模块4-交易性金融资产PPT课件

1、12原材料原材料包装物包装物低值易耗品低值易耗品固定资产固定资产无形资产无形资产现金现金银行存款银行存款应收账款应收账款其他应收款其他应收款股权投资股权投资债券投资债券投资请你比较一下两组资产的异同点请你比较一下两组资产的异同点一、金融资产的定义和范围一、金融资产的定义和范围3左边：除无形资产之外，都是实物资产左边：除无形资产之外，都是实物资产右边：除现金之外，都是非实物资产，他右边：除现金之外，都是非实物资产，他们代表某一项权利们代表某一项权利我们把这类的资产称为我们把这类的资产称为 金融资产金融资产金融资产主要包括：库存现金、银行存款、应收账金融资产主要包括：库存现金、银行存款、应收账款、

2、应收票据、款、应收票据、贷款、贷款、垫款、其他应收款、应收利垫款、其他应收款、应收利息、息、债权投资、股权投资、基金投资、衍生金融资债权投资、股权投资、基金投资、衍生金融资产产等。等。41 1含义含义 为了为了近期内近期内出售而持有的金融资产。出售而持有的金融资产。 交易性金融资产持有的目的是为了暂时存放剩余资金，交易性金融资产持有的目的是为了暂时存放剩余资金，并通过这种投资取得高于银行存款利率的利息收入，或在转让并通过这种投资取得高于银行存款利率的利息收入，或在转让时取得价差收入，待需要使用现金时即可兑换成现金。时取得价差收入，待需要使用现金时即可兑换成现金。 交易性金融资产的特点主要体现在

3、：交易性金融资产的特点主要体现在： （1 1）很容易变现；）很容易变现； （2 2）持有时间较短）持有时间较短. .52 2、核算特点核算特点以以公允价值公允价值计量，且其变动计入当期损益计量，且其变动计入当期损益 公允价值，公允价值，是指在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产是指在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额。交换或者债务清偿的金额。3 3、核算内容、核算内容 短期债券投资短期债券投资、短期股票投资和基金投资等短期股票投资和基金投资等。61 1、取得时：确认交易性金融资产、取得时：确认交易性金融资产2 2、持有期间的股利或利息：确认投资收益、持有期间

4、的股利或利息：确认投资收益3 3、资产负债表日：调整资产的帐面价值、资产负债表日：调整资产的帐面价值4 4、处置时：结平与该资产相关的所有记录、处置时：结平与该资产相关的所有记录7初始投资成本初始投资成本= =该项投资取得时的市场报价该项投资取得时的市场报价- -买价中包含的买价中包含的已宣告发放已宣告发放( (已到期已到期) )但尚未领取的现金股利但尚未领取的现金股利( (债券利息债券利息) )取得成本取得成本(入账价值入账价值)取得交易性金融资产所支付的价款取得交易性金融资产所支付的价款确认资产的成本：确认资产的成本：公允价值公允价值不计入不计入”交易性金融资产交易性金融资产-成本成本”科

5、目的内容科目的内容: 1. 取得交易性金融资产所支付的价款中包含了取得交易性金融资产所支付的价款中包含了已宣告但尚未发放已宣告但尚未发放的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息。的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息。（应收股利（应收股利/应应收利息）收利息）2. 取得交易性金融资产所发生的取得交易性金融资产所发生的相关交易费用相关交易费用。（投资收益）。（投资收益）8购入购入( (付款时入账付款时入账 ) )借：交易性金融资产借：交易性金融资产-债券债券/ /股票（成本）股票（成本） （取得时的公允价值）（取得时的公允价值） 投资收益投资收益 （相关交易费用相关交易费用 ） 应收利息（

6、应收利息（支付的价款中包括已宣告但尚未支付的价款中包括已宣告但尚未发放的现金股利或已到付息期但尚未领取的利息发放的现金股利或已到付息期但尚未领取的利息 ） 贷：其他货币资金等（实际支付的价款）贷：其他货币资金等（实际支付的价款）9如在取得时实际支付的价款中包含已宣告但尚未发如在取得时实际支付的价款中包含已宣告但尚未发放的现金股利或已到付息期但尚未领取的利息，在放的现金股利或已到付息期但尚未领取的利息，在实际收到股利或利息时冲减已登记的应收股利或应实际收到股利或利息时冲减已登记的应收股利或应收利息收利息借：其他货币资金借：其他货币资金 贷：应收股利贷：应收股利10 借：交易性金融资产借：交易性金

7、融资产-成本成本 160 000 应收股利应收股利 4 000 投资收益投资收益 1 100 贷：其他货币资金贷：其他货币资金 165 100 借：其他货币资金借：其他货币资金 4 000 贷：应收股利贷：应收股利 4 000练习：练习：1月月15日，购入股票日，购入股票A 20 000股，每股成交价股，每股成交价8.2元，其中元，其中0.2元为已宣告发放但为分派的现金股利。另支付相关税费元为已宣告发放但为分派的现金股利。另支付相关税费1100元，元，3月月26日收到现金股利。日收到现金股利。11【单选题单选题】某企业购入某企业购入W W上市公司股票上市公司股票180180万股，并划分为万股，

8、并划分为交易性金融资产，共支付款交易性金融资产，共支付款2 830 2 830 万元，其中包括已宣告万元，其中包括已宣告但尚未发放的现金股利但尚未发放的现金股利126126万元。另外，支付相关交易费用万元。另外，支付相关交易费用4 4万元。该项交易性金融资产的入账价值为（万元。该项交易性金融资产的入账价值为（ ）万元。）万元。（20072007年）年）A.2 700 B.2 704 C.2 830 D.2 A.2 700 B.2 704 C.2 830 D.2 834834【答案答案】B B【解析解析】该项交易性金融资产的入账价值该项交易性金融资产的入账价值=2 830-126=2 =2 83

9、0-126=2 704704（万元）。（万元）。相关的账务处理：相关的账务处理：借：交易性金融资产借：交易性金融资产成本成本 2 7042 704 应收股利应收股利 126126 投资收益投资收益 4 4 贷：其他货币资金贷：其他货币资金 2 8342 83412【单选题单选题】甲公司甲公司20207 7年年1010月月1010日自证券市场购入乙公司日自证券市场购入乙公司发行的股票发行的股票100100万股，共支付价款万股，共支付价款860860万元，其中包括交易费万元，其中包括交易费用用4 4万元。购入时，乙公司已宣告但尚未发放的现金股利为万元。购入时，乙公司已宣告但尚未发放的现金股利为每股

10、每股0.160.16元。甲公司将购入的乙公司股票作为交易性金融资元。甲公司将购入的乙公司股票作为交易性金融资产核算。产核算。20207 7年年1010月月1010日购入该交易性金融资产的入账价日购入该交易性金融资产的入账价值为（值为（ ）。）。A.860A.860万元万元 B.840B.840万元万元 C.844C.844万元万元 D.848D.848万元万元【答案答案】B B【解析解析】该交易性金融资产的入账价值该交易性金融资产的入账价值=860-4-100=860-4-1000.160.16840840（万元）。（万元）。【判断题判断题】企业为取得交易性金融资产发生的交易费用应计企业为取得

11、交易性金融资产发生的交易费用应计入交易性金融资产初始确认金额。（入交易性金融资产初始确认金额。（ ）（）（20092009年）年）【答案答案】【解析解析】为取得交易性金融资产发生的交易费用应计入投资为取得交易性金融资产发生的交易费用应计入投资收益。收益。13交易性金融资产交易性金融资产2008年年1月月8日日,甲公司购入丙公司发行的公司债券甲公司购入丙公司发行的公司债券,该笔该笔债券于债券于2007年年7月月1日发行，面值为日发行，面值为2 500万元，票面万元，票面利率为利率为4%，债券利息按年支付。甲公司将其划分为交，债券利息按年支付。甲公司将其划分为交易性金融资产，支付价款为易性金融资产

12、，支付价款为2 600万元（其中包含已到万元（其中包含已到期尚未领取的债券利息期尚未领取的债券利息50万元），另支付交易费用万元），另支付交易费用30万元。万元。2008年年2月月5日，甲公司收到该笔债券利息日，甲公司收到该笔债券利息50万万元。元。（1）2008年年1月月8日，取得丙公司的公司债券时：日，取得丙公司的公司债券时：借：交易性金融资产借：交易性金融资产成本成本2550应收利息应收利息 50投资收益投资收益 30贷：其他货币资金贷：其他货币资金 2630（2）2008年年2月月5日，收到利息日，收到利息借：借：其他货币资金其他货币资金 50 贷：应收利息贷：应收利息 5014借：应

13、收股利借：应收股利（被投资单位宣告发放的现金股利（被投资单位宣告发放的现金股利投资持股比例）投资持股比例） 应收利息应收利息（资产负债表日计算的应收利息）（资产负债表日计算的应收利息）贷：投资收益贷：投资收益 交易性金融资产的现金股利和利息交易性金融资产的现金股利和利息 企业持有交易性金融资产期间对于被投资单位宣告发放企业持有交易性金融资产期间对于被投资单位宣告发放的现金股利或企业在资产负债表日按分期付息的现金股利或企业在资产负债表日按分期付息,一次还本债一次还本债券投资的票面利率计算的利息收入券投资的票面利率计算的利息收入.15【单选题单选题】甲公司甲公司20082008年年7 7月月1 1

14、日购入乙公司日购入乙公司20082008年年1 1月月1 1日发行的债券，支付价款为日发行的债券，支付价款为2 1002 100万元万元( (含已到付含已到付息期但尚未领取的债券利息息期但尚未领取的债券利息4040万元万元) )，另支付交易费，另支付交易费用用1515万元。该债券面值为万元。该债券面值为2 0002 000万元，票面年利率为万元，票面年利率为4 4，每半年付息一次，甲公司将其划分为交易性金，每半年付息一次，甲公司将其划分为交易性金融资产。甲公司融资产。甲公司20082008年度该项交易性金融资产应确年度该项交易性金融资产应确认的投资收益为（认的投资收益为（ ）万元。（）万元。（

15、20092009年）年） A.25 B.40 C.65 D.80A.25 B.40 C.65 D.8016【解析解析】A A，20082008年该项交易性金融资产应确认的投资收年该项交易性金融资产应确认的投资收益益=2000=20004%4%1/2-15=251/2-15=25（万元）。（万元）。相关的账务处理：相关的账务处理：借：交易性金融资产借：交易性金融资产成本成本 2 0602 060 应收利息应收利息 4040 投资收益投资收益 1515 贷：其他货币资金贷：其他货币资金 2 1152 115收到价款中包含的应收未收利息：收到价款中包含的应收未收利息：借：其他货币资金借：其他货币资金

16、 4040 贷：应收利息贷：应收利息 4040确认半年的利息：确认半年的利息：借：应收利息借：应收利息 4040（2 2 0000004%4%1/21/2） 贷：投资收益贷：投资收益 404017（1 1）公允价值上升）公允价值上升借：交易性金融资产借：交易性金融资产公允价值变动公允价值变动贷：公允价值变动损益贷：公允价值变动损益（2 2）公允价值下降）公允价值下降借：公允价值变动损益借：公允价值变动损益贷：交易性金融资产贷：交易性金融资产公允价值变动公允价值变动交易性金融资产的期末计量：交易性金融资产的期末计量：资产负债表日资产负债表日,交易性金融资产应当按照交易性金融资产应当按照公允价值公

17、允价值计量计量,公允价公允价值值与与账面价值账面价值之间的差额计入当期损益之间的差额计入当期损益18【例题例题单选题单选题】20132013年年3 3月月2020日，甲公司从深日，甲公司从深交所购买乙公司股票交所购买乙公司股票100100万股万股，将其划分为交易，将其划分为交易性金融资产，购买价格为性金融资产，购买价格为每股每股8 8元元，另支付相关，另支付相关交易费用交易费用25 00025 000元，元，6 6月月3030日，该股票公允价值日，该股票公允价值为为每股每股1010元元，当日该交易性金融资产的账面价值，当日该交易性金融资产的账面价值应确认为（）万元。（应确认为（）万元。（201

18、42014年）年）A.802.5A.802.5B.800B.800C.1000C.1000D.1000.5D.1000.519（1 1）借：其他货币资金等）借：其他货币资金等贷：交易性金融资产贷：交易性金融资产成本成本 借或贷：交易性金融资产借或贷：交易性金融资产公允价值变公允价值变动动 投资收益投资收益（差额，也可能在借方）（差额，也可能在借方） （2 2）借：公允价值变动损益）借：公允价值变动损益（原计入该金融资（原计入该金融资产的公允价值变动）产的公允价值变动）贷：投资收益贷：投资收益或：或： 借：投资收益借：投资收益贷：公允价值变动损益贷：公允价值变动损益 20【单选题单选题】甲公司将

19、其持有的交易性金融资产全部出售，甲公司将其持有的交易性金融资产全部出售，售价为售价为3 0003 000万元万元；前该金融资产的；前该金融资产的账面价值为账面价值为2 8002 800万元万元（其中（其中成本成本2 5002 500万元万元，公允价值变动公允价值变动300300万元万元）。假定不）。假定不考虑其他因素，甲公司考虑其他因素，甲公司处置时对处置时对该交易性金融资产应确认该交易性金融资产应确认的投资收益为（的投资收益为（ ）万元。（）万元。（20112011年）年） A.200A.200 B.-200B.-200 C.500C.500 D.-500D.-500在计算交易性金融资产出售

20、时的投资收益时，应直接用净售在计算交易性金融资产出售时的投资收益时，应直接用净售价减去此交易性金融资产的初始成本，不用去考虑其持有期价减去此交易性金融资产的初始成本，不用去考虑其持有期间的公允价值变动，因为此价值暂时变动只有在最终出售时间的公允价值变动，因为此价值暂时变动只有在最终出售时才会转入投资收益中，直接用净售价减去初始入账成本就可才会转入投资收益中，直接用净售价减去初始入账成本就可确定出售时的投资收益。确定出售时的投资收益。21【例题例题单选题单选题】大方公司大方公司20142014年年2 2月月2828日购入日购入K K公公司股票作为交易性金融资产核算，实际支付价款司股票作为交易性金

21、融资产核算，实际支付价款1 1 238238万元万元，其中包括，其中包括已宣告但尚未发放的现金股利已宣告但尚未发放的现金股利3838万元、手续费万元、手续费5 5万元万元；截至；截至20142014年年6 6月月3030日，该股日，该股票的市场价格为票的市场价格为1 1001 100万元万元，大方公司于，大方公司于20142014年年7 7月月1616日将其出售，日将其出售，收取价款收取价款1 0801 080万元万元，则大方公司，则大方公司处置该交易性金融资产处置该交易性金融资产对当月损益的对当月损益的影响金额是（影响金额是（）万元。）万元。A.20A.20B.70B.70C.75C.75D

22、.30D.3022【例题判断题】企业出售交易性金融资产时，应将其出售时实际收到的款项与其账面价值之间的差额计入当期投资损益，同时将原计入该金融资产的公允价值变动计入当期投资损益。（）（2014年）23【举例举例】宏远公司于宏远公司于20132013年年1010月月3 3日用银行存款从日用银行存款从二级市场购入二级市场购入M M公司股票公司股票1 0001 000万股万股，划分为交易性，划分为交易性金融资产，购买价款为金融资产，购买价款为12.612.6元元/ /股股，购入时，购入时M M公司已公司已宣告但宣告但尚未发放的现金股利为尚未发放的现金股利为0.30.3元元/ /股股，宏远公司，宏远公

23、司另支付另支付交易费用交易费用4 4万元万元。20132013年年1010月月1515日宏远公司日宏远公司收到了上述现金股利。收到了上述现金股利。20132013年年1212月月3131日日M M公司股票公司股票收盘价为收盘价为13.113.1元元/ /股股，20142014年年4 4月月1818日日M M公司宣告发公司宣告发放放现金股利现金股利0.50.5元元/ /股股，20142014年年5 5月月1515日宏远公司收日宏远公司收到了上述股利。到了上述股利。20142014年年6 6月月3030日日M M公司股票公司股票收盘价为收盘价为11.511.5元元/ /股股，20142014年年7

24、 7月月9 9日宏远公司将上述股票全日宏远公司将上述股票全部出售，部出售，售价共计售价共计12 40012 400万元。万元。相关会计分录如下相关会计分录如下：24账务处理账务处理取得交易性投资取得交易性投资借：交易性金融资产借：交易性金融资产 投资收益投资收益 应收利息（或应收股利）应收利息（或应收股利） 贷：其他货币资金贷：其他货币资金投资期间收到的现金股利或利投资期间收到的现金股利或利息，作为投资收益息，作为投资收益借：应收股利借：应收股利 借：其他货币资金借：其他货币资金 贷：投资收益贷：投资收益 贷：应收股利贷：应收股利当收到的现金股利或利息是实当收到的现金股利或利息是实际支付的价款

25、中所包含的以宣际支付的价款中所包含的以宣告但尚未支付的现金股利或利告但尚未支付的现金股利或利息时息时借：其他货币资金借：其他货币资金 贷：应收利息（或应收股利）贷：应收利息（或应收股利）处置交易性投资处置交易性投资借：其他货币资金借：其他货币资金 （公允价值变动损益（公允价值变动损益） 贷：交易性金融资产贷：交易性金融资产 （投资收益）（投资收益）取得投资时，已取得投资时，已宣告但尚未发放宣告但尚未发放的利息或股利的利息或股利 收到的股票股利不作账务处理，但应在备查簿收到的股票股利不作账务处理，但应在备查簿中登记，以反映所增加的股份数，并调减每股成本。中登记，以反映所增加的股份数，并调减每股成

26、本。25 2013 2013年年1 1月月1 1日，甲企业从二级市场支付价款日，甲企业从二级市场支付价款10200001020000元（含已元（含已到付息但尚未领取的利息到付息但尚未领取的利息2000020000元）购入某公司发行的债券，另发元）购入某公司发行的债券，另发生交易费用生交易费用2000020000元。该债券面值元。该债券面值10000001000000元，剩余期限为元，剩余期限为2 2年，票年，票面年利率为面年利率为4%4%，每半年付息一次，甲企业将其划分为交易性金融，每半年付息一次，甲企业将其划分为交易性金融资产。其他资料如下：资产。其他资料如下：（1 1）20132013年年

27、1 1月月5 5日，收到该债券日，收到该债券20062006年下半年利息年下半年利息2000020000元；元；（2 2）20132013年年6 6月月3030日，该债券的公允价值为日，该债券的公允价值为11500001150000元（不含利元（不含利息）；息）；（3 3）20132013年年7 7月月5 5日，收到该债券半年利息；日，收到该债券半年利息；（4 4）20132013年年1212月月3131日，该债券的公允价值为日，该债券的公允价值为11000001100000元（不含利元（不含利息）；息）；（5 5）20142014年年1 1月月5 5日，收到该债券日，收到该债券2007200

28、7年下半年利息；年下半年利息；（6 6）20142014年年3 3月月3131日，甲企业将该债券出售，取得价款日，甲企业将该债券出售，取得价款11800001180000元元（含（含1 1季度利息季度利息1000010000元）。假定不考虑其他因素。元）。假定不考虑其他因素。26 甲企业的账务处理如下：甲企业的账务处理如下：（1 1）20132013年年1 1月月1 1日，购入债券日，购入债券借：交易性金融资产借：交易性金融资产成本成本10000001000000应收利息应收利息2000020000投资收益投资收益2000020000贷：银行存款贷：银行存款 10400001040000（2

29、2）20132013年年1 1月月5 5日，收到该债券日，收到该债券20062006年下半年利息年下半年利息借：银行存款借：银行存款2000020000贷：应收利息贷：应收利息2000020000（3 3）20132013年年6 6月月3030日，确认债券公允价值变动和投资收益日，确认债券公允价值变动和投资收益借：交易性金融资产借：交易性金融资产公允价值变动公允价值变动150000150000贷：公允价值变动损益贷：公允价值变动损益 150000150000借：应收利息借：应收利息2000020000贷：投资收益贷：投资收益 2000020000（4 4）20132013年年7 7月月5 5日

30、，收到该债券半年利息日，收到该债券半年利息借：银行存款借：银行存款2000020000贷：应收利息贷：应收利息 200002000027 （5 5）20132013年年1212月月3131日，确认债券公允价值变动和投资收益日，确认债券公允价值变动和投资收益借：公允价值变动损益借：公允价值变动损益5000050000贷：交易性金融资产贷：交易性金融资产公允价值变动公允价值变动5000050000借：应收利息借：应收利息2000020000贷：投资收益贷：投资收益 2000020000（6 6）20142014年年1 1月月5 5日，收到该债券日，收到该债券20072007年下半年利息年下半年利息

31、借：银行存款借：银行存款2000020000贷：应收利息贷：应收利息 2000020000（7 7）20142014年年3 3月月3131日，将该债券予以出售日，将该债券予以出售借：应收利息借：应收利息1000010000贷：投资收益贷：投资收益 1000010000借：银行存款借：银行存款11700001170000公允价值变动损益公允价值变动损益100000100000贷：交易性金融资产贷：交易性金融资产成本成本10000001000000公允价值变动公允价值变动100000100000投资收益投资收益170000170000借：银行存款借：银行存款1000010000 贷：应收利息贷：应

32、收利息 10000 10000 283 3、某公司从市场上购入债券作为交易性金融资产，有关情、某公司从市场上购入债券作为交易性金融资产，有关情况如下：况如下：（1 1）20092009年年1 1月月1 1日购入某公司债券，共支付价款日购入某公司债券，共支付价款20502050万元万元（含债券应该发放的（含债券应该发放的20082008年下半年的利息），另支付交易费年下半年的利息），另支付交易费用用1010万元。该债券面值为万元。该债券面值为20002000万元，于万元，于20082008年年1 1月月1 1日发行，日发行，4 4年期，票面利率为年期，票面利率为5%5%，每年，每年1 1月月2

33、2日和日和7 7月月2 2日付息，到期时日付息，到期时归还本金和最后一次利息；归还本金和最后一次利息；（2 2）该公司于）该公司于20092009年年1 1月月2 2日收到该债券日收到该债券20082008年下半年的利年下半年的利息；息；（3 3）20092009年年6 6月月3030日，该债券的公允价值为日，该债券的公允价值为19901990万元（不万元（不含利息）；含利息）；（4 4）20092009年年1212月月3131日，该债券的公允价值为日，该债券的公允价值为19801980万元（不万元（不含利息）；含利息）；（5 5）20102010年年1 1月月2 2日，收到该债券日，收到该债

34、券20092009年利息；年利息；（6 6）20102010年年3 3月月3131日，该公司将该债券以日，该公司将该债券以20102010万元价格售万元价格售出，款项已存入银行。出，款项已存入银行。要求：编制该公司上述经济业务有关的会计分录（答案中金要求：编制该公司上述经济业务有关的会计分录（答案中金额单位用万元表示）。额单位用万元表示）。 29【答案答案】（1 1）20092009年年1 1月月1 1日日借：交易性金融资产借：交易性金融资产成本成本 20002000 应收利息应收利息 50 50 （200020005%5%6/126/12） 投资收益投资收益 1010 贷：贷：其他货币资金其

35、他货币资金 20602060（2 2）20092009年年1 1月月2 2日日借：银行存款借：银行存款 5050 贷：应收利息贷：应收利息 50 50 （3 3）20092009年年6 6月月3030日日借：公允价值变动损益借：公允价值变动损益 1010 贷：交易性金融资产贷：交易性金融资产公允价值变动公允价值变动 1010借：应收利息借：应收利息 5050 贷：投资收益贷：投资收益 50 50 （4 4）20092009年年7 7月月2 2日日借：借：其他货币资金其他货币资金 5050 贷：应收利息贷：应收利息 505030（5 5）20092009年年1212月月3131日日借：公允价值变动损益借：公允价值变动损益 1010 贷：交易性金融资产贷：交易性金融资产公允价值变动公允价值变动 1010借：应收利息借：应收利息 5050 贷：投资收益贷：投资收益 50 50 （6 6）20102010年年1 1月月2 2日日借：借：其他货币资金其他货币资金 5050 贷：应收利息贷：应收利息 50 50 （7 7）20102010年年3 3月月3131日日借：应收利息借：应收利息 2525 贷：投资收益贷：投资收益 2525借：借：其他货币资金其他货币资金 20102010 交易性金融资产交易性金融资产公允价值变动公允价值变