第四章 审计证据与审计工作底稿

1、第第 四四 章章审计证据与审计工作底稿审计证据与审计工作底稿 学习目标学习目标 了解审计证据的含义；理解审计证据的特征；了解审计证据的含义；理解审计证据的特征；掌握审计证据的种类及证明力、收集审计证掌握审计证据的种类及证明力、收集审计证据的程序据的程序 了解审计工作底稿的含义和作用；一般掌握了解审计工作底稿的含义和作用；一般掌握审计工作底稿的复核与归档；重点掌握审计审计工作底稿的复核与归档；重点掌握审计工作底稿的格式内容和范围。工作底稿的格式内容和范围。 第一节第一节 审计证据审计证据 收集、整理、评价审计证据是审计工作的核心收集、整理、评价审计证据是审计工作的核心工作。工作。被审计事项被审计

2、事项审计证据审计证据审计标准审计标准审计结论审计结论认定认定( (三类三类) )具体审具体审计目标计目标(13(13个个) )证据证据( (四类四类) )程序程序( (七种七种) )认定认定获取获取实现实现证明证明注册会计师为了证明会计报表项目的注册会计师为了证明会计报表项目的3 3类认定，类认定，需要定义需要定义1313个具体审计目标，为了实现个具体审计目标，为了实现1313个个具体审计目标，需要收集具体审计目标，需要收集4 4种类型审计证据，种类型审计证据，为了获取为了获取4 4种类型的审计证据，可采用种类型的审计证据，可采用7 7种审计种审计程序。程序。 审计证据的含义：审计证据的含义：

3、1 1、审计证据是注册会计师为了得出审计结论、审计证据是注册会计师为了得出审计结论和形成审计意见所使用的的信息。和形成审计意见所使用的的信息。包括：包括：会计记录中所含有的信息会计记录中所含有的信息 其他信息其他信息二、审计证据的种类二、审计证据的种类（一）审计证据按其形式可以分为四类：（一）审计证据按其形式可以分为四类：( (一一) ) 实物证据实物证据 1 1、定义：、定义： 实物证据是指在审计对象作为实物形态而存实物证据是指在审计对象作为实物形态而存在的情况下，审计人员通过实地观察或盘点所在的情况下，审计人员通过实地观察或盘点所取得的、用以确定某些实物资产是否确实存在取得的、用以确定某些

4、实物资产是否确实存在的证据。的证据。3 3、能证明的具体审计目标：真实性、完整性、能证明的具体审计目标：真实性、完整性、估价和截止。估价和截止。4 4、局限性：对实物资产的所有权和计价不能、局限性：对实物资产的所有权和计价不能直接确认。直接确认。( (二二) ) 书面证据书面证据1 1、定义：书面证据是指审计人员所获取的各种以、定义：书面证据是指审计人员所获取的各种以书面文件为存在形式的证据。书面文件为存在形式的证据。2 2、获取方法：除观察或监盘以外的方法，检查、获取方法：除观察或监盘以外的方法，检查、函证、计算、分析。函证、计算、分析。3 3、能证明的具体审计目标：所有具体审计目标都、能证

5、明的具体审计目标：所有具体审计目标都可证明。可证明。4 4、局限性：不同来源的书面证据其证明力不同。、局限性：不同来源的书面证据其证明力不同。 ( (三三) ) 口头证据口头证据1 1、定义：口头证据又称陈述证据、言词证据，、定义：口头证据又称陈述证据、言词证据，是被审计单位职员或其他有关人员对注册会是被审计单位职员或其他有关人员对注册会计师的提问进行口头答复所形成的一类证据。计师的提问进行口头答复所形成的一类证据。 2 2、获取方法：口头询问。、获取方法：口头询问。3 3、能证实的具体审计目标：除准确性外的具、能证实的具体审计目标：除准确性外的具体审计目标均可证明。体审计目标均可证明。4 4

6、、局限性：一般情况下，口头证据本身并不、局限性：一般情况下，口头证据本身并不能证明事实的真相，应进一步审核印证，应能证明事实的真相，应进一步审核印证，应签名确认。签名确认。 ( (四四) ) 环境证据环境证据1.1.定义：环境证据也称状况证据，是指对被审定义：环境证据也称状况证据，是指对被审计单位产生影响的各种环境事实。计单位产生影响的各种环境事实。2 2、获取方法：观察、分析性程序。、获取方法：观察、分析性程序。3 3、能证实的具体审计目标：只能辅助证明具、能证实的具体审计目标：只能辅助证明具体审计目标，或对总体审计目标的把握。体审计目标，或对总体审计目标的把握。4 4、局限性：不属于基本证

7、据、局限性：不属于基本证据。 （二）按审计证据的来源分类：三类（二）按审计证据的来源分类：三类1 1 外部证据外部证据外部证据是由被审计单位以外的机构或人士所外部证据是由被审计单位以外的机构或人士所获得的证据。获得的证据。一般具有较强的证明力。一般具有较强的证明力。书面外部证据包括直接外部证据、外内证据书面外部证据包括直接外部证据、外内证据2 2 内部证据内部证据 内部证据是由被审计单位内部机构或职员编内部证据是由被审计单位内部机构或职员编制和提供的证据。制和提供的证据。 内部证据不如外部证据可靠。内部证据不如外部证据可靠。 3 3 亲历证据亲历证据 指审计人员在审计过程中目击或亲自执行某指审

8、计人员在审计过程中目击或亲自执行某些活动时取得或编制的证据。些活动时取得或编制的证据。亲历书面证据比其他来源的证据更为可靠。亲历书面证据比其他来源的证据更为可靠。取得方法：重新执行或是计算分析。取得方法：重新执行或是计算分析。（三）审计证据按相关程度分类：（三）审计证据按相关程度分类：可分为直接证据和间接证据。可分为直接证据和间接证据。直接证据是能够直接证实被审事项的证据。直接证据是能够直接证实被审事项的证据。 间接证据是指与被审计事项有关但不能直接用间接证据是指与被审计事项有关但不能直接用来证明被审计事项的证据。来证明被审计事项的证据。 例题例题3.3.（单选题）（单选题） 在获取的下列审计

9、证据中，可靠性最强的通在获取的下列审计证据中，可靠性最强的通常是（常是（ ）。）。 A.A.甲公司连续编号的采购订单甲公司连续编号的采购订单B.B.甲公司编制的成本分配计算表甲公司编制的成本分配计算表C.C.甲公司提供的银行对账单甲公司提供的银行对账单D.D.甲公司管理层提供的声明书甲公司管理层提供的声明书 参考答案：参考答案：C C答案解析：答案解析：ABDABD是属于来自于企业内是属于来自于企业内部的证据，而部的证据，而C C是来源于外部的证据。选是来源于外部的证据。选C.C.例题例题4.4.在对资产存在性认定获取审计证据在对资产存在性认定获取审计证据时，正确的审计程序测试方向是（时，正确

10、的审计程序测试方向是（ ）。）。 A.A.从财务报表到尚未记录的项目从财务报表到尚未记录的项目 B.B.从尚未记录的项目到财务报表从尚未记录的项目到财务报表 C.C.从会计记录到支持性证据从会计记录到支持性证据 D.D.从支持性证据到会计记录从支持性证据到会计记录 参考答案：参考答案：C C 答案解析：存在性是从账到证。答案解析：存在性是从账到证。三、审计证据的特征三、审计证据的特征( (一一) ) 审计证据的充分性审计证据的充分性 1. 1. 基本含义基本含义 审计证据的充分性审计证据的充分性( (又称足够性又称足够性) )，是指，是指审计证据的数量足以支持审计意见。审计证据的数量足以支持审

11、计意见。 充分性是审计人员为形成审计意见所需充分性是审计人员为形成审计意见所需要审计证据的要审计证据的最低数量要求最低数量要求。 客观公正的审计意见必须建立在有足够客观公正的审计意见必须建立在有足够数量的审计证据的基础之上。但这并不数量的审计证据的基础之上。但这并不是说，审计证据的数量越多越好。是说，审计证据的数量越多越好。 ( (二二) ) 审计证据的适当性（质量要求）审计证据的适当性（质量要求） 审计证据的适当性，是指审计证据的审计证据的适当性，是指审计证据的相关性相关性和可靠性和可靠性，即审计证据应当与审计目标相关，即审计证据应当与审计目标相关联，并能如实地反映客观事实。联，并能如实地反

12、映客观事实。 1 1. . 审计证据的相关性审计证据的相关性 审计证据的相关性是指审计证据应与审计目标审计证据的相关性是指审计证据应与审计目标相关联。相关联。 只有相关性的证据才是适当的、有说服力的。只有相关性的证据才是适当的、有说服力的。2 2. . 审计证据的可靠性审计证据的可靠性 审计证据的可靠性是指审计证据应能如实地审计证据的可靠性是指审计证据应能如实地反映客观事实。反映客观事实。 审计证据的可靠性受其来源、性质、客观环审计证据的可靠性受其来源、性质、客观环境等的影响。境等的影响。 可靠性判别标准：可靠性判别标准：( (1)1)从外部独立来源获取的证据比从其他来源获从外部独立来源获取的

13、证据比从其他来源获取的证据可靠；取的证据可靠；(2)(2)内部控制较好时提供的内部证据比较差时提内部控制较好时提供的内部证据比较差时提供的内部证据可靠；供的内部证据可靠；(3)(3)直接获取的证据比由间接获取或推论得出的直接获取的证据比由间接获取或推论得出的证据可靠；证据可靠；(4)(4)以文字记录形式存在的证据比口头证据可靠；以文字记录形式存在的证据比口头证据可靠；(5)(5) 从原件获取的审计证据比从传真或复印件从原件获取的审计证据比从传真或复印件获取的证据可靠。获取的证据可靠。3.3.充分性与适当性的关系充分性与适当性的关系 两者缺一不可；两者缺一不可； 质量高的证据，可适当减少数量要求

14、；质量高的证据，可适当减少数量要求； 质量存在缺陷的证据数量再多也无法弥补质量存在缺陷的证据数量再多也无法弥补其缺陷。其缺陷。4.4.评价证据时的特殊考虑评价证据时的特殊考虑1.1.对文件真伪的考虑：对文件真伪的考虑：1 1）考虑其可靠性，并考虑其生成的基础；）考虑其可靠性，并考虑其生成的基础；2 2）如）如果发现是伪造的应考虑证实。（函证或鉴定等）果发现是伪造的应考虑证实。（函证或鉴定等）2.2.使用被审计单位生成信息的考虑：使用被审计单位生成信息的考虑： 就其准确与完整性获取证据；就其准确与完整性获取证据；3.3.证据矛盾时的考虑：证据矛盾时的考虑：发现矛盾证据，表明有不可靠证据，应追加审

15、计发现矛盾证据，表明有不可靠证据，应追加审计程序。程序。4.4.对审计成本考虑。对审计成本考虑。在保证获取充分适当的审计证据前提下控制成在保证获取充分适当的审计证据前提下控制成本；本； 审计人员在获取审计证据时，必须考虑成本，审计人员在获取审计证据时，必须考虑成本，即以最小的成本获得具有一定证明力的审计即以最小的成本获得具有一定证明力的审计证据。证据。例题例题1 1：下列审计证据中，证明力最强的书面下列审计证据中，证明力最强的书面证据是证据是( ( ) )。A.A.被审计单位律师提交的关于被审计单位未决被审计单位律师提交的关于被审计单位未决诉讼的声明书诉讼的声明书B.B.被审计单位编制的银行存

16、款余额调节表被审计单位编制的银行存款余额调节表C.C.被审计单位开出的增值税专用发票被审计单位开出的增值税专用发票D.D.被审计单位收到的应收账款对账单的回函被审计单位收到的应收账款对账单的回函【答案答案】 A A 解析：解析：A A属于外部证据；属于外部证据；C C属于内部证据；属于内部证据；B.DB.D均是被审计单位提供的。均是被审计单位提供的。例题例题2 2：注册会计师在对甲公司财务报表审计：注册会计师在对甲公司财务报表审计过程中，获取到下列证据，其中，可靠性最过程中，获取到下列证据，其中，可靠性最强的是（）。强的是（）。A.A.甲公司连续编号的发运单甲公司连续编号的发运单B.B.甲公司

17、会计信息系统自动生成的应收账款甲公司会计信息系统自动生成的应收账款明细账明细账C.C.甲公司编制的连续编号的销售发票甲公司编制的连续编号的销售发票 D.D.向甲公司债务人发出的应收账款询证函的向甲公司债务人发出的应收账款询证函的回函回函【答案答案】D D【例例3 3】下列有关审计证据充分性、适当性的表述中，下列有关审计证据充分性、适当性的表述中，正确的有正确的有( ( ) )。( (多选多选) )A.A.审计证据的充分性是对证据在数量上的要求，而适当审计证据的充分性是对证据在数量上的要求，而适当性是对证据在质量上的要求性是对证据在质量上的要求B.B.注册会计师所获取的审计证据的数量不仅受到错报

18、风注册会计师所获取的审计证据的数量不仅受到错报风险的影响，还受到审计证据质量的影响险的影响，还受到审计证据质量的影响C.C.审计证据的质量越高，需要的审计证据可能越少审计证据的质量越高，需要的审计证据可能越少D.D.审计证据的质量越低，就需要更多的审计证据审计证据的质量越低，就需要更多的审计证据【答案答案】ABCABC 解析：注册会计师仅仅获取更多的审计证解析：注册会计师仅仅获取更多的审计证据可能难以弥补其质量上的缺陷。据可能难以弥补其质量上的缺陷。 例题下列证据中，属于外部审计证据的是例题下列证据中，属于外部审计证据的是（ ）。）。 A A被审计单位声明书被审计单位声明书 B B被审计单位的

19、会计记录被审计单位的会计记录 C C 被审计单位的购货发票被审计单位的购货发票 D D 被审计单位销货发票被审计单位销货发票 C 例题：注册会计师在对某客户财务报表审计过程中，例题：注册会计师在对某客户财务报表审计过程中，收集到以下六组证据：收集到以下六组证据： （1 1）销售发票与购货发票；）销售发票与购货发票； （2 2）审计助理人员监盘存货记录与客户自编的存货）审计助理人员监盘存货记录与客户自编的存货盘点表；盘点表； （3 3）审计人员收回的应收账款函证回函与询问客户）审计人员收回的应收账款函证回函与询问客户应收账款负责人的记录；应收账款负责人的记录； （4 4）银行存款余额调节表与银行

20、对账单；）银行存款余额调节表与银行对账单； （5 5）领料单与材料成本计算表；）领料单与材料成本计算表； （6 6）工资计算单与工资发放单）工资计算单与工资发放单; ; 要求：分别说明每组审计证据中哪项更为可靠？为要求：分别说明每组审计证据中哪项更为可靠？为什么？什么？ 1 1）购货发票比销货发票可靠。因为购货发票）购货发票比销货发票可靠。因为购货发票来自于被审计单位外部，销货发票是被审计来自于被审计单位外部，销货发票是被审计单位自己填写的；单位自己填写的； 2 2）审计助理人员监盘存货记录比客户自编的）审计助理人员监盘存货记录比客户自编的存货盘点表可靠；因为审计人员自行获得的存货盘点表可靠；

21、因为审计人员自行获得的证据比被审计单位提供的证据可靠；证据比被审计单位提供的证据可靠； 3 3）审计人员收回的应收账款函证回函比询问）审计人员收回的应收账款函证回函比询问客户应收账款负责人的记录可靠；前者是从客户应收账款负责人的记录可靠；前者是从独立于被审计单位的外部获得的，后者是被独立于被审计单位的外部获得的，后者是被审计单位内部的；审计单位内部的； 4 4）银行对账单比银行存款余额调节表可）银行对账单比银行存款余额调节表可靠；前者是外部的，后者是被审计单位内靠；前者是外部的，后者是被审计单位内部自编的。部自编的。 5 5）领料单比材料成本计算表可靠，因为）领料单比材料成本计算表可靠，因为后

22、者是根据前者编制的；后者是根据前者编制的； 6 6）工资发放单比工资计算单可靠，因为）工资发放单比工资计算单可靠，因为工资发放单有受领人签字。工资发放单有受领人签字。 四、获取审计证据的审计程序四、获取审计证据的审计程序（一）获取审计证据的审计程序从总体上分（一）获取审计证据的审计程序从总体上分为下列三项：为下列三项： 风险评估程序风险评估程序：评估报表的重大错报风险。：评估报表的重大错报风险。是是必须实施必须实施的程序的程序。 控制测试程序控制测试程序：对被审计单位的内部控制适：对被审计单位的内部控制适当性和有效性进行测试评价。（当性和有效性进行测试评价。（根据需要进根据需要进行）行） 实质

23、性程序：实质性程序： 实质性程序：实质性程序：直接用以发现认定层次重大错直接用以发现认定层次重大错报的审计程序。包括对各类交易、账户余额报的审计程序。包括对各类交易、账户余额和列报的和列报的细节测试细节测试及及实质性分析程序实质性分析程序。是。是必必须实施须实施的程序。的程序。（二）具体审计程序：可以单独或组合使用（二）具体审计程序：可以单独或组合使用1.1.检查检查检查记录或文件是指注册会计师对被审计单检查记录或文件是指注册会计师对被审计单位内部或外部生成的，以纸质、电子或其他位内部或外部生成的，以纸质、电子或其他介质形式存在的记录或文件进行审查。介质形式存在的记录或文件进行审查。 检查记录

24、或文件的目的是对财务报表所包含检查记录或文件的目的是对财务报表所包含或应包含的信息进行验证。或应包含的信息进行验证。2.2.观察观察观察是注册会计师察看相关人员正在从事观察是注册会计师察看相关人员正在从事的活动或执行的程序。的活动或执行的程序。 3.3.询问询问询问是指注册会计师以书面或口头方式，询问是指注册会计师以书面或口头方式，向被审计单位内部或外部的知情人员获取财向被审计单位内部或外部的知情人员获取财务信息和非财务信息，并对答复进行评价的务信息和非财务信息，并对答复进行评价的过程。过程。4.4.函证函证函证是指注册会计师为了获取影响财务报函证是指注册会计师为了获取影响财务报表或相关披露认

25、定的项目的信息，通过直接来表或相关披露认定的项目的信息，通过直接来自第三方的对有关信息和现存状况的声明，获自第三方的对有关信息和现存状况的声明，获取和评价审计证据的过程。取和评价审计证据的过程。 5.5.重新计算重新计算重新计算是指注册会计师以人工方式或重新计算是指注册会计师以人工方式或使用计算机辅助审计技术，对记录或文件中使用计算机辅助审计技术，对记录或文件中的数据计算的准确性进行核对。的数据计算的准确性进行核对。 获取的审计证据证明力较强。获取的审计证据证明力较强。 6.6.重新执行重新执行重新执行是指注册会计师以人工方式或重新执行是指注册会计师以人工方式或使用计算机辅助审计技术，重新独立

26、执行作使用计算机辅助审计技术，重新独立执行作为被审计单位内部控制组成部分的程序或控为被审计单位内部控制组成部分的程序或控制。制。 限于限于内部控制测试内部控制测试使用。使用。 7.7.分析程序分析程序分析程序是指注册会计师通过研究不同分析程序是指注册会计师通过研究不同财务数据之间以及财务数据与非财务数据之财务数据之间以及财务数据与非财务数据之间的内在关系，对财务信息做出评价。间的内在关系，对财务信息做出评价。 分析程序还包括调查识别出的、与其他相关分析程序还包括调查识别出的、与其他相关信息不一致或与预期数据严重偏离的波动和信息不一致或与预期数据严重偏离的波动和关系。关系。审计程序与审计证据、认

27、定之间的关系审计程序与审计证据、认定之间的关系 审计目标审计目标恰当运用恰当运用审计程序审计程序获取获取审计证据审计证据一般审计目标一般审计目标和和项目审计目标项目审计目标分析性分析性观察观察计算检查计算检查重新执行重新执行面询及函询面询及函询检查资产检查资产实物证据实物证据环境证据环境证据书面证据书面证据口头证据口头证据 例题：指出下列各项审计程序类别、获取审例题：指出下列各项审计程序类别、获取审计证据类型及与哪项具体审计目标有关。计证据类型及与哪项具体审计目标有关。 1 1）检查购货发票、验收单、订货单和请购单）检查购货发票、验收单、订货单和请购单的合理性和真实性。的合理性和真实性。 2

28、2）根据购货发票反映的内容，比较会计科）根据购货发票反映的内容，比较会计科目表上的分类。目表上的分类。 3 3）从验收单追查至采购明细账是否记录。）从验收单追查至采购明细账是否记录。 4 4）从存货明细账追查至存货实物是否在库。）从存货明细账追查至存货实物是否在库。 5 5）询问采购人员有关现金折扣情况。）询问采购人员有关现金折扣情况。 6 6）现场观察采购材料验收手续执行情况。）现场观察采购材料验收手续执行情况。 7 7）根据市场情况分析采购价格合理性。）根据市场情况分析采购价格合理性。序号序号审计程序类型审计程序类型证据类型证据类型相关审计目标相关审计目标1细节测试细节测试 检查记录检查记

29、录书面证据书面证据交易发生交易发生2细节测试细节测试 检查记录检查记录书面证据书面证据交易分类交易分类3细节测试细节测试 检查记录检查记录书面证据书面证据交易完整交易完整4细节测试细节测试 检查资产检查资产 实物证据实物证据存在存在5细节测试细节测试 询问询问口头证据口头证据发生、计价发生、计价6控制测试控制测试 观察观察环境证据环境证据发生、准确发生、准确7实质分析程序实质分析程序 分分析析书面证据书面证据计价准确计价准确 例题例题1 1：下列有关审计证据的表述中，不正确的是（）。：下列有关审计证据的表述中，不正确的是（）。A.A.如果被审计单位财务报表的重大错报风险越高，对如果被审计单位财

30、务报表的重大错报风险越高，对审计证据的要求也越高审计证据的要求也越高B.B.注册会计师在获取审计证据时，应当考虑获取审计注册会计师在获取审计证据时，应当考虑获取审计证据的成本证据的成本C.C.如果注册会计师从不同来源获取的不同审计证据相如果注册会计师从不同来源获取的不同审计证据相互矛盾时，注册会计师应当追加必要的审计程序互矛盾时，注册会计师应当追加必要的审计程序D.D.如果注册会计师获取的审计证据质量越高，需要的如果注册会计师获取的审计证据质量越高，需要的审计证据数量可能越少审计证据数量可能越少 【答案答案】B B【解析解析】在获取审计证据时，只有满足了充在获取审计证据时，只有满足了充分、适当

31、的前提下，注册会计师才会考虑获分、适当的前提下，注册会计师才会考虑获取审计证据的成本。因此，考虑获取审计证取审计证据的成本。因此，考虑获取审计证据的成本并非必须的。据的成本并非必须的。 例题例题2 2：下列有关审计证据的表述中，不正确的有（）。：下列有关审计证据的表述中，不正确的有（）。A.A.经过注册会计师检查的文件记录均应视为非常可靠经过注册会计师检查的文件记录均应视为非常可靠的证据的证据B.B.检查有形资产不仅能够证明实物资产的存在，还能检查有形资产不仅能够证明实物资产的存在，还能证明其归被审单位所有证明其归被审单位所有C.C.观察提供的审计证据只能证明在观察发生的时点的观察提供的审计证

32、据只能证明在观察发生的时点的情况情况D.D.注册会计师通过询问程序也能证明被审计单位内部注册会计师通过询问程序也能证明被审计单位内部控制运行的有效性控制运行的有效性 【答案答案】ABDABD第二节第二节 审计工作底稿审计工作底稿一、审计工作底稿的概念和作用一、审计工作底稿的概念和作用 ( (一一) ) 审计工作底稿的概念审计工作底稿的概念 审计工作底稿是对指定的审计计划、实施的审计工作底稿是对指定的审计计划、实施的审计程序、获取的相关审计证据，以及得出审计程序、获取的相关审计证据，以及得出的审计结论作出的记录。的审计结论作出的记录。涵义理解：涵义理解：1 1、审计工作底稿形成于审计工作全过程。

33、、审计工作底稿形成于审计工作全过程。2 2、审计工作底稿形成方式有两种：直接编制、审计工作底稿形成方式有两种：直接编制和获取。和获取。3 3、审计工作底稿的记录内容应反映审计工作、审计工作底稿的记录内容应反映审计工作过程。过程。4 4、审计工作底稿是审计证据的载体。、审计工作底稿是审计证据的载体。 ( (二二) ) 审计工作底稿的作用审计工作底稿的作用1.1.审计工作底稿联结全部审计工作的纽带审计工作底稿联结全部审计工作的纽带2.2.审计工作底稿是形成审计结论、发表审计意见审计工作底稿是形成审计结论、发表审计意见的依据的依据3. 3. 审计工作底稿是考核和评价审计人员专业能力审计工作底稿是考核

34、和评价审计人员专业能力及工作业绩的客观依据审及工作业绩的客观依据审4.4.计工作底稿是审计质量控制和监督的主要依据计工作底稿是审计质量控制和监督的主要依据 5. 5. 审计工作底稿具有参考价值审计工作底稿具有参考价值二、审计工作底稿的编制目的三、审计工作底稿的存在形式和内容三、审计工作底稿的存在形式和内容( (一一) )审计工作底稿的存在形式审计工作底稿的存在形式审计工作底稿可以以纸质、电子或其他介质形式审计工作底稿可以以纸质、电子或其他介质形式存在；存在；以电子或其他介质形式存在的工作底稿可以通过以电子或其他介质形式存在的工作底稿可以通过打印形式转换成纸质形式一并归档保管。打印形式转换成纸质

35、形式一并归档保管。需进行有效控制：需进行有效控制：明确生成修改及复核的时间人明确生成修改及复核的时间人员；保证安全完整；防止改动；保证接触要求。员；保证安全完整；防止改动；保证接触要求。 ( (二二) )审计工作底稿的内容审计工作底稿的内容 形成：自行编制和从被审计单位获取形成：自行编制和从被审计单位获取 自编：审计业务约定书、审计计划、审计自编：审计业务约定书、审计计划、审计差异汇总表、试算平衡表、审计总结、审计差异汇总表、试算平衡表、审计总结、审计报告未定稿、审计报告及审定会计报表、管报告未定稿、审计报告及审定会计报表、管理建议书，执行各项审计程序的工作底稿。理建议书，执行各项审计程序的工

36、作底稿。 获取：被审计单位与审计约定事项有关的重获取：被审计单位与审计约定事项有关的重要法律性文件、重要会议记录与纪要、重要要法律性文件、重要会议记录与纪要、重要经济合同与协议、内部管理制度、企业营业经济合同与协议、内部管理制度、企业营业执照、公司章程等原始资料的副本或复印件。执照、公司章程等原始资料的副本或复印件。审计工作底稿的格式：分为固定和非固定。审计工作底稿的格式：分为固定和非固定。几种重要的审计工作底稿：几种重要的审计工作底稿： 分析表分析表使用分析程序形成的工作底稿使用分析程序形成的工作底稿 问题备忘录问题备忘录待查问题待查问题记录记录 核对表核对表重要审计程序核对情况记录重要审计

37、程序核对情况记录 审计业务约定书审计业务约定书与被审计单位签订的合与被审计单位签订的合同同 管理建议书管理建议书针对被审计单位内部控制缺针对被审计单位内部控制缺陷改进建议陷改进建议 管理层声明书、律师声明书管理层声明书、律师声明书获取获取 审计工作底稿通常不包括已被取代的审计工审计工作底稿通常不包括已被取代的审计工作底稿草稿或财务报表草稿，对作底稿草稿或财务报表草稿，对不全面或初不全面或初步思考步思考的记录、存在印刷错误而作废的文本，的记录、存在印刷错误而作废的文本，以及重复的文件记录等。以及重复的文件记录等。四、审计工作底稿的要素和编制要求四、审计工作底稿的要素和编制要求（一）审计工作底稿的

38、要素（一）审计工作底稿的要素1 1、被审计单位名称。、被审计单位名称。 2 2、审计项目名称、审计项目名称审计对象内容。审计对象内容。3 3、审计项目时点或期间。、审计项目时点或期间。4 4、审计记录过程、审计记录过程未申情况和审计过程。未申情况和审计过程。 5 5、审计标识及说明、审计标识及说明符号及解释。符号及解释。6 6、审计结论、审计结论审计判断或意见。审计判断或意见。7 7、索引号及页次、索引号及页次归类编号。归类编号。8 8、编制者姓名及编制日期。、编制者姓名及编制日期。9 9、复核者姓名及复核日期。、复核者姓名及复核日期。( (审计工作底稿的格式见教材审计工作底稿的格式见教材。)

39、 )固定资产及累计折旧明细表固定资产及累计折旧明细表 编号编号：Y2105Y2105 被审计单位名称：大有公司被审计单位名称：大有公司 编制：邓红编制：邓红 执行日期：执行日期：20052005年年1 1月月2 2日日 结账日期：结账日期：20042004年年1212月月3131日日 复核：王平复核：王平 执行日期：执行日期：20052005年年2 2月月3 3日日账户账户编号编号摘要摘要固定资产固定资产累计折旧累计折旧期初期初余额余额本期本期增加增加本期本期减少减少期末期末余额余额折旧折旧法法折旧折旧率率期初期初余额余额本期本期增加增加本期本期减少减少期末期末余额余额143143房屋房屋25

40、8000258000 258000258000直线直线4.754.7524510245101225512255 3676536765144144机器机器97600976003400034000* * 131600131600直线直线9.59.518540185401088710887 2942729427145145运设运设86000860001200012000* *800080009000090000直线直线191932680326801748017480380038004636046360146146办设办设2000200020002000* *#40004000直线直线19199509

41、50570570#15201520合计合计443600443600480004800080008000483600483600 7668076680416924169238003800114072114072T TT TT TT TT TT T T TT T注：注：“* *”：经核对与采购合同、所有权证书及发票：经核对与采购合同、所有权证书及发票相符。相符。“#”#”：经核对与固定资产报废通知单相符。：经核对与固定资产报废通知单相符。“”“”：已核对全部明细账或登记卡余额合计：已核对全部明细账或登记卡余额合计无误。无误。“T”T”：已复核加总。：已复核加总。经核对：本年新增办公设备经核对：本年

42、新增办公设备20002000元没有计提折元没有计提折旧，建议调整分录为：旧，建议调整分录为： 借：管理费用借：管理费用折旧费折旧费 190190 贷：累计折旧贷：累计折旧办公设备办公设备 190190( (表中新增固定资产假设从表中新增固定资产假设从7 7月份起计提折旧，月份起计提折旧，报废固定资产假没发生在报废固定资产假没发生在1212月份。月份。) )（二）确定审计工作底稿的格式、要素和范围时需要考虑的因素( (三三) ) 审计工作底稿的编制要求审计工作底稿的编制要求总体要求总体要求: :使未曾接触该项审计工作的有经验使未曾接触该项审计工作的有经验的专业人士清楚了解有关审计内容（即所实的专

43、业人士清楚了解有关审计内容（即所实施的审计程序性质、时间、范围、结果、证施的审计程序性质、时间、范围、结果、证据和结论）。据和结论）。五、审计工作底稿的复核五、审计工作底稿的复核1. 1. 项目组内部复核项目组内部复核项目负责人对复核负责，但不一定全部由项目项目负责人对复核负责，但不一定全部由项目负责人进行。一般由有经验的审计人员复核，负责人进行。一般由有经验的审计人员复核，项目负责人进行适当监督。项目负责人进行适当监督。 具体要求：对审计工作底稿逐张复核，判明具体要求：对审计工作底稿逐张复核，判明其审计程序、所做出的审计结论以及工作底其审计程序、所做出的审计结论以及工作底稿的编制方法等是否准确恰当，发现问题及稿的编制方法等是否准确恰当，发现问题及时提出，并督促改进。时提出，并督促改进。2. 2. 项目质量控制复核项目质量控制复核 是指会计师事务所挑选不参与该业务的人是指会计师事务所挑选不参与该业务的人员，在出具审计报告前对项目组做出的重大员，在出具审计报告前对项目组做出的重大判断和准备报告时形成的结论做出客观评价判断和准备报告时形成的结论做出客观评价的过程。的过程。 不能减轻和代替项目负责人的责任。不能减轻和代替项目负责人的责任。 评价事项：重大判断和准备报告时形成的评价事项：重大判断和准备报告时形成的结论结论六、审计工作底稿的归档六、审计工作底稿的