生

25、产者的决策和消费者的选择不产生干扰、扭曲作用，从而不产生干扰、扭曲作用，从而提高经济效率提高经济效率 ，但是税务行政效率较低。但是税务行政效率较低。 增值税单一或接近单一的税率制，难以按国家社增值税单一或接近单一的税率制，难以按国家社会经济政策和产业政策发挥调节作用。会经济政策和产业政策发挥调节作用。 公平公平 ：不符合按能力负担的税收公平原则：不符合按能力负担的税收公平原则，特别是生活必需品的累退性3、 中国增值税及其改革中国增值税及其改革 我国现行增值税制的主要内容我国现行增值税制的主要内容 （1）征税对象。）征税对象。增值税的征税对象是在中华人民共和国境内销售货物，提供加工、修理修配劳销

26、售货物，提供加工、修理修配劳务，进口货物而取得的毛收入即销售额务，进口货物而取得的毛收入即销售额。增值税的征税对象在范围上包含如下几个方面： 销售货物和进口货物销售货物和进口货物 （大部分，不含不动产）（大部分，不含不动产） 提供加工、修理修配劳务提供加工、修理修配劳务 视同销售货物视同销售货物如自用、赠送、分配等，如自用、赠送、分配等，避免逃税避免逃税 混合销售（混合销售（既涉及货物又涉及非应税劳务既涉及货物又涉及非应税劳务） （2）纳税人。）纳税人。在我国境内销售货物或者提供销售货物或者提供加工、修理修配劳务以及进口货物的单位和加工、修理修配劳务以及进口货物的单位和个人个人为增值税的纳税人

27、。 增值税纳税人分为一般纳税人和小规模纳税一般纳税人和小规模纳税人。人。 对一般纳税人实行规范化的征税办法，对一般纳税人实行规范化的征税办法，享有抵扣享有抵扣税款和使用专用发票税款和使用专用发票等权限。等权限。 对小规模纳税人实行简易征税小规模纳税人实行简易征税办法，不得抵扣进不得抵扣进项税额，不得使用增值税专用发票项税额，不得使用增值税专用发票，销售货物或应税劳务可由税务机关代开专用发票 附：税法对一般纳税人的规定：附：税法对一般纳税人的规定：、年销售、年销售额工业企业额工业企业5050万万/ /年，商业企业年，商业企业8080万万/ /年年(09(09年年前为前为180180万万) )；、

28、会计核算健全；、会计核算健全附：解释附：解释 对于年销售额在规定标准以上的增值税纳税对于年销售额在规定标准以上的增值税纳税人，应认定为一般纳税人，不得作为小规模人，应认定为一般纳税人，不得作为小规模纳税人处理。纳税人处理。 年销售额在规定标准以下的小企业，只要会年销售额在规定标准以下的小企业，只要会计核算健全也可以认定为一般纳税人，其具计核算健全也可以认定为一般纳税人，其具体条件为工商部门办理工商登记；在税务部体条件为工商部门办理工商登记；在税务部门办理了税务登记；在银行开设结算账户；门办理了税务登记；在银行开设结算账户；单独建账核算并有专职财会人员，能按规定单独建账核算并有专职财会人员，能按

29、规定提供应税货物、劳务的销项税额和进项税额提供应税货物、劳务的销项税额和进项税额资料。个体经营者，申请认定一般纳税人时资料。个体经营者，申请认定一般纳税人时，亦应基本具备上述条件，亦应基本具备上述条件（4）增值税应纳税额的计算）增值税应纳税额的计算 方法方法 计算公式计算公式 适用范围适用范围 一般计算方一般计算方法法 应纳税额应纳税额=当期销项当期销项税额当期进项税税额当期进项税额额 一般纳税人销售货一般纳税人销售货物和提供应税劳务物和提供应税劳务 简易计算方简易计算方法法应纳税额应纳税额=销售额销售额税率税率 小规模纳税人销小规模纳税人销售货物和提供应税售货物和提供应税劳务一般纳税人劳务一

30、般纳税人销售的特定货物销售的特定货物进口货物计进口货物计算方法算方法 应纳税额应纳税额=组成计税组成计税价格价格税率税率进口货物进口货物 附：组成计税价格关税完税价格关税消费税附：组成计税价格关税完税价格关税消费税 （3）税率。）税率。增值税税率适用范围是 ： 纳税人销售或进口货物，除了项、项规定外，销售或进口货物，除了项、项规定外，税率为税率为17%。 纳税人销售货物或进口货物，采取低税率销售货物或进口货物，采取低税率13%的有：粮食、食用植物油、自来水、暖气、热气、冷粮食、食用植物油、自来水、暖气、热气、冷气、煤气、石油液化气、天然气、沼气、居民用煤气、煤气、石油液化气、天然气、沼气、居民

31、用煤炭制品、图书、报纸、杂志、饲料、化肥、农药、炭制品、图书、报纸、杂志、饲料、化肥、农药、农机农膜、国务院规定的其他货物。农机农膜、国务院规定的其他货物。 纳税人出口货物，税率为零出口货物，税率为零，但国务院另有规定的除外。 纳税人提供的应税劳务（即加工、修理修配）税应税劳务（即加工、修理修配）税率为率为17%。 小规模纳税人销售货物或应税劳务的征收率为小规模纳税人销售货物或应税劳务的征收率为6%。从1998年7月1日起，商业企业小规模纳税人的增值税征收率由6%降为4%。“小规模纳税人小规模纳税人的征收率为的征收率为3%”，自，自2009年年1月月1日起执行日起执行 我国现行增值税制的改革我

32、国现行增值税制的改革 （1）转型：转型：改生产型增值税（改生产型增值税（2009年前）年前）为消费型增值税为消费型增值税 彻底解决重复征税问题。彻底解决重复征税问题。购入固定资产已纳税额不予抵扣，仍存在重购入固定资产已纳税额不予抵扣，仍存在重复征税。复征税。 （2）扩围：扩围：适当扩大增值税征税范围，尽适当扩大增值税征税范围，尽可能保持增值税征收链条的完整可能保持增值税征收链条的完整 目前只算为有限的全面型增值税目前只算为有限的全面型增值税 大部分劳务，特别是交通运输、邮电通讯、大部分劳务，特别是交通运输、邮电通讯、建筑安装、销售不动产等与商品交易关系密建筑安装、销售不动产等与商品交易关系密切

33、切 （3）调整：调整：调整增值税小规模纳税人税收政调整增值税小规模纳税人税收政策策 附新闻：国务院决定明年起在上海试点增附新闻：国务院决定明年起在上海试点增值税改革值税改革 2011年年10月月26日，国务院总理温家宝日，国务院总理温家宝26日主日主持召开国务院常务会议。持召开国务院常务会议。 会议决定，从会议决定，从2012年年1月月1日起，在部分地区和日起，在部分地区和行业开展深化增值税制度改革试点，逐步将目行业开展深化增值税制度改革试点，逐步将目前征收营业税的行业改为征收增值税。前征收营业税的行业改为征收增值税。(一一)先在先在上海市交通运输业和部分现代服务业等开展试上海市交通运输业和部

34、分现代服务业等开展试点点 ；(二二) 新增新增11%和和6%两档低税率；两档低税率；(三三)试点试点期间原归属试点地区的营业税收入，改征增值期间原归属试点地区的营业税收入，改征增值税后收入仍归属试点地区。试点行业原营业税税后收入仍归属试点地区。试点行业原营业税优惠政策可以延续，并根据增值税特点调整。优惠政策可以延续，并根据增值税特点调整。附：分析附：分析 这一改革将改变服务业因征收营业税带来税负过这一改革将改变服务业因征收营业税带来税负过重和重复征收的问题，为企业减轻税负负担，也重和重复征收的问题，为企业减轻税负负担，也意味着以交通运输业（物流业）为首的现代服务意味着以交通运输业（物流业）为首

35、的现代服务业有望进入全面减税时代。业有望进入全面减税时代。 重复征收重复征收：作为营业税的纳税人，企业在购买原：作为营业税的纳税人，企业在购买原材料、生产设备、燃料等时所缴纳的增值税不能材料、生产设备、燃料等时所缴纳的增值税不能抵扣，此类现象导致重复征税以及竞争不公抵扣，此类现象导致重复征税以及竞争不公 税负过重税负过重：营业税的负担要高于增值税，因为增：营业税的负担要高于增值税，因为增值税名义税率值税名义税率17%、13%，但有固定资产进项扣，但有固定资产进项扣除，所以实际全国负担水平是除，所以实际全国负担水平是3%（比照小规模（比照小规模），但营业税基本税率是），但营业税基本税率是5%。附

36、：分析附：分析 1.上海试点，主要就是为现代服务业（特别是上海试点，主要就是为现代服务业（特别是物流业）减税；物流业）减税； 2.增加增加11%和和6%两档低税率，估计主要是针两档低税率，估计主要是针对这次新增的服务业试点领域，工业、商业领对这次新增的服务业试点领域，工业、商业领域依然按照原来税率水平保持不变。设定这两域依然按照原来税率水平保持不变。设定这两档低税率，也是未来增值税整体税率下调的信档低税率，也是未来增值税整体税率下调的信号。号。 3.改征增值税后收入仍归属试点地区。不影响改征增值税后收入仍归属试点地区。不影响中央和地方利益分配格局，以减轻改革阻力。中央和地方利益分配格局，以减轻

37、改革阻力。三、三、 消费税消费税 1 、消费税概述、消费税概述 2 、消费税的效率与公平分析、消费税的效率与公平分析 3 、中国消费税及其改革、中国消费税及其改革 1 、消费税概述、消费税概述 消费税是以消费品消费税是以消费品销售额或消费支出额作为课税销售额或消费支出额作为课税对象对象的各种税收的统称。（直接、间接）的各种税收的统称。（直接、间接） 消费税按其课征范围的不同，可分为一般消费税消费税按其课征范围的不同，可分为一般消费税（General consumption Tax）和选择性消费税）和选择性消费税（Selective或特别消费税）或特别消费税） 一般消费税：指对普遍的或一般的消费

38、品课征的一般消费税：指对普遍的或一般的消费品课征的税收，征税范围相对要宽广得多。税收，征税范围相对要宽广得多。 征收目的：是取得财政收入。征收目的：是取得财政收入。 选择性消费税或特别消费税：是对部分消费品课选择性消费税或特别消费税：是对部分消费品课征的税收，课征对象是有选择和有限制的。征的税收，课征对象是有选择和有限制的。 征收目的：实现特定的政策目标。征收目的：实现特定的政策目标。 2 、消费税的效率与公平分析、消费税的效率与公平分析 效率效率 ： 消费品市场处于均衡状态下：差别消费税将消费品市场处于均衡状态下：差别消费税将导致经济效率损失，无差别消费税或统一消导致经济效率损失，无差别消费

39、税或统一消费税没有经济效率损失费税没有经济效率损失 （替代效应与否替代效应与否） 市场被扭曲的情况下：选择性消费税可能有市场被扭曲的情况下：选择性消费税可能有助于经济效率的提高助于经济效率的提高 公平公平 ： 一般消费税具有累退性，只对奢侈品选择征收的一般消费税具有累退性，只对奢侈品选择征收的消费税有利于提高整个税制的公平性。消费税有利于提高整个税制的公平性。3 、中国消费税及其改革、中国消费税及其改革 我国开征的消费税，是对在我国境内从事生我国开征的消费税，是对在我国境内从事生产、委托加工和进口产、委托加工和进口中华人民共和国消费中华人民共和国消费税暂行条例税暂行条例列举的列举的应税消费品应

40、税消费品的单位和个的单位和个人，就其销售额或销售数量在人，就其销售额或销售数量在特定环节特定环节征收征收的一种税。的一种税。 （补充）我国消费税的重要特点：（补充）我国消费税的重要特点： 选择性的消费税选择性的消费税（征税范围）：（见（征税范围）：（见P190我国消费税的征税对象）共我国消费税的征税对象）共11个个税目，目的在于约束这些方面的消费。税目，目的在于约束这些方面的消费。 征税环节：生产（或进口）这一特定环征税环节：生产（或进口）这一特定环节（见节（见P190对纳税人的规定），以后环对纳税人的规定），以后环节不再征税。节不再征税。 与增值税的关系：补充。在增值税普遍与增值税的关系：补

41、充。在增值税普遍开征的情况下加征的（区别于营业税）开征的情况下加征的（区别于营业税） 我国现行消费税制的主要内容（我国现行消费税制的主要内容（P190） （1）纳税人）纳税人 凡在我国境内从事凡在我国境内从事生产、委托加工和进口生产、委托加工和进口应税消费应税消费品的单位和个人，都是消费税纳税人品的单位和个人，都是消费税纳税人 （2）征税对象）征税对象 我国消费税的调节范围包括以下几个方面：我国消费税的调节范围包括以下几个方面： 一些过度消费会对人类健康、社会秩序、生态环境一些过度消费会对人类健康、社会秩序、生态环境等方面造成危害的特殊消费品，如等方面造成危害的特殊消费品，如烟、酒、鞭炮焰烟、

42、酒、鞭炮焰火火等；等； 奢侈品、非生活必需品：奢侈品、非生活必需品：首饰珠宝、化妆品、护肤首饰珠宝、化妆品、护肤护发、高尔夫球具、高档手表、游艇护发、高尔夫球具、高档手表、游艇 高能耗，如高能耗，如小轿车、摩托车、轮胎小轿车、摩托车、轮胎 不可再生和替代的石油消费品，如不可再生和替代的石油消费品，如汽油、柴油等汽油、柴油等 （3）税率）税率（比例税率和定额税率相结合）（比例税率和定额税率相结合） （4）消费税应纳税额的计算）消费税应纳税额的计算 从价定率计征方法。从价定率计征方法。适用范围：一些供求矛盾突出，价格差异较大，计量单位不规范的消费品应纳税额=应税消费品的销售额消费税税率 从量定额计

43、征方法。从量定额计征方法。适用范围：一些供求基本平衡，价格差异不大，计量单位规范的消费品 应纳税额=应税消费品数量单位税额我国现行消费税制的改革我国现行消费税制的改革 2006年年4月消费税改革已经实施，其主要内容月消费税改革已经实施，其主要内容有：有： 具体税目的调整：增加成品油具体税目的调整：增加成品油 、木制一次性筷子、木制一次性筷子（税率（税率5%） 、实木地板（税率、实木地板（税率5%） 、游艇游艇（10%税率）税率） 、高尔夫球及球具（、高尔夫球及球具（10%税率）税率） 、高档手表（高档手表（2 20%税率税率 ）。）。取消护肤护发品取消护肤护发品 进一步的改革：调整部分税目税率

44、、改为价进一步的改革：调整部分税目税率、改为价外税外税四、营业税四、营业税 1 、营业税概述、营业税概述 2 、营业税的效率与公平分析、营业税的效率与公平分析 3、 中国营业税及其改革中国营业税及其改革 1 、营业税概述、营业税概述 营业税（全值流转税或周转税营业税（全值流转税或周转税？）：是对从）：是对从事商品生产、经营的企业和个人，选择产制、事商品生产、经营的企业和个人，选择产制、批发、零售的批发、零售的某一环节某一环节，以产品销售收入全，以产品销售收入全额为计税依据，按比例税率课征的商品税。额为计税依据，按比例税率课征的商品税。 如我国营业税（全值）：如我国营业税（全值）： 单一环节单一

45、环节 选择性（九个税目，见选择性（九个税目，见P193征税对象）征税对象） 与增值税与增值税关系：并行（即纳入增值税征税范围的关系：并行（即纳入增值税征税范围的则不纳营业税，反之亦然）则不纳营业税，反之亦然）2 、营业税的效率与公平分析、营业税的效率与公平分析 效率效率 ： 稽征容易，手续便利，管理简单，征收费稽征容易，手续便利，管理简单，征收费用低。用低。 但是多环节普遍征收的营业税，会增加征但是多环节普遍征收的营业税，会增加征税的经济成本，阻碍宏观经济效益的提税的经济成本，阻碍宏观经济效益的提高高但事实上不存在多环节的营业税但事实上不存在多环节的营业税（全值流转税或周转税）（全值流转税或周

46、转税） 公平公平 ：同纳税人实际负担能力相脱离：同纳税人实际负担能力相脱离 ，不，不能体现按能力征税原则，并具有累退性能体现按能力征税原则，并具有累退性 3、 中国营业税及其改革中国营业税及其改革我国现行营业税制的主要内容 （1）征税对象）征税对象 营业税的征税对象，是指在我国境内提供应税劳提供应税劳务，转让无形资产和销售不动产务，转让无形资产和销售不动产的经营行为 。 其征税对象范围具体包括：交通运输业、建筑业、交通运输业、建筑业、金融保险业、邮电通讯业、文化体育业、娱乐业、金融保险业、邮电通讯业、文化体育业、娱乐业、服务业、转让无形资产、销售不动产服务业、转让无形资产、销售不动产 （2）纳

47、税人）纳税人 凡在我国境内提供应税劳务、转让无形资产或者提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产的单位和个人销售不动产的单位和个人，都是营业税的纳税人。 （3）税率。）税率。根据基本保持原税负和中性、简便原则，营业税对九个税目设置了3%、5%二个档次的固定税率和一个幅度税率（娱乐业520）P193 （4）营业税应纳税额的计算）营业税应纳税额的计算 应纳税额应纳税额= =营业额营业额税率税率营业额，是指纳税人提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产向对方收取的全部价款和价外费用 我国现行营业税制的改革（我国现行营业税制的改革（P193略）略）:税率、税率、增值税扩容增值税扩容五、关税五、关税 1、 关税概述关税概述 2 、关税类型、关税类型 4、中国关税及其改革、中国关税及其改革 1、 关税概述关税概述 关税是在边境、沿海口岸和国家指定的其他水、陆、空国际