第九章收入、费用和利润

1、财务会计第第9章章 收入、收入、费用和利润费用和利润9.1 收入的核算9.1.1 9.1.1 收入的确认收入的确认1.1.销售商品收入的确认销售商品收入的确认（1）企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方。（2）企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施有效控制。（3）收入的金额能够可靠计量。（4）相关的经济利益很可能流入企业。（5）相关的已发生或将发生的成本能够可靠计量。9.1.1 9.1.1 收入的确认收入的确认2.2.提供劳务收入的确认提供劳务收入的确认（1）提供劳务交易的结果能够可靠估计。收入的金额能够可靠地计量。相关的经济利益很可能流入企业。交易的

2、完工进度能够可靠地确定。交易中已发生和将发生的成本能够可靠地计量 。9.1.1 9.1.1 收入的确认收入的确认2.2.提供劳务收入的确认提供劳务收入的确认（2）提供劳务交易的结果不能够可靠估计。已经发生的劳务成本预计全部能够得到补偿的，应当按照已收或者预计能够收回的金额确认提供劳务收入，并结转已经发生的劳务成本。已经发生的劳务成本预计部分能够得到补偿的，应当按照能够得到补偿的劳务成本金额确已经发生的劳务成本预计全部不能得到补偿的，应当将已经发生的劳务成本计入当期损益，不确认提供劳务收入。9.1.1 9.1.1 收入的确认收入的确认3.3.同时销售商品和提供劳务收入的确认同时销售商品和提供劳务

3、收入的确认9.1.1 9.1.1 收入的确认收入的确认4.4.让渡资产使用权收入的确认让渡资产使用权收入的确认（1）与交易相关的经济利益能够流入企业。（2）收入的金额能够可靠地计量。 1.“1.“主营业务收入主营业务收入”账户账户2.“2.“其他业务收入其他业务收入”账户账户9.1.2 9.1.2 收入核算的账户设置收入核算的账户设置9.1.3 9.1.3 收入的账务处理收入的账务处理【例9-1】4月2日，甲公司销售给青阳公司A商品800件，增值税专用发票载明价款640000元，增值税额108800元，价税合计为748800元；另以银行存款支付代垫运输费400元。采用汇兑结算方式，货款及运输费

4、749200元已由银行收妥。根据转账支票存根联以及销售发票的记账联和银行收账通知以及转账支票存根联编制会计分录如下：借：应收账款青阳公司 400 贷：银行存款 400借：银行存款 749200 贷：主营业务收入A商品 640000 应交税费应交增值税（销项税额） 108800 应收账款青阳公司 4001.1.一般销售业务一般销售业务9.1.3 9.1.3 收入的账务处理收入的账务处理【例9-2】4月5日，甲公司销售给青明公司B商品50件，增值税专用发票载明价款50000元，增值税额8500元，价税合计为58500元，已收到转账支票存入银行。根据销售发票的记账联和转账支票的进账单回单编制会计分录

5、如下：借：银行存款 58500 贷：主营业务收入B商品 50000 应交税费应交增值税（销项税额） 85009.1.3 9.1.3 收入的账务处理收入的账务处理【例9-3】4月7日，甲公司销售给青山公司A商品100件，不含税单价为800元，B商品200件，不含税单价为1000元，增值税专用发票载明价款280000元，增值税额47600元，价税合计327600元，已收到银行汇票存入银行。根据销售发票的记账联和银行汇票进账单回单编制会计分录如下：借：银行存款 327600贷：主营业务收入-A商品 80000 -B商品 200000 应交税费-应交增值税 476009.1.3 9.1.3 收入的账务

6、处理收入的账务处理【例9-4】4月8日，甲公司收到青阳公司采用汇兑结算方式汇入的预付货款600000元。根据银行收账通知联编制会计分录如下：借：银行存款 600000 贷：预收账款青阳公司 6000009.1.3 9.1.3 收入的账务处理收入的账务处理【例9-5】4月12日，甲公司发出A商品700件销售给青阳公司，增值税专用发票载明价款560000元，增值税95200元；以银行存款支付代垫运输费350元；货款原已预收600000元，余款暂欠。根据销售发票的记账联和转账支票的存根联编制会计分录如下：借：预收账款青阳公司 655550 贷：主营业务收入A商品 560000 应交税费应交增值税（销

7、项税额） 95200 银行存款 3509.1.3 9.1.3 收入的账务处理收入的账务处理【例9-6】4月14日，甲公司收到青阳公司采用汇兑结算方式汇入的补付货款55550元。根据银行收账通知联编制会计分录如下：借：银行存款 55550 贷：预收账款青阳公司 555509.1.3 9.1.3 收入的账务处理收入的账务处理【例9-7】4月15日，甲公司销售给青丰公司B商品100件，增值税专用发票载明价款100000元，增值税17000，价税合计117000元，收到银行本票存入银行。根据销售发票的记账联和银行本票进账单回单编制会计分录如下：借：银行存款 117000 贷：主营业务收入B商品 100

8、000 应交税费-应交增值税（销项税额） 170009.1.3 9.1.3 收入的账务处理收入的账务处理【例9-8】4月16日，甲公司销售给青园公司B商品100件，增值税专用发票载明价款100000元，增值税17000元；以银行支付代垫运输费300元；采用委托收款方式，已向银行办妥收款手续，托收金额为117300元。根据销售发票的记账联和委托收款的回单联以及转账支票存根联编制会计分录如下：借：应收账款青园公司 117300 贷：主营业务收入B商品 100000 应交税费应交增值税（销项税额） 17000 银行存款 3009.1.3 9.1.3 收入的账务处理收入的账务处理【例9-9】4月19日

9、，甲公司销售给青红公司A商品30件，不含税单价为800元，B商品36件，不含税单价为1000元，增值税专用发票载明价款60000元，增值税10200元，以银行存款支付代垫运输费200元，已收到青红公司开出的银行承兑汇票一张，面值70400元，承兑期为三个月。根据销售发票的记账联和银行承兑汇票的记账联以及转账支票存根联编制会计分录如下：借：应收票据银行承兑汇票 70400 贷：主营业务收入A商品 24000 B商品 36000 应交税费应交增值税（销项税额） 10200 银行存款 2009.1.3 9.1.3 收入的账务处理收入的账务处理9.1.3 9.1.3 收入的账务处理收入的账务处理【例9

10、-10】4月20日，甲公司向青川公司发出A商品150件，不含税单价为800元；B商品80件，不含税单价为1000元；增值税专用发票载明价款200000元，增值税34000元；以银行存款支付代垫运输费2500元；货款和代垫运输费已向银行办妥托收手续。根据销售发票的记账联和托收承付结算凭证回单联以及转账支票存根联编制会计分录如下：借：应收账款青川公司 236500 贷：主营业务收入A商品 120000 B商品 80000 应交税费应交增值税（销项税额） 34000 银行存款 25009.1.3 9.1.3 收入的账务处理收入的账务处理9.1.3 9.1.3 收入的账务处理收入的账务处理【例9-11

11、】4月21日，甲公司收到银行转来的收账通知，4 月16日委托收取的青园公司货款及代垫运输费已收妥入账。根据银行收账通知编制会计分录如下：借：银行存款 117300 贷：应收账款青园公司 1173009.1.3 9.1.3 收入的账务处理收入的账务处理【例9-12】4月25日，甲公司收到银行转来的收账通知，4月20日托收的青川公司货款及代垫运输费已收妥入账。根据银行收账通知编制会计分录如下：借：银行存款 236500 贷：应收账款青川公司 2365009.1.3 9.1.3 收入的账务处理收入的账务处理【例9-13】4月25日，甲公司有多余材料一批销售给青平公司，增值税专用发票载明价款15000

12、0元，增值税额25500元，共计175500元；另以银行存款支付代垫运输费200元。根据销售发票的记账联以及转账支票存根联编制会计分录如下：借：应收账款青平公司 175700 贷：其他业务收入-材料销售 150000 应交税费应交增值税（销项税额） 25500 银行存款 2009.1.3 9.1.3 收入的账务处理收入的账务处理【例9-14】4月28日，甲公司收到青平公司汇入货款及代垫运输费，根据银行收账通知编制会计分录如下：借：银行存款 175700 贷：应收账款青平公 1757009.1.3 9.1.3 收入的账务处理收入的账务处理【例9-15】4月29日，甲公司（非运输企业）收到公司车队

13、对外运输服务收入40000元，已存入银行。根据普通销售发票的记账联和银行收账通知联编制会计分录如下：借：银行存款 40000 贷：其他业务收入-对外运输 400009.1.3 9.1.3 收入的账务处理收入的账务处理【例9-16】4月30日，甲公司收到青园公司交来本月租用包装物的租金9360元存入银行，增值税专用发票载明租金8000元，增值税额1360元。根据租金发票的记账联和银行收账通知等编制会计分录如下：借：银行存款 9360 贷：其他业务收入包装物出租 8000 应交税费应交增值税（销项税额） 13609.1.3 9.1.3 收入的账务处理收入的账务处理2.2.具有融资性质的分期收款销售

14、商品具有融资性质的分期收款销售商品表 9-1 未实现融资收益分摊计算表（实际利率法） 项目： 挖掘设备 1 年 1 月 1 日至5 年 12 月 31 日 金额单位： 万元 年份 期 初 未收本金 本期财务费用 （未实现融资收益分摊额） 本 期 收现总额 本 期 已收本金 期 末 未收本金 =7.93% =- =- 第 1 年 400 31.72 100 68.28 331.72 第 2 年 331.72 26.31 100 73.69 258.03 第 3 年 258.03 20.46 100 79.54 178.49 第 4 年 178.49 14.15 100 85.85 92.64 第

15、 5 年 92.64 7.36 100 92.64 0 合 计 100 500 400 3.3.销售折扣和折让销售折扣和折让（1）商业折扣（2）现金折扣9.1.3 9.1.3 收入的账务处理收入的账务处理4.4.销售退回销售退回【例9-20】7月21日，丁公司销售C商品给青莲公司，增值税专用发票载明价款为100000元，增值税额为17000元，价税合计117000元青莲公司已通过银行支付。7月31日，青莲公司验收时发现C商品存在严重质量问题，经双方商定同意退货。8月10日，C商品退回丁公司，货款117000元已通过银行退给青莲公司。经查，该批商品当月结转的成本为60000元，该项销售退回假设税

16、法允许扣减退回当期销项税额。9.1.3 9.1.3 收入的账务处理收入的账务处理【例9-20】丁公司根据有关凭证编制会计分录如下：8月10日，退回货款、冲减退货当月销售商品收入、调整销项税额借：主营业务收入C商品 100000 应交税费应交增值税（销项税额） 17000 贷：银行存款 1170008月10日，冲减退货当月已结转的销售商品成本借：库存商品C商品 60000 贷：主营业务成本C商品 600009.1.3 9.1.3 收入的账务处理收入的账务处理5.5.委托（受托）代委托（受托）代销销商品商品（1）代销商品采用视同买断方式（2）代销商品采用支付手续费方式9.1.3 9.1.3 收入的

17、账务处理收入的账务处理6.6.劳务劳务收入收入【例9-23】青河公司按实际发生的成本占估计总成本的比例确定劳务的完成程度，本年12月1日接受乙公司一项重型设备安装任务，合同安装期为2个月，合同总收入为400000元，12月份已按合同预收安装费300000元，实际发生安装工人薪酬成本为170000元，以银行存款支付的其他费用为12000元，估计安装费用总额为260000元。9.1.3 9.1.3 收入的账务处理收入的账务处理【例9-23】青河公司有关会计处理如下：本年12月预收安装费借：银行存款 300000 贷：预收账款-乙公司 300000本年12月实际发生劳务成本借：劳务成本-设备安装 1

18、82000 贷：银行存款 12000 应付职工薪酬 1700009.1.3 9.1.3 收入的账务处理收入的账务处理【例9-23】青河公司有关会计处理如下：本年12月31日确认劳务收入实际发生的成本占估计总成本的比例=（170000+12000） 260000=70%应确认的劳务收入=劳务总收入本期末止劳务的完成进度-以前期间已确认的收入 =40000070%-0=280000(元)借：预收账款-乙公司 280000 贷：主营业务收入-设备安装 280000本年12月31日确认并结转劳务成本应确认的劳务成本=劳务总成本本期末止劳务的完成进度以前期间已确认的成本=26000070%-0=1820

19、00(元)借：主营业务成本-设备安装 182000 贷：劳务成本-设备安装 1820009.1.3 9.1.3 收入的账务处理收入的账务处理9.2 费用的核算9.2.1 9.2.1 费用的确认费用的确认1.1.在确认收入时确认费用在确认收入时确认费用2.2.在发生时确认费用在发生时确认费用9.2.2 9.2.2 费用核算的账户设置费用核算的账户设置1.“1.“主营业务成本主营业务成本”账户账户2.“2.“其他业务成本其他业务成本”账户账户3.“3.“营业税金及附加营业税金及附加”账户账户4.“4.“销售费用销售费用”、“管理费用管理费用”和和“财务财务费用费用”账户账户9.2.3 9.2.3

20、费用的账务处理费用的账务处理【例9-24】甲公司4月份销售A商品1780件，B商品566件（见本章例9-1至9-10）；根据“库存商品”明细账提供的资料，采用加权平均法计算本月A商品实际单位成本为604元，B商品实际单位成本为800元。月末计算并结转销售商品成本编制会计分录如下：A商品销售总成本=1780604=1075120（元）B商品销售总成本=566800=452800（元）借：主营业务成本A商品 1075120 B商品 452800 贷：库存商品A商 1075120 B商品 4528009.2.3 9.2.3 费用的账务处理费用的账务处理【例9-25】甲公司按照商品销售应交增值税计算，

21、本月应交城市维护建设税66381元，应交教育费附加28449元。根据有关凭证编制会计分录如下：借：营业税金及附加 94830 贷：应交税费应交城市维护建设税 66381 应交教育费附加 284499.2.3 9.2.3 费用的账务处理费用的账务处理【例9-26】甲公司对外运输劳务成本在“生产成本”账户核算，根据生产成本明细账资料，本月对外运输劳务的实际成本为30000元；根据原材料明细账资料计算，本月销售材料实际总成本为120000元；本月出租包装物为本月领用的全新包装物，账面实际成本为6000元，采用一次摊销法摊销。月末结转其他业务成本（其他业务收入见本章例9-13至9-16），根据有关凭证

22、编制会计分录如下：借：其他业务成本对外运输 30000 材料销售 120000 包装物出租 6000 贷：生产成本汽车队 30000 原材料 120000 包装物 60009.2.3 9.2.3 费用的账务处理费用的账务处理【例9-27】甲公司本月对外运输收入应交营业税1200元，对外运输收入、销售材料收入、包装物出租收入应交城市维护建设税1274元，教育费附加546元。月末结转应交营业税金及附加，根据有关凭证编制会计分录如下：借：营业税金及附加 3020 贷：应交税费应交营业税 1200 应交城市维护建设税 1274 应交教育费附加 5469.3 本年利润的核算9.3.1 9.3.1 利润的

23、构成利润的构成1.营业利润营业利润=营业收入-营业成本- 营业税金及附加-销售费用-管理费用-财务费用-资产减值损失+公允价值变动净收益+投资净收益9.3.1 9.3.1 利润的构成利润的构成2.2.营业外收入营业外收入营业外收入是指企业发生的与经营业务没有直接关系的各项收入，包括非流动资产处置利得、非货币性资产交换利得、债务重组利得、政府补助、盘盈利得、捐赠利得等。 9.3.1 9.3.1 利润的构成利润的构成营业外支出是指企业发生的与经营业务没有直接关系的各项支出，包括非流动资产处置损失、非货币性资产交换损失、债务重组损失、公益性捐赠支出、非常损失、盘亏损失等。营业外支出的发生，会减少企业

24、的利润额。3.3.营业外支出营业外支出9.3.1 9.3.1 利润的构成利润的构成4.4.利润总额利润总额利润总额=营业利润+营业外收入-营业外支出净利润=利润总额-所得税费用9.3.1 9.3.1 利润的构成利润的构成5.5.净利润净利润9.3.2 9.3.2 营业外收入和营业外支出营业外收入和营业外支出1.1.营业外收支核算的账户设置营业外收支核算的账户设置（1）“营业外收入”账户。（2）“营业外支出”账户。 9.3.2 9.3.2 营业外收入和营业外支出营业外收入和营业外支出【例9-28】甲公司向希望工程捐款80000元，已以银行支付。根据有关凭证编制会计分录如下：借：营业外支出-公益性

25、捐赠支出 80000 贷：银行存款 800002.2.损益类账户的结转损益类账户的结转9.3.3 9.3.3 本年利润的结算本年利润的结算1.“1.“本年利润本年利润”账户的设置账户的设置【例9-29】甲公司本年12月份月初“本年利润”账户贷方余额为2000000元，12月份在月末结转前，有关损益类账户的月末余额见表9-1，月末结转各损益类账户余额编制会计分录如下：9.3.3 9.3.3 本年利润的结算本年利润的结算2.2.损益类账户的结转损益类账户的结转表 9-2 甲公司有关损益类账户余额资料 年 12 月 31 日 金额单位：元 账户名称 期末结转前借方余额 期末结转前贷方余额 1.主营业

26、务收入 1600000 2.其他业务收入 200000 3.公允价值变动损益 0 4.投资收益 28000 5.营业外收入 30000 6.主营业务成本 1191200 7.其他业务成本 158400 8.营业税金及附加 94800 9.销售费用 23200 10.管理费用 48500 11.财务费用 6300 12.资产减值损失 5600 13.营业外支出 50000 14.所得税费用 70000 15.以前年度损益调整 0 【例9-29】 月末结转本月“主营业务收入”、“其他业务收入”、“公允价值变动损益”、“投资收益”等账户余额： 借：主营业务收入 1600000 其他业务收入 2000

27、00 投资收益 28000 贷：本年利润 18280009.3.3 9.3.3 本年利润的结算本年利润的结算【例9-29】 月末结转本月“主营业务成本”、 “其他业务成本”、“营业税金及附加”、“销售费用”、“管理费用”、“财务费用”、“资产减值损失”等账户余额：借：本年利润 1528000 贷：主营业务成本 1191200 其他业务成本 158400 营业税金及附加 94800 销售费用 23200 管理费用 48500 财务费用 6300 资产减值损失 56009.3.3 9.3.3 本年利润的结算本年利润的结算【例9-29】 月末结转本月“营业外收入”、“营业外支出”等账户余额：借：营业

28、外收入 30000 贷：本年利润 30000借：本年利润 50000 贷：营业外支出 50000通过上述结转，可以计算出甲公司本月营业利润、利润总额等指标：本月营业利润=1828000-1528000=300000（元）本月利润总额=300000+30000-50000=280000（元）9.3.3 9.3.3 本年利润的结算本年利润的结算【例9-30】甲公司结算本年全年应纳所得税900000元，1-11月份已列作所得税费用和应交税费 830000元，12月份结算应交所得税和所得税费用70000元编制会计分录如下：借：所得税费用 70000 贷：应交税费-应交所得税 700009.3.3 9.

29、3.3 本年利润的结算本年利润的结算【例9-31】甲公司月末结转“所得税费用”账户余额编制会计分录如下：借：本年利润 70000 贷：所得税费用 70000通过上述结转，可以计算出甲公司净利润指标：本月净利润=280000-70000=210000（元）全年累计净利润=2000000+210000=2210000（元）9.3.3 9.3.3 本年利润的结算本年利润的结算【例9-32】甲公司本年全年实现净利润为2210000元。年末结转全年净利润编制会计分录如下：借：本年利润 2210000 贷：利润分配未分配利润 22100009.3.3 9.3.3 本年利润的结算本年利润的结算表 9-3 甲

30、公司总分类账 账户名称：本年利润 年 月 日 凭证 字号 摘 要 借方 贷方 借或贷 余额 12 1 上月结转 贷 2000000 31 9-29 结转本月主营业务收入 1600000 31 9-29 结转本月其他业务收入 200000 31 9-29 结转本月投资净收益 28000 31 9-29 结转本月主营业务成本 1191200 31 9-29 结转本月其他业务成本 158400 31 9-29 结转本月营业税金及附加 94800 31 9-29 结转本月销售费用 23200 31 9-29 结转本月管理费用 48500 31 9-29 结转本月财务费用 6300 31 9-29 结转

31、本月资产减值损失 5600 贷 2300000 31 9-29 结转本月营业外收入 0 30000 31 9-29 结转本月营业外支出 50000 贷 2280000 31 9-31 结转本月所得税费用 70000 贷 2210000 31 9-32 年终结转全年净利润 221000 平 0 9.4 利润分配的核算9.4.1 9.4.1 利润分配的内容利润分配的内容1.1.弥补以前年度亏损弥补以前年度亏损2.2.提取法定盈余公积提取法定盈余公积3.3.提取任意盈余公积提取任意盈余公积4.4.向投资者分配利润向投资者分配利润9.4.2 9.4.2 利润分配核算账利润分配核算账户设置户设置1.“1

32、.“利润分配利润分配”账户账户2.“2.“利润分配利润分配-未分配利润未分配利润”明细账户明细账户9.4.3 9.4.3 利润分配的账务利润分配的账务处理处理1.1.弥补亏损弥补亏损【例9-33】乙公司经股东大会决议，以前年度结余的法定盈余公积100000元，弥补本年度亏损编制会计分录如下：借：盈余公积法定盈余公积 100000 贷：利润分配-盈余公积补亏 1000009.4.3 9.4.3 利润分配的账利润分配的账务处理务处理【例9-34】丙公司本年年初“利润分配未分配利润”账户的余额为借方余额120000元（即未弥补的亏损120000元），本年全年实现净利润为210000元。年末结转全年净

33、利润编制会计分录如下：借：本年利润 210000 贷：利润分配未分配利润 2100009.4.3 9.4.3 利润分配的账利润分配的账务处理务处理【例9-35】甲公司本年实现净利润为221万元，法定盈余公积金的提取比例为10%，按照公司章程，任意盈余公积的提取比例为6%。根据有关计算凭证编制会计分录如下：借：利润分配提取法定盈余公积 221000 -提取任意盈余公积 132600 贷：盈余公积-法定盈余公积 221000 盈余公积任意盈余公积 1326002.2.提取盈余公积提取盈余公积9.4.3 9.4.3 利润分配的账利润分配的账务处理务处理【例9-36】甲公司经股东大会决议，本年向股东（

34、投资者）分配的现金股利(或利润)为120万元，已发出公告通知股东。根据有关凭证编制会计分录如下：借：利润分配应付现金股利 1200000 贷：应付利润 12000003.3.向投资者分配利润向投资者分配利润9.4.3 9.4.3 利润分配的账利润分配的账务处理务处理【例9-37】青风股份有限公司经股东大会决议，本年向股东分配的股票股利500万元，已发出公告通知股东并办妥增资手续。根据有关凭证编制会计分录如下：借：利润分配转作股本的股利 5000000 贷：股本 50000009.4.4 9.4.4 年末未分配利润年末未分配利润的结算的结算【例9-38】甲公司本年提取法定盈余公积22.1万元，任

35、意盈余公积13.26万元，向投资者分配利润120万元。年终将“利润分配”账户所属“提取法定盈余公积”、“提取任意盈余公积”、“应付利润”等明细账户余额，转入“利润分配-未分配利润”明细账编制会计分录如下：借：利润分配未分配利润 1553600 贷：利润分配提取法定盈余公积 221000 -提取任意盈余公积 132600 应付现金股利 12000009.4.4 9.4.4 年末未分配利润年末未分配利润的结算的结算【例9-38】年末未分配利润也可用下列公式计算：年末未分配利润=年初未分配利润+本年净利润-本年已分配利润上式中，本年净利润若为本年亏损总额、年初未分配利润若为未弥补亏损，用负号表示。甲

36、公司本年年末未分配利润可以计算如下：年末未分配利润=100000+2210000-1553600=756400（元） 9-4 甲公司利润分配明细分类账 明细账户名称：未分配利润 年 月 日 凭证 字号 摘 要 借方 贷方 借或贷 余额 1 1 上年结转 贷 100000 12 31 9-32 结转全年净利润 2210000 贷 2310000 31 9-38 结转提取的法定盈余公积 221000 贷 2089000 31 9-38 结转提取的任意盈余公积 132600 贷 1956400 31 9-38 结转应付现金股利 1200000 贷 756400 本年累计发生额及年末余额 155360

37、0 2210000 贷 756400 9.3.3 9.3.3 本年利润的结算本年利润的结算9.5 企业所得税的核算9.5.1 9.5.1 企业所得税会计核算企业所得税会计核算的一般程序的一般程序1.1.按照会计准则确定资产和负债项目的账面价值按照会计准则确定资产和负债项目的账面价值2.2.按照税法规定确定资产和负债项目的计税基础按照税法规定确定资产和负债项目的计税基础3.3.确认递延所得税资产和递延所得税负债确认递延所得税资产和递延所得税负债4.4.确定当期应交所得税确定当期应交所得税5.5.确定当期所得税费用确定当期所得税费用9.5.1 9.5.1 企业所得税会计核算企业所得税会计核算的一般

38、程序的一般程序return (1)应纳税暂时性差异和递延所得税负债【例9-39】乙公司持有一项交易性金融资产，成本为500 万元，期末公允价值为600万元。按照企业会计准则规定，交易性金融资产期末应以公允价值计量，公允价值的变动计入当期损益，则该项交易性金融资产期末账面价值为600万元。如果按照税法规定，交易性金融资产在持有期间的公允价值变动不计入应纳税所得额，即其计税基础保持不变，该项交易性金融资产的计税基础仍为500万元。这样，该项交易性金融资产产生了账面价值与计税基础之间的差异。该项交易性金融资产账面价值（600万元）大于其计税基础（500万元）的差异（100万元）称为应纳税暂时性差异。假定乙公司适用的所得税税率为25，递延所得税资产和递延所得税负债