农信社贷款损失准备计提应合规

1、农信社贷款损失准备计提应合规新企业所得税法实施以来，农村信用社因准备金计提新规定和免税政策的延续在企业所得税缴纳上带有一定的特殊性，部分信用社在企业所得税的汇算清缴中贷款损失准备不按规定进行税前扣除，人为调剂征免税期所得，增大了企业的涉税风险。2008年以来农村信用社免征企业所得税的主要依据是财政部、国家税务总局关于延长试点地区农村信用社有关税收政策期限的通知（财税200646号），文件规定对财政部、国家税务总局关于试点地区农村信用社税收政策的通知(财税200435号)、财政部、国家税务总局关于进一步扩大试点地区农村信用社有关税收政策问题的通知(财税2004177号)给予试点地区和进一步扩大试

2、点地区农村信用社的企业所得税优惠政策，在执行到期后，再延长三年优惠期限，分别延至2008年底和2009年底。金融企业贷款损失准备金税前扣除依据主要是财政部、国家税务总局2009年4月30日发布的关于金融企业贷款损失准备金企业所得税税前扣除有关问题的通知（财税200964号），文件规定金融企业准予当年税前扣除的贷款损失准备计算公式为：准予当年税前扣除的贷款损失准备本年末准予提取贷款损失准备的贷款资产余额1%截至上年末已在税前扣除的贷款损失准备余额。为了进一步缓解中小企业贷款难的问题，并以金融促经济，促进农村经济的发展，财政部、国家税务总局于2009年8月21日下发了关于金融企业涉农贷款和中小企业

3、贷款损失准备金税前扣除政策的通知（财税200999号）。文件规定金融企业根据贷款风险分类指导原则（银发2001416号），对其涉农贷款和中小企业贷款进行风险分类后，按照以下比例计提的贷款损失专项准备金，准予在计算应纳税所得额时扣除：关注类贷款，计提比例为2%；次级类贷款，计提比例为25%；可疑类贷款，计提比例为50%；损失类贷款，计提比例为100%。财税200999号文件下发的日期为2009年8月21日，文件执行期间是自2008年1月1日起至2010年12月31日止。金融企业应根据国家税务总局关于2008年度企业所得税纳税申报有关问题的通知（国税函2009286号）对2008年度的企业所得税汇

4、算清缴重新进行申报，然而部分农村信用社考虑到补提2008年涉农贷款和中小企业贷款损失准备后免税期内应纳税所得额减少或者由赢利转为亏损，不利于将税前可列支成本向2009、2010年结转，没有进行补充申报，人为调剂征免税期所得以达到应纳税额免税期多，征税期少的目的。例：A农村信用社位于农村信用社改革试点工作中西部地区，2008年、2009年适用免征所得税规定。2008年末贷款余额与2007年末相同，2007年末已在税前扣除的贷款损失准备余额为475万元。2008、2009、2010年各年度贷款余额、涉农和中小企业贷款及其分类见下表：指标2008年2009年2010年年末贷款余额4750077000

5、94500其中：涉农和中小企业贷款3980052500706001、正常2375035050493002、关注975011600148003、次级9003503004、可疑5400550062005、损失000（单位：万元）A农村信用社2008年、2009年、2010年企业所得税汇算清缴申报情况为：2008年度所得税汇算清缴于2009年5月15日完成。因2008年末贷款余额与2007年末贷款余额相同，汇算清缴时根据财税200964号文件申报扣除的贷款损失准备为0万元，全年应纳税所得额为1240万元，应纳税额310万元，减免税额310万元。该社未根据财税200999号文件对2008年度涉农和中小

6、企业贷款税前可列支的贷款损失准备涉税调整事项进行重新申报。2009年度所得税汇算清缴申报扣除的贷款损失准备为1800万元，全年应纳税所得额为500万元，应纳税额125万元，减免税额125万元。2010年度所得税汇算清缴申报扣除的贷款损失准备为1928万元，全年应纳税所得额640万元，应纳税额160万元，实缴税额160万元。20082010年度累计申报扣除的准备金金额为3728万元，应纳税所得额为2380万元，减免税额435万元，实缴税额160万元。上述纳税申报是否准确？根据财税200964号和财税200999号文件规定，各年末可提取的贷款损失准备金额为：年度2008年2009年2010年涉农和

7、中小企业贷款1、正常0002、关注（1%）9751161483、次级（24%）21684724、可疑（49%）2646269530385、损失（99%）000年末贷款余额（1%）475770945小计3434.536654203（单位：万元） 则2008年税前可扣除贷款损失准备为2959.5万元(3434.5-475)；2009年税前可扣除贷款损失准备为230.5万元(3665-3434.5) ；2010年税前可扣除贷款损失准备为538万元(4203-3665)。2008年实际应纳税所得额为-1719.5（1240-2959.5）万元，当年亏损；2009年弥补亏损前所得为2069.5万元（500+1800-230.5），弥补上年结转亏损后应纳税所得额为350万元，应纳税额87.5万元，减免税额87.5万元；2010年实现应纳税所得额为2030万元（640+1928-538），全年应纳税额507.5万元，应补缴2010年企业所得税347.5万元。调整后A农村信用社20082010年累计税前扣除的准备金为3728万元，应纳税所得额为2380万元，但减免税额87.5万元，实缴税额507.5万元。从上述调整前后的纳税情况看，农村信用社将贷款