以公允价值计量且其变动计

1、以公允价值计量且其变动计入当期 损益的金融资产会计处理（一）企业取得交易性金融资产 借：交易性金融资产成本（公允价值）投资收益（发生的交易费用）应收股利（已宣告但尚未发放的现金股利）应收利息（已到付息期但尚未领取的利息）贷：银行存款等（二）持有期间的股利或利息借：应收股利（被投资单位宣告发放的现金股利投资持股比例）应收利息（资产负债表日计算的应收利息）贷：投资收益（三）资产负债表日公允价值变动1.公允价值上升借：交易性金融资产公允价值变动贷：公允价值变动损益2.公允价值下降借：公允价值变动损益贷：交易性金融资产公允价值变动（四）出售交易性金融资产 借：银行存款等（实际金额）贷：交易性金融资产成

2、本 公允价值变动投资收益（差额，损失记借方，收益记贷方）同时：将原计入“公允价值变动损益”科目的累计公允价值变动额转出 借：公允价值变动损益 贷：投资收益 或 借：投资收益 贷：公允价值变动损益对于以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，下列有关业务中，不应贷记“投资收益”的是 （）。A.收到持有期间获得的现金股利B.收到持有期间获得的债券利息C.资产负债表日，持有的股票市价大于其账面价值D.企业转让交易性金融资产收到的价款大于其账面价值的差额【教材例9-2】209年5月20日,甲公司从深圳证券交易所购入乙公司股票1 000 000股,占乙公司有表决权股份的5%，支付价款合计5 080

3、000元，其中，证券交易税等交易费用8 000元，已宣告发放现金股利72 000元。甲公司没有在乙公司董事会中派出代表,甲公司将其划分为交易性金融资产。（1）209年5月20日，购入乙公司股票1 000 000股的账务处理如下：借：交易性金融资产乙公司股票成本 5 000 000应收股利乙公司 72 000投资收益 8 000贷：银行存款 5 080 000乙公司股票的单位成本=（5 080 000-72 000-8 000）1 000 000=5.00（元/股）（2）209年6月20日，甲公司收到乙公司发放的208年现金股利72 000元。借：银行存款 72 000贷：应收股利乙公司 72

4、000（3）209年6月30日，乙公司股票收盘价为每股5.20元。 确认乙公司股票公允价值变动=（5.20-5.00）1 000 000=200 000(元) 借：交易性金融资产乙公司股票公允价值变动 200 000贷：公允价值变动损益乙公司股票 200 000（4）209年12月31日，甲公司仍持有乙公司股票；当日，乙公司股票收盘价为每股4.90元。 确认乙公司股票公允价值变动=（4.90-5.20）1 000 000=-300 000(元) 借：公允价值变动损益乙公司股票 300 000贷：交易性金融资产乙公司股票公允价值变动 300 000（5）210年4月20日，乙公司宣告发放209年

5、现金股利2 000 000元。 确认乙公司发放的209年现金股利中应享有的份额=2 000 0005%=100 000（元） 借：应收股利乙公司 100 000贷：投资收益 100 000（6）210年5月10日，甲公司收到乙公司发放的209年现金股利 借：银行存款 100 000贷：应收股利乙公司 100 000（7）210年5月17日，甲公司以每股4.50元的价格将股票全部转让，同时支付证券交易税等交易费用7 200元。借：银行存款 4 492 800投资收益 407 200交易性金融资产乙公司股票公允价值变动 100 000贷：交易性金融资产乙公司股票成本 5 000 000乙公司股票出

6、售价格=4.501 000 000=4 500 000（元）出售乙公司股票取得的价款=4 500 000-7 200=4 492 800（元）乙公司股票持有期间公允价值变动计入当期损益的金额=200 000-300 000=-100 000（元）出售乙公司股票时的账面余额=5 000 000+（-100 000）=4 900 000（元）出售乙公司股票的损益=4 492 800-4 900 000=-407 200（元）同时，借：投资收益乙公司股票 100 000贷：公允价值变动损益乙公司股票 100 000原计入该金融资产的公允价值变动=-100 000（元）【例题单选题】 2011年5月2

7、0日，甲公司以银行存款200万元（其中包含乙公司已宣告但尚未发放的现金股利5万元）从二级市场购入乙公司100万股普通股股票，另支付相关交易费用1万元，甲公司将其划分为交易性金融资产。2011年12月31日，该股票投资的公允价值为210万元。假定不考虑其他因素，该股票投资对甲公司2011年营业利润的影响金额为（ ）万元。A.14B.15C.19D.20【答案】A【解析】取得时成本=200-5=195（万元），应确认投资收益为-1万元，期末应确认公允价值变动损益=210-195=15（万元），该股票投资对甲公司2011年营业利润的影响金额=15-1=14（万元）【例题单选题】甲公司2011年1月1

8、日购入面值为200万元，年利率为4%的A债券。取得时支付价款208万元（含已到付息期但尚未领取的利息8万元），另支付交易费用1万元，甲公司将该项金融资产划分为交易性金融资产。2011年1月5日，收到购买时价款中所含的利息8万元；2011年12月31日，A债券的公允价值为212万元；2012年1月5日，收到A债券2011年度的利息8万元；2012年4月20日，甲公司出售A债券，售价为216万元，扣除手续费1万元后，实收款项215万元。甲公司出售A债券时应确认投资收益的金额为（ ）万元。A.14B.11C.15D.224.2012年1月5日，收到利息 借：银行存款 8贷：应收利息 85.2012年

9、4月20日销售时 借：银行存款 215贷：交易性金融资产-成本 200 -公允价值变动 12 投资收益 3借：公允价值变动损益 12贷：投资收益 12应确认的投资收益=12+3=15【答案】C1.2011年1月1日买入债券时 借：交易性金融资产-成本 200应收利息 8投资收益 1贷：银行存款 2092.1月5日收到利息 借：银行存款 8贷：应收利息 83.12月31日 公允价值变动时 借：交易性金融资产-公允价值变动 12贷：公允价值变动损益 12计提2011年利息 借：应收利息 8贷：投资收益 8l 甲上市公司按季计提利息。2009年有关业务如下：（1）1月1日以短期获利为目的从二级市场购

10、入乙公司2008年1月1日发行的一批债券，面值总额为100万元，利率为6%，3年期，每半年付息一次。取得时公允价值为115万元，其中包含已到付息期但尚未领取的2008年下半年的利息3万元，另支付交易费用2万元。款项均以银行存款支付。（2）1月10日收到2008年下半年的利息3万元（3）3月31日，该债券公允价值为122万元（4）3月31日，按债券票面利率计算利息（5）6月30日，该债券公允价值为98万元。（6）6月30日，按债券票面利率计算利息（7）7月10日收到2009年上半年的利息3万元（8）8月1日，将该债券全部处置，实际收到价款120万元，其中包含1个月的利息。（1）借：交易性金融资产成本112应收利息 3投资收益 2贷：银行存款 117（2）借：银行存款 3 贷：应收利息 3（3）借：交易性金融资产公允价值变动（122112）10 贷：公允价值变动损益 10（4）借：应收利息（1006%3/12） 1.5 贷：投资收益 1.5（5）借：公允价值变动损益（12298）24贷：交易性金融资产公允价值变