营改增政策(营业税改增值税)

1、营业税改征增值税政策 “营改增”税改的目的 试点的范围及进程 行业、区域 抵扣相关的常见营改增项目 税改的影响我国的流转税税制 我国的当前开征的流转税主要有：增值税、消费税、营业税和关税。 特点：营业税征税范围与增值税的征税范围互为并行补充 增值税对商品生产、流通、劳务服务中多个环节新增价值征税，基本消除重复纳税。-层层抵扣 营业税计税简单，但存在按流转额全额征税造成重复征税。- 部分通过差额纳税消除 如工程设计总分包、广告业务。“营改增”试点前，增值税与营业税的主要区分： 征税对象不同： 增值税货物销售、工业性加工修理修配行为以及进口货物 营业税应税劳务（交通运输业、建筑业、金融保险业、邮电

2、通信业、文化体育业、娱乐业、服务业）、转让无形资产、销售不动产 计税依据不同： 增值税不含税销售额（价外税），营业收入=营业额-销项税 营业税营业收入额的全额（价内税），营业收入=营业额 税率不同： 增值税17%、13%；小规模纳税人征收率3% 营业税交通运输业、建筑业、金融保险业、邮电通信业3%；文化体育业、服务业、转让无形资产、销售不动产5%；娱乐业5%-20% 征收机关不同： 增值税国家税务机关 营业税地方税务机关 其他： 发票使用现行增值税与营业税存在重复纳税问题原因 营业税纳税人营业额流转 因营业税按流转额全额征税造成 不同纳税人之间提供交易成本 增值税纳税人外购劳务所负担的营业税、

3、营业税纳税人外购货物所负担的增值税，均不能抵扣，未能完全消除重复征税。 部分消除：运输费用缴3%营业税，提供7%增值税抵扣。 增值税不同类型纳税人间提供交易成本增值税改革历程内容内容将增值税制度全面引入货物和加将增值税制度全面引入货物和加工修理修配劳务领域，增值税由工修理修配劳务领域，增值税由此成为第一大税种此成为第一大税种以应对国际金融危机为契机，将以应对国际金融危机为契机，将设备类固定资产纳入可抵扣范围设备类固定资产纳入可抵扣范围20102010年年1 1月，增值税立法列入国务院月，增值税立法列入国务院立法工作计划重点立法项目立法工作计划重点立法项目结果结果固定资产不得抵扣，对投资仍然重固

4、定资产不得抵扣，对投资仍然重复征税复征税增值税与营业税并存，对服务业内增值税与营业税并存，对服务业内部的专业化分工造成了重复征税；部的专业化分工造成了重复征税；各产业之间深化分工协作存在税制各产业之间深化分工协作存在税制安排上的障碍安排上的障碍部分消除投资重复纳税，在推动增部分消除投资重复纳税，在推动增值税由生产型向消费型转变方面，值税由生产型向消费型转变方面，迈出了重要一步迈出了重要一步有力推动营业税改增值税有力推动营业税改增值税“营改增”税改的目的 改善目前重复征税问题，使市场细分和分工协作不受重复征税因素影响，可以深化社会专业化分工。 选择与制造业关系密切的部分现代服务业。 结构性减税

5、营业收入500万以下按小规模企业3%征收率（税率）缴税，从先行试点的上海统计数据反映效果明显。2012年度“营改增”试点：选择部分地区先行在“交通运输业以及服务业中的部分现代服务业”由原来缴纳营业税，改为缴纳增值税。其征收机关也由地方税务局调整为国家税务局。经济发达省市先分步试点，再逐步扩展到全国范围以及营业税的其他行业。11省市浙江省12月1日电信、铁路、建筑业第一阶段第一阶段部分行业部分行业部分地区部分地区部分行业部分行业全国范围全国范围所有行业所有行业全国范围全国范围第二阶段第二阶段第三阶段第三阶段营业税增值税营改增路线“营改增”行业范围（一）交通运输业，包括：陆路运输服务（铁路运输除外

6、）、水路运输服务、航空运输服务、管道运输服务。（二）部分现代服务业，包括：研发和技术服务、信息技术服务、文化创意服务、物流辅助服务、有形动产租赁服务、鉴证咨询服务试点行业的适用 仅限于应税服务范围注释的规定范围 是正列举的方式对改征的范围作出界定 如代理业务：货代是，工程招标代理、地产中介不是 与原有的营业税的税目解释有区别 不包括：铁路运输、培训 应税服务是指生产型服务业 如文化创意服务中的设计服务:房屋设计是，而发型设计不是部分现代服务业范围解释特别说明研发和技术服务研发服务就新技术、新产品、新工艺或者新材料及其系统进行研究与试验开发的业务活动。技术转让服务转让专利或者非专利技术的所有权或

7、者使用权的业务活动。提供技术转让、技术开发和之相关的技术咨询、技术服务。免税，同一张发票开具。技术咨询服务对特定技术项目提供可行性论证、技术预测、专题技术调查、分析评价报告和专业知识咨询等业务活动。技术培训服务（包括各种专业技术的培训、推广和传授）按照“技术咨询”征收增值税。合同能源管理服务节能服务公司与用能单位以契约形式约定节能目标，节能服务公司提供必要的服务，用能单位以节能效果支付节能服务公司投入及其合理报酬的业务活动。现期免税，免增值税营业税、企业所得税“三免三减半”工程勘察勘探服务在采矿、工程施工以前，对地形、地质构造、地下资源蕴藏情况进行实地调查的业务活动。部分现代服务业范围解释特别

8、说明信息技术服务软件服务提供软件开发服务、软件咨询服务、软件维护服务、软件测试服务的业务行为。电路设计及测试服务提供集成电路和电子电路产品设计、测试及相关技术支持服务的业务行为。信息系统服务提供信息系统集成、网络管理、桌面管理与维护、信息系统应用、基础信息技术管理平台整合、信息技术基础设施管理、数据中心、托管中心、安全服务的业务行为。不包括：网站制作业务流程服务依托计算机信息技术提供的人力资源管理、财务经济管理、金融支付服务、内部数据分析、呼叫中心和电子商务平台等服务的业务活动。不包括：各类中介网站部分现代服务业范围解释特别说明文化创意服务设计服务把计划、规划、设想通过视觉、文字等形式传递出来

9、的业务活动。包括工业设计、造型设计、服装设计、环境设计、平面设计、包装设计、动漫设计、展示设计、网站设计、机械设计、工程设计、创意策划等。注意“设计服务”与电路设计、广告设计的区分，各自归属不同的应税项目。电路设计属“电路设计及测试服务”；广告设计属“广告服务”。随同理发及美容服务一并提供的发型设计，不属于“设计服务”范围，不征收增值税。商标著作权转让服务转让商标、商誉和著作权的业务活动。注意“商标著作权转让服务”应税项目中，除“商标”、“著作权”转让外，还包括“商誉”转让服务、“特许经营权”转让服务。“商标著作权转让服务”中有关“著作权”按照中华人民共和国著作权法关于“著作权”的解释执行。知

10、识产权服务处理知识产权事务的业务活动。包括对专利、商标、著作权、软件、集成电路布图设计的代理、登记、鉴定、评估、认证、咨询、检索服务。广告服务利用图书、报纸、杂志、广播、电视、电影、幻灯、路牌、招贴、橱窗、霓虹灯、灯箱、互联网等各种形式为客户的商品、经营服务项目、文体节目或者通告、声明等委托事项进行宣传和提供相关服务的业务活动。包括广告的策划、设计、制作、发布、播映、宣传、展示等。“广告代理服务”按照“广告服务”征收增值税广告设计制作不得差额纳税。会议展览服务为商品流通、促销、展示、经贸洽谈、民间交流、企业沟通、国际往来等举办的各类展览和会议的业务活动。“会议展览代理服务”按照“会议展览服务”

11、征收增值税。部分现代服务业范围解释特别说明物流辅助服务航空服务包括航空地面服务和通用航空服务。航空地面服务，是指航空公司、飞机场、民航管理局、航站等向在我国境内航行或者在我国境内机场停留的境内外飞机或者其他飞行器提供的导航等劳务性地面服务的业务活动。包括旅客安全检查服务、停机坪管理服务、机场候机厅管理服务、飞机清洗消毒服务、空中飞行管理服务、飞机起降服务、飞行通讯服务、地面信号服务、飞机安全服务、飞机跑道管理服务、空中交通管理服务等。通用航空服务，是指为专业工作提供飞行服务的业务活动，包括航空摄影，航空测量，航空勘探，航空护林，航空吊挂播洒、航空降雨等。港口码头服务港务船舶调度服务、船舶通讯服

12、务、航道管理服务、航道疏浚服务、灯塔管理服务、航标管理服务、船舶引航服务、理货服务、系解缆服务、停泊和移泊服务、海上船舶溢油清除服务、水上交通管理服务、船只专业清洗消毒检测服务和防止船只漏油服务等为船只提供服务的业务活动。船舶代理服务按照港口码头服务缴纳增值税。货运客运场站服务货运客运场站（不包括铁路运输）提供的货物配载服务、运输组织服务、中转换乘服务、车辆调度服务、票务服务和车辆停放服务等业务活动。“货运客运场站”不包括铁路运输的货运客运场站。打捞救助服务提供船舶人员救助、船舶财产救助、水上救助和沉船沉物打捞服务的业务活动。部分现代服务业范围解释特别说明物流辅助服务货物运输代理服务接受货物收

13、货人、发货人的委托，以委托人的名义或者以自己的名义，在不直接提供货物运输劳务情况下，为委托人办理货物运输及相关业务手续的业务活动。“货物运输代理服务”应注意“不直接提供货物运输劳务”要件。如果纳税人“直接提供货物运输劳务”，则不属于“货物运输代理服务”。 提供货物运输代理服务的纳税人，取得的货物运输代理服务收入，在开具增值税专用发票时，其“货物或应税劳务名称”不得开具“运费”等运输服务收入的名称。代理报关服务接受进出口货物的收、发货人委托，代为办理报关手续的业务活动。“代理报关服务”仅限于“代为办理报关手续”的业务活动。仓储服务利用仓库、货场或者其他场所代客贮放、保管货物的业务活动。有别于纯房

14、屋出租装卸搬运服务使用装卸搬运工具或人力、畜力将货物在运输工具之间、装卸现场之间或者运输工具与装卸现场之间进行装卸和搬运的业务活动。搬家公司提供的“搬家业务”按照“装卸搬运服务”征收增值税。对搬家公司承揽的“货物运输业务”，按照“交通运输业”征收增值税。部分现代服务业范围解释特别说明有形动产租赁服务有形动产融资租赁具有融资性质和所有权转移特点的有形动产租赁业务活动。即出租人根据承租人所要求的规格、型号、性能等条件购入有形动产租赁给承租人，合同期内设备所有权属于出租人，承租人只拥有使用权，合同期满付清租金后，承租人有权按照残值购入有形动产，以拥有其所有权。不论出租人是否将有形动产残值销售给承租人

15、，均属于融资租赁。有形动产经营性租赁在约定时间内将物品、设备等有形动产转让他人使用且租赁物所有权不变更的业务活动。远洋运输的光租业务、航空运输的干租业务，属于有形动产经营性租赁。部分现代服务业范围解释特别说明鉴证咨询服务认证服务具有专业资质的单位利用检测、检验、计量等技术，证明产品、服务、管理体系符合相关技术规范、相关技术规范的强制性要求或者标准的业务活动。鉴证服务具有专业资质的单位，为委托方的经济活动及有关资料进行鉴证，发表具有证明力的意见的业务活动。包括会计、税务、资产评估、律师、房地产土地评估、工程造价的鉴证。不包括：工程监理业务、公证处提供的公证业务、建筑图纸审核、事务所代理记账、电子

16、申报、共享开票、信用评估咨询服务提供和策划财务、税收、法律、内部管理、业务运作和流程管理等信息或者建议的业务活动。技术咨询服务属“研发和技术服务”；软件咨询服务属“信息技术服务”；知识产权咨询服务属“文化创意服务”不包括：如健康、股票等其他行业咨询抵扣相关的常见营改增项目一 与IT相关的项目 电脑维护 如提供硬件维护服务，按17%缴纳增值税 提供软件维护服务，按6%缴纳增值税 软件相关 销售自行开发生产的软件产品，按17%缴纳增值税 销售时一并转让软件著作权、所有权的，按6%缴纳增值税 软件开发、维护、咨询抵扣相关的常见营改增项目二 绿化 花卉租赁、购置，按17%缴纳增值税 花卉养护服务，按6

17、%缴纳增值税 汽车租赁 单独出租汽车的，属于“营改增”-租赁有形动产，按17%缴纳增值税 单独提供驾驶员的，按5%缴纳营业税（服务业） 出租汽车并提供驾驶员的-属于“营改增”-运输，按11%缴纳增值税抵扣相关的常见营改增项目三 差旅费 客运、出租车，按3%缴纳增值税 运输、搬运费 货物运输，按11%缴纳增值税 货物运输代理，按6%缴纳增值税 仓储，按6%缴纳增值税 装卸搬运，按6%缴纳增值税 注意和运输相分离税改的影响 税收环境改变：“营改增”逐步推广到全行业，营业税制将消失 过渡期间，如“站边”不准，税负增高，增加纳税风险，消弱竞争力。 影响业务流程变化 物流代理业务流程的变化 客户为寻求高

18、低扣，要求公路运输和铁路运输分开开具发票，绕过物流代理 抵扣税率不同 降低税负、增强竞争力目的 收取营业款项： 支付方希望我方出具增值税专用票，以便抵扣，降低流转税税负。 支付外购款项： 如是增值税一般纳税人，外购货物、服务相应增值税进项可抵扣，可降低我方税负 对收入、利润的影响影响：营改增带来的税务严格征管 税务机关利用增值税“金税工程”加强税务征管。 已开票的预收款提前纳税 成本项更易被税务监控 滞后确认收入项目因相应成本发票已取得申报抵扣而暴露 税务处罚记录计入企业诚信记录，影响投标打分。影响：增值税发票所涉法律责任重大 虚开增值税专用发票、非法出售增值税专用发票、非法购买增值税专用发票、购买伪造的增值税专用发票等行为需承担刑事责任。 特别注意一定要有真实购买交易的才可索取增值税专用票。 相比普通发票处罚条款 违反普通发票管理法规，导致其他单位或者个人未缴、少缴或者骗取税款的，由税务机关没收非法所得，可以并处未缴、少缴或者骗取的税款一倍以下的罚款。 对虚开、伪造、变造、转让普通发票违法行为的罚款上限为