财务会计 第三章应收款项ppt课件

1、中级财务会计中级财务会计傅贵勤傅贵勤Nmgfgq126第三章第三章 应收及预付款项应收及预付款项第一节第一节 应收票据应收票据第二节第二节 应收账款应收账款第三节第三节 其他应收及预付款项其他应收及预付款项第一节第一节 应收票据应收票据一、应收票据概述一、应收票据概述二、应收票据的会计处理二、应收票据的会计处理三、应收票据的计算三、应收票据的计算一、应收票据概述一、应收票据概述（一应收票据的性质（一应收票据的性质广义上讲，债权凭证：汇票、本票、广义上讲，债权凭证：汇票、本票、支票等。支票等。在我国规定：在我国规定：n应收票据只核算商业汇票。应收票据只核算商业汇票。n应收票据属于流动资产。应收票

2、据属于流动资产。（二应收票据分类（二应收票据分类1、按是否带息分为：、按是否带息分为： 带息商业汇票带息商业汇票 不带息商业汇票不带息商业汇票2、按承兑人不同分为：、按承兑人不同分为： 银行承兑汇票银行承兑汇票 商业承兑汇票商业承兑汇票3、按是否带有追索权：、按是否带有追索权： 带追索权商业汇票带追索权商业汇票 不带追索权商业汇票不带追索权商业汇票二、应收票据的会计处理二、应收票据的会计处理1、取得商业汇票时、取得商业汇票时 不带息商业汇票不带息商业汇票 带息商业汇票带息商业汇票 借：应收票据借：应收票据 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 应交税金应交税金增增（销）（销） 同左同左2、期末计提

3、利息时、期末计提利息时 不带息商业汇票不带息商业汇票 带息商业汇票带息商业汇票 不计提不计提借：应收票据借：应收票据 贷：财务费用贷：财务费用 3、票据到期收回票款时、票据到期收回票款时 不带息商业汇票不带息商业汇票 带息商业汇票带息商业汇票 借：银行存款借：银行存款 贷：应收票据贷：应收票据 借：银行存款借：银行存款贷：应收票据贷：应收票据 财务费用财务费用 4、票据到期不能收回票款时、票据到期不能收回票款时 不带息商业汇票不带息商业汇票 带息商业汇票带息商业汇票 借：应收账款借：应收账款 贷：应收票据贷：应收票据 借：应收账款借：应收账款贷：应收票据贷：应收票据 财务费用财务费用 应收票据

4、转让的核算应收票据转让的核算不带息商业汇票不带息商业汇票 带息商业汇票带息商业汇票 取得商取得商业汇票业汇票时时 借：应收票据借：应收票据 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 应交税费应交税费增增（销）（销） 同左同左转让商转让商业汇票业汇票时时 借：物资采购借：物资采购应交税费应交税费增（进）增（进） 贷：应收票据贷：应收票据借：物资采购借：物资采购应交税费应交税费增增(进进) 贷：应收票据贷：应收票据 财务费用财务费用 三、应收票据的计算三、应收票据的计算1、票据到期日的计算、票据到期日的计算l 按日表示：以实际日历天数计按日表示：以实际日历天数计算，出票日和到期日只能算一天。算，出票日和到

5、期日只能算一天。l 按月表示：以对日为一月；月按月表示：以对日为一月；月末签发的票据，不论月份大小，以末签发的票据，不论月份大小，以到期月份的月末那一天为到期日。到期月份的月末那一天为到期日。 2、票据到期利息的计算、票据到期利息的计算 利息利息=票面金额票面利率期限票面金额票面利率期限3、票据到期值的计算、票据到期值的计算不带息票据到期值不带息票据到期值=面值面值带息票据到期值带息票据到期值=面值面值+利息利息 =面值（面值（1+利率）利率）例例1：某企业某企业2019年年9月月1日销售一批产日销售一批产品给品给A公司，货已发出，发票注明公司，货已发出，发票注明的销售收入的销售收入10000

6、0元，增值税额元，增值税额为为17000元，收到元，收到A公司交来的商公司交来的商业承兑汇票一张，期限为业承兑汇票一张，期限为6个月，个月，票面利率为票面利率为10%。（1收到票据时收到票据时借：应收票据借：应收票据 117000 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 100000 应 交 税 费应 交 税 费 应 交 增 值 税应 交 增 值 税销项税额）销项税额） 17000（2年度终了，计提票据利息年度终了，计提票据利息票据利息票据利息=11711110%412 =3900元元借：应收票据借：应收票据 3900 贷：财务费用贷：财务费用 3900（3票据到期收回票据款票据到期收回票据款收款金

7、额收款金额=1170001+10%126） =122850元元2019年计提的利息年计提的利息=11700010%212=1950元元借：银行存款借：银行存款 122850 贷贷 ：应收票据：应收票据 120900 财务费用财务费用 19504、应收票据的贴现、应收票据的贴现贴现：是指企业为满足资金周转的贴现：是指企业为满足资金周转的需要，将持有的未到期票据出让给需要，将持有的未到期票据出让给银行在扣除相应的贴现息后，换取银行在扣除相应的贴现息后，换取相应现金的行为。票据贴现也是企相应现金的行为。票据贴现也是企业融通资金的一种方式。业融通资金的一种方式。续续贴现息：在贴现中，企业贴给银行的利贴

8、现息：在贴现中，企业贴给银行的利息为贴现息息为贴现息贴现率：在贴现中所用的利率为贴现率贴现率：在贴现中所用的利率为贴现率贴现期贴现期=票据期限企业已持有标票据票据期限企业已持有标票据期限期限贴现净额贴现净额=票据到期值贴现利息票据到期值贴现利息贴现利息贴现利息=票据到期值贴现率贴现票据到期值贴现率贴现期期 续续 出票日出票日 贴现日贴现日 到期日到期日 例例1：A公司因急需资金，于公司因急需资金，于6月月7日将一日将一张张5月月8日签发、日签发、120天期限、票天期限、票面价值面价值50000元的不带息商业汇元的不带息商业汇票向银行贴现，年贴现率为票向银行贴现，年贴现率为10%。贴现息贴现息=

9、5000010%90360=1250元元贴现净额贴现净额=500001250 =48750元元 提示：提示： 按照中国人民银行按照中国人民银行的规定，承兑人在异地的，的规定，承兑人在异地的，贴现利息的计算应另加贴现利息的计算应另加3天的划款天的划款日期。日期。 以下例以下例2是同城的例子，例是同城的例子，例3是异地是异地的例子的例子例例2：例：某企业例：某企业6月月26日销售给本地日销售给本地B企企业一批商品，货已发出，专用发票业一批商品，货已发出，专用发票上注明的价款上注明的价款100000元，税元，税17000元，以商业汇票结算，期元，以商业汇票结算，期限限150天，利率天，利率10%。假

10、如企业。假如企业于于10月月11日去银行存款贴现，贴日去银行存款贴现，贴现率为现率为12%。要求：要求：试计算贴现净额并做出有关会计分试计算贴现净额并做出有关会计分录。（要求有计算过程，小数点保录。（要求有计算过程，小数点保留两位数）留两位数） 贴现期贴现期=43天）天）6.2610.11 共计共计107天天贴现天数为贴现天数为150-104=43天天到期利息到期利息=11700010%150/360 =4875元元到期值到期值=117000+4875=121875元元贴现息贴现息=12187512%43/360 =1746.88元元贴现净额贴现净额=121875-1746.88 =12019

11、8.13元元第二节第二节 应收账款应收账款一、应收账款概述一、应收账款概述二、应收账款的会计处理二、应收账款的会计处理三、坏账及坏账损失三、坏账及坏账损失一、应收账款概述一、应收账款概述（一应收账款的性质与范围（一应收账款的性质与范围 应收账款是指因销售商品、产品、应收账款是指因销售商品、产品、提供劳务等应向客户收取的款项。提供劳务等应向客户收取的款项。不包括应收职工的款项不包括应收职工的款项不包括长期的债权不包括长期的债权不包括本企业付出的各类存出保证金不包括本企业付出的各类存出保证金（二应收账款的计价（二应收账款的计价 应收账款应于收入实现时予以确应收账款应于收入实现时予以确认认一般来说，

12、应收账款应按买卖双一般来说，应收账款应按买卖双方成交时的实际发生额入账。方成交时的实际发生额入账。但是，要考虑商业折扣和现金折但是，要考虑商业折扣和现金折扣对应收账款入账金额的影响扣对应收账款入账金额的影响1、商业折扣、商业折扣l l 是对商品价目是对商品价目单所列的价格给予一定的折扣，实单所列的价格给予一定的折扣，实际上是对商品报价进行的折扣。际上是对商品报价进行的折扣。l l 是促销手段是促销手段 规定：规定： l 商业折扣对应收账款的入账价商业折扣对应收账款的入账价值没有影响，报价扣除商品折扣以值没有影响，报价扣除商品折扣以后的实际成交价格才是应收账款的后的实际成交价格才是应收账款的入账

13、价值。入账价值。 l 在存在商业折扣的情况下，在存在商业折扣的情况下，企业应收账款金额应按扣除商业折企业应收账款金额应按扣除商业折扣以后的实际金额确认。扣以后的实际金额确认。（二现金折扣（二现金折扣l l 现金折扣是为现金折扣是为迅速收款作出的让步迅速收款作出的让步l l 是指销货企业是指销货企业为了鼓励客户在一定期间内早日偿为了鼓励客户在一定期间内早日偿还货款，对销售价格所给予的一定还货款，对销售价格所给予的一定比率的扣除。比率的扣除。l l 表示方法：表示方法：2/102/10、1/201/20、n/30n/30l l 总价法总价法 总价法下，存在现金折扣的情况下，总价法下，存在现金折扣的

14、情况下，应收账款金额应按未减去现金折扣应收账款金额应按未减去现金折扣的实际金额作为入账价值。的实际金额作为入账价值。l 实际发生的现金折扣，作为一实际发生的现金折扣，作为一种理财费用，计入财务费用。种理财费用，计入财务费用。l l 净价法净价法 在净价法下，应收账款按实际售价在净价法下，应收账款按实际售价扣减最大现金折扣后的金额入账。扣减最大现金折扣后的金额入账。l 以净价法核算应收账款及销售以净价法核算应收账款及销售收入时，应收账款及营业收入均按收入时，应收账款及营业收入均按发生的应收货款总额扣减最大现金发生的应收货款总额扣减最大现金折扣后的净额入账，销项税额按实折扣后的净额入账，销项税额按

15、实际发生额计价入账。际发生额计价入账。 二、应收账款的会计处理二、应收账款的会计处理例例2：企业销售一批产品，价格：企业销售一批产品，价格100000元，增值税元，增值税17000元，现元，现金折扣条件金折扣条件“2/10，1/20， n / 30计算折扣时假如不考虑增值计算折扣时假如不考虑增值税。税。 总价法总价法1、形成时、形成时借：应收账款借：应收账款 117000贷：主营业务收入贷：主营业务收入100000 应交税费应交税费增销增销170002、若购货方在、若购货方在10天内付款天内付款借：银行存款借：银行存款 115000 财务费用财务费用 2000 贷：应收账款贷：应收账款 117

16、0003、若购货方在、若购货方在20天内付款天内付款借：银行存款借：银行存款 116000 财务费用财务费用 1000 贷：应收账款贷：应收账款 117000 4、若超出优惠期付款、若超出优惠期付款借：银行存款借：银行存款 117000 贷：应收账款贷：应收账款 117000三、坏账及坏账损失三、坏账及坏账损失（一坏账损失的核算方法（一坏账损失的核算方法1、直接转销法、直接转销法发生坏账时直接计入损失科目，不发生坏账时直接计入损失科目，不需要设置需要设置“坏账准备科目坏账准备科目2、备抵法、备抵法n（1需要设置需要设置“坏账准备科目。坏账准备科目。n“坏账准备科目：核算企业应收坏账准备科目：核

17、算企业应收款账等发生减值时计提的减值准备。款账等发生减值时计提的减值准备。贷方余额表示企业已计提但尚未转贷方余额表示企业已计提但尚未转销的坏账准备。销的坏账准备。（2设置设置“资产减值损失科目资产减值损失科目本科目核算企业根据资产减值等准本科目核算企业根据资产减值等准则计提各项资产减值准备形成的损则计提各项资产减值准备形成的损失。计提坏账准备时，借记本科目，失。计提坏账准备时，借记本科目，贷记贷记“坏账准备科目。坏账准备科目。期末，应将本科目余额转入期末，应将本科目余额转入“本年本年利润科目，结转后，本科目无余利润科目，结转后，本科目无余额。额。（二备抵法下坏账损失的账务处理（二备抵法下坏账损

18、失的账务处理 1、期末计提坏账准备时、期末计提坏账准备时借：资产减值损失借：资产减值损失 贷：贷： 坏账准备坏账准备2、实际发生坏账时、实际发生坏账时借：坏账准备借：坏账准备 贷：应收账款贷：应收账款或：借：坏账准备或：借：坏账准备 贷：其他应收款贷：其他应收款3、已确认并转销的坏账以后又收、已确认并转销的坏账以后又收回时回时借：借： 应收账款应收账款 贷：坏账准备贷：坏账准备借：银行存款借：银行存款 贷：应收账款贷：应收账款（三备抵法下坏账损失的估计（三备抵法下坏账损失的估计l l 估计坏账损失的方法有三估计坏账损失的方法有三种：种： 应收账款余额百分比应收账款余额百分比法法 账龄分析法账龄

19、分析法 赊销百分比法赊销百分比法1、应收账款余额百分比法、应收账款余额百分比法（1期末估计可能发生的坏账损失期末估计可能发生的坏账损失=应收账款余额估计坏账比例应收账款余额估计坏账比例（2会计期末估计的坏账损失与会计期末估计的坏账损失与“坏账准备科目的余额有差异时，坏账准备科目的余额有差异时，应对应对“坏账准备科目的余额进行坏账准备科目的余额进行调整，使调整后调整，使调整后“坏账准备科目坏账准备科目的贷方余额与估计的坏账数额一致。的贷方余额与估计的坏账数额一致。 例例3：某企业第一年末应收账款余额为某企业第一年末应收账款余额为100000元，第二年和第三年没有元，第二年和第三年没有发生坏账损失

20、，第二年末和第三年发生坏账损失，第二年末和第三年末应收账款余额分别为末应收账款余额分别为250000元元和和220000元，该企业第四年元，该企业第四年5月月发生坏账损失发生坏账损失1200元，第四年末元，第四年末应收账款余额为应收账款余额为200000元，假如元，假如该企业按应收账款的该企业按应收账款的5提取坏提取坏账准备金。账准备金。要求：编制有关会计分录。要求：编制有关会计分录。第一年末估计可能发生的坏账损失第一年末估计可能发生的坏账损失=1000005=500元元借：资产减值损失借：资产减值损失 500 贷：坏账准备贷：坏账准备 500第二年末：第二年末：第二年末估计可能发生的坏账损失

21、第二年末估计可能发生的坏账损失=2500005=1250元元第二年应提取第二年应提取=1250500 =750元元借：资产减值损失借：资产减值损失 750 贷：坏账准备贷：坏账准备 750第三年末：第三年末：第三年末估计可能发生的坏账损失第三年末估计可能发生的坏账损失=2200005=1100元元第三年应提取第三年应提取=11001250 =-150元元借：坏账准备借：坏账准备 150 贷：资产减值损失贷：资产减值损失 150第四年第四年5月实际发生坏账时月实际发生坏账时借：坏账准备借：坏账准备 1200 贷：应收账款贷：应收账款 1200第四年末：第四年末：第四年末估计可能发生的坏账损失第四年末估计可能发生的坏账损失=2000005=1000元元第四年末应提第四年末应提=1000