内控中的财务问题汇总

1、关于各单位审计发现财务问题意见汇总由于集团公司审计部均已对下属各单位完成了07年和08年1-3月份内部审计工作，各单位会计都已收到公司审计部的意见，并也已对审计意见作出了答复。现财务部就各单位在财务上出现的问题及对审计意见的反馈进行以下汇总，也希望各会计人员能从中互相探讨、学习，不断提高自已的业务水平。一、会计基础规范性的问题：1、凭证装订：如装订凭证未有附科目汇总表，无装订银行对账单、收付报告及余额调节表。2、摊销、计提费用凭证无附件，或者部分会计凭证无附件，记帐凭证与附件内容不一致，附错附件。 这些都是一些会计基础细节、规范性的问题，但是也能反映出财务人员的工作态度，希望我们的财务人员在以

2、后的工作中能够进一步规范。二、会计核算问题：1、 列支上年的费用，在上年均未及时计提。如比较容易漏提的有房产税、土地使用税、租金、港务费等。2、 跨年度列支费用。所属上年度的费用本年度列支。3、 会计科目的使用。如预提费用挂“其他应付款”科目，而没有正确挂入“预提费用”科目；堤围费应该计“管理费用”科目；部分大额费用没有按受益期摊销；而一些小额费用应一次性作费用处理，不用再按月摊销，如小额的订报费；还有部分广告费支出不符合税法规定的税前扣除条件，应作为宣传费，不超限额不影响纳税。4、 凭证处理中错入科目的问题。如入“管理费用-差旅费”中有检测费单据；或者差旅费报销单中包括购置材料费；或购置低耗

3、品错入“业务招待费”。5、 往来账尾数应及时作账务调整。6、 发票问题：收据作为列支凭证，或者部分业务没正规发票；还有少量列支凭证发票抬头为其他单位如华立集团。这需要会计人员及时追讨发票。在税前列支的费用须以权责发生制为原则，注意费用的相关性和合理性，这就要求财务人员今后注意以上类似问题，在我们自已的能力范围内避免帐务处理的错漏。三、涉税风险问题： 1、在纳税评估的总体指标和具体指标上均有异常表现；会计的答复是油品行业特点，难以改变。2、短期借款规模过大，与销售收入规模似乎不相配比，借款成本能否税前扣除存在疑问。这是企业的实际情况、做法获默认。 3、部分利息费用和金融机构手续费支出未取得正式发

4、票。强调今后的日常业务中要索取发票，不要到年底才统计无发票；4、挂帐单位与附件单位不符，会计人员做帐要细心核对，或者由于特殊原因不符，财务人员应站在税的角度，做到如何规避风险；（查明原因后）然后再作调帐处理。 5、油品企业存在暂估几千万，实际购进几百万；暂估太多，油品企业应考虑如何按实际暂估，不要与实际购进价相差太大，待开出发票时可根据调整，合理避税。 6、个别固定资产的折旧年限低于税法规定的最低折旧年限；固定资产的标准不明确。旧固定资产，按尚可使用年限作为折旧年限； 7、非正常处置固定资产发生的损失未报税局审批。要求补办手续。 8、有些单位业务招待费可能超出限额；会计可根据本单位的销售情况（

5、不超5），合理规划，及时上报财务主管，由集团财务统筹分配。 9、跨年度列支费用；到年终时需检查本年度应付而未付的一些成本、费用，及时进行预提处理，不要到下年度付款时才作处理。 10、缴交社会保险属个人负担部分，应收回个人；作调帐处理。建议此申请单不要作为附件（可附在内帐），或另外书写。 11、关联单位收取租金要缴纳房产税；注意申报缴纳。 12、对税申请付款单未能规范书写，或对税申请付款单写得太于明细。 对于一些纳税评估异常的指标，财务人员有些是没有办法调节，如短期借款、预付帐款等。但有时是可以事前预防的，如果在事前做好预测，对于一些暂估的存货、在建工程转固定资产、动产与不动产的处置，还是可以运

6、用税务筹划的知识降低税收成本和减少税务风险的，这就需要财务人员多运脑筋，多想办法，多向专业人士学习预测与帐务处理经验了。 对于一些应向税局办理审批的手续的，如非正常处理固定资产损失、财务人员在此业务发生时应主动去税局办理审批手续，可以避免不必要的损失。对于一些可控费用，如业务招待费、福利费、广告宣传费，在费用支出前财务主管要注意在各单位之间调节，不要超出列支范围。四、内控问题： 1、预算外支出只有本单位领导审批，需完善内控报批手续。2、费用超预算预警，需严密监控每下一季度的接待费用，平衡全年总费用不超标。 3、付业务招待费附件欠审批手续，或者有退款发生却未附申请退款单。实际均有取得审批，但由于

7、填写内容不便装订，有些单位则不装订而是另外保管，建议可相应装订在内帐上。4、有部分普通采购的发票只有采购人员一人签名，欠会计与单位主管签名审核。这部分采购发票实际已录ERP系统，已付款，会计也已在ERP系统审核。需补充完善审核手续。5、出纳员付银行手续费，购支票工本费无会计审核签名，有部分欠经手人签名。需补充完善审核手续。6、发生的汽车维修费有较多是用收据入账（大多是小额的），各单位会计在报销时需细心审单，按内控规定大于1000元的维修费均需事前提出书面申请，经审计部审核后由选定供应商进行维修。另按规定发生业务后应向供应商索取送货单、正式的采购发票或服务发票，对于确实无法取得合法税务凭证的超过

8、100元，提交证明资料，应单独报财务总监批准，或到地方税务局补开。7、重申关于各类前置审批的问题。例如：业务提成费、维修费（单次1000元及以上）、劳务费、租赁费、运输费、洗涤费、广告宣传费（招牌、广告、宣传栏等）、合作单位管理费、备用金借支单次超出3000元、超预算费用(不可预计支出)等均属前置审批，需在审单时细心，严格按财务管理制度执行。 内部控制十大漏洞 李若山内部控制是企业为控制经营风险、实现经营目标而制定的各项政策与程序。内部控制 能够帮助企业达到其目标，同时将风险降低至合理范围内，保证企业资产安全，有效防范各种舞弊活动。内部控制的权威人士Adrian Cadbury爵士曾经说过“公

9、司的败绩都是由内部控制失败引起的”，这一点从众多的企业失败案例都得到了验证。从我国的现实情况来看，企业内部控制普遍 比较薄弱，有关挪用、侵占或诈骗企业财产的新闻亦屡见不鲜，企业资产和股东权利得不到应有保护，甚至给企业造成灾难性损失导致经营陷入困境。2004年， 中航油巨亏、四川长虹对APEX公司超过38亿元的坏账、创维黄宏生被香港廉政公署拘捕等诸多案例，给我国很多企业敲响了内部控制的警钟。 笔者结合众多内控失败案例和内控咨询工作的经验，归纳了我国企业内部控制常见的十大问题，希望管理人员引以为戒，有则改之，无则加勉。     一、出纳领取银行对账

10、单、编制银行存款余额调节表。        之所以把这个问题列在十大问题之首，是因为它非常普遍且后果严重，但遗憾的是，直到今天，仍有很多单位根本没有意识到这一问题，或虽然意 识到了却不以为然，低估了其可能造成的严重后果。不相容职务分离是内部控制的一个基本原理，通常需要分离的不相容职务包括授权与执行、执行与审核、执行与 记录、保管与记录，所谓“管钱不管账，管账不管钱”就是不相容职务分离原理的一个典型运用。货币资金是最容易出现舞弊的一项资产，如果由出纳来负责领取银 行对账单、编制银行存款余额调节表，出纳就有可能挪用或侵

11、占公司货币资金，并通过伪造对账单或在余额调节表上做手脚来掩盖自己的舞弊行为。国家自然科学基 金委会计卞中从1995年到2003年的八年期间里，利用掌管国家基础科学研究的专项资金下拨权，采用谎称支票作废、偷盖印鉴、削减拨款金额、伪造银行进 账单和信汇凭证、编造银行对账单等手段贪污、挪用公款人民币两亿余元。卞中担负着资金收付的出纳职能，同时所有的银行单据和银行对账单也都由他一手经办， 使得他得以作案长达八年都没有引起过怀疑。 2003年春节刚过，基金委财务局经费管理处刚来的一名大学生上班伊始便到定点银行拿对账单，以往这一工作由会计卞中负责。一笔金额为2090万的支出引 起了这名大学生注意，在其印象

12、里他没有听说此项开支。这个初入社会的大学生找到卞中刨根问底，这桩涉案金额超过2亿元的大案也因此浮出水面。 从笔者了解的情况看，80%以上的企业存在出纳领取银行对账单、编制余额调节表的现象，究其原因，主要从工作方便角度出发，由于出纳经常跑银行，办理各种 收付款，于是便“顺理成章”地领取银行对账单、编制余额调节表。殊不知这种习惯做法存在巨大风险隐患，其实要防范这种风险并不难，只要改由出纳以外的人来 负责银行对账单领取和账面银行存款余额核实工作即可，关键是要从思想意识上重视起来。     二、领导“一只笔”审批，缺乏完善内控制度和流程保障。 

13、;    领导“一只笔”，表明看起来似乎控制很严格，不容易出问题，但事实上这种“一只笔”控制反映了单位内部控制方式的落后。首先，事无巨细都由领导 来审批，囿于时间和精力，领导最后可能疲于应付，分不清主次，审批“一只笔”变成签字“一只笔”而已，控制流于形式。其次，如果缺乏相关支撑信息，领导无 法对收支合理性进行判断，“一只笔”就会失去控制作用，例如经办人员申请购买某种设备，而领导没有该设备经济可行性、价格合理性的相关数据，审批就会演变 成一种过场。第三，领导“一只笔”会造成高度集权，不利于对领导的制约和监督，可能导致腐败。因此，合理的内部控制应当按照重要性

14、程度大小，适当分层授 权，逐级审批。     三、过于依赖业务人员，企业资源掌握在个人手中，企业对业务开展失去控制。     企业业务资源完全掌握在业务员个人手中，对企业来说是一件非常危险的事情，现实中经常可以看到，不少企业的业务员一旦跳槽或离职，原有的客户和 业务关系也被随之带走，形成企业对业务人员过于依赖的局面。更有甚者，有的企业业务员明地里使用单位各项资源，暗地里为自己或亲友开拓业务、谋取私利，严 重损害了企业利益。针对这种现象，企业应通过完善制度设计，例如采取建立统一的客户档案和客户关系

15、管理系统、同一笔业务有两人以上共同参与、适当进行工作 轮换和加强财务对业务过程的控制等措施，将业务员手中的客户资源转化为企业资源，让客户认的是企业本身而不是认个人，这样企业的业务就不会依赖于某一两个 人，从而保持持续稳定的发展。2003年初，花旗银行台湾区总经理陈圣德率领二十多位主管集体跳槽，但在经历短暂的人事地震以后，花旗银行在短短两三个月 内就基本恢复了业务正常开展，当年业绩并未受到大的影响，盈利反而创下历史新高，靠的就是花旗银行内部已经形成完整的制度和流程，用制度来保障业务开展， 而不是依赖于某个业务人员或主管。     四、内部控制制度文字描述性

16、东西较多，清晰的流程图和配套表单较少。     很多单位有这样一种现象，员工在某个岗位工作久了后变得驾轻就熟，经验老到，工作起来游刃有余，而一旦这个员工因有事调离或辞职，后面接替的人 员则需要花很长时间来熟悉情况，重新摸索工作方法。造成这种现象的原因是企业制度主要是文字性东西，缺乏清晰的岗位说明和工作流程图，执行的人往往凭自己 的经验和别人“言传身教” 来做事，岗位新手在开始阶段工作不知从何入手，通常需要很长一段学习和熟悉过程。因此，一套完整的企业制度应包括三部分：（1）文字描述的支撑制度文件； （2）工作流程图或流程的文字描述；（3）相关凭证

17、、表单、文件的样式汇总。通过绘制清晰的工作流程图，可以让每个人都能一目了然地知道办事程序、涉及的 部门、人员和规章制度，而且能够将工作形成的好经验固化下来，并且通过流程图能比较容易发现内部控制中的不足之处和风险点，从而有助于企业内部控制的持续 改进。     五、内部控制制度“救火式”的较多，制度体系缺乏系统性和完整性，甚至政出多门，相互打架。     很多企业的内部控制制度都是在发展中逐步建立起来，经常是发现管理中出现了某种问题，于是相应地出台一个制度来规范。例如今天发现电话费高了， 就制定一

18、个通讯费管理办法，明天发现办公用品浪费严重，就拟定出办公用品采购与使用办法。这种“救火式”的制度往往只能防范已发生过的风险，而对未发生的 风险则考虑不足。此外，这样的制度体系无论在内容上还是形式上，都缺乏系统性和完整性，没有科学合理的分类，甚至不同制度之间存在矛盾或重叠的现象。有的 单位还有不同部门根据自身需要制定制度现象，政出多门，相互打架。笔者曾经接触过一个单位，仅是购买电脑一项，既可以通过信息科购买，因为信息科负责整个 单位的计算机软硬件系统；也可以通过行政办公室，因为电脑属于办公用品，而办公用品归口办公室管理；还可以通过负责管理固定资产的设备科购买，因为电脑是 一种固定资产。为此，企业

19、应有一套规范的制度制定程序和形式规范，包括制度的编号、格式、分类、内容、审批程序、执行及其他应注意事项进行统一的规范化管 理，并以书面形式予以约束。     六、员工临时休假或出差时，缺乏明确的工作交接制度。     任何一个岗位，总会出现员工因急事、生病或出差等原因不能正常上班的情形，很多单位在制度设计时都没有考虑到员工暂时离岗时工作由谁接替的问 题。实际操作中，在遇到员工临时休假或出差时，便临时指派一位相关人员来兼任，但事实上，这种急时抱佛脚的做法，稍有不当，可能会给企业带来风险。企业正 常

20、的工作安排中通常会将不相容职务由两个以上的人来担任，以便相互牵制，而临时指派某人兼任做法，可能会导致不相容职务由同一人担任。例如支票印鉴平常一 般都由两人分别保管，如果因其中一人临时有事而指派另一人暂时兼任，由一人掌握所有空白支票和印鉴的话，盗用支票的风险就会大大增加。因此，企业有必要明 确规定一些重要岗位的工作交接制度，防止员工临时休假或出差时留下内部控制“真空”的现象。     七、人员招聘时注重笔试和面试的考察，忽视背景调查。     如果雇佣了不诚实的人，那么即使是最良好的控制也无法防范舞弊。如果

21、企业不仔细地筛选应聘者，并因此而雇佣了不诚实的员工，则很有可能遭受损 害。很多企业在招聘过程中也非常强调应聘者的诚信，但较多注重于笔试或面试的考察。“然而，谁能知道在一份漂亮的简历背后又隐藏着什么？”，背景调查则能 有效发现应聘者有无虚构个人信息、是否存在不诚信记录、在以前雇主处工作情况，从而能帮助企业甄别应聘者，防止将不合格人员招进来。而且背景调查本身并不 需要复杂的技术，只需要向应聘者以前工作过单位打几个电话或发封函件就能够了解一些非常有用的信息，实施成本也比较低。曾经被称为北京市医疗系统头号女 贪、案发前为北京肿瘤医院住院部主任的石巧玲，四年时间贪污挪用1000多万元，检察官办案时发现她

22、自己在不同表格上填写的出生日期就有三个版本，而在填 写工作简历时她又玩上了花样：在1979年 5月石巧玲亲自填写的工作人员履历表中，前页写“售货员”，后页则写在“二商局工作”；1995年12月25日填写的肿瘤医院干部任免呈报表中， 石巧玲的工作简历又变成了“19671978年，北京商业局会计”。对石巧玲来讲，严肃的履历表成了可随意填写的“草纸”。其实，这些问题通过对应聘 者简历的认真审核和相应背景调查是不难发现的。     八、关键岗位无强制轮换或带薪休假制度。     企业员工在某一岗位工作时

23、间长了，会比较熟悉内部控制漏洞所在，实施舞弊的可能性更大。现实中，有不少挪用或贪污等舞弊现象都是在工作交接时被 发现的。2005年4月，仪征化纤公司在工作交接过程中发现营销部一会计挪用资金5000多万元，该会计1989年毕业后被分配至仪征化纤从事财务工作， 十六年来他的岗位和职务一直都没有变化，由于在这个岗位上的时间很长，规律摸得非常透，他知道什么时候将款项交给单位，也清楚什么时候要进行财务检查或审 计，总能找到新的款项填补以前的漏洞，自1999年开始挪用资金，作案时间长达六年，期间一直未露蛛丝马迹，直到2005年因单位内部人事改革他被迫交接 工作时才败露。过去我们比较强调“螺丝钉”精神，殊不

24、知，“螺丝钉”在一个地方时间拧长了也会容易生锈的。 通过强制轮换，或者带薪休假，在休假期间工作由别人暂时接替，由于员工离岗时的工作交接会受到他人监督，那么他实施并掩盖舞弊的机会将大大减少。美国货币 管理局要求全美的银行雇员每年休假一周，在雇员休假期间，安排其他接替人员做他的工作，就是为了防止员工长期在同一岗位工作可能产生舞弊。对我国企业来 说，对一些关键岗位，例如财务、采购中的部分岗位，通过建立强制轮换和带薪休假制度，既可以提升员工的工作能力，同时是防范和发现舞弊的一项有效措 施。       九、过分强调控制成本，经常将效率作为弱化或逾越内部控制的理由。     实施内部控制无疑需要成本，并且在一定程度上会影响到运行效率。于是，一些单位管理人员便常常以影响效率为由，反对内部控制措施的推行。事实 上，如果将各项职能都较给某一个部门或某一个人去执行，没有必要的授权批准和审核，在效率上可能会很高，但由此产生的风险也急剧上升。因此，为了防止一些 重大风险给企业带来灾难性损失，牺牲一定程度的效率