债务重组-高级会计学

1、第三章第三章 债务重组债务重组 第一节第一节 债务重组的性质与方式债务重组的性质与方式一、债务重组的性质一、债务重组的性质 债务重组，是指在债务人发生债务重组，是指在债务人发生财务困难财务困难的情的情况下，债权人按照其与债务人达成的协议或法况下，债权人按照其与债务人达成的协议或法院的裁定作出院的裁定作出让步让步的事项。的事项。 债务重组定义中的债务重组定义中的“债务人发生债务人发生财务困难财务困难”，是指，是指债务人出现资金周转困难或经营陷入困境，导致其无债务人出现资金周转困难或经营陷入困境，导致其无法或者没有能力按原定条件偿还债务；法或者没有能力按原定条件偿还债务；“债权人作出债权人作出让步

2、让步”，是指债权人同意发生财务困难的债务人现在，是指债权人同意发生财务困难的债务人现在或者将来以低于重组债务账面价值的金额或者价值偿或者将来以低于重组债务账面价值的金额或者价值偿还债务。还债务。“债权人作出债权人作出让步让步”的情形主要包括：债权的情形主要包括：债权人减免债务人部分债务本金或者利息、降低债务人应人减免债务人部分债务本金或者利息、降低债务人应付债务的利率等。债务人发生财务困难，是债务重组付债务的利率等。债务人发生财务困难，是债务重组的前提条件，而债权人作出让步是债务重组的必要条的前提条件，而债权人作出让步是债务重组的必要条件。件。二、债务重组的方式二、债务重组的方式 债务重组主要

3、有以下几种方式：债务重组主要有以下几种方式： 1 1以资产清偿债务，是指债务人转让其资产以资产清偿债务，是指债务人转让其资产给债权人以清偿债务的债务重组方式。债务人给债权人以清偿债务的债务重组方式。债务人通常用于偿债的资产主要有：现金、存货、固通常用于偿债的资产主要有：现金、存货、固定资产、无形资产、股权投资等。这里的现金，定资产、无形资产、股权投资等。这里的现金，是指货币资金，即库存现金、银行存款和其他是指货币资金，即库存现金、银行存款和其他货币资金，在债务重组的情况下，以现金清偿货币资金，在债务重组的情况下，以现金清偿债务，通常是指以低于债务的账面价值的现金债务，通常是指以低于债务的账面价

4、值的现金清偿债务，如果以等量的现金偿还所欠债务，清偿债务，如果以等量的现金偿还所欠债务，则不属于本章所指的债务重组。则不属于本章所指的债务重组。2 2债务转为资本，是指债务人将债务转为资本，同时债务转为资本，是指债务人将债务转为资本，同时债权人将债权转为股权的债务重组方式。但债务人根债权人将债权转为股权的债务重组方式。但债务人根据转换协议，将应付可转换公司债券转为资本的，则据转换协议，将应付可转换公司债券转为资本的，则属于正常情况下的债务转资本，不能作为债务重组处属于正常情况下的债务转资本，不能作为债务重组处理。理。 债务转为资本时，对股份有限公司而言为将债务转为债务转为资本时，对股份有限公司

5、而言为将债务转为股本；对其他企业而言，是将债务转为实收资本。债股本；对其他企业而言，是将债务转为实收资本。债务转为资本的结果是，债务人因此而增加股本（或实务转为资本的结果是，债务人因此而增加股本（或实收资本），侦权人因此而增加股权。收资本），侦权人因此而增加股权。3 3修改其他债务条件，是指修改不包括上述第一、第修改其他债务条件，是指修改不包括上述第一、第二种情形在内的债务条件进行债务重组的方式，如减二种情形在内的债务条件进行债务重组的方式，如减少债务本金、降低利率、免去应付未付的利息等。少债务本金、降低利率、免去应付未付的利息等。4 4以上三种方式的组合，是指采用以上三种方法共同以上三种方式

6、的组合，是指采用以上三种方法共同清偿债务的债务重组形式。清偿债务的债务重组形式。三、重组损益的确认、计量和报告三、重组损益的确认、计量和报告 公允价值与账面价值的差异确认为公允价值与账面价值的差异确认为重组损益重组损益第二节债务重组的会计处理一、以资产清偿债务一、以资产清偿债务（一）以现金清偿债务（一）以现金清偿债务 债务人以现金清偿债务的，债务人应当将重组债务的债务人以现金清偿债务的，债务人应当将重组债务的账面价值与支付的现金之间的差额确认为债务重组利账面价值与支付的现金之间的差额确认为债务重组利得，作为营业外收入得，作为营业外收入，计入当期损益，其中，相关重，计入当期损益，其中，相关重组债

7、务应当在满足金融负债终止确认条件时予以终止组债务应当在满足金融负债终止确认条件时予以终止确认。确认。第二节债务重组的会计处理 债权人应当将重组债权的债权人应当将重组债权的账面余额与收到的现金之间账面余额与收到的现金之间的差额确认为债务重组损失，作为营业外支出的差额确认为债务重组损失，作为营业外支出，计入，计入当期损益，其中，相关重组债权应当在满足金融资产当期损益，其中，相关重组债权应当在满足金融资产终止确认条件时予以终止确认。终止确认条件时予以终止确认。重组债权已经计提减重组债权已经计提减值准备的，应当先将上述差额冲减已计提的减值准备，值准备的，应当先将上述差额冲减已计提的减值准备，冲减后仍有

8、损失的，计入营业外支出（债务重组损冲减后仍有损失的，计入营业外支出（债务重组损失）；冲减后减值准备仍有余额的，应予转回并抵减失）；冲减后减值准备仍有余额的，应予转回并抵减当期资产减值损失。当期资产减值损失。【例】甲企业于甲企业于2011年年1月月20日销售一批材料给乙企业，日销售一批材料给乙企业，不含税价格为不含税价格为200 000元，增值税税率为元，增值税税率为17%，按合，按合同规定，乙企业应于同规定，乙企业应于2011年年4月月1日前偿付货款。由日前偿付货款。由于乙企业发生财务困难，无法按合同规定的期限偿还于乙企业发生财务困难，无法按合同规定的期限偿还债务，经双方协议于债务，经双方协议

9、于7月月1日进行债务重组。债务重组日进行债务重组。债务重组协议规定，甲企业同意减免乙企业协议规定，甲企业同意减免乙企业30 000元债务，余元债务，余额用现金立即偿清。额用现金立即偿清。乙企业：乙企业：借：应付账款借：应付账款 234 000 贷：银行存款贷：银行存款 204 000 营业外收入营业外收入债务重组利得债务重组利得 30 000甲企业：甲企业：甲企业已计提甲企业已计提20 000元坏账准备元坏账准备借：银行存款借：银行存款 204 000 坏账准备坏账准备 20 000 营业外支出营业外支出债务重组损失债务重组损失 10 000 贷：应收账款贷：应收账款 234 000 甲企业已

10、计提甲企业已计提40 000元坏账准备元坏账准备借：银行存款借：银行存款 204 000 坏账准备坏账准备 30 000 贷：应收账款贷：应收账款 234 000借：坏账准备借：坏账准备 10 000 贷：资产减值损失贷：资产减值损失 10 000（二）以非现金资产清偿某项债务（二）以非现金资产清偿某项债务 债务人应当将债务人应当将重组债务重组债务的账面价值的账面价值与与转让的非现金资转让的非现金资产的产的公允价值之间的差额确认为债务重组利得，作为公允价值之间的差额确认为债务重组利得，作为营业外收入营业外收入，计入当期损益。，计入当期损益。转让的非现金资产的公转让的非现金资产的公允价值与其账面

11、价值的差额作为转让资产损益允价值与其账面价值的差额作为转让资产损益，计入，计入当期损益。当期损益。 债务人在转让非现金资产的过程中发生的一些税费，债务人在转让非现金资产的过程中发生的一些税费，如资产评估费、运杂费等，直接计入转让资产损益。如资产评估费、运杂费等，直接计入转让资产损益。 债权人应当债权人应当对受让的非现金资产按其公允价值入账，对受让的非现金资产按其公允价值入账，重组债权的账面余额与受让的非现金资产的公允价值重组债权的账面余额与受让的非现金资产的公允价值之间的差额，确认为债务重组损失，作为营业外支出之间的差额，确认为债务重组损失，作为营业外支出，计入当期损益。重组债权已经计提减值准

12、备的，应当计入当期损益。重组债权已经计提减值准备的，应当先将上述差额冲减已计提的减值准备，冲减后仍有损先将上述差额冲减已计提的减值准备，冲减后仍有损失的，计入营业外支出（债务重组损失）；冲减后减失的，计入营业外支出（债务重组损失）；冲减后减值准备仍有余额的，应予转回并抵减当期资产减值损值准备仍有余额的，应予转回并抵减当期资产减值损失。失。 债权人收到非现金资产时发生的有关运杂费等，应当债权人收到非现金资产时发生的有关运杂费等，应当计入相关资产的价值。计入相关资产的价值。1以库存材料、商品产品抵偿债务以库存材料、商品产品抵偿债务 债务人以库存材料、商品产品抵偿债务，应视同销售债务人以库存材料、商

13、品产品抵偿债务，应视同销售进行核算。进行核算。 【例例】 甲公司欠乙公司购货款甲公司欠乙公司购货款350 000元。由于甲公元。由于甲公司财务发生困难，经双方协商，乙公司同意甲公司以司财务发生困难，经双方协商，乙公司同意甲公司以其生产的产品偿还债务。该产品的公允价值为其生产的产品偿还债务。该产品的公允价值为200 000元，实际成本为元，实际成本为120 000元。甲公司为增值税一般元。甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为纳税人，适用的增值税税率为17。乙公司收到甲公。乙公司收到甲公司抵债的产品，并作为库存商品入库；乙公司对该项司抵债的产品，并作为库存商品入库；乙公司对该项应收账款计提

14、了应收账款计提了50 000元的坏账准备。元的坏账准备。甲公司：甲公司：计算债务重组利得：计算债务重组利得：应付账款的账面余额应付账款的账面余额 350 000 减：所转让产品的公允价值减：所转让产品的公允价值 200 000 增值税销项税额（增值税销项税额（200 00017） 34 000 债务重组利得债务重组利得 116 000会计分录：会计分录：借：应付账款借：应付账款 350 000 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 200 000 应交税费应交税费 应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额） 34 000 营业外收入营业外收入债务重组利得债务重组利得 116 000借：主营业务成

15、本借：主营业务成本 120 000 贷：库存商品贷：库存商品 120 000乙公司：乙公司：计算债务重组损失：计算债务重组损失： 应收账款账面余额应收账款账面余额 350 000 减：受让资产的公允价值减：受让资产的公允价值 200 000 增值税进项税额增值税进项税额 34 000 差额差额 116 000 减：已计提坏账准备减：已计提坏账准备 50 000 债务重组损失债务重组损失 66 000应作会计分录：应作会计分录：借：库存商品借：库存商品 200 000 应交税费应交税费 应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） 34 000 坏账准备坏账准备 50 000 营业外支出营业外支

16、出债务重组损失债务重组损失 66 000 贷：应收账款贷：应收账款 350 0002以固定资产抵偿债务以固定资产抵偿债务 债务人以固定资产抵偿债务，应将固定资产的公允价债务人以固定资产抵偿债务，应将固定资产的公允价值与该项固定资产账面价值和清理费用的差额作为转值与该项固定资产账面价值和清理费用的差额作为转让固定资产的损益处理。同时，将固定资产的公允价让固定资产的损益处理。同时，将固定资产的公允价值与应付债务的账面价值的差额，作为债务重组利得，值与应付债务的账面价值的差额，作为债务重组利得，计入营业外收入。债权人收到的固定资产应按公允价计入营业外收入。债权人收到的固定资产应按公允价值计量。值计量

17、。【例例】 甲公司应收乙公司款甲公司应收乙公司款400 000元。由于乙公司财元。由于乙公司财务发生困难，与甲公司协商，同意以一台设备偿还债务发生困难，与甲公司协商，同意以一台设备偿还债务。该项设备的账面原价为务。该项设备的账面原价为350 000元，已提折旧元，已提折旧50 000元，设备的公允价值为元，设备的公允价值为360 000元（假定企业转让元（假定企业转让该项设备不需要交纳增值税）。该项设备不需要交纳增值税）。 甲公司对该项应收账款已提取坏账准备甲公司对该项应收账款已提取坏账准备20 000元元 甲公司：甲公司：借：固定资产借：固定资产 360 000360 000 坏账准备坏账准

18、备 20 00020 000 营业外支出营业外支出债务重组损失债务重组损失20 00020 000 贷：应收账款贷：应收账款 400 000400 000 乙公司：乙公司：借：固定资产清理借：固定资产清理 300 000 累计折旧累计折旧 50 000 贷：固定资产贷：固定资产 350 000借：应付账款借：应付账款 400 000 贷：固定资产清理贷：固定资产清理 360 000 营业外收入营业外收入债务重组利得债务重组利得 40 000借：固定资产清理借：固定资产清理 60 000 贷：营业外收入贷：营业外收入处置固定资产利得处置固定资产利得 60 0003 3以股票、债券等金融资产抵偿债

19、务以股票、债券等金融资产抵偿债务 债务人以股票、债券等金融资产清偿债务，应按相关债务人以股票、债券等金融资产清偿债务，应按相关金融资产的公允价值与其账面价值的差额，作为转让金融资产的公允价值与其账面价值的差额，作为转让金融资产的利得或损失处理；相关金融资产的公允价金融资产的利得或损失处理；相关金融资产的公允价值与重组债务的账面价值的差额，作为债务重组利得。值与重组债务的账面价值的差额，作为债务重组利得。债权人收到的相关金融资产应按公允价值计量。债权人收到的相关金融资产应按公允价值计量。 【例例】 甲公司应收乙公司款甲公司应收乙公司款450 000450 000元。甲公司同意元。甲公司同意乙公司

20、以其持有并作为以公允价值计量且公允价值变乙公司以其持有并作为以公允价值计量且公允价值变动计入当期损益的股票抵偿债务。该股票账面价值动计入当期损益的股票抵偿债务。该股票账面价值400000400000元（假定账面公允价值变动额为零），当日公元（假定账面公允价值变动额为零），当日公允价值允价值380 000380 000元。甲公司提取坏账准备元。甲公司提取坏账准备40 00040 000元。元。 甲公司：甲公司：借：交易性金融资产借：交易性金融资产 380 000380 000 坏账准备坏账准备 40 00040 000 营业外支出营业外支出债务重组损失债务重组损失 30 00030 000 贷：

21、应收账款贷：应收账款 450 000450 000 乙公司：乙公司：借：应付账款借：应付账款 450 000450 000 投资收益投资收益 400000-380000=20 000400000-380000=20 000 贷：交易性金融资产贷：交易性金融资产 400 000400 000 营业外收入营业外收入 债务重组利得债务重组利得 450000-380000=70 000450000-380000=70 000二、债务转为资本二、债务转为资本 债务人应将债权人因放弃债权而享有股份的面值总债务人应将债权人因放弃债权而享有股份的面值总额确认为股本；股份的公允价值总额与股本之间的差额确认为股本

22、；股份的公允价值总额与股本之间的差额确认为资本公积。重组债务的账面价值与股份的公额确认为资本公积。重组债务的账面价值与股份的公允价值总额之间的差额确认为债务重组利得，计入当允价值总额之间的差额确认为债务重组利得，计入当期损益。期损益。 债权人应将重组债权的账面余额与因放弃债权而享债权人应将重组债权的账面余额与因放弃债权而享有的股权的公允价值之间的差额，先冲减已提取的减有的股权的公允价值之间的差额，先冲减已提取的减值准备，减值准备不足冲减的部分，或未提取减值准值准备，减值准备不足冲减的部分，或未提取减值准备的，将该差额确认为债务重组损失。同时，债权人备的，将该差额确认为债务重组损失。同时，债权人

23、应将因放弃债权而享有的股权按公允价值计量。发生应将因放弃债权而享有的股权按公允价值计量。发生的相关税费，分别按照长期股权投资或者金融工具确的相关税费，分别按照长期股权投资或者金融工具确认和计量的规定进行处理。认和计量的规定进行处理。 【例例】 甲公司应收乙公司账款的账面余额为甲公司应收乙公司账款的账面余额为60000元。元。经双方协商同意，采取将乙公司所欠债务转为乙公司经双方协商同意，采取将乙公司所欠债务转为乙公司股本的方式进行债务重组，假定乙公司普通股的面值股本的方式进行债务重组，假定乙公司普通股的面值为为1元，乙公司以元，乙公司以20000股抵偿该项债务，股票每股市股抵偿该项债务，股票每股

24、市价价2.5元。甲公司计提了坏账准备元。甲公司计提了坏账准备2 000元。元。 甲公司：甲公司：借：长期股权投资借：长期股权投资 2000020000* *2.5= 50 0002.5= 50 000 坏账准备坏账准备 2 0002 000 营业外支出营业外支出债务重组损失债务重组损失 8 0008 000 贷：应收账款贷：应收账款 60 00060 000 乙公司：乙公司：借：应付账款借：应付账款 60 00060 000 贷：股本贷：股本 20000 x1= 20 00020000 x1= 20 000 资本公积资本公积股本滥价股本滥价 (2.5-1) x20000=30 000(2.5-

25、1) x20000=30 000 营业外收入营业外收入 债务重组利得债务重组利得 60000-50000=10 00060000-50000=10 000三、修改其他债务条件三、修改其他债务条件 1不附或有条件的债务重组不附或有条件的债务重组 不附或有条件的债务重组，是指在债务重组中不存在不附或有条件的债务重组，是指在债务重组中不存在或有应付（或应收）金额，该或有条件需要根据未来或有应付（或应收）金额，该或有条件需要根据未来某种事项出现而发生的应付（或应收）金额，并且该某种事项出现而发生的应付（或应收）金额，并且该未来事项的出现具有不确定性。未来事项的出现具有不确定性。 债务人应将债务人应将修

26、改修改其他债务其他债务条件后债务的公允价值条件后债务的公允价值作为作为重组后债务的重组后债务的入账价值入账价值。重组债务的账面价值与重组。重组债务的账面价值与重组后债务的入账价值之间的差额计入损益。后债务的入账价值之间的差额计入损益。 债权人应当将债权人应当将修改修改其他债务条件后的其他债务条件后的债权的公允价值债权的公允价值作为重组后债权的作为重组后债权的账面价值账面价值，重组债权的账面余额与，重组债权的账面余额与重组后债权的账面价值之间的重组后债权的账面价值，重组后债权的账面价值之间的重组后债权的账面价值，重组债权的账面余额与重组后债权账面价值之间的差重组债权的账面余额与重组后债权账面价值

27、之间的差额确认为额确认为债务重组损失计入当期损益债务重组损失计入当期损益。如果债权人已。如果债权人已对该项债权计提了减值准备，应当首先冲减已计提的对该项债权计提了减值准备，应当首先冲减已计提的减值准备。减值准备。【例例】 甲公司甲公司2007年年12月月31日应收乙公司票据的账面日应收乙公司票据的账面余额余额65 400元其中，元其中，5 400元为累计未付的利息，票元为累计未付的利息，票面年利率面年利率4。经双方协商，于。经双方协商，于2008年年1月月5日进行日进行债务重组。甲公司同意将债务本金减至债务重组。甲公司同意将债务本金减至50 000元；元；免去债务人所欠的全部利息；将利率从免去

28、债务人所欠的全部利息；将利率从4%降低到降低到2%（等于实际利率），并将债务到期日延至（等于实际利率），并将债务到期日延至2009年年12月月31日，利息按年支付。该项债务重组协议从协日，利息按年支付。该项债务重组协议从协议签订日起开始实施。甲、乙公司已将应收、应付议签订日起开始实施。甲、乙公司已将应收、应付票据转入应收、应付账款。甲公司已为该项应收款票据转入应收、应付账款。甲公司已为该项应收款项计提了项计提了5 000元坏账准备。元坏账准备。 甲公司：甲公司：借：应收账款借：应收账款债务重组债务重组 50 00050 000营业外支出营业外支出债务重组损失债务重组损失 10 40010 40

29、0坏账准备坏账准备 5 0005 000贷：应收账款贷：应收账款 65 40065 400 20082008年年1212月月3131日收到利息：日收到利息：借：银行存款借：银行存款 1 0001 000贷：财务费用贷：财务费用 （50 00050 0002%2%）1 0001 000 20092009年年1212月月3131日收到本金和最后一年利息：日收到本金和最后一年利息：借：银行存款借：银行存款 51 00051 000贷：财务费用贷：财务费用 1 0001 000应收账款应收账款 50 00050 000 乙公司：乙公司：借：应付账款借：应付账款 65 400贷：应付账款贷：应付账款债务

30、重组债务重组 50 000营业外收入营业外收入债务重组利得债务重组利得 15 400 2008年年12月月31日支付利息：日支付利息：借：财务费用借：财务费用 1 000贷：银行存款贷：银行存款 （50 0002%）1 000 2009年年12月月31日偿还本金和最后一年利息：日偿还本金和最后一年利息：借：应付账款借：应付账款债务重组债务重组 50 000财务费用财务费用 1 000贷：银行存款贷：银行存款 51 0002 2附或有条件的债务重组附或有条件的债务重组 债务人应当将该债务人应当将该或有应付金额确认为预计负债或有应付金额确认为预计负债。重组重组债务的账面价值与重组后债务的入账价值和

31、预计负债债务的账面价值与重组后债务的入账价值和预计负债金额之和的差额作为债务重组利得金额之和的差额作为债务重组利得，计入营业外收入。，计入营业外收入。需要说明的是，在附或有支出的侦务重组方式下债务需要说明的是，在附或有支出的侦务重组方式下债务人应当在每期末，按照或有事项确认和计位要求，确人应当在每期末，按照或有事项确认和计位要求，确定其最佳估计数，期末所确定的最佳估计数与原预计定其最佳估计数，期末所确定的最佳估计数与原预计数的差额，计入当期损益。数的差额，计入当期损益。 对债权人而盲。以修改其他债务条件进行债务重组，对债权人而盲。以修改其他债务条件进行债务重组，修改后的债务条款中修改后的债务条

32、款中涉及或有应收金额的，不应当确涉及或有应收金额的，不应当确认或有应收金额，不得将其计入重组后债权的账面价认或有应收金额，不得将其计入重组后债权的账面价值。值。或有应收金额属于或有资产，或有资产不予确认。或有应收金额属于或有资产，或有资产不予确认。只有在或有应收金额实际发生时，才计入当期损益只有在或有应收金额实际发生时，才计入当期损益。（1 1）初始确认区别：）初始确认区别：债务人：债务人根据谨慎性要求，假定将来会盈利或或有条件债务人：债务人根据谨慎性要求，假定将来会盈利或或有条件会实现，当此债务符合预计负债确认条件时，债务人会多承担会实现，当此债务符合预计负债确认条件时，债务人会多承担一部分

33、债务。一部分债务。借：应付账款借：应付账款 贷：应付账款贷：应付账款债务重组（公允价值）债务重组（公允价值）预计负债预计负债营业外收入等营业外收入等 （倒挤）（倒挤）债权人：修改后的债务条款中涉及或有应收金额的，不应当确债权人：修改后的债务条款中涉及或有应收金额的，不应当确认或有应收金额，不得将其计入重组后债权的账面价值。认或有应收金额，不得将其计入重组后债权的账面价值。（2 2）后续计量区别：）后续计量区别：债务人：当或有应付金额在随后会计期间实际发生时，账务债务人：当或有应付金额在随后会计期间实际发生时，账务处理：借：预计负债处理：借：预计负债贷：银行存款贷：银行存款 当或有应付金额在随后

34、会计期间没有发生时，账务当或有应付金额在随后会计期间没有发生时，账务处理：借：预计负债处理：借：预计负债 贷：营业外收入贷：营业外收入（即将当时确认的预计负债，转到营业外收入中。）（即将当时确认的预计负债，转到营业外收入中。） 债权人：当或有应收金额实际发生时，计入当期损益（财务费债权人：当或有应收金额实际发生时，计入当期损益（财务费用）。当或有应收金额没有发生时，不做账务处理（因为债用）。当或有应收金额没有发生时，不做账务处理（因为债权人在当时并没有确认或有应收金额）。权人在当时并没有确认或有应收金额）。 例：例：A A公司欠公司欠B B公司公司1010万元，协议将来还万元，协议将来还7 7

35、万元，如果万元，如果A A公司效益好转，再还公司效益好转，再还0.50.5万元的利息。万元的利息。A A公司的账务处理：公司的账务处理： 借：应付账款借：应付账款1010贷：应付账款贷：应付账款7 7预计负债预计负债0.50.5营业外收入营业外收入2.52.5效益好转后，效益好转后，A A公司的账务处理：公司的账务处理：借：预计负债借：预计负债 0.50.5贷：应付账款贷：应付账款0.50.5借：应付账款借：应付账款 7.57.5贷：银行存款贷：银行存款7.57.5 效益没有好转：效益没有好转：借：借：预计负债预计负债 0.5贷：贷：营业外收入营业外收入 0.5 B B公司的账务处理：公司的账

36、务处理： 借：应收账款借：应收账款7营业外支出营业外支出 3贷：应收账款贷：应收账款 10债务人效益好转债务人效益好转借：应收账款借：应收账款0.5贷：营业外支出贷：营业外支出 0.5借：银行存款借：银行存款7.5贷：应收账款贷：应收账款 7.5债务人效益没有好转：债务人效益没有好转：借：银行存款借：银行存款7贷：应收账款贷：应收账款 7四、以上三种方式的组合方式四、以上三种方式的组合方式 1以现金、非现金资产两种方式的组合滑偿某项债务以现金、非现金资产两种方式的组合滑偿某项债务的，重组债务的账面价值与支付的现金、转让的非现的，重组债务的账面价值与支付的现金、转让的非现金资产的公允价值的差额作

37、为债务重组利得。非现金金资产的公允价值的差额作为债务重组利得。非现金资产的公允价值与其账面价值的差额作为转让资产损资产的公允价值与其账面价值的差额作为转让资产损益。益。 债权人重组债权的账面价值与收到的现金、受让的非债权人重组债权的账面价值与收到的现金、受让的非现金资产的公允价值，以及已提减值准备的差额作为现金资产的公允价值，以及已提减值准备的差额作为债务重组损失。债务重组损失。 2以现金、债务转为资本两种方式的组合清偿某项以现金、债务转为资本两种方式的组合清偿某项侦务的，重组债务的账面价值与支付的现金、债权人侦务的，重组债务的账面价值与支付的现金、债权人因放弃债权而享有的股权的公允价值的差额

38、作为债务因放弃债权而享有的股权的公允价值的差额作为债务重组利得。股权的公允价值与股本（或实收资本）的重组利得。股权的公允价值与股本（或实收资本）的差额作为资本公积。差额作为资本公积。 债权人重组债权的账面价值与收到的现金、因放弃债债权人重组债权的账面价值与收到的现金、因放弃债权而享有的公允价值，以及已提减值准备的差额作为权而享有的公允价值，以及已提减值准备的差额作为债务重组损失。债务重组损失。 3 3以非现金资产、债务转为资本两种方式的组合清偿某项以非现金资产、债务转为资本两种方式的组合清偿某项债务的，重组债务的账面价值与转让的非现金资产的公允债务的，重组债务的账面价值与转让的非现金资产的公允

39、价值、债权人因放弃债权而享有的股权的公允价值的差额价值、债权人因放弃债权而享有的股权的公允价值的差额为债务重组利得。非现金资产的公允价值与账面价值的差为债务重组利得。非现金资产的公允价值与账面价值的差额作为转让资产损益；股权的公允价值与股本（或实收资额作为转让资产损益；股权的公允价值与股本（或实收资本）的差额作为资本公积。本）的差额作为资本公积。 债权人重组债权的账面价值与受让的非现金资产的公允价债权人重组债权的账面价值与受让的非现金资产的公允价值、因放弃债权而享有的股权的公允价值，以及已提减值值、因放弃债权而享有的股权的公允价值，以及已提减值准备的差额作为债权重组损失。准备的差额作为债权重组

40、损失。4 4以现金、非现金资产、债务转为资本三种方式的组合清以现金、非现金资产、债务转为资本三种方式的组合清偿某项债务的，重组债务的账面价值与支付的现金、转让偿某项债务的，重组债务的账面价值与支付的现金、转让的非现金资产的公允价值、债权人因放弃债权而享有股权的非现金资产的公允价值、债权人因放弃债权而享有股权的公允价值的差额作为债务重组利得；非现金资产的公允的公允价值的差额作为债务重组利得；非现金资产的公允价值与其账面价值的差额作为转让资产损益；股权的公允价值与其账面价值的差额作为转让资产损益；股权的公允价值与股本（或实收资本）的差额作为资本公积。价值与股本（或实收资本）的差额作为资本公积。 债

41、权人重组债权的账面价值与收到的现金、受让的非现金债权人重组债权的账面价值与收到的现金、受让的非现金资产的公允价值、因放弃债权而享有的股权的公允价值，资产的公允价值、因放弃债权而享有的股权的公允价值，以及已提减值准备的差额作为债权重组损失。以及已提减值准备的差额作为债权重组损失。 5以资产、债务转为资本等方式清偿某项债务的一部以资产、债务转为资本等方式清偿某项债务的一部分，并对该项债务的另一部分以修改其他债务条件进分，并对该项债务的另一部分以修改其他债务条件进行债务重组。在这种情况下，债务人应先以支付的现行债务重组。在这种情况下，债务人应先以支付的现金、转让的非现金资产的公允价值、债权人因放弃债金、转让的非现金资产的公允价值、债权人因放弃债权而享有的股权的公允价值冲减重组债务的账面价值，权而享有的股权的公允价值冲减重组债务的账面价值，余额与重组后债务的公允价值进行比较，据此计算债余额与重组后债务的公允价值进行比较，据此计算债务重组利得。债权人因放弃债权而享有的股权的公允务重组利得。债权人因放弃债权而享有的股权的公允价值与股本（或实收资本）的差额作为资本公积；非价值与股本（或实收资本）的差额作为资本公