第四章复式记账

1、第第 四四 章章 复复 式式 记记 账账一、复式记账法一、复式记账法 （一）记账方法（一）记账方法 所谓记账方法，是指根据一定的原理和规则，所谓记账方法，是指根据一定的原理和规则，采用特定的符号，通过账户，记录经济业务的采用特定的符号，通过账户，记录经济业务的会计核算方法。会计核算方法。 记账方法从简单到复杂，从不完善到逐步完善，曾先后采用单式记账和复式记账两种方法。 复式记账法是指对发生的每一笔经济业务，用相等的金额在两个或两个以上相互联系的账户中进行登记的一种方法。 复式记账法按其记账符号、记账规则和试算平衡的方法不同，可以分为增减记账法、收付记账法和借贷记账法等。借贷记账法是目前世界各国

2、通用的一种复式记账方法 （二）借贷记账法（二）借贷记账法 1.借贷记账法的概念 借贷记账法是以“借”、“贷”为记账符号，对每一笔经济业务，都要在两个或两个以上相互联系的账户中以借贷相等的金额进行登记的一种复式记账方法。 2. 借贷记账法的记账符号及账户结构 借贷记账法是以“借”、“贷”作为记账符号的一种复式记账方法。以“借”、“贷”作为记账符号是借贷记账法的主要特征。按复式记账原理来记录和反映每一笔经济业务是借贷记账法科学性的体现。在借贷记账法下，账户仍然分为左右两方，账户的左方固定地称为借方，右方固定地称为贷方，在账户的借、贷两方中，究竟哪方记录增加金额，哪方记录减少金额，余额在借方还是贷方

3、则由每个账户所反映的会计要素的内容(性质)来决定。 在借贷记账法下，各类不同性质账户的基本结构如下： (1) 资产类账户的结构 资产类账户的结构:借方登记资产的增加额，贷方登记资产的减少额。由于资产的减少额不可能大于它的期初余额与本期增加额之和，所以，这类账户期末如有余额，一般在借方。资产类账户的发生额及余额之间的关系，可用公式表示如下： 资产类账户期末借方余额期初借方余额+本期借方发生额-本期贷方发生额 （2）负债及所有者权益类账户的结构 负债及所有者权益类账户的结构，由资产=负债+所有者权益的会计等式决定。与资产账户正好相反，其贷方登记负债及所有者权益的增加额，借方登记负债及所有者权益的减

4、少数，期初及期末余额一般在贷方。权益类账户的发生额及余额之间的关系，可用公式表示如下： 负债及所有者权益类账户期末贷方余额期初贷方余额+本期贷方发生额-本期借方发生额 （3）费用类账户的基本结构 企业在生产经营过程中所发生的各种耗费，在抵消收入之前，可将其视为一种资产，所以，费用类账户的结构与资产类账户的结构基本相同，即借方登记费用的增加额，贷方登记费用的减少额以及期末结转入“本年利润”账户的数额，期末结转后该类账户一般无余额。 （4） 收入类账户的基本结构 收入类账户的结构与负债及所有者权益类账户的结构基本相同，即借方登记收入的减少数以及期末结转入“本年利润”账户的数额，贷方登记收入的增加数

5、，期末结转后该类账户一般无余额。 还可以设置一些双重性质账户，即在一个账户中既登记资产数，又登记负债数。设置双重性质账户主要是为了减少账户设置的数量，简化核算手续，一般适用于往来款项的登记，如“其他往来”、“内部往来”等账户。双重性质账户的性质根据它的余额方向来确定。若为借方余额，就是资产类账户；若为贷方余额，就是负债类账户。双重性质账户的设置体现了借贷记账法账务处理的灵活性，也是借贷记账法的特征之一。 3.借贷记账法的记账规则 借贷记账法的记账规则为：有借必有贷，借贷必相等。即对于每一笔经济业务都要在两个或两个以上相互联系的账户中以借方和贷方相等的金额进行登记。 具体地说，在借贷记账法下，对

6、发生的每一笔经济业务，都必须记入一个账户的借方，同时记入另一个或几个账户的贷方；或者记入一个账户的贷方，同时记入另一个或几个账户的借方；或者记入几个账户的借方，同时记入另几个账户的贷方，并且记入借方的金额和记入贷方的金额必须相等。 例4-3 盛大公司收到甲公司投入资金100万元，款已存入银行。 该笔经济业务涉及到“银行存款”和“实收资本”两个账户，它使银行存款增加了1000000元，实收资本增加了1000000元，银行存款的增加属于资产的增加，应记入“银行存款”账户的借方，实收资本的增加属于所有者权益的增加，应记入“实收资本”账户的贷方。 例4-4 盛大公司向银行借入三个月的短期借款20万元，

7、存入银行存款户。 该笔经济业务涉及到“银行存款”和“短期借款”两个账户，它使银行存款增加了200000元，短期借款增加了200000元，银行存款的增加属于资产的增加，应记入“银行存款”账户的借方；短期借款的增加属于负债的增加，应记入“短期借款”账户的贷方。因此，该笔经济业务在账户中应作如下记录， 例4-5盛大公司以银行存款偿还上月所欠乙公司购料款120000元。 该笔经济业务涉及到“银行存款”和“应付账款”两个账户。它使银行存款减少了120000元，应付账款减少了120000元，银行存款的减少属于资产的减少，应记入“银行存款”账户的贷方；应付账款减少属于负债的减少，应记入“应付账款”账户的借方

8、。 例4-6盛大公司因缩小经营规模经批准减少注册资本500000元，并以银行存款发还给投资者。 该笔经济业务涉及到“银行存款”和“实收资本”两个账户，它使银行存款减少了500000元，实收资本减少了500000元，银行存款的减少属于资产的减少，应记入“银行存款”账户的贷方；实收资本的减少属于所有者权益的减少，应记入“实收资本”账户的借方。 例4-7盛大公司向银行提取现金100000元。 该笔经济业务涉及到“库存现金”和“银行存款”两个账户，它使库存现金增加了100000元，银行存款减少了100000元，库存现金的增加属于资产的增加，应记入“库存现金”账户的借方；银行存款的减少属于资产的减少，应

9、记入“银行存款”账户的贷方。 例4-8经批准盛大公司将盈余公积100000元转增资本。 该笔经济业务涉及到“盈余公积”和“实收资本”两个账户，它使盈余公积减少了100000元，实收资本增加了100000元，盈余公积的减少属于所有者权益的减少，应记入“盈余公积”账户的借方；实收资本的增加属于所有者权益的增加，应记入“实收资本”账户的贷方。 例4-9盛大公司经与银行协商，银行同意将公司所借三个月期限的短期借款200000元，延缓偿还期限二年。 该笔经济业务涉及到“短期借款”和“长期借款”两个账户，它使长期借款增加了100000元，短期借款减少了100000元，长期借款的增加属于负债的增加，应记入“

10、长期借款”账户的贷方；短期借款的减少属于负债的减少，应记入“短期借款”账户的借方。 例4-10盛大公司经与债权人协商并经有关部门批准，将所欠400000元应付账款转为资本。 该笔经济业务涉及到“应付账款”和“实收资本”两个账户，它使应付账款减少了400000元，实收资本增加了400000元，应付账款的减少属于负债的减少，应记入“应付账款”账户的借方；实收资本的增加属于所有者权益的增加，应记入“实收资本”账户的贷方。 例4-11盛大公司经研究决定，向投资者分配利润300000元。 该笔经济业务涉及到“利润分配”和“应付股利”两个账户，它使未分配利润减少了300000元，应付股利增加了300000

11、元，利润的分配属于所有者权益的减少，应记入“利润分配”账户的借方；应付股利的增加属于负债的增加，应记入“应付股利”账户的贷方。 4.借贷记账法的试算平衡 试算平衡按平衡对象来划分可分为发生额试算平衡法和余额试算平衡法。 （1）发生额试算平衡法。 发生额试算平衡法它是依据借贷记账法的记账规则检查一定时期内全部账户的借贷发生额是否相等的一种方法。采用借贷记账法，对每笔经济业务编制的会计分录都必须遵循“有借必有贷，借贷必相等”的记账规则，所以，在一定时期内，根据所编制的会计分录登记入账后，所有账户借方发生额合计数，必然等于所有账户贷方发生额合计数。这种平衡关系用公式表示如下： 全部账户本期借方发生额

12、合计=全部账户本期贷方发生额合计 （2）余额试算平衡法。 余额试算平衡法它是依据会计等式的平衡原理检查一定时日全部账户的借方和贷方余额是否相等的一种方法。 根据余额时间不同又分为期初余额平衡与期末余额平衡两类。根据会计等式“资产=负债+所有者权益”的恒等关系的原理，所有账户的借方期末余额合计数必然等于所有账户的贷方期末余额合计数。这种平衡关系用公式表示如下： 全部账户借方期末余额合计=全部账户贷方期末余额合计 由于本期期末余额就是下期期初余额，因此，期初所有账户借方余额合计与贷方余额合计相等。 全部账户的借方期初余额合计=全部账户的贷方期初余额合计 通过编制“试算平衡表”，可以检查和验证账户记

13、录的正确性。如果每一个大栏目借贷双方金额合计不相等，可以肯定账户记录或计算有错误，应及时查明原因，进行更正。但是，试算平衡表也有一定的局限性，如果每一个大栏目借贷双方金额合计相等，只能说明账户记录和计算基本正确，但不能绝对地肯定记账就没有错误。 因为，有许多错误，对于借贷双方的平衡并不发生影响，因而不能仅靠编制试算平衡表来绝对地保证账户记录的正确性。如一笔经济业务的记录全部漏记或重记；一笔经济业务在编制会计分录时，借贷双方金额上发生同样的错误，或者应借应贷的账户互相颠倒；记账时误记了同类要素但是不同的账户(俗称串户)；借方和贷方的有关金额偶然一多一少，恰好相互抵销等。发生上述这些错误，都不会影

14、响试算的平衡关系，因而会给人造成试算平衡后“正确无误”的假象。因此，需要在编制试算平衡表之前对账户记录进行认真地核对和检查，然后再编制试算平衡表。二、会计分录二、会计分录 会计分录的概念 会计分录是指对某项经济业务事项标明其应借应贷账户及其金额的记录，简称分录。 在会计实际工作中，会计分录的全部内容一般都体现在所编制的记账凭证上。 会计分录的编制步骤 第一步，分析经济业务事项涉及的是资产（费用、成本），还是权益（收入）； 第二步，确定涉及哪些账户，是增加，还是减少； 第三步，确定记入哪个（或哪些）账户的借方，哪个（或哪些）账户的贷方； 第四步，确定应借应贷账户是否正确，借贷方金额是否相等。 以

15、下为例4-3至例4-11中所述经济业务的会计分录： 例4-3该笔业务应编制如下会计分录： 借：银行存款 1000000 贷：实收资本 1000000 例4-4该笔业务应编制如下会计分录： 借：银行存款 200000 贷：短期借款 200000 例4-5该笔业务应编制如下会计分录： 借：应付账款 120000 贷：银行存款 120000 例4-6该笔业务应编制如下会计分录： 借：实收资本 500000 贷：银行存款 500000 例4-7该笔业务应编制如下会计分录： 借：库存现金 100000 贷：银行存款 100000 例4-8该笔业务应编制如下会计分录： 借：盈余公积 100000 贷：实收资本 100000 例4-9该笔业务应编制如下会计分录： 借：短期借款 200000 贷：长期借款 200000 例4-10该笔业务应编制如下会计分录： 借：应付账款 400000 贷：实收资本 400000 例4-11该笔业务应编制如下会计分录： 借：利润分配 300000 贷：应付股利 300000 在编制会计分录时，应注意其格式的规范性。完整的会计分录，必须具