课题四 事业单位会计 (3)

1、项目一 事业单位会计 任务一事业单位会计概述第一节第一节 事业单位会计及其组成体系事业单位会计及其组成体系一、什么是事业单位什么是事业单位（一）定义：（一）定义： 所谓事业单位是指受国家机关领导，不具有社会生产所谓事业单位是指受国家机关领导，不具有社会生产职能和国家管理职能，直接地或间接地为上层建筑、经职能和国家管理职能，直接地或间接地为上层建筑、经济建设和人民生活服务的单位。特点：济建设和人民生活服务的单位。特点：不以营利为目的的特点以及不具有管理职能，从而区不以营利为目的的特点以及不具有管理职能，从而区别于企业和行政单位别于企业和行政单位一般从属于有关的行政主管部门或行业行政主管单位一般从

2、属于有关的行政主管部门或行业行政主管单位 请举例说明事业单位有哪些？请举例说明事业单位有哪些？ ( (二二) )事业单位的分类：事业单位的分类：事业单位主要包括事业单位主要包括：l教育事业单位（如小学、初级中教育事业单位（如小学、初级中学、高级中学、高等学校、职业学、高级中学、高等学校、职业学校等）学校等）l科学技术事业单位（如科学院、科学技术事业单位（如科学院、工程院、研究院、研究所）工程院、研究院、研究所）l文化事业单位（如图书馆、文化文化事业单位（如图书馆、文化馆、纪念馆、美术馆等）、馆、纪念馆、美术馆等）、l体育事业单位（如体育馆、游泳体育事业单位（如体育馆、游泳场、足球协会等）场、足

3、球协会等）l广播电视事业单位（如广播台、广播电视事业单位（如广播台、电视台、广播电视监测中心等）电视台、广播电视监测中心等）l新闻出版事业单位（如版权保护新闻出版事业单位（如版权保护中心、出版社、知识产权信息中中心、出版社、知识产权信息中心等）、心等）、 l 文物事业单位（如历史博物馆、文物事业单位（如历史博物馆、自然博物馆、故宫博物院等）、自然博物馆、故宫博物院等）、 l档案事业单位（如档案馆等）、档案事业单位（如档案馆等）、l地震事业单位（如地震监测中心地震事业单位（如地震监测中心等）、林业园林事业单位（如公园、等）、林业园林事业单位（如公园、烈士陵园等）、烈士陵园等）、 l 水利事业单位

4、（如水利工程质量水利事业单位（如水利工程质量安全监督站等）、安全监督站等）、l 气象事业单位（如气象站、气象气象事业单位（如气象站、气象台等）、台等）、 l 医疗卫生事业单位（如医院、疾医疗卫生事业单位（如医院、疾病预防控制中心、社区卫生服务中病预防控制中心、社区卫生服务中心等）、心等）、l环保环卫事业单位（如环境信息环保环卫事业单位（如环境信息中心、环境监测站、环境技术中心中心、环境监测站、环境技术中心等）、等）、l房地产事业单位（如房地产交易房地产事业单位（如房地产交易登记中心等）、登记中心等）、l其他事业单位。其他事业单位。 按其具体的业务性质划分，事业单位包括以下按其具体的业务性质划分

5、，事业单位包括以下两类：两类：（1 1）科学、教育、文化、广播电视、卫生、体育）科学、教育、文化、广播电视、卫生、体育等等科学文化事业科学文化事业。（2 2）农林、水利、气象、地震、环保、计划生育、）农林、水利、气象、地震、环保、计划生育、社会保障和就业等社会保障和就业等公益事业公益事业。 ( (二二) )事业单位的分类事业单位的分类（三）事业单位会计及其特征概念：概念：各级各类事业单位预算执行情况及其结果的专业会计。在我各级各类事业单位预算执行情况及其结果的专业会计。在我国，事业单位会计指国有事业单位会计；非国有非营利组织会计称国，事业单位会计指国有事业单位会计；非国有非营利组织会计称为民间

6、非营利组织会计。为民间非营利组织会计。特征：特征：收入来源多渠道。有财政补助收入、财政专户返还收入、上级补助收收入来源多渠道。有财政补助收入、财政专户返还收入、上级补助收入、事业收入、经营收入、附属单位缴款等。入、事业收入、经营收入、附属单位缴款等。支出使用多用途。有事业支出、经营支出、上缴上级支出、对附属单支出使用多用途。有事业支出、经营支出、上缴上级支出、对附属单位补助、拨出经费等。位补助、拨出经费等。一般采用收付实现制，但经营性业务收支核算可采用权责发生制；一般采用收付实现制，但经营性业务收支核算可采用权责发生制；事业活动与经营活动区别核算，事业结余与经营结余也分别计算。事业活动与经营活

7、动区别核算，事业结余与经营结余也分别计算。（四）事业单位会计与级次（四）事业单位会计与级次 根据机构建制和经费领拨关系，事业单位会计可分为如下三级：根据机构建制和经费领拨关系，事业单位会计可分为如下三级： 主管会计单位主管会计单位 向国家同级财政部门领拨经费，并发生预算管理关系，下面设有所属向国家同级财政部门领拨经费，并发生预算管理关系，下面设有所属会计单位，且向所属会计单位转拨经费的为主管会计单位，又叫一级会计会计单位，且向所属会计单位转拨经费的为主管会计单位，又叫一级会计单位；单位； 二级会计单位二级会计单位 向主管或上级会计单位领拨经费，并发生预算管理关系，下面设有所向主管或上级会计单位

8、领拨经费，并发生预算管理关系，下面设有所属会计单位，且向所属会计单位转拨经费的为二级会计单位；属会计单位，且向所属会计单位转拨经费的为二级会计单位； 三级会计单位三级会计单位 向主管或上级会计单位领拨经费，并发生预算管理关系，下面没有所属向主管或上级会计单位领拨经费，并发生预算管理关系，下面没有所属会计单位的为基层会计单位，又叫三级会计单位。会计单位的为基层会计单位，又叫三级会计单位。 以上三级会计单位实行独立会计核算，单独编制本部门、本单位的预算或决算，以上三级会计单位实行独立会计核算，单独编制本部门、本单位的预算或决算，负责组织本部门、本单位的会计工作。有的单位经费不多，人员较少，收支事项

9、负责组织本部门、本单位的会计工作。有的单位经费不多，人员较少，收支事项简单，不具备独立核算条件，实行单据报账制度，作为简单，不具备独立核算条件，实行单据报账制度，作为“报销单位报销单位”管理。管理。第二节第二节 会计核算的会计科目与一般原则会计核算的会计科目与一般原则一、事业单位会计准则：一、事业单位会计准则： 中华人民共和国财政部令，第中华人民共和国财政部令，第7272号，号，事业单位会计准则事业单位会计准则已经已经2012年年12月月5日财政部部务会议修订通过，现将修订后的日财政部部务会议修订通过，现将修订后的事业单位事业单位会计准则会计准则公布，自公布，自2013年年1月月1日起施行。日

10、起施行。 2012年年12月月6日日 二、会计制度：二、会计制度：2013年年1月月1日起在全国范围内统一实施。日起在全国范围内统一实施。第一部分总说明第一部分总说明第二部分会计科目名称和编号第二部分会计科目名称和编号第三部分会计科目使用说明第三部分会计科目使用说明第四部分会计报表格式第四部分会计报表格式 第五部分财务报表编制说明第五部分财务报表编制说明 三、事业单位会计核算的一般原则三、事业单位会计核算的一般原则二、会计制度二、会计制度（一）事业单位的财务管理（一）事业单位的财务管理事业单位涉及面广，业务种类多。国家对事业单位的资事业单位涉及面广，业务种类多。国家对事业单位的资金供应也因各类

11、事业单位的业务不同，收支情况不同金供应也因各类事业单位的业务不同，收支情况不同而有较大的区别。大致可分为三种类型：而有较大的区别。大致可分为三种类型：(1)(1)基本上由财政全额供应资金。基本上由财政全额供应资金。 （全额拨款（全额拨款/ /补助）补助） (2)(2)财政供应一部分资金，单位靠经常性业务收入解决财政供应一部分资金，单位靠经常性业务收入解决另一部分资金。另一部分资金。（差额拨款（差额拨款/ /补助）补助）(3)(3)不需要财政拨款，靠业务收入解决资金需要，有的不需要财政拨款，靠业务收入解决资金需要，有的还能上缴一部分资金。还能上缴一部分资金。（自收自支）（自收自支）（二）事业单位

12、会计科目（二）事业单位会计科目 会计科目是对会计要素的具体分类。它是设置账会计科目是对会计要素的具体分类。它是设置账户、进行会计核算的依据。事业单位的会计科目，户、进行会计核算的依据。事业单位的会计科目，一方面要和预算收支科目相衔接，以满足预算管一方面要和预算收支科目相衔接，以满足预算管理的需要；另一方面要能全面、系统地反映事业理的需要；另一方面要能全面、系统地反映事业单位资金运动的过程和结果，做到科目名称直观单位资金运动的过程和结果，做到科目名称直观明白，对应关系清晰，账务处理方便。明白，对应关系清晰，账务处理方便。（见科目（见科目表）表） 我国的我国的事业单位会计准则事业单位会计准则自自2

13、013年年1月月1日起实施，共分总日起实施，共分总则、一般原则、资产、负债、净资产、收入、支出、会计报表、则、一般原则、资产、负债、净资产、收入、支出、会计报表、附则等九章，并分附则等九章，并分49项条款对有关问题进行规范，该准则适用于项条款对有关问题进行规范，该准则适用于我国各级各类国有事业单位。我国各级各类国有事业单位。事业单位会计制度事业单位会计制度于于2013年年1月月1日起在全国范围内统一实施。日起在全国范围内统一实施。事业单位会计制度共分为总说明、通用事业单位会计科目、年终清事业单位会计制度共分为总说明、通用事业单位会计科目、年终清理结算和结账、会计报表的编审等部分。理结算和结账、

14、会计报表的编审等部分。 事业单位会计准则事业单位会计准则会计制度会计制度第二节第二节 会计核算的会计科目与一般原则会计核算的会计科目与一般原则 按事业单位会计要素的类别，事业单位会计科目可分为资产、负债、净按事业单位会计要素的类别，事业单位会计科目可分为资产、负债、净资产、收入和支出等五类。各类事业单位统一适用的会计科目表如图表资产、收入和支出等五类。各类事业单位统一适用的会计科目表如图表81。 会计科目会计科目 事业单位资产核算事业单位资产核算 1 1、事业单位资产的有关知识、事业单位资产的有关知识 事业单位资产的概念：事业单位资产的概念： 资产是事业单位预算占有或使用的，能以资产是事业单位

15、预算占有或使用的，能以货币计量的经济资源。包括各种财产、债货币计量的经济资源。包括各种财产、债权和其他权利权和其他权利。 第十章 事业单位资产的管理与核算资产的分类资产的分类 事业单位的资产按其性质分类，可以分为 (具体见教材P134)流动资产流动资产固定资产固定资产资产资产对外投资对外投资无形资产无形资产 一、事业单位现金和银行存款的核算 (1)现金管理的原则 钱账分管遵守现金 使用范围现金庫存限额及送存期限 根据合法凭证办理现金收支业务 如实反映现金庫存情况 第一节 流动资产的管理与核算 现金账户库存现金库存现金借贷收入现金支出现金期末余额：现金库存余额 收到现金记：收到现金记： 借：库存

16、现金借：库存现金 贷：对应科目（经营收入、应缴贷：对应科目（经营收入、应缴税金税金- -应交增值税）应交增值税） 支出现金记：支出现金记： 借：对应科目（事业支出）借：对应科目（事业支出） 贷：库存现金贷：库存现金 库存现金盘点的核算库存现金盘点的核算 无法查明原因无法查明原因n盘盈盘亏盘盈盘亏借：库存现金借：其他应收款借：库存现金借：其他应收款贷：其他应付款贷：库存现金贷：其他应付款贷：库存现金n盘盈盘亏盘盈盘亏n借：其他应付款借：其他支出借：其他应付款借：其他支出n 贷：其他收入贷：其他收入 贷：其他应收款贷：其他应收款人为所致人为所致n盘盈盘亏盘盈盘亏借：其他应付款借：库存现金借：其他应

17、付款借：库存现金贷：库存现金贷：库存现金 贷：其他应收款贷：其他应收款 例例13月月4日开出现金支票提取日开出现金支票提取800元备用，元备用， 借：库存现金借：库存现金 800 贷：银行存款贷：银行存款 800 例例23月月4日林青出差借现金日林青出差借现金300元元 借：其他应收款借：其他应收款-林青林青 300 贷：库存现金贷：库存现金 300 例例33月月7日林青出差归来报销差旅费，余日林青出差归来报销差旅费，余款款100交回。交回。 借：事业支出借：事业支出 200 库存现金库存现金 100 贷：其他应收款贷：其他应收款-林青林青 300 例例43月月4日购买文具用品支付现金日购买文

18、具用品支付现金120元元 借：事业支出借：事业支出 120 贷：库存现金贷：库存现金 120P162例题例题注意事项注意事项 1、收款部门：、收款部门： 现金现金 收款收据副联收款收据副联 库存现金日记账库存现金日记账 2、有外币现金的事业单位、有外币现金的事业单位 按币种设现金日记账按币种设现金日记账银行存款的会计核算 人民币与外币人民币与外币 开户开户 结算方式：支票、银行汇票、银行本票、商结算方式：支票、银行汇票、银行本票、商业汇票、汇兑、委托收款、托收承付业汇票、汇兑、委托收款、托收承付 结算纪律结算纪律 不准出租、出借账户不准出租、出借账户 不准签发空头支票和远期支票不准签发空头支票

19、和远期支票 不准套取银行信用不准套取银行信用 银行存款账户银行存款银行存款借贷存入银行款项提取和支出存款期末余额：银行存款数额 当事业单位银行存款增加时记：当事业单位银行存款增加时记： 借：银行存款借：银行存款 贷：对应科目（财政补助收入、经贷：对应科目（财政补助收入、经营收入、应交税金营收入、应交税金-应交增值税）应交增值税）减少时记：减少时记： 借：对应科目（拨出经费、事业支出、借：对应科目（拨出经费、事业支出、应付账款）应付账款） 贷：银行存款贷：银行存款 银行存款核算举例：银行存款核算举例： 例例13月月5日将现金日将现金800元存入元存入 银行银行 借：银行存款借：银行存款 800

20、贷：库存现金贷：库存现金 800 例例23月月6日购入材料一批，货款日购入材料一批，货款10 000元，材料已验收入库，货款用支票付讫元，材料已验收入库，货款用支票付讫 借：存货借：存货材料材料 10 000 贷：银行存款贷：银行存款 10 000 例例33月月8日向银行提取现金日向银行提取现金500元元 借；库存现金借；库存现金 500 贷：银行存款贷：银行存款 500 例例43月月10日收到银行转来自来水费账单日收到银行转来自来水费账单1 000元元 借：事业支出借：事业支出 1 000 贷：银行存款贷：银行存款 1 000 例例53月月11日，收到上级部门拨入的事业经费日，收到上级部门拨

21、入的事业经费100 000 借：银行存款借：银行存款 100 000 贷：财政补助收入贷：财政补助收入 100 000银行日记账核对 核对内容：证账相符、账账相符、账单相符核对内容：证账相符、账账相符、账单相符 账单不符：记账有误、未达账项账单不符：记账有误、未达账项 未达账项四种情况未达账项四种情况: 银行存款余额调节表银行存款余额调节表 调整公式：调整公式：账余账余+银收单未银收单未-银付单未银付单未=银余银余+单收银未单收银未-单付银未单付银未例例P164 外币存款的核算：外币存款的核算： 有外币收支业务的事业单位应当设置外有外币收支业务的事业单位应当设置外币现金和银行存款账户币现金和银

22、行存款账户分别分别进行外币收进行外币收支的核算，月（季、年）末按当天汇率支的核算，月（季、年）末按当天汇率折算成折算成人民币金额作为外币账户人民币人民币金额作为外币账户人民币余额。余额。 调整后的各种外币账户人民币余额与原调整后的各种外币账户人民币余额与原账面余额的差额，作为汇兑损益列入账面余额的差额，作为汇兑损益列入 “事业支出事业支出”时间时间财务费用财务费用 某事业单位某事业单位201x年年初美元存款年年初美元存款30000美元，汇美元，汇率为率为1=8.10，账面人民币余额未，账面人民币余额未243000元，元，年末，美元存款为美元存款年末，美元存款为美元存款10 000美元，账面人美

23、元，账面人民币余额为民币余额为81000元。元。12月月31日的美元汇率为日的美元汇率为1=8.20. 据此会计分录如下：据此会计分录如下： 借：银行存款借：银行存款 1000 贷：事业支出贷：事业支出 1000例： 某事业单位年初美元存款某事业单位年初美元存款20 000美元，汇率为美元，汇率为1=6.26，账面人民币余额未账面人民币余额未125 200元。年末，美元存款元。年末，美元存款10 000美美元，账面人民币余额为元，账面人民币余额为62 600元。元。12月月31日的美元汇率日的美元汇率为为1=6.27.按上述程序调整计算如下：按上述程序调整计算如下： 调整前的余额调整前的余额

24、62 600 调整后的余额调整后的余额 62 700 调整前后的差额调整前后的差额 100 据此会计分录如下：据此会计分录如下： 借：银行存款借：银行存款 100 贷：事业支出贷：事业支出 100 P202 业务核算题业务核算题 （一）（一） （1）借：库存现金）借：库存现金 200 贷：银行存款贷：银行存款 200 （2）借：其他应收款）借：其他应收款 700 贷：库存现金贷：库存现金 700 （3）借：事业支出）借：事业支出 3000 贷：银行存款贷：银行存款 3000 （4）借：库存现金）借：库存现金 500 贷：其他应付款贷：其他应付款 500 （5）借：其他应付款）借：其他应付款 5

25、00 贷：其他收入贷：其他收入 500 零余额用款额度零余额用款额度 单位单位零余额账户零余额账户 财政部门为事业单位在商业银行开设单位零余额财政部门为事业单位在商业银行开设单位零余额账户。该账户用于财政部门对事业单位的账户。该账户用于财政部门对事业单位的授权支授权支付付。 财政财政零余额账户零余额账户 财政部门在商业银行开设的财政零余额账户也可财政部门在商业银行开设的财政零余额账户也可以用来为事业单位支付款项。财政零余额账户用以用来为事业单位支付款项。财政零余额账户用于财政于财政直接支付直接支付。（单位不能自行向这账户开支。（单位不能自行向这账户开支付令，只有财政部门才有权）付令，只有财政部

26、门才有权）-事业单位的财政事业单位的财政零余额账户不作为一项单位的流动资产反映。零余额账户不作为一项单位的流动资产反映。 事业单位不需要为财政零余额账户设置专门的总事业单位不需要为财政零余额账户设置专门的总账科目。账科目。 零余额账户用款额度（资产类）零余额账户用款额度（资产类） 借借 零余额账户用款额度零余额账户用款额度 贷贷 财政授权用款额度财政授权用款额度 支用的用款额度和提取现金支用的用款额度和提取现金 及购货退回发生的及购货退回发生的 支付额度的退回支付额度的退回 反映事业单位尚未支反映事业单位尚未支 支用的用款额度和提取现金支用的用款额度和提取现金 用的零余额用款额度用的零余额用款

27、额度 事业单位收到单位零余额账户代理银行送来的财事业单位收到单位零余额账户代理银行送来的财政授权支付到账通知书政授权支付到账通知书 借：零余额账户用款额度借：零余额账户用款额度 贷：财政补助收入贷：财政补助收入 事业单位从单位零余额账户提取现金事业单位从单位零余额账户提取现金 借：库存现金借：库存现金 贷：零余额账户用款额度贷：零余额账户用款额度 事业单位开具支付令从单位零余额账户中向收款事业单位开具支付令从单位零余额账户中向收款人支付购买货品或劳务的款项人支付购买货品或劳务的款项 借：事业支出借：事业支出/存货存货 贷：零余额账户用款额度贷：零余额账户用款额度 例例 某事业单位实行国库集中支

28、付制度。某事业单位实行国库集中支付制度。2011年年11月发生如下业务：月发生如下业务： 收到单位零余额账户代理银行转来的财政收到单位零余额账户代理银行转来的财政授权支付到账通知书，获得财政授权支付授权支付到账通知书，获得财政授权支付额度额度345 000. 借：零余额账户用款额度借：零余额账户用款额度 345 000 贷：财政补助收入贷：财政补助收入 345 000 （2）通过单位零余额账户购买了一批办公）通过单位零余额账户购买了一批办公用品，金额共计用品，金额共计263 000元。该批办公用品元。该批办公用品已经验收入库已经验收入库 借：存货借：存货材料材料 263 000 贷：零余额账户

29、用款额度贷：零余额账户用款额度 263 000 （3） 从单位零余额账户提取现金从单位零余额账户提取现金800元，元，以备日常开支。以备日常开支。 借：库存现金借：库存现金 800 贷：零余额账户用款额度贷：零余额账户用款额度 800 （4）收到财政零余额账户代理银行转来的）收到财政零余额账户代理银行转来的财政直接支付入账通知书，反映财政部门财政直接支付入账通知书，反映财政部门通过财政零余额账户为事业单位支付了一通过财政零余额账户为事业单位支付了一笔劳务费用，金额共计笔劳务费用，金额共计38 000元。元。 借：事业支出借：事业支出 38 000 贷：财政补助收入贷：财政补助收入 38 000

30、 事业单位不需要为财政零余额账户设置专事业单位不需要为财政零余额账户设置专门的总账科目。门的总账科目。任务二 短期投资的核算 对外投资是指事业单位利用货币资金、实对外投资是指事业单位利用货币资金、实物和无形资产等方式向其他单位的投资。物和无形资产等方式向其他单位的投资。 事业单位的对外投资按投资期限事业单位的对外投资按投资期限 短期投资（主要是国债投资）短期投资（主要是国债投资） 长期投资长期投资短期投资借贷对外短期投资的增加收回短期投资的本金或成本数（即投资成本的减少数）期末余额：对外短期投资的实有数短期投资 （一）购入债券（一）购入债券 借：短期投资借：短期投资 贷：银行存款贷：银行存款

31、（二）利息收入计入（二）利息收入计入“其他收入其他收入” 借：银行存款借：银行存款 贷：其他收入贷：其他收入投资收益投资收益 （三）短期投资收回（三）短期投资收回 借：银行存款借：银行存款 贷：短期投资贷：短期投资 其他收入其他收入 某事业单位某事业单位2013年年3月银行存款购入期限为月银行存款购入期限为3个月的国库个月的国库券，实际支付价款为券，实际支付价款为200 000元，票面利率为元，票面利率为5%，到期一，到期一次还本付息次还本付息 借：短期投资借：短期投资 200 000 贷：银行存款贷：银行存款 200 000 某事业单位在国库券持有期间获得收益某事业单位在国库券持有期间获得收

32、益6 000元，已存入元，已存入银行银行 借：银行存款借：银行存款 6 000 贷：其他收入贷：其他收入投资收益投资收益 6 000 例例1中，中，3个月后国债到期，该单位收入本息个月后国债到期，该单位收入本息210 000元元 借：银行存款借：银行存款 210 000 贷：短期投资贷：短期投资 200 000 其他收入其他收入 10 000二、应收及预付账款的核算二、应收及预付账款的核算 应收及预付款项包括应收票据、应收账应收及预付款项包括应收票据、应收账款、其他应收款、预付账款等，这些业款、其他应收款、预付账款等，这些业务发生时，应运用相应的应收帐款，应务发生时，应运用相应的应收帐款，应收

33、票据，其他应收款，预付账款等科目收票据，其他应收款，预付账款等科目进行核算。进行核算。 发生或增加时：发生或增加时： 借：应收账款借：应收账款/应收票据应收票据/应付账款等应付账款等 贷：对应科目贷：对应科目 减少或结算时，分录方向相反减少或结算时，分录方向相反应收账款借贷应收账户的发生和增加应收账款的结算和减少期末余额：应收款的实有数应收票据应收票据借贷收到应收票据到期收回的票面金额按应收票据的票面金额期末余额：应收票据未到期数额50其他应收款其他应收款借贷其他应收款的发生或增加其他应收款的结算或减少期末余额：尚未结算的其他应收款 预付账款预付账款借贷预付账款的发生或增加预付账款的收回或减少

34、期末余额：尚未结算或收回的预付账款应收账款账务处理应收账款账务处理 经营收入发生经营收入发生 收回收回 代垫运费代垫运费 收到收到借：应收账款借：应收账款 贷：经营收入贷：经营收入 应缴税费应缴税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）借：银行存款借：银行存款 经营支出经营支出 贷：应收账款贷：应收账款借：应收账款借：应收账款 贷：银行存款贷：银行存款借：银行存款借：银行存款 贷：应收账款贷：应收账款 待核销的应收账款待核销的应收账款 报经批准予以核销时：报经批准予以核销时： 如已核销应收账款在以后期间收回时：如已核销应收账款在以后期间收回时：借：待处置资产损溢借：待处置资产损溢 贷：应

35、收账款贷：应收账款 借：其他支出借：其他支出 贷：贷：待处置资产损溢待处置资产损溢借：银行存款借：银行存款 贷：其他收入贷：其他收入 例例 （1）向）向A公司销售科研产品一批，货已按合同发出，价款公司销售科研产品一批，货已按合同发出，价款为为10 000元，增值税款为元，增值税款为1700元，货款尚未收到。元，货款尚未收到。 借：应收账款借：应收账款 11 700 贷：经营收入贷：经营收入 10 000 应缴税费应缴税费应缴增值税（销项税额）应缴增值税（销项税额） 1700 （2）为）为A公司代垫运杂费公司代垫运杂费800元，已用银行存款支付元，已用银行存款支付 借：应收账款借：应收账款 80

36、0 贷：银行存款贷：银行存款 800 （3）收到）收到A公司用支票支付前欠货款及代垫运杂费公司用支票支付前欠货款及代垫运杂费12500元，已存入银行元，已存入银行 借：银行存款借：银行存款 12500 贷：应收账款贷：应收账款 12500 （4）某债务单位经法定程序破产，破产清算后）某债务单位经法定程序破产，破产清算后扔有不能收回的应收账款扔有不能收回的应收账款9000元，经批准予以元，经批准予以核销核销 待核销的应收账款时待核销的应收账款时： 借：待处置资产损溢借：待处置资产损溢 9000 贷：应收账款贷：应收账款 9000报经批准予以核销时：报经批准予以核销时： 借：其他支出借：其他支出

37、9000 贷：待处置资产损溢贷：待处置资产损溢 9000如已核销应收账款在以后期间收回时：如已核销应收账款在以后期间收回时： 借：银行存款借：银行存款 9000 贷：其他收入贷：其他收入 9000预付账款的核算预付账款的核算 内容：实际发生金额内容：实际发生金额 主要账户：预付账款主要账户：预付账款 账务处理账务处理 支付支付 收到预订货物收到预订货物 次日付货款次日付货款借：预付账款借：预付账款X公司公司 20000 贷：银行存款贷：银行存款 20000借：存货借：存货材料材料 23400 贷：预付账款贷：预付账款 23400 某事业单位（小规模纳税人）某事业单位（小规模纳税人）采购材料，按

38、照合同约定支付定采购材料，按照合同约定支付定金金20000元。采购材料到货，实际价款元。采购材料到货，实际价款20000元，增值税元，增值税3400元，次日用银行存款补付元，次日用银行存款补付3400元元。借：预付账款借：预付账款 3400 贷：银行存款贷：银行存款 3400 其他应收款的核算其他应收款的核算 内容：内容：借出款、备用金、其他应收的垫付款借出款、备用金、其他应收的垫付款 主要账户：其他应收款主要账户：其他应收款 账务处理：账务处理： 发生：发生： 结算结算 ：借：其他应收款借：其他应收款 贷：现金贷：现金 借：现金借：现金 事业支出事业支出 贷：其他应收款贷：其他应收款 例例

39、（1）职工王某借差旅费）职工王某借差旅费500元。元。 借：其他应收款借：其他应收款王某王某 500 贷：库存现金贷：库存现金 500（2）单位内部某部门使用定额备用金）单位内部某部门使用定额备用金1000元元借：其他应收款借：其他应收款备用金备用金 1000 贷：库存现金贷：库存现金 1000（3）单位收到保险公司赔款）单位收到保险公司赔款5000元。元。借：银行存款借：银行存款 5000 贷：其他应收款贷：其他应收款 5000应收票据的核算 应收票据的概念：应收票据的概念： 应收票据是指事业单位因从事经营活动销售产应收票据是指事业单位因从事经营活动销售产品而收到的商业汇票。品而收到的商业汇

40、票。 应收票据的贴现：应收票据的贴现：三个公式三个公式到期值到期值=面值面值（1+利率利率期限）期限）贴现息贴现息=票据到期值票据到期值银行贴现率银行贴现率贴现期限贴现期限贴现净额贴现净额=票据到期值票据到期值贴现息贴现息 例例1：某事业单位负责人：某事业单位负责人3月月6日销售产品一批，日销售产品一批，货款货款20 000元，增值税额为元，增值税额为3 400元，收到期限元，收到期限为为90天的银行承兑汇票一张，面额为天的银行承兑汇票一张，面额为23 400元元 会计分录为：会计分录为： 借：应收票据借：应收票据 23 400 贷：经营收入贷：经营收入 20 000 应交税金应交税金-应交增

41、值税（应交增值税（销项税额销项税额）3 400 到期到期 借：银行存款借：银行存款 23 400 贷：应收票据贷：应收票据 23 400 假设单位假设单位60天后急需用资金向开户银行申请贴天后急需用资金向开户银行申请贴现，贴现利率现，贴现利率12%此时贴现利息是多少？贴现此时贴现利息是多少？贴现净值是多少？净值是多少？ 贴现息贴现息 23 400*12%*（30/360）=234 贴现净值贴现净值 23 400-234=23 166 会计分录会计分录 借：银行存款借：银行存款 23 166 经营支出经营支出 234 贷：应收票据贷：应收票据 23 400 P203 练习二练习二 1、 借：预付

42、账款借：预付账款甲单位甲单位 3000 贷：银行存款贷：银行存款 3000 2、 借：事业支出借：事业支出 4200 贷：预付账款贷：预付账款 4200 借：预付账款借：预付账款 1200 贷：银行存款贷：银行存款 1200 3、 借：事业支出借：事业支出 650 库存现金库存现金 50 贷：其他应收款贷：其他应收款 700 4、 借：应收票据借：应收票据 23 400 贷：经营收入贷：经营收入 20 000 应交税金应交税金-应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）23 400 5、 借：银行存款借：银行存款 23 400 贷：应收票据贷：应收票据 23 400 （1）存货的概念：存货是

43、事业单位在业务及其他活）存货的概念：存货是事业单位在业务及其他活动过程中为耗用或者为销售而储存的各种资产包括材动过程中为耗用或者为销售而储存的各种资产包括材料、燃料、包装物、低值易耗品、产成品、办公用品料、燃料、包装物、低值易耗品、产成品、办公用品等。等。 （2）存货的分类）存货的分类P175 （3）材料的计价）材料的计价 三、存货的管理与核算三、存货的管理与核算存货核算注意事项 1、收入存货的计价、收入存货的计价 （1）购入存货的成本：购价、运杂费、装卸费、）购入存货的成本：购价、运杂费、装卸费、保险费等。保险费等。 关于增值税是否计入存货成本：关于增值税是否计入存货成本： 单位自用，按实际

44、支付含税价格计算（计入单位自用，按实际支付含税价格计算（计入存货成本）；存货成本）； 小规模纳税人，按实际支付含税价格计算小规模纳税人，按实际支付含税价格计算（计入存货成本）；（计入存货成本）； 对一般纳税人，非自用部份按不含税价格计对一般纳税人，非自用部份按不含税价格计算（不计入存货成本）。算（不计入存货成本）。 明细账：数量金额核算明细账：数量金额核算 （2）自行加工的存货）自行加工的存货 成本包括好用的直接材料费用、发生的直接成本包括好用的直接材料费用、发生的直接人工费用和按照一定方法分配的与存货加工人工费用和按照一定方法分配的与存货加工有关的间接费用有关的间接费用 （3）接受捐赠、无偿

45、调入的存货，成本按）接受捐赠、无偿调入的存货，成本按照有关凭据著名的金额加上相关税费、运输照有关凭据著名的金额加上相关税费、运输费等确定。费等确定。 （4）发出存货的计价发出存货的计价 .先进先出法先进先出法 是以先购进的存货先消耗为假定前提，是以先购进的存货先消耗为假定前提，日常发出的存货的实际成本，要按库日常发出的存货的实际成本，要按库存材料最先购进的那批存货的单价计存材料最先购进的那批存货的单价计算，登记发出存货的金额。算，登记发出存货的金额。 加权平均法加权平均法存货账务处理存货账务处理 (一一)存货取得的核算存货取得的核算 1外购存货外购存货 购材料入库购材料入库 A: 小规模纳税人

46、小规模纳税人 购买材料和一般纳税人购买材料和一般纳税人 购买自用材料购买自用材料 B: 一般纳税人一般纳税人 购买非自用材料购买非自用材料借：存货借：存货 贷：银行存款贷：银行存款 借：存货借：存货 应交税金应交税金应交增值税应交增值税 贷：银行存款贷：银行存款 例：事业单位购入自用材料，价款例：事业单位购入自用材料，价款1000元，运费元，运费80元，款项已支付。元，款项已支付。 借：存货借：存货材料材料1080 贷：银行存款贷：银行存款1080 事业单位因开展业务活动，领用上述事业单位因开展业务活动，领用上述材料。材料。 借：事业支出借：事业支出1080 贷：存货贷：存货材料材料1080

47、例，某事业单位购入生产用材料一批，价款例，某事业单位购入生产用材料一批，价款5000元，增值税元，增值税850元，款项已支付。元，款项已支付。 借：存货借：存货材料材料5000 应缴税费应缴税费应交增值税（进）应交增值税（进）850 贷：银行存款贷：银行存款5850 生产使用材料生产使用材料3400元。元。 借：存货借：存货生产成本生产成本3400 贷：存货贷：存货材料材料3400 2.自行加工存货自行加工存货 （1）发生材料费）发生材料费 （2）发生人工费）发生人工费 （3）发生水电费）发生水电费借：存货借：存货生产成本生产成本 贷：存货贷：存货材料材料 借：存货借：存货生产成本生产成本 制

48、造费用制造费用 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬借：存货借：存货生产成本生产成本 制造费用制造费用 贷：银行存款贷：银行存款 （3）期末结转制造费用）期末结转制造费用 （4）产品完工验收入库时：）产品完工验收入库时： 3、接受捐赠、无偿调入的存货、接受捐赠、无偿调入的存货借：存货借：存货生产成本生产成本 贷：存货贷：存货制造费用制造费用 借：存货借：存货产品产品 贷：存货贷：存货生产成本生产成本 借：存货借：存货产品产品 贷：库存现金贷：库存现金 其他收入其他收入 存货账务处理存货账务处理 (一一)存货发出的核算存货发出的核算 发出存货发出存货 捐赠、无偿捐赠、无偿 调出存货调出存货借：事业支

49、出借：事业支出 贷：存货贷：存货 借：经营支出借：经营支出 贷：存货贷：存货 借：待处置资产损溢借：待处置资产损溢 贷：存货贷：存货 应缴税费应缴税费应缴增值税（进应缴增值税（进） 借：其他支出借：其他支出 贷：贷：待处置资产损溢待处置资产损溢 P177 例4-29例4-32存货清查的核算存货清查的核算 每年至少清查一次每年至少清查一次 盘盈、盘亏、毁损盘盈、盘亏、毁损 例：某事业单位年终盘点，发现事业用材料盘亏例：某事业单位年终盘点，发现事业用材料盘亏200千克，单价千克，单价5元，共计元，共计1000元；经营用乙材元；经营用乙材料盘盈料盘盈100千克，单价千克，单价8元，共元，共800元，

50、经查系合元，经查系合理损耗和溢出。理损耗和溢出。借：借：待处置资产损溢待处置资产损溢 1000 贷：存货贷：存货 1000借：其他支出借：其他支出 1000 贷：贷：待处置资产损溢待处置资产损溢 1000借：存货借：存货 800 贷：其他收入贷：其他收入 800 P203 (三） 1、借：存货、借：存货材料材料 20 000 应缴税费应缴税费应交增值税（进）应交增值税（进）3400 贷：银行存款贷：银行存款 23 400 2、借：存货、借：存货生产成本生产成本 50 000 贷：存货贷：存货材料材料 50 000 3、借：事业支出、借：事业支出 2000 贷：存货贷：存货材料材料 2000 4

51、、借：存货、借：存货产成品产成品 8000 贷：存货贷：存货生产成本生产成本 8000 5、借：待处理资产损溢、借：待处理资产损溢 600 贷：存货贷：存货 600 借：其他支出借：其他支出 480 其他应收款其他应收款 120 贷：待处理资产损溢贷：待处理资产损溢 600第三节 固定资产固定资产基本规定 一、固定资产的概念一、固定资产的概念 定义：使用在定义：使用在一年一年以上，单位价值在规定以上，单位价值在规定标标准准以上（一般设备在以上（一般设备在1000元以上，专用设备元以上，专用设备在在1500元以上），在使用过程中保持原来的元以上），在使用过程中保持原来的物质形态的资产。物质形态的

52、资产。 并在使用过程中基本保持原有物质形态的资产。单并在使用过程中基本保持原有物质形态的资产。单位价值虽未达到规定标准，但是耐用时间在一年以位价值虽未达到规定标准，但是耐用时间在一年以上的大批同类物资，作为固定资产管理。上的大批同类物资，作为固定资产管理。 二、固定资产的分类二、固定资产的分类 1、房屋及建筑物、房屋及建筑物 2、专用设备、专用设备 3、通用设备、通用设备 4、文物和陈列品、文物和陈列品 5、图书、档案、图书、档案 6、家具、用具、装具、家具、用具、装具 7、动植物、动植物 注：（注：（1）文物文化资产属于固定资产范畴，但不计）文物文化资产属于固定资产范畴，但不计 提折旧，不在

53、提折旧，不在“固定资产固定资产”核算；核算； （2）对于应用软件，构成相关硬件不可缺少的组成）对于应用软件，构成相关硬件不可缺少的组成部分的，应当将该软件价值包括在所属硬件价值中，部分的，应当将该软件价值包括在所属硬件价值中，一并固定资产进行核算；不构成相关硬件不可缺少的一并固定资产进行核算；不构成相关硬件不可缺少的组成部分的，应当将该软件作为无形资组成部分的，应当将该软件作为无形资产核算。三、固定资产的计价 1、购入的固定资产，、购入的固定资产，其成本包括实际支付的购买价款、其成本包括实际支付的购买价款、相关税费、使固定资产达到交付使用状态前所发生的可相关税费、使固定资产达到交付使用状态前所

54、发生的可归属于该项资产的运输费、装卸费、安装费和专业人员归属于该项资产的运输费、装卸费、安装费和专业人员服务费等。服务费等。 2、自行建造的固定资产，、自行建造的固定资产，其成本由建造该项资产达到交其成本由建造该项资产达到交付使用状态前所发生的必要支出构成。付使用状态前所发生的必要支出构成。 3、在原有固定资产基础上进行改建、扩建的固定资产、在原有固定资产基础上进行改建、扩建的固定资产，其成本按照原固定资产账面余额（扣除固定资产拆除部其成本按照原固定资产账面余额（扣除固定资产拆除部分账面余额）加上改建、扩建支出后的净额确定。分账面余额）加上改建、扩建支出后的净额确定。 4、接受捐赠、无偿调入的

55、固定资产接受捐赠、无偿调入的固定资产，其成本比，其成本比照同类或类似资产的市场价格或有关凭据注明照同类或类似资产的市场价格或有关凭据注明的金额加上相关税费确定。的金额加上相关税费确定。 5、盘盈的固定资产盘盈的固定资产，按重置完全价值入账。，按重置完全价值入账。 6、已投入使用但尚未办理移交手续的固定资产已投入使用但尚未办理移交手续的固定资产，可先按估计价值入账，待确定实际价值后，再可先按估计价值入账，待确定实际价值后，再进行调整。进行调整。 购置固定资产过程中发生的差旅费不计入固定购置固定资产过程中发生的差旅费不计入固定资产价值。资产价值。 非流动资产基金是事业单位非流动资产占有金额。非流动

56、资产包括长期投资、固定资产、在建工程、无形资产等。固定资产增加的核算固定资产增加的核算 (一）一般购置固定资产的核算一）一般购置固定资产的核算 按资金来源分别记事业支出、经营支出、专用基按资金来源分别记事业支出、经营支出、专用基金金修购基金修购基金 （A）购入不需安装的固定资产）购入不需安装的固定资产借：事业支出借：事业支出/经营支出经营支出/ 专用基金专用基金-修购基金修购基金 贷：银行存款贷：银行存款/零余额用款额度零余额用款额度/财政补助收入财政补助收入借：固定资产借：固定资产 贷：非流动资产基金贷：非流动资产基金 例例11某事业单位用修购基金购入电脑一台，价款某事业单位用修购基金购入电

57、脑一台，价款8 8 000000元。开出转账支票一张付讫。元。开出转账支票一张付讫。 借：专用基金借：专用基金修购基金修购基金 8 0008 000 贷：银行存款贷：银行存款 8 0008 000 同时：同时： 借：固定资产借：固定资产 8 0008 000 贷：非流动资产基金贷：非流动资产基金固定资产固定资产 8 0008 000 （B）购入需安装的固定资产）购入需安装的固定资产 （1）支付设备价款和运费和安装费时）支付设备价款和运费和安装费时 同时：同时： （2）设备安装完工交付使用时：）设备安装完工交付使用时：借：在建工程借：在建工程 贷：非流动资产基金贷：非流动资产基金在建工程在建工程

58、借：事业支出借：事业支出 贷：银行存款贷：银行存款借：固定资产借：固定资产 贷：非流动资产基金贷：非流动资产基金固定资产固定资产借：非流动资产基金借：非流动资产基金在建工程在建工程 贷：在建工程贷：在建工程 P185 例4-36 （二）改扩建固定资产（二）改扩建固定资产 （1）将固定资产转入改建、扩建或修缮等）将固定资产转入改建、扩建或修缮等 同时：同时： （2）实际交付工程价款）实际交付工程价款借：在建工程借：在建工程 贷：非流动资产基金贷：非流动资产基金在建工程在建工程借：非流动资产基金借：非流动资产基金固定资产固定资产 累计折旧累计折旧 贷：固定资产贷：固定资产借：在建工程借：在建工程

59、贷：非流动资产基金贷：非流动资产基金固定资产固定资产借：事业支出借：事业支出 贷：财政补助收入贷：财政补助收入/银行存款银行存款/零余额账零余额账户用款额度户用款额度 （3）工程完工交付使用时）工程完工交付使用时借：固定资产借：固定资产 贷：非流动资产基金贷：非流动资产基金固定资产固定资产借：非流动资产基金借：非流动资产基金在建工程在建工程 贷：在建工程贷：在建工程 例4-37 P186（三）接受捐赠固定资产（三）接受捐赠固定资产 接受捐赠和无偿调入的固定资产：接受捐赠和无偿调入的固定资产： 按照发生的相关税费、运输费按照发生的相关税费、运输费借：固定资产借：固定资产 /在建工程在建工程 贷：

60、非流动资产基金贷：非流动资产基金固定资产固定资产/在建工程在建工程借：其他支出借：其他支出 贷：银行存款贷：银行存款 例：接受捐赠的全新设备例：接受捐赠的全新设备1台，发票价值台，发票价值50000元，元，运费运费1000元。元。 P187例例4-38借：其他支出借：其他支出 1000 贷：银行存款贷：银行存款 1000借：固定资产借：固定资产 51000 贷：非流动资产租金贷：非流动资产租金固定资产固定资产 51000 取得： 支付租金： 支付后续租金融资租入融资租入借：借：固定资产固定资产 贷：长期应付款贷：长期应付款 非流动资产基金非流动资产基金固定资产固定资产借：事业支出借：事业支出