项目9筹资与投资循环审计

1、投资与筹资循环由投资活动和投资与筹资循环由投资活动和筹资活动的交易事项构成。筹资活动的交易事项构成。投资交易投资交易包括权益性投资交包括权益性投资交易和债权性投资交易；易和债权性投资交易；筹资筹资交易交易主要由借款交易和股东主要由借款交易和股东权益交易组成。权益交易组成。资产负债表项目资产负债表项目 利润表利润表项目项目 交易性金融资产、应收利息、应收股交易性金融资产、应收利息、应收股利、其他应收款、可供出售金融资产、利、其他应收款、可供出售金融资产、持有至到期投资、长期股权投资、投持有至到期投资、长期股权投资、投资性房地产、递延所得税资产、短期资性房地产、递延所得税资产、短期借款、交易性金融

2、负债、应付利息、借款、交易性金融负债、应付利息、应付股利、其他应付款、长期借款、应付股利、其他应付款、长期借款、应付债券、专项应付款、预计负债、应付债券、专项应付款、预计负债、递延所得税负债、实收资本（股本）、递延所得税负债、实收资本（股本）、资本公积、盈余公积、未分配利润资本公积、盈余公积、未分配利润 营业收入、营业收入、营业税金营业税金及附加、及附加、销售费用销售费用 任务任务9.1 了解投资与投资循环的内部控了解投资与投资循环的内部控制并评估重大错报风险制并评估重大错报风险任务任务9.2 对投资与筹资交易实施控制测对投资与筹资交易实施控制测试试任务任务9.3 对投资与筹资交易实施实质性对

3、投资与筹资交易实施实质性程序程序9.1.1 了解投资交易的内部控制并评估重大错了解投资交易的内部控制并评估重大错报风险报风险9.1.2 了解筹资交易的内部控制并评估重大错了解筹资交易的内部控制并评估重大错报风险报风险9.1.1.1 了解投资交易的主要业务活动了解投资交易的主要业务活动9.1.1.2 熟悉投资交易的内部控制熟悉投资交易的内部控制9.1.1.3 评估投资交易的重大错报风险评估投资交易的重大错报风险（1 1）投资交易的）投资交易的发生。发生。 （2 2）有价证券的）有价证券的收取和保存。收取和保存。 （3 3）投资收益的取）投资收益的取得。得。（4 4）监控程序。）监控程序。 1.

4、债券投资凭证债券投资凭证2. 股票投资凭证股票投资凭证3. 长期股权投资长期股权投资协议。协议。 4.股票证书股票证书5.5.股利收取凭股利收取凭证证 6 6有关记账凭有关记账凭证。证。7 7有关的明细有关的明细账和总账。账和总账。 1投资交易相关的内部控制规范投资交易相关的内部控制规范 2投资交易的主要业务活动、可能的投资交易的主要业务活动、可能的错报、关键控制点和相关认定错报、关键控制点和相关认定 3投资交易内部控制的主要内容投资交易内部控制的主要内容（1）企业内部控制应用指引第企业内部控制应用指引第6号号资资金活动金活动（财会（财会201011号）号）（2）内部会计控制规范内部会计控制规

5、范对外投资（试对外投资（试行）行）（财会（财会20046号）号）发生发生由管理层对所有投资由管理层对所有投资交易进行授权；交易进行授权；投资交易的批准、执投资交易的批准、执行和记录职责分离；行和记录职责分离；高级员工核对投资交高级员工核对投资交易的结算易的结算投资交易投资交易未经授未经授权审批权审批1. 投资投资交易交易的发的发生生相关相关的的认定认定关键内部控制关键内部控制可能的可能的错报错报主要业主要业务活动务活动主要业主要业务活动务活动可能的错报可能的错报关键内部控制关键内部控制相关相关的的认定认定2. 有价有价证证券的收券的收取和保取和保存存有价证券有价证券保管不善；保管不善；有价证券

6、有价证券可能被伪可能被伪造或修改造或修改有价证券应当保存有价证券应当保存在其经纪人处或由在其经纪人处或由企业的银行保存在企业的银行保存在保管箱里；保管箱里；定期与被投资企业定期与被投资企业核对核对准确准确性性主要业主要业务活动务活动可能的错报可能的错报关键内部控制关键内部控制相关相关的的认定认定3. 投资投资收益收益的取的取得得投资收益计投资收益计算不正确；算不正确；投资收益记投资收益记录不完整录不完整由高级员工复核投由高级员工复核投资收益的计算资收益的计算定期与投资账户对定期与投资账户对账账完整性完整性准确性准确性4. 监控监控程序程序缺乏必要的监缺乏必要的监控程序控程序由管理层定期复核、由

7、管理层定期复核、监控投资交易整监控投资交易整个过程个过程发生发生完整性完整性准确性准确性（1）合理的职责分工）合理的职责分工（2）健全的资产保管制度）健全的资产保管制度（3）详尽的会计核算制度）详尽的会计核算制度（4）严格的记名登记制度）严格的记名登记制度（5）完善的定期盘点制度）完善的定期盘点制度注册会计师应当考虑重大错报风险对投资活注册会计师应当考虑重大错报风险对投资活动的影响，并对被审计单位可能发生的特动的影响，并对被审计单位可能发生的特定风险保持警惕。定风险保持警惕。1管理层错误表述投资业务或衍生金融工具业务的偏管理层错误表述投资业务或衍生金融工具业务的偏见和动机。见和动机。 2所取得

8、资产的性质和复杂程度可能导致确认和计量所取得资产的性质和复杂程度可能导致确认和计量的错误。的错误。 3所持有投资的公允价值可能难以计量。所持有投资的公允价值可能难以计量。 4管理层凌驾于控制之上可能导致投资交易未经授权。管理层凌驾于控制之上可能导致投资交易未经授权。 5权益性有价证券的舞弊和盗窃风险可能很高。权益性有价证券的舞弊和盗窃风险可能很高。 6关于资产的所有权以及相关权利与义务的审计证据关于资产的所有权以及相关权利与义务的审计证据可能难以获得。可能难以获得。 7对投资的处置业务可能未经记录。对投资的处置业务可能未经记录。 9.1.2.1 了解筹资交易的主要业务活动了解筹资交易的主要业务

9、活动9.1.2.2 熟悉筹资交易的主要内部控制熟悉筹资交易的主要内部控制9.1.2.3 评估筹资交易的重大错报风险评估筹资交易的重大错报风险（1）筹资授权批准。）筹资授权批准。 （2）签订合同或协议。）签订合同或协议。 （3）取得资金。）取得资金。 （4）计算利息或股利）计算利息或股利（5）偿还本息或发放股利。）偿还本息或发放股利。 1.公司债券公司债券2.公司债券存根簿公司债券存根簿 3. 股本凭证股本凭证4.股东名册股东名册 5.承销或包销协议承销或包销协议6.6.借款合同或协议借款合同或协议 7.7.公司章程或投资公司章程或投资协议协议 8.8.有关的记账凭证有关的记账凭证9.9.有关的

10、明细账和有关的明细账和总账总账 1筹资交易相关的内部控制规范筹资交易相关的内部控制规范 2筹资交易的主要业务活动、可能的筹资交易的主要业务活动、可能的错报、关键控制点和相关认定错报、关键控制点和相关认定 3应付债券的内部控制应付债券的内部控制（1）内部会计控制规范内部会计控制规范筹资（试行）筹资（试行）（财会（财会200423号）号）（2）企业内部控制应用指引第企业内部控制应用指引第6号号资资金活动金活动（财会（财会201011号）号）（3）内部会计控制规范内部会计控制规范担保（试行）担保（试行）（财会（财会20046号）号）主要业主要业务活动务活动可能的错报可能的错报关键内部控制关键内部控制

11、相关的相关的认定认定1.审批授审批授权权筹资活动未经筹资活动未经授权审批授权审批筹资交易需经管筹资交易需经管理层、董事会理层、董事会或国家有关管或国家有关管理部门批准理部门批准发生发生2.签订合签订合同或同或协议协议筹资交易签订筹资交易签订的合同或协的合同或协议有错误议有错误由专人检查筹资由专人检查筹资合同或协议的合同或协议的合理性合理性准确性准确性主要业主要业务活动务活动可能的错报可能的错报关键内部控制关键内部控制相关的相关的认定认定3.取得资取得资金金筹集资金未筹集资金未及时入账及时入账所筹款项未所筹款项未按规定用途按规定用途使用使用定期与债权人、定期与债权人、投资人核对账目投资人核对账目

12、借款合同由专人借款合同由专人保管，定期检查保管，定期检查借款使用借款使用发生、发生、完整性、完整性、准确性准确性4.计算利计算利息或股息或股利利利息或股利计利息或股利计算有误算有误财务主管复核利息财务主管复核利息或股利的计算或股利的计算发生、发生、准确性准确性主要业主要业务活动务活动可能的错报可能的错报关键内部控制关键内部控制相关的相关的认定认定5.偿还本偿还本息或息或发放发放股利股利本息未按合本息未按合同偿还；同偿还；股利发放未股利发放未经授权经授权独立检查本息独立检查本息偿还是否按合偿还是否按合同规定执行同规定执行股东大会批准股东大会批准股利的发放股利的发放发生、发生、准确性准确性（1）应

13、付债券的发行要有正式的授权程序，每次）应付债券的发行要有正式的授权程序，每次均要由董事会授权；均要由董事会授权；（2）申请发行债券时，应履行审批手续，向有关）申请发行债券时，应履行审批手续，向有关机关递交相关文件；机关递交相关文件；（3）应付债券的发行，要有受托管理人来行使保）应付债券的发行，要有受托管理人来行使保护发行人和持有人合法权益的权利；护发行人和持有人合法权益的权利；（4）每种债券发行都必须签订债券契约；）每种债券发行都必须签订债券契约；（5）债券的承销或包销必须签订有关协议）债券的承销或包销必须签订有关协议（6）记录应付债券业务的会计人员不得参与债券）记录应付债券业务的会计人员不得

14、参与债券发行；发行；（7）如果企业保存债券持有人明细分类账，应同）如果企业保存债券持有人明细分类账，应同总分类账核对相符，若这些记录由外部机构保存，总分类账核对相符，若这些记录由外部机构保存，则须定期同外部机构核对；则须定期同外部机构核对；（8）未发行的债券必须有人负责；）未发行的债券必须有人负责；（9）债券的回购要有正式的授权程序。）债券的回购要有正式的授权程序。注册会计师应当通过注册会计师应当通过询问询问、检查检查文件记录、文件记录、观察观察控制程序等方法获得确切的信息以支控制程序等方法获得确切的信息以支持对重大错报风险的评估，识别特定账户持对重大错报风险的评估，识别特定账户余额的影响，并

15、设计适当的审计程序以发余额的影响，并设计适当的审计程序以发现和纠正剩余重大错报风险。现和纠正剩余重大错报风险。 考虑到严格的监管环境和董事会针对筹资考虑到严格的监管环境和董事会针对筹资活动设计的严格控制，除非注册会计师对活动设计的严格控制，除非注册会计师对管理层的诚信产生疑虑，否则重大错报风管理层的诚信产生疑虑，否则重大错报风险一般应当评估为险一般应当评估为低水平低水平。 然而，企业会计准则以及监管法规对借款然而，企业会计准则以及监管法规对借款和权益的披露要求，可能引起和权益的披露要求，可能引起完整性完整性、计计价和分摊价和分摊、列报列报认定的潜在重大错报风险。认定的潜在重大错报风险。 如果了

16、解到相关控制不存如果了解到相关控制不存在或不值得信赖，注册会计师可在或不值得信赖，注册会计师可考虑考虑只执行只执行 实质性程序，而不进实质性程序，而不进行控制测试。行控制测试。 （1）检查控制执行留下的轨迹）检查控制执行留下的轨迹 注册会计师应抽查投资业务的会计记录和注册会计师应抽查投资业务的会计记录和原始凭证，确定各项控制程序运行情况。原始凭证，确定各项控制程序运行情况。 （2）审阅内部盘核报告）审阅内部盘核报告 （3）分析企业投资业务管理报告）分析企业投资业务管理报告2. 以内部控制目标和认定为以内部控制目标和认定为起点的投资交易控制测试起点的投资交易控制测试控控制制目目标标 内内部部控控

17、制制 控控制制测测试试记录的投资交易均系真实发生的交易记录的投资交易均系真实发生的交易 （发生）（发生） 1.1.投资业务经过授权批准；投资业务经过授权批准；2.2.与被投资单位签订合同、协议，并获取与被投资单位签订合同、协议，并获取被投资单位出具的投资证明被投资单位出具的投资证明 1.1.索取投资的授权批准文件，检查手续索取投资的授权批准文件，检查手续是否齐全；是否齐全；2.2.索取投资合同或协议、被投资单位的索取投资合同或协议、被投资单位的投资证明，检查是否合理有效投资证明，检查是否合理有效 控控制制目目标标 内内部部控控制制 控控制制测测试试投资交易均已记录（完整性）投资交易均已记录（完

18、整性） 1.1.投资业务的会计记录与授权、执行和保管等投资业务的会计记录与授权、执行和保管等方面的职责明确分离；方面的职责明确分离；2.2.健全证券投资资产的保管制度，并定期盘点，健全证券投资资产的保管制度，并定期盘点，同时与账面记录核对；同时与账面记录核对；3.3.定期与被投资单位或交易对方核对账目定期与被投资单位或交易对方核对账目 1.1.询问投资业务职责分离及内部对账询问投资业务职责分离及内部对账2.2.了解证券资产的保管和盘点制度；了解证券资产的保管和盘点制度；3.3.检查被审计单位是否定期与被投资方检查被审计单位是否定期与被投资方或交易对方核对账目或交易对方核对账目 控控制制目目标标

19、 内内部部控控制制 控控制制测测试试投资交易均已以恰当的金额记入恰当投资交易均已以恰当的金额记入恰当的期间的期间( (准确性和截止）准确性和截止） 1.1.定期与被投资单位或交易对方核对账目；定期与被投资单位或交易对方核对账目；2.2.会计主管复核会计主管复核 1.1.检查被审计单位是否定期与债权人核检查被审计单位是否定期与债权人核对账目；对账目；2.2.检查会计主管复核印记检查会计主管复核印记 控控制制目目标标 内内部部控控制制 控控制制测测试试投资交易均已记入恰当的账户（分类）投资交易均已记入恰当的账户（分类） 1.1.使用会计科目核算说明；使用会计科目核算说明；2.2.会计主管复核会计主

20、管复核 1.1.询问会计科目表的使用情况；询问会计科目表的使用情况；2.2.检查会计主管复核印记检查会计主管复核印记 9.2.2 对筹资交易实施对筹资交易实施控制测试控制测试（以获得初始借款交易为例（以获得初始借款交易为例 ）控控制制目目标标 内内部部控控制制 控控制制测测试试记录的筹资交易均系真实发生的交易记录的筹资交易均系真实发生的交易（存在或发生）（存在或发生） 1.1.借款经过授权批准；借款经过授权批准；2.2.签订借款合同或协议等相关法律性文件签订借款合同或协议等相关法律性文件 1.1.索取借款合同或协议，检查审批手续索取借款合同或协议，检查审批手续是否齐全；是否齐全；2.2.检查借

21、款合同或协议检查借款合同或协议控控制制目目标标 内内部部控控制制 控控制制测测试试筹资交易均已记录（完整性）筹资交易均已记录（完整性） 1.1.负责借款业务的信贷管理员根据综合授信协负责借款业务的信贷管理员根据综合授信协议或借款合同，逐笔登记借款备查簿，并定期议或借款合同，逐笔登记借款备查簿，并定期与信贷记账员的借款明细账核对；与信贷记账员的借款明细账核对；2.2.定期与债权人核对账目定期与债权人核对账目1.1.询问借款业务的职责分工情况及内部询问借款业务的职责分工情况及内部对账情况；对账情况；2.2.检查被审计单位是否定期与债权人核检查被审计单位是否定期与债权人核对账目对账目控控制制目目标标

22、 内内部部控控制制 控控制制测测试试筹资交易均已以恰当的金额记入恰当的筹资交易均已以恰当的金额记入恰当的期间（截止）期间（截止） 1.1.负责信贷业务的信贷管理员根据综合授信协负责信贷业务的信贷管理员根据综合授信协议或借款合同，逐笔登记借款备查簿，并定期议或借款合同，逐笔登记借款备查簿，并定期与信贷记账员的借款明细账核对；与信贷记账员的借款明细账核对；2.2.定期与债权人核对账目；定期与债权人核对账目；3.3.会计主管复核会计主管复核 1.1.询问借款业务的职责分工情况及内部对账情询问借款业务的职责分工情况及内部对账情况；况；2.2.检查被审单位是否定期与债权人核对账目；检查被审单位是否定期与

23、债权人核对账目；3.3.检查会计主管复核印记检查会计主管复核印记 控控制制目目标标 内内部部控控制制 控控制制测测试试筹资交易均已记入恰当的账户（分类）筹资交易均已记入恰当的账户（分类） 1.1.使用会计科目核算说明；使用会计科目核算说明；2.2.会计主管复核会计主管复核 1.1.询问会计科目表的使用情况；询问会计科目表的使用情况；2.2.检查会计主管复核印记检查会计主管复核印记 注册会计师应根据执行控制测试的结果，注册会计师应根据执行控制测试的结果， 确定对相关控制的信赖程度，确定对相关控制的信赖程度， 制定实质性程序的方案。制定实质性程序的方案。9.3.1 对投资交易实施实质性程序对投资交

24、易实施实质性程序9.3.2 对筹资交易实施实质性程序对筹资交易实施实质性程序9.3.1.1 对投资交易实施细节测试对投资交易实施细节测试9.3.1.2 以目标为起点的投资交易实质性程序以目标为起点的投资交易实质性程序9.3.1.3 对长期股权投资实施实质性程序对长期股权投资实施实质性程序9.3.1.4 对投资收益实施实质性程序对投资收益实施实质性程序 1.投资购入投资购入 注册会计师应当检查购买和卖出行为的授权情况。注册会计师应当检查购买和卖出行为的授权情况。如果投资是通过证券交易买入的，则买入的证据如果投资是通过证券交易买入的，则买入的证据是经纪人的交易清单。是经纪人的交易清单。 2.投资卖

25、出投资卖出 3.投资收益投资收益 注册会计师应确认被审单位宣告的股利已经收到注册会计师应确认被审单位宣告的股利已经收到并记录，或者从被审计单位获得清单并与总分类并记录，或者从被审计单位获得清单并与总分类账和其他证据相核对账和其他证据相核对 审计目标审计目标交易实质性程序交易实质性程序记录的投资交易均系记录的投资交易均系真实发生的交易真实发生的交易（存在或发生）（存在或发生）检查与投资有关的原始凭证，检查与投资有关的原始凭证，包括投资授权文件、被投包括投资授权文件、被投资单位出具的股权或债权资单位出具的股权或债权证明、投资付款记录和相证明、投资付款记录和相关有价证券等关有价证券等审计目标审计目标

26、交易实质性程序交易实质性程序投资交易均已记录投资交易均已记录（完整性）（完整性）检查董事会会议记录、投资检查董事会会议记录、投资合同、交易对方提供的对合同、交易对方提供的对账单、盘点报告等，确定账单、盘点报告等，确定有无未入账的交易有无未入账的交易投资交易均以恰当的投资交易均以恰当的金额记入恰当的期金额记入恰当的期间（截止）间（截止）将投资记录与所附的原始凭将投资记录与所附的原始凭证进行仔细比对证进行仔细比对投资交易均已计入恰投资交易均已计入恰当的账户（分类）当的账户（分类）1.获取或编制获取或编制长期股权投资长期股权投资 明细表明细表与总账数和明细账合计数核对与总账数和明细账合计数核对是否相

27、符。是否相符。复核加计是否正确复核加计是否正确结合长期股权投资减值准备科目与报表数结合长期股权投资减值准备科目与报表数核对相符。核对相符。 确认股权投资的股权比确认股权投资的股权比例和持有时间例和持有时间检查股权投资核算方法检查股权投资核算方法是否正确。是否正确。 获取被投资单位已审计的财务报表获取被投资单位已审计的财务报表如果未经注册会计师审如果未经注册会计师审计，则应考虑对被投计，则应考虑对被投资单位的财务报表实资单位的财务报表实施适当的审计或审阅施适当的审计或审阅程序。程序。 5 5对于采用成本法核算的对于采用成本法核算的长期股权投资长期股权投资 检查股利分配的原始凭证检查股利分配的原始

28、凭证及分配决议等资料及分配决议等资料 确定会计处理是否正确。确定会计处理是否正确。 检查其投资成本的确定是检查其投资成本的确定是否正确。否正确。 8 8期末对长期股权投资进行逐项期末对长期股权投资进行逐项检查，以确定长期股权投资是否检查，以确定长期股权投资是否已经发生减值，是否正确计提长已经发生减值，是否正确计提长期股权投资减值准备，检查有无期股权投资减值准备，检查有无违规转回的现象。违规转回的现象。 9 9确定长期股权确定长期股权投资在财务报表上的投资在财务报表上的列报是否恰当。列报是否恰当。 1.获取或编制获取或编制投资收益分类投资收益分类明细表明细表复核加计是否正确复核加计是否正确与明细

29、账、总账、报表数核对相符与明细账、总账、报表数核对相符分析本期投资收益是否存在异常现象。分析本期投资收益是否存在异常现象。 结合投资本期的变动情况结合投资本期的变动情况验证确定投资验证确定投资收益的记录收益的记录是否正确是否正确确定投资收益确定投资收益被计入正确被计入正确的会计期间的会计期间 4 4确定投资收确定投资收益在财务报表上是否恰益在财务报表上是否恰当列报。当列报。1.获取或编制获取或编制交易性金融资产交易性金融资产明细表明细表与报表数、总账数和明细账合与报表数、总账数和明细账合计数核对是否相符。计数核对是否相符。复核加计是否正确复核加计是否正确向管理层询问向管理层询问查阅包括预算、会

30、议纪要等在内的书面计查阅包括预算、会议纪要等在内的书面计划和其他文件记录，考虑管理层选择划分划和其他文件记录，考虑管理层选择划分为交易性金融资产的理由。为交易性金融资产的理由。并注意有无将交易性金融资产与其他类别并注意有无将交易性金融资产与其他类别金融资产之间违规随意转换的现象。金融资产之间违规随意转换的现象。 3获取股票、债券获取股票、债券及基金等交易流水单及被及基金等交易流水单及被审计单位证券投资部门的审计单位证券投资部门的交易记录交易记录-与明细账核对与明细账核对-检查会计记录是否完整、检查会计记录是否完整、会计处理是否正确。会计处理是否正确。与相关账户余额与相关账户余额进行核对进行核对

31、如有差异，应查明原因，并做如有差异，应查明原因，并做出记录或进行适当调整。出记录或进行适当调整。检查相关记录和原始凭证，看检查相关记录和原始凭证，看有无到期未偿还的借款，逾期有无到期未偿还的借款，逾期借款是否办理延期手续；借款是否办理延期手续；分析逾期贷款的金额、比率和分析逾期贷款的金额、比率和期限，判断被审计单位的资信期限，判断被审计单位的资信程度和偿债能力。程度和偿债能力。5 5向相关金融机构发函询证向相关金融机构发函询证 交易性金融资产期末数量以及交易性金融资产期末数量以及是否存在变现限制。是否存在变现限制。 6抽取交易性金融资产增抽取交易性金融资产增减变动的相关凭证减变动的相关凭证检查

32、其原始凭证是否完整合检查其原始凭证是否完整合法，会计处理是否正确。法，会计处理是否正确。 (1)复核交易性金融资产计价复核交易性金融资产计价方法，检查其是否按公允价值计量，方法，检查其是否按公允价值计量，前后期是否一致。前后期是否一致。 (2)复核公允价值取得依据是复核公允价值取得依据是否充分。否充分。 公允价值与账面价值的差额是否公允价值与账面价值的差额是否计入公允价值变动损益科目。计入公允价值变动损益科目。 7 7检查交易性金融资检查交易性金融资产的计价是否正确。产的计价是否正确。 1获取或编制获取或编制持有至到期投资持有至到期投资明细表明细表 复核加计是否正确复核加计是否正确与明细账、总

33、账、报表数核对相符与明细账、总账、报表数核对相符 与明细账核对与明细账核对 并检查其会计处理是否并检查其会计处理是否正确。正确。 询证持有至到期投资期末询证持有至到期投资期末数量数量 并记录函证过程。并记录函证过程。 取得回函时应检查相关签取得回函时应检查相关签章是否符合要求。章是否符合要求。 6 6抽取持有至到期抽取持有至到期投资增减变动的记账凭证投资增减变动的记账凭证 注意其原始凭证是否完整合法，注意其原始凭证是否完整合法，会计处理是否正确。会计处理是否正确。 7根据相关资料，确定债券根据相关资料，确定债券投资的计息类型投资的计息类型复核计算利息采用的利率是否恰当，复核计算利息采用的利率是

34、否恰当，相关会计处理是否正确相关会计处理是否正确检查持有期间收到利息会计处理是否正确。检查持有期间收到利息会计处理是否正确。结合投资收益科目结合投资收益科目 8结合投资收益科结合投资收益科目，目，复核处理持有至到期投资的复核处理持有至到期投资的损益计算是否准确，损益计算是否准确，已计提的减值准备是否同时已计提的减值准备是否同时结转。结转。当持有目的改变时，持当持有目的改变时，持有至到期投资划转为可有至到期投资划转为可供出售金融资产的会计供出售金融资产的会计处理是否正确。处理是否正确。 应复核相关资产项目的预计未应复核相关资产项目的预计未来现金流量现值，来现金流量现值， 并与其账面价值进行比较，

35、并与其账面价值进行比较， 检查相关准备计提是否充分；检查相关准备计提是否充分； 检查相关利息的计算及处理检查相关利息的计算及处理是否正确。是否正确。 1111确定持有至到确定持有至到期投资在财务报表上期投资在财务报表上的列报是否恰当。的列报是否恰当。 1.获取或编制获取或编制可供出售金融资产可供出售金融资产明细明细表表与报表数、总账数和明细账合与报表数、总账数和明细账合计数核对是否相符。计数核对是否相符。复核加计是否正确复核加计是否正确有无将持有的具有控制、有无将持有的具有控制、共同控制或重大影响的限共同控制或重大影响的限售股权售股权(属于长期股权投属于长期股权投资资)分类为可供出售金融分类为

36、可供出售金融资产的。资产的。 4向相关金融机向相关金融机构发函询证可供出售金融构发函询证可供出售金融资产期末数量，并记录函资产期末数量，并记录函证过程。证过程。 取得回函时应检查相关签取得回函时应检查相关签章是否符合要求。章是否符合要求。与明细账核对，并检查与明细账核对，并检查其会计处理是否正确。其会计处理是否正确。 6 6抽取可供出售金融抽取可供出售金融资产增减变动的相关凭证资产增减变动的相关凭证 检查其是否完整合法，检查其是否完整合法，会计处理是否正确。会计处理是否正确。持有期间的利息收入和持有期间的利息收入和投资收益投资收益与应收利息和投资收益与应收利息和投资收益中的相应数字核对。中的相

37、应数字核对。可供出售金融资产划转为持有至到可供出售金融资产划转为持有至到期投资的依据是否充分期投资的依据是否充分会计处理是否正确。会计处理是否正确。 可供出售金融资产出售时，可供出售金融资产出售时，其相关损益计算及会计处其相关损益计算及会计处理是否正确理是否正确 已计入资本公积的公允价已计入资本公积的公允价值累计变动额是否转入投值累计变动额是否转入投资收益科目。资收益科目。 总体策略总体策略 注册会计师对于注册会计师对于负债项目负债项目的审计，主要是防止企的审计，主要是防止企业业低估债务低估债务。 由于所有者权益增减变动的业务较少、金额较大由于所有者权益增减变动的业务较少、金额较大的特点，注册

38、会计师在审计了企业的资产和负债的特点，注册会计师在审计了企业的资产和负债之后，往往只花费之后，往往只花费相对较少相对较少的时间对的时间对所有者权益所有者权益单独进行审计。单独进行审计。9.3.2.1 对借款交易实施细节测试对借款交易实施细节测试9.3.2.2 对银行借款实施实质性程序对银行借款实施实质性程序9.3.2.3 对应付债券实施实质性程序对应付债券实施实质性程序9.3.2.4 对财务费用实施实质性程序对财务费用实施实质性程序内部控制目标内部控制目标交易实质性程序交易实质性程序记录的借款交易均系真实记录的借款交易均系真实发生的交易（存在或发发生的交易（存在或发生）生）检查支持借款记录的原

39、检查支持借款记录的原始凭证始凭证借款交易均已记录（完整借款交易均已记录（完整性）性）检查董事会会议记录、检查董事会会议记录、借款合同、银行询证借款合同、银行询证函等，确定有无未入函等，确定有无未入账的交易账的交易借款交易均已以恰当的金借款交易均已以恰当的金额记入恰当的期间和账额记入恰当的期间和账户户将借款记录与所附的原将借款记录与所附的原始凭证进行细节比对始凭证进行细节比对1.获取或编制获取或编制有关借款有关借款 明细表明细表与总账数和明细账合计数核对与总账数和明细账合计数核对是否相符。是否相符。复核加计是否正确复核加计是否正确 对年内增加的借款，了解借款数对年内增加的借款，了解借款数额、借款

40、条件、借还款日期、利额、借款条件、借还款日期、利率，并与相关会计记录核对。率，并与相关会计记录核对。 对年内减少的借款，检查相关记对年内减少的借款，检查相关记录和原始凭证，核实还款数额录和原始凭证，核实还款数额。 3检查借款的使检查借款的使用。检查借款使用是否用。检查借款使用是否符合借款合同的规定，符合借款合同的规定，有无违约行为，是否达有无违约行为，是否达到预期使用目标。到预期使用目标。借款余额较大，借款余额较大，或认为必要时或认为必要时应向银行或其他债权人发函询应向银行或其他债权人发函询证借款额、借款利率、已偿证借款额、借款利率、已偿还金额及利息支付情况。还金额及利息支付情况。 检查相关记录和原始凭证，看检查相关记录和原始凭证，看有无到期未偿还的借款，逾期有无到期未偿还的借款，逾期借款是否办理延期手续；借款是否办理延期手续；分析逾期贷款的金额、比率和分析逾期贷款的金额、比率和期限，判断被审计单位的资信期限，判断被审计单位的资信程度和偿债能力。程度和偿债能力。6 6检查借款费用。检查借款费用。重新计算借款