会计基础工作

1、会计基础工作主要内容 原始凭证的审核 记账凭证的审核与改错 会计账簿的打印和整理 会计档案的分类，保管及借阅 票据领用及缴销制度 银行存款余额调节表 所得税会计 一、原始凭证的审核 （一）原始凭证的基本要素（一）原始凭证的基本要素 （二）原始凭证的填制要求（二）原始凭证的填制要求 （三）原始凭证审核的主要内容（三）原始凭证审核的主要内容 （四）原始凭证的审核要点（四）原始凭证的审核要点 （五）原始凭证审核结果的处理（五）原始凭证审核结果的处理 （一）原始凭证的基本要素（一）原始凭证的基本要素 原始凭证名称原始凭证名称及原始凭证名称及编号编号填制日期交易双方的名称交易双方的名称经济业务的内容、数

2、量、单价、金额填制人员签名或盖章联联次次及及附附件件（二）原始凭证的填制要求（二）原始凭证的填制要求书写书写清楚清楚真实真实可靠可靠内容内容完整完整数字数字准确准确填制填制及时及时编号编号连续连续手续手续完备完备更正更正规范规范 （二）原始凭证的填制要求（二）原始凭证的填制要求 1、大小写金额必须相符、大小写金额必须相符2注注明明各各联联的的用用途途3、购买实物的必须有验收证明、购买实物的必须有验收证明 （二）原始凭证的填制要求（二）原始凭证的填制要求3.职工因公借款时，应由本人按照规定填制借款单 （二）原始凭证的填制要求（二）原始凭证的填制要求4.发生销货退回及退还货款时，必须填制退货发票（

3、二）原始凭证的填制要求（二）原始凭证的填制要求 5.一张原始凭证所列支出需要几个单位共同负担的，应当由保存该原始凭证的单位开具原始凭证分割单。（三）原始凭证审核的主要内容（三）原始凭证审核的主要内容王华当事单位及当事当事单位及当事人必须是真实的人必须是真实的经济业务发生的时经济业务发生的时间、地点和填制日间、地点和填制日期必须是真实的期必须是真实的1.真实性审核真实性审核经济业务经济业务内容必须内容必须是真实的是真实的实物数量实物数量单价必须单价必须是真实的是真实的（三）原始凭证审核的主要内容（三）原始凭证审核的主要内容2.合法性审核如果是假发票不合法如果是假发票不合法不允许报销的发票不允许报

4、销的发票也是不合法的也是不合法的超过规定比例和限额的部超过规定比例和限额的部分也是不合法的分也是不合法的 （三）原始凭证审核的主要内容（三）原始凭证审核的主要内容3.正确性审核。 数字计算是否准确数字计算是否准确内容填写是否清晰内容填写是否清晰有无涂改、刮擦、有无涂改、刮擦、挖补等行为挖补等行为（三）原始凭证审核的主要内容（三）原始凭证审核的主要内容4.完整性审核。 内容是否完整，签章是否齐全，手续是否齐备，凭证联次是否正确等。 （三）原始凭证审核的主要内容（三）原始凭证审核的主要内容5.及时性审核。 审核原始凭证的填制日期是否及时，如果经办人员于2009年拿此凭证报账就有悖及时性。 （四）原

5、始凭证的审核要点（四）原始凭证的审核要点1.从外单位取得的原始凭证必须盖有填制单位的公章。 （四）原始凭证的审核要点（四）原始凭证的审核要点2.2.从个人处取得的原始凭证应有填制人员的签名或从个人处取得的原始凭证应有填制人员的签名或盖章。盖章。 （四）原始凭证的审核要点（四）原始凭证的审核要点3.自制原始凭证一定要有完整的签审手续。 （四）原始凭证的审核要点（四）原始凭证的审核要点4.对外开出的原始凭证，必须加盖本单位的公章。 （四）原始凭证的审核要点（四）原始凭证的审核要点5.一式几联的原始凭证，必须用双面复写纸复写，并连续编号。从背面看开从背面看开票是否套了票是否套了复写纸复写纸（五）原始

6、凭证审核结果的处理（五）原始凭证审核结果的处理1.此凭证内容不完整，应退回给经办人员，由其负责将凭证补充完整。（五）原始凭证审核结果的处理（五）原始凭证审核结果的处理2.此凭证大写金额书写错误，应退回襄樊化工厂重开。（五）原始凭证审核结果的处理（五）原始凭证审核结果的处理3.对于不真实、不合法的原始凭证，会计人员不于受理，并向单位负责人报告。二、记账凭证的审核及更正二、记账凭证的审核及更正 （一）记账凭证的审核（一）记账凭证的审核 审核凭证是审核员按照财会制度，对制单员填审核凭证是审核员按照财会制度，对制单员填制的记账凭证进行检查核对，主要审核记账凭证制的记账凭证进行检查核对，主要审核记账凭证

7、是否与原始凭证相符，会计分录是否正确等、审是否与原始凭证相符，会计分录是否正确等、审查认为错误或有异议的凭证，应交与填制人员修查认为错误或有异议的凭证，应交与填制人员修改后再审核，只有具有审核权的人才能进行审核改后再审核，只有具有审核权的人才能进行审核操作。审核与制单不能是同一人。操作。审核与制单不能是同一人。（一）记账凭证的审核（一）记账凭证的审核 审核员通过审核员通过【总账系统总账系统】中的中的【审核凭证审核凭证】对待审核凭证进行审核；单击对待审核凭证进行审核；单击【审核审核】菜单菜单下的下的【成批审核凭证成批审核凭证】或或【成批取消审核成批取消审核】，系统将自动对待审核凭证或已审核凭证进

8、行系统将自动对待审核凭证或已审核凭证进行成批审核或成批取消审核。成批审核或成批取消审核。 凭证一经审核，就不能被修改、删除，只有凭证一经审核，就不能被修改、删除，只有被取消审核签字后才对以进行修改或删除，被取消审核签字后才对以进行修改或删除，取消审核签字只能由审核人自己进行；取消审核签字只能由审核人自己进行； 作废凭证不能被审核，也不能被标错，已标作废凭证不能被审核，也不能被标错，已标错的凭证不能被审核，若想审核，需先取消错的凭证不能被审核，若想审核，需先取消标错后才能审核。标错后才能审核。（二）记账凭证差错更正 1.会计科目错误会计科目错误车间领用一般消耗用原材料，价值车间领用一般消耗用原材

9、料，价值100元。元。摘摘 要要结算结算方式方式票票号号借方金额借方金额贷方金额贷方金额金金 额额记记帐帐总帐科目总帐科目明细科目明细科目总帐科目总帐科目明细科目明细科目百百十十万万千千百百十十元元角角分分车间领用一车间领用一般消耗材料般消耗材料生产成本生产成本原材料原材料10000（付）款合计金额（付）款合计金额￥ 10000记记 账账 凭凭 证证2009年年 1 月月4 日日出纳编号出纳编号 9 凭证编号凭证编号 6博地税企会证博地税企会证01号号会计主管会计主管 记帐记帐 审核审核 出纳出纳 制单制单附附 单单 据据 2 张张会计科目错误会计科目错误 2.记账方向错误记账方向错误本厂收到

10、甲公司偿还的货款本厂收到甲公司偿还的货款100000元，入存款账。元，入存款账。记记 账账 凭凭 证证2009年年 1 月月4 日日出纳编号出纳编号 9 凭证编号凭证编号 1博地税企会证博地税企会证01号号摘摘 要要结算结算方式方式票票号号借方金额借方金额贷方金额贷方金额金金 额额记记帐帐总帐科目总帐科目明细科目明细科目总帐科目总帐科目明细科目明细科目百百十十万万千千 百百 十十元元角角分分收欠款收欠款应收账款应收账款甲公司甲公司银行存款银行存款10000000（付）款合计金额（付）款合计金额￥ 10000000会计主管会计主管 记帐记帐 审核审核 出纳出纳 制单制单附附 单单 据据 2 张张

11、记账方向错误记账方向错误 3.金额错误金额错误收到收到A单位偿还的货款单位偿还的货款70200元，入存款账。元，入存款账。记记 账账 凭凭 证证2009年年 1 月月4 日日出纳编号出纳编号 9 凭证编号凭证编号 1博地税企会证博地税企会证01号号摘摘 要要结算结算方式方式票票号号借方金额借方金额贷方金额贷方金额金金 额额记记帐帐总帐科目总帐科目明细科目明细科目总帐科目总帐科目明细科目明细科目百百 十十万万千千百百十十元元角角分分收欠款收欠款银行存款银行存款应收账款应收账款A公司公司7200000（付）款合计金额（付）款合计金额￥ 7200000会计主管会计主管 记帐记帐 审核审核 出纳出纳

12、制单制单附附 单单 据据 2 张张应记金额错误应记金额错误错账更正错账更正 发生错账，如果是当月的未登账记账凭证，发生错账，如果是当月的未登账记账凭证，可直接修改；可直接修改； 如果是已登账甚至以前月份的记账凭证，可如果是已登账甚至以前月份的记账凭证，可冲销错误凭证，然后重新填制正确的记账凭冲销错误凭证，然后重新填制正确的记账凭证。证。 还可通过反登账、反结账的功能，将未结账还可通过反登账、反结账的功能，将未结账的记账凭证用反登账功能返回到未登账状态，的记账凭证用反登账功能返回到未登账状态，再加以修改。再加以修改。 未登账的记账凭证修改未登账的记账凭证修改 在填制凭证中，通过按在填制凭证中，通

13、过按【首页首页】、【上页上页】、【下页下页】、【末页末页】按钮翻页查找或按按钮翻页查找或按【查询查询】按钮输入查询条件，找到要修改的凭证，将光按钮输入查询条件，找到要修改的凭证，将光标移到需修改的地方进行修改即可。标移到需修改的地方进行修改即可。 可修改内容包括摘要、科目、辅助项、金额及可修改内容包括摘要、科目、辅助项、金额及方向、增删分录等。方向、增删分录等。 修改完毕后，按修改完毕后，按【保存保存】按钮保存当前修改，按钮保存当前修改，按按【放弃放弃】按钮放弃当前凭证的修改。按钮放弃当前凭证的修改。 外部系统传过来的凭证不能在总账系统中进行外部系统传过来的凭证不能在总账系统中进行修改，只能在

14、生成该凭证的系统中进行修改。修改，只能在生成该凭证的系统中进行修改。红字冲销已登账记账凭证红字冲销已登账记账凭证 通过通过【制单制单】菜单下的菜单下的【冲销凭证冲销凭证】制作红制作红字冲销凭证；字冲销凭证； 输入制单月份，然后回答将冲销哪个月的哪输入制单月份，然后回答将冲销哪个月的哪类多少号凭证；类多少号凭证； 系统自动制作一张红字冲销凭证；系统自动制作一张红字冲销凭证； 然后重填一张蓝字的正确的凭证。然后重填一张蓝字的正确的凭证。 红字冲销已登账记账凭证红字冲销已登账记账凭证原记账凭证：车间领用一般消耗用原材料，价值原记账凭证：车间领用一般消耗用原材料，价值100元。元。 记记 账账 凭凭

15、证证2009年年 1 月月4 日日出纳编号出纳编号 9 凭证编号凭证编号 6博地税企会证博地税企会证01号号摘摘 要要结算结算方式方式票票号号借方金额借方金额贷方金额贷方金额金金 额额记记帐帐总帐科目总帐科目明细科目明细科目总帐科目总帐科目明细科目明细科目百百十十万万千千百百十十元元角角分分车间领用一车间领用一般消耗材料般消耗材料生产成本生产成本原材料原材料10000（付）款合计金额（付）款合计金额￥ 10000会计主管会计主管 记帐记帐 审核审核 出纳出纳 制单制单附附 单单 据据 2 张张会计科目错误会计科目错误摘摘 要要结算结算方式方式票票号号借方金额借方金额贷方金额贷方金额金金 额额记

16、记帐帐总帐科目总帐科目明细科目明细科目总帐科目总帐科目明细科目明细科目百百十十万万千千百百十十元元角角分分注销注销1月月4日日6号凭证号凭证生产成本生产成本原材料原材料10000（付）款合计金额（付）款合计金额￥ 10000记记 账账 凭凭 证证2009年年 1 月月4 日日出纳编号出纳编号 9 凭证编号凭证编号 7博地税企会证博地税企会证01号号会计主管会计主管 记帐记帐 审核审核 出纳出纳 制单制单附附 单单 据据 2 张张（1）红字冲销凭证）红字冲销凭证：摘摘 要要结算结算方式方式票票号号借方金额借方金额贷方金额贷方金额金金 额额记记帐帐总帐科目总帐科目明细科目明细科目总帐科目总帐科目明

17、细科目明细科目百百十十万万千千百百十十元元角角分分订正订正1月月4日日6号凭证号凭证制造费用制造费用原材料原材料10000（付）款合计金额（付）款合计金额￥ 10000记记 账账 凭凭 证证2009年年 1 月月4 日日出纳编号出纳编号 9 凭证编号凭证编号 8博地税企会证博地税企会证01号号会计主管会计主管 记帐记帐 审核审核 出纳出纳 制单制单附附 单单 据据 2 张张（2）重新做一张正确凭证：）重新做一张正确凭证：作废恢复凭证作废恢复凭证 当某张凭证不想要或出现不便修改的错误时，当某张凭证不想要或出现不便修改的错误时，可将其作废。可将其作废。 进入填制凭证后，找到要作废的凭证。单击进入填

18、制凭证后，找到要作废的凭证。单击【制单制单】菜单下的菜单下的【作废恢复作废恢复】，凭证上显，凭证上显示示“作废作废”字样，表示已将该凭证作废，作废凭字样，表示已将该凭证作废，作废凭证仍保留凭证内容及凭证编号。作废凭证不能证仍保留凭证内容及凭证编号。作废凭证不能修改，不能审核。在记账时，不对作废凭证作修改，不能审核。在记账时，不对作废凭证作数据处理，相当于一张空凭证。在账簿查询时，数据处理，相当于一张空凭证。在账簿查询时，也查不到作废凭证的数据。也查不到作废凭证的数据。三、会计账簿的打印和整理 1.账簿打印要求账簿打印要求 实行会计电算化的单位，总帐和明细帐应当实行会计电算化的单位，总帐和明细帐

19、应当定期打印。定期打印。 发生收款和付款业务的，在输入收款凭证和付发生收款和付款业务的，在输入收款凭证和付款凭证的当天必须打印出现金日记帐和银款凭证的当天必须打印出现金日记帐和银 行存行存款日记帐，并与库存现金核对无误。款日记帐，并与库存现金核对无误。 用计算机打印的会计帐簿必须连续编号，经审用计算机打印的会计帐簿必须连续编号，经审核核 无误后装订成册，并由记帐人员和会计机构无误后装订成册，并由记帐人员和会计机构负责人、会计主管人员签字或者盖章。负责人、会计主管人员签字或者盖章。 三、会计账簿的打印和整理 2.年终结账后打印年终结账后打印 会计电算化后，输入记账凭证，并经登账、会计电算化后，输

20、入记账凭证，并经登账、结账，账簿即已在电脑中形成，只要及时做好结账，账簿即已在电脑中形成，只要及时做好备份，数据相对安全，查账、用账也方便、快备份，数据相对安全，查账、用账也方便、快捷，如有需要也可单独打印出指定科目的账页，捷，如有需要也可单独打印出指定科目的账页，年终结账后再打印出全部账页，装订成账簿。年终结账后再打印出全部账页，装订成账簿。 3.清单式打印清单式打印 采用清单式打印可进一步减少账页间的空白，采用清单式打印可进一步减少账页间的空白，压缩各科目间的账簿头，节省纸张，可以连续压缩各科目间的账簿头，节省纸张，可以连续打印，减少打印中的人工操作，省时、省事、打印，减少打印中的人工操作

21、，省时、省事、省纸。省纸。四、会计档案的分类，保管及借阅 （一）会计档案分类（一）会计档案分类 1.定义：会计档案是机关、企业、事业单位定义：会计档案是机关、企业、事业单位或其他组织在经济管理活动中产生的会计凭或其他组织在经济管理活动中产生的会计凭证、会计帐簿和财务报告等具有保存价值并证、会计帐簿和财务报告等具有保存价值并作为历史记录保存起来的会计核算材料。是作为历史记录保存起来的会计核算材料。是记录和反映单位经济业务的重要史料和证据。记录和反映单位经济业务的重要史料和证据。 电算化会计档案，包括存储在计算机硬盘中电算化会计档案，包括存储在计算机硬盘中的会计数据以其它磁性介质或光盘存储的会的会

22、计数据以其它磁性介质或光盘存储的会计数据和计算机打印出来的书面等形式的会计数据和计算机打印出来的书面等形式的会计核算材料。计核算材料。 会会计计档档案案会计凭证类会计凭证类会计账簿类会计账簿类财务会计报告类财务会计报告类其他类其他类包括原始凭证、记账凭证、汇总包括原始凭证、记账凭证、汇总凭证和其他会计凭证。凭证和其他会计凭证。包括总账、日记账、明细账、辅包括总账、日记账、明细账、辅助账、固定资产卡片等。助账、固定资产卡片等。包括月度、季度、半年度、年度包括月度、季度、半年度、年度会计报告及相关附表、附注和文会计报告及相关附表、附注和文字分析材料等。字分析材料等。包括银行存款余额调节表、银行对包

23、括银行存款余额调节表、银行对帐单、会计移交清册、会计档案保帐单、会计移交清册、会计档案保管清册、会计档案销毁清册等。管清册、会计档案销毁清册等。2.会计档案分类会计档案分类 不归档范围不归档范围 本单位的经费预算、财务收支计划、调资定本单位的经费预算、财务收支计划、调资定级、财务制度，财务政策管理文件材料级、财务制度，财务政策管理文件材料，不，不属会计档案归档范围，应当归文书档案管理。属会计档案归档范围，应当归文书档案管理。四、会计档案的分类，保管及借阅 （二）会计档案的保管（二）会计档案的保管 1.会计机构、会计人员要妥善保管会计凭证。会计机构、会计人员要妥善保管会计凭证。 （1）会计凭证应

24、当及时传递，不得积压。）会计凭证应当及时传递，不得积压。 （2）会计凭证登记完毕后，应当按照分类和）会计凭证登记完毕后，应当按照分类和编号顺序保管，不得散乱丢失。编号顺序保管，不得散乱丢失。 （3）记帐凭证应当连同所附的原始凭证或者）记帐凭证应当连同所附的原始凭证或者原始凭证汇总表，按照编号顺序，折叠整原始凭证汇总表，按照编号顺序，折叠整 齐，齐，按期装订成册，并加具封面，注明单位名称、按期装订成册，并加具封面，注明单位名称、年度、月份和起讫日期、凭证种类、起讫年度、月份和起讫日期、凭证种类、起讫 号码，号码，由装订人在装订线封签外签名或者盖章。由装订人在装订线封签外签名或者盖章。 四、会计档

25、案的分类，保管及借阅 （二）会计档案的保管（二）会计档案的保管 对于数量过多的原始凭证，可以单独装订保对于数量过多的原始凭证，可以单独装订保管，在封面上注明记帐凭证日期、编号、种管，在封面上注明记帐凭证日期、编号、种 类，类，同时在记帐凭证上注明同时在记帐凭证上注明“附件另订附件另订”和原始凭证和原始凭证名称及编号。名称及编号。 各种经济合同、存出保证金收据以及涉外文各种经济合同、存出保证金收据以及涉外文件等重要原始凭证，应当另编目录，单独登件等重要原始凭证，应当另编目录，单独登 记记保管，并在有关的记帐凭证和原始凭证上相互保管，并在有关的记帐凭证和原始凭证上相互注明日期和编号。注明日期和编号

26、。 （4）会计档案案卷格式按照）会计档案案卷格式按照 中华人民共和中华人民共和国档案行业标准会计档案案卷格式国档案行业标准会计档案案卷格式（2008）执行执行。 单 位 统 一 ：mm 会计凭证封面格式会计凭证封面格式 全宗号全宗号目录号目录号案卷号案卷号单 位 统 一 ：mm单 位 统 一 ：mm帐簿启用及接交表背面格式帐簿启用及接交表背面格式四、会计档案的分类，保管及借阅 （二）会计档案的保管 2、各单位每年形成的会计档案，应由财务会、各单位每年形成的会计档案，应由财务会计部门按照归档要求负责整理立卷或装订，可计部门按照归档要求负责整理立卷或装订，可由财务会计部门保管一年。出纳不得兼管会计

27、由财务会计部门保管一年。出纳不得兼管会计档案。档案。 3、保管期满之后，原则上应由财务会计部门、保管期满之后，原则上应由财务会计部门编制清册，移交本单位的档案管理部门保管；编制清册，移交本单位的档案管理部门保管；未设立档案管理部门的，应当在财务会计部门未设立档案管理部门的，应当在财务会计部门内部指定专人保管。档案管理部门接收保管的内部指定专人保管。档案管理部门接收保管的会计档案，原则上应当保持原卷册的封装，个会计档案，原则上应当保持原卷册的封装，个别需要折封重新整理的，应当会同财务会计部别需要折封重新整理的，应当会同财务会计部门和原经办人共同折封整理，以分清责任。门和原经办人共同折封整理，以分

28、清责任。单 位 统 一 ：mm（二）会计档案的保管 4.对电算化会计档案管理要做好防磁、防火、对电算化会计档案管理要做好防磁、防火、防潮和防尘工作，重要会计档案应准备双份，防潮和防尘工作，重要会计档案应准备双份，存放在两个不同的地点。存放在两个不同的地点。 5.采用磁性介质保存会计档案，要定期进行采用磁性介质保存会计档案，要定期进行检查，定期进行复制，防止由于磁性介质损检查，定期进行复制，防止由于磁性介质损坏，而使会计档案丢失。坏，而使会计档案丢失。 6.通用会计软件、定点开发会计软件、通用通用会计软件、定点开发会计软件、通用与定点开发相结合会计软件的全套文档资料与定点开发相结合会计软件的全套

29、文档资料以及会计软件程序，视同会计档案保管，保以及会计软件程序，视同会计档案保管，保管期截止该软件停止使用或有重大更改之后管期截止该软件停止使用或有重大更改之后的五年。的五年。银行对账单银行对账单银行存款余额调节表银行存款余额调节表会计档案销毁清册会计档案销毁清册会计档案保管清册会计档案保管清册会计移交清册会计移交清册年度财务报告（决算）年度财务报告（决算）月度、季度财务会计报告月度、季度财务会计报告辅助账簿辅助账簿固定资产卡片固定资产卡片日记账日记账明细账明细账总账总账汇总凭证汇总凭证记账凭证记账凭证原始凭证原始凭证档案名称档案名称5年年155年年14永久永久13永久永久1215年年其他类其

30、他类11包括文字分析包括文字分析永久永久10包括文字分析包括文字分析3年年财务报财务报告类告类915年年8固定资产报废清理后保管固定资产报废清理后保管5年年7现金和银行存款日记账保管现金和银行存款日记账保管25年年65包括日记总账包括日记总账15年年会计账会计账簿类簿类43215年年会计凭会计凭证类证类1备注备注保管期限保管期限类别类别序号序号7.企业和其他组织会计档案保管期限企业和其他组织会计档案保管期限 （三）会计档案的借阅 1.会计档案原则上不得借出，如有特殊需要，会计档案原则上不得借出，如有特殊需要，必须经上级主管单位批准，在不拆散原卷册的必须经上级主管单位批准，在不拆散原卷册的前提下

31、，可以提供查阅或复制，并应履行借出前提下，可以提供查阅或复制，并应履行借出手续和限期归还。手续和限期归还。 2.会计档案借阅手续：会计档案借阅手续： 外部借阅会计档案时，应持有单位正式介绍外部借阅会计档案时，应持有单位正式介绍信，经会计主管人员或单位领导人批准后，方信，经会计主管人员或单位领导人批准后，方可办理借阅手续；可办理借阅手续； 单位内部人员借阅会计档案时，应经会计主管单位内部人员借阅会计档案时，应经会计主管人员或单位领导人批准后，办理借阅手续。人员或单位领导人批准后，办理借阅手续。 （三）会计档案的借阅 3.借阅人应认真填写档案借阅登记簿，将借阅借阅人应认真填写档案借阅登记簿，将借阅

32、人姓名、单位、日期、数量、内容、归期等情人姓名、单位、日期、数量、内容、归期等情况登记清楚。况登记清楚。 借阅会计档案人员不得在案卷中乱画、标记，借阅会计档案人员不得在案卷中乱画、标记，拆散原卷册，也不得涂改抽换、携带外出或复拆散原卷册，也不得涂改抽换、携带外出或复制原件（如有特殊情况，须经领导批准后方能制原件（如有特殊情况，须经领导批准后方能携带外出或复制原件）。携带外出或复制原件）。 4.借出的会计档案，会计档案管理人员要按期借出的会计档案，会计档案管理人员要按期如数收回，并办理注销借阅手续。如数收回，并办理注销借阅手续。会计档案借用/借阅申请单（四）会计档案的销毁 会计档案销毁的基本程序

33、和要求：会计档案销毁的基本程序和要求： 1、编制会计档案销毁清册、编制会计档案销毁清册 会计档案保管期满需要销毁的，由本单位档案会计档案保管期满需要销毁的，由本单位档案部门提出意见，会同财务会计部门共同进行审部门提出意见，会同财务会计部门共同进行审查和鉴定，并在此基础上编制会计档案销毁清查和鉴定，并在此基础上编制会计档案销毁清册。册。 会计档案销毁清册是销毁会计档案的记录和报会计档案销毁清册是销毁会计档案的记录和报批文件，一般应包括：会计档案名称、卷号、批文件，一般应包括：会计档案名称、卷号、册数、起止年度和档案编号、应保管期限、已册数、起止年度和档案编号、应保管期限、已保管期限、销毁日期等。

34、保管期限、销毁日期等。（四）会计档案的销毁 2、专人负责监销、专人负责监销 销毁会计档案时，应当由单位的档案机构和会销毁会计档案时，应当由单位的档案机构和会计机构共同派人监销；计机构共同派人监销； 监销人在销毁会计档案前应当按照会计档案销监销人在销毁会计档案前应当按照会计档案销毁清册所列内容，清点核对所要销毁的会计档毁清册所列内容，清点核对所要销毁的会计档案；销毁后，监销人应当在会计档案销毁清册案；销毁后，监销人应当在会计档案销毁清册上签章，并将监销情况报告本单位负责人。上签章，并将监销情况报告本单位负责人。 单位负责人应当在会计档案销毁清册上签署意单位负责人应当在会计档案销毁清册上签署意见。

35、见。（四）会计档案的销毁 3、不得销毁的会计档案、不得销毁的会计档案 对于保管期满但未结清的债权债务原始凭证对于保管期满但未结清的债权债务原始凭证以及涉及其他未了事项的原始凭证，不得销以及涉及其他未了事项的原始凭证，不得销毁，而应当单独抽出立卷，保管到未了事项毁，而应当单独抽出立卷，保管到未了事项完结时为止。完结时为止。 单独抽出立卷的会计档案，应当在会计档案单独抽出立卷的会计档案，应当在会计档案销毁清册和会计档案保管清册上列明。销毁清册和会计档案保管清册上列明。 正在建设期间的建设单位，其保管期满的会正在建设期间的建设单位，其保管期满的会计档案也不得销毁。计档案也不得销毁。五、票据领用及缴销

36、制度 1. 空白票据要有专人保管，负责各类票证的空白票据要有专人保管，负责各类票证的领入、领用、回收、上缴、保管等工作，保领入、领用、回收、上缴、保管等工作，保管票据的人员不得同时保管银行的全部印鉴管票据的人员不得同时保管银行的全部印鉴章。票据管理人员调离岗位时，必须认真办章。票据管理人员调离岗位时，必须认真办理移交手续，移交不清，不得离职。出纳不理移交手续，移交不清，不得离职。出纳不得兼任票据员。得兼任票据员。 2.票据领用、缴销票据时，应点清票据数量票据领用、缴销票据时，应点清票据数量（本数、份数），办理票据领用、缴销手续，（本数、份数），办理票据领用、缴销手续，明确责任。票据保管人员要设

37、备查簿，连续明确责任。票据保管人员要设备查簿，连续记载票据的购买、使用和结存情况，票据领记载票据的购买、使用和结存情况，票据领用要有领用人签章。凡因填写错误而作废的用要有领用人签章。凡因填写错误而作废的票据，要全部联次保存，不得撕毁，丢弃。票据，要全部联次保存，不得撕毁，丢弃。五、票据领用及缴销制度 3.对于商业汇票要逐笔登记已使用票据的编号、对于商业汇票要逐笔登记已使用票据的编号、出票日期、票面金额、票面利率、交易合同出票日期、票面金额、票面利率、交易合同号和经办人姓名、到期日、承兑和退票情况号和经办人姓名、到期日、承兑和退票情况等。等。 对于收到的商业汇票，要逐笔登记应收对于收到的商业汇票

38、，要逐笔登记应收票据的种类，户数、出票日期，票面金额、票据的种类，户数、出票日期，票面金额、票面利率、交易合同号和付款人、承兑人、票面利率、交易合同号和付款人、承兑人、背书人的姓名或单位名称，到期日，背书转背书人的姓名或单位名称，到期日，背书转让日、贴现日期、贴现率和贴现净额、收到让日、贴现日期、贴现率和贴现净额、收到日期和收回金额、退回情况等。日期和收回金额、退回情况等。 企业开具的商业汇票和收到的商业汇票均要企业开具的商业汇票和收到的商业汇票均要及时与会计账簿记录核对。及时与会计账簿记录核对。 五、票据领用及缴销制度 4.记账人员要在会计账簿的摘要中记录已使用记账人员要在会计账簿的摘要中记

39、录已使用票据的号码，随时检查已使用票据号码的连续票据的号码，随时检查已使用票据号码的连续性。性。 5.未经批准，不得擅自将票据背书转让、不得未经批准，不得擅自将票据背书转让、不得擅自签发空白支票，对于已经开出的银行本票、擅自签发空白支票，对于已经开出的银行本票、汇票等，要随时关注使用情况，期满后要立即汇票等，要随时关注使用情况，期满后要立即进行使用金额的核对和记录。进行使用金额的核对和记录。 6.每月由专人将银行对帐单与帐簿记录进行核每月由专人将银行对帐单与帐簿记录进行核对时，还要将票据的使用情况与银行对帐单有对时，还要将票据的使用情况与银行对帐单有关记录一一核对，做到帐证相符。关记录一一核对

40、，做到帐证相符。五、票据领用及缴销制度 7.使用票据收费必须两上以上，一人开票，一使用票据收费必须两上以上，一人开票，一人收款，票证按顺序号填写，各联一次复写，人收款，票证按顺序号填写，各联一次复写，字迹清楚，大小金额不得涂改。其他内容涂改字迹清楚，大小金额不得涂改。其他内容涂改必须加盖收费人私章并仅限修改一次。收费票必须加盖收费人私章并仅限修改一次。收费票据必须盖单位公章和开票人签章，填写收费项据必须盖单位公章和开票人签章，填写收费项目名称并详细注明结算方式，票据已填写撕出目名称并详细注明结算方式，票据已填写撕出需作废的，收费两人必须同时签名并向分管领需作废的，收费两人必须同时签名并向分管领

41、导说明原因，经审批后方可作废。导说明原因，经审批后方可作废。 8.核销已使用的票据时，票据员在稽核每本票核销已使用的票据时，票据员在稽核每本票据收费金额、确认款项已解缴及按规定使用票据收费金额、确认款项已解缴及按规定使用票据后给予缴销，在缴销票据时发现问题，票据据后给予缴销，在缴销票据时发现问题，票据员要及时向分管领导汇报。员要及时向分管领导汇报。 五、票据领用及缴销制度 9. 发生票据遗失或被盗等，当事人必须将遗失、发生票据遗失或被盗等，当事人必须将遗失、被盗票据的名称、编号及数量等情况及时向单被盗票据的名称、编号及数量等情况及时向单位领导汇报，写出书面检查，经单位认真审查位领导汇报，写出书

42、面检查，经单位认真审查核实，上报相关主管部门审批后方可核销，遗核实，上报相关主管部门审批后方可核销，遗失、被盗核销的票据应予登记存档以备查对。失、被盗核销的票据应予登记存档以备查对。人为原因造成票据损失的要追究当事人责任。人为原因造成票据损失的要追究当事人责任。 10.单位不得使用自行印制或自购收费收据，一单位不得使用自行印制或自购收费收据，一切收费均用财政工商税务部门统一印制的正规切收费均用财政工商税务部门统一印制的正规票据。票据。六、银行存款余额调节表 1.银行存款余额调节表的编制目的银行存款余额调节表的编制目的 银行存款余额调节表主要目的是在于核对企银行存款余额调节表主要目的是在于核对企

43、业帐目与银行帐目的差异，也用于检查企业业帐目与银行帐目的差异，也用于检查企业与银行帐目的差错。与银行帐目的差错。 该表可做为银行存款科目的附列资料保存。该表可做为银行存款科目的附列资料保存。 六、银行存款余额调节表2022-4-1867日期交易凭证号借方贷方余额承上页1000003.2取得贷款#45001000003.3提取现金#450420003.5支付采购款#450635103.6支付采购款#4507408003.10支付广告费#450920003.15收销货款#4512325003.18存款利息#451319303.20支付电费#451510003.26提取现金#4517380003.3

44、0支付专利款#45185080096320中国工商银行济南市分行对账单中国工商银行济南市分行对账单 账号: 单位名称:北方正林有限公司 第 页动画 办公桌前出纳员2022-4-1869中国工商银行济南市分行对账单中国工商银行济南市分行对账单 日期交易凭证号借方贷方余额承上页1000003.2取得贷款#45001000003.3提取现金#450420003.5支付采购款#450635103.10 支付采购款#4507408003.15 支付广告费#450920003.18收销货款#4512325003.20存款利息#451319303.20支付电费#451510003.26提取现金#451738

45、0003.30 支付专利款#45185080096320账号: 单位名称:北方正林有限公司 第6页3.3 提取现金 #4504 20003.20 存款利息 #4513 19303.20 支付电费 #4515 10002022-4-18702022-4-1871中国工商银行济南市分行对账单中国工商银行济南市分行对账单 日期交易凭证号借方贷方余额承上页1000003.2取得贷款#45001000003.3提取现金#450420003.5支付采购款#450635103.10 支付采购款#4507408003.15 支付广告费#450920003.18收销货款#4512325003.20存款利息#45

46、1319303.20支付电费#451510003.26提取现金#4517380003.30 支付专利款#45185080096320账号: 单位名称:北方正林有限公司 第6页3.3 提取现金 #4504 20003.20 存款利息 #4513 19303.20 支付电费 #4515 1000 6 收取销货款 #4508 1 6 8 0 0 0 09 支付办公费#4510 5 00 0 0915 交纳现金#4511 49500 02022-4-18722022-4-1873年 月 日项目金额项目金额 企业银行存款日记账余额银行已收企未收银行已付企未付108740193020001000 银行对账

47、单余额企业已收银行未收企业已付银行未付96320168005004950调节后余额107670 调节后余额107670七、所得税七、所得税 （一）应交所得税的计算 应交所得税应纳税所得所得税税率 应纳税所得利润总额差异额 差异额分为：永久性差异和暂时性差异 1.常见的永久性差异常见的永久性差异 由于税法和会计确认收入和费用的口径不同由于税法和会计确认收入和费用的口径不同产生的差异。产生的差异。 包括：公益性捐赠支出（在年度利润总额包括：公益性捐赠支出（在年度利润总额12%以内限额扣除）；其他捐赠支出；赞助支以内限额扣除）；其他捐赠支出；赞助支出；税收滞纳金；罚金、罚款和被没收财物的出；税收滞纳

48、金；罚金、罚款和被没收财物的损失；限额抵扣业务招待费；损失；限额抵扣业务招待费； 国债利息收入；国债利息收入；符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益性投资收益 ；企业从其关联方接受的债权性企业从其关联方接受的债权性投资与权益性投资的比例超过规定标准而发生投资与权益性投资的比例超过规定标准而发生的利息支出的利息支出 。 永久性差异本质：其影响仅限于发生当期。永久性差异本质：其影响仅限于发生当期。（二）关于暂时性差异特点及分类（二）关于暂时性差异特点及分类 特点：当期发生以后会转回特点：当期发生以后会转回 发发 生生 转转 回回 一一 一一 类型

49、类型 （未来）应纳税暂时性差异（未来）应纳税暂时性差异（未来）可抵扣暂时性差异（未来）可抵扣暂时性差异 例例1：甲上市公司于：甲上市公司于2008年年1月设立，采用资产负债月设立，采用资产负债表债务法核算所得税费用，适用的所得税税率为表债务法核算所得税费用，适用的所得税税率为25。该公司该公司2008年利润总额为年利润总额为6 000万元，当年发生的交万元，当年发生的交易或事项中，会计规定与税法规定存在差异的项目如易或事项中，会计规定与税法规定存在差异的项目如下：下：（1）2008年年12月月31日，甲公司应收账款余额为日，甲公司应收账款余额为5 000万元，对该应收账款计提了万元，对该应收账

50、款计提了500万元坏账准备。税法万元坏账准备。税法规定，企业按照应收账款期末余额的规定，企业按照应收账款期末余额的5计提的坏账准计提的坏账准备允许税前扣除，除已税前扣除的坏账准备外，应收备允许税前扣除，除已税前扣除的坏账准备外，应收款项发生实质性损失时允许税前扣除。款项发生实质性损失时允许税前扣除。（2）按照销售合同规定，甲公司承诺对销售的）按照销售合同规定，甲公司承诺对销售的X产品产品提供提供3年免费售后服务。甲公司年免费售后服务。甲公司2008年销售的年销售的X产品预产品预计在售后服务期间将发生的费用为计在售后服务期间将发生的费用为400万元，已计入万元，已计入当期损益。税法规定，与产品售

51、后服务相关的支出在当期损益。税法规定，与产品售后服务相关的支出在实际发生时允许税前扣除。甲公司实际发生时允许税前扣除。甲公司2008年没有发生售年没有发生售后服务支出。后服务支出。应纳税所得应纳税所得=6000+475应纳税所得应纳税所得=6000+475400 （3）甲公司）甲公司2008年以年以4 000万元取得一项到期还本付万元取得一项到期还本付息的国债投资，作为持有至到期投资核算。该投资实际息的国债投资，作为持有至到期投资核算。该投资实际利率与票面利率相差较小，甲公司采用票面利率计算确利率与票面利率相差较小，甲公司采用票面利率计算确认利息收入，当年确认国债利息收入认利息收入，当年确认国

52、债利息收入200万元，计入持万元，计入持有至到期投资账面价值，该国债投资在持有期间未发生有至到期投资账面价值，该国债投资在持有期间未发生减值。税法规定，国债利息收入免征所得税。减值。税法规定，国债利息收入免征所得税。（4）2008年年12月月31日，甲公司日，甲公司Y产品在账面余额为产品在账面余额为2 600万元，根据市场情况对万元，根据市场情况对Y产品计提跌价准备产品计提跌价准备400万元，万元，计入当期损益，税法规定，该类资产在发生实质性损失计入当期损益，税法规定，该类资产在发生实质性损失时允许税前扣除。时允许税前扣除。（5）2008年年4月，甲公司自公开市场购入基金，作为月，甲公司自公开

53、市场购入基金，作为交易性金融资产核算，取得成本为交易性金融资产核算，取得成本为2 000万元；万元；2008年年12月月31日该基金的公允价值为日该基金的公允价值为4 100万元，公允价值相万元，公允价值相对账面价值的变动已计入当期损益，持有期间基金未进对账面价值的变动已计入当期损益，持有期间基金未进行分配。税法规定，该类资产在持有期间公允价值变动行分配。税法规定，该类资产在持有期间公允价值变动不计入应纳税所得额，待处置时一并计算应计入应纳税不计入应纳税所得额，待处置时一并计算应计入应纳税所得额的金额。所得额的金额。应纳税所得应纳税所得=6000+475400200应纳税所得应纳税所得=600

54、0+475400200400应纳税所得应纳税所得=6000+4754002004002100 （三）暂时性差异产生原因与内容（三）暂时性差异产生原因与内容 原因：资产或负债的账面价值与其计税基础不一致产原因：资产或负债的账面价值与其计税基础不一致产生暂时性差异（资产负债表法）。生暂时性差异（资产负债表法）。 主要内容：计提减值固定资产、无形资产、投资性房主要内容：计提减值固定资产、无形资产、投资性房地产；折旧和摊销年限方法与税法不一致的固定资产、无地产；折旧和摊销年限方法与税法不一致的固定资产、无形资产、投资性房地产；其他计提减值准备的资产；开办形资产、投资性房地产；其他计提减值准备的资产；开

55、办费、固定资产大修理产生的长期待摊费用、可税前弥补的费、固定资产大修理产生的长期待摊费用、可税前弥补的亏损、结转以后年度税前扣除的广告费、应付职工薪酬；亏损、结转以后年度税前扣除的广告费、应付职工薪酬；预计负债；不符合收入确定条件的预收帐款；预计负债；不符合收入确定条件的预收帐款； 使用寿命不确定的无形资产；分期收款方式销售商品使用寿命不确定的无形资产；分期收款方式销售商品的长期应收款。的长期应收款。 按公允价值计量的可供出售金融资产、交易性金融资按公允价值计量的可供出售金融资产、交易性金融资产、投资性房地产。产、投资性房地产。 资产资产事项描述事项描述资产资产/负债负债账面价值账面价值资产资

56、产/负债负债计税基础计税基础应收账款应收账款账面余额账面余额1000，坏账准备账面余额，坏账准备账面余额200。税。税法不得扣除准备。法不得扣除准备。8001000存货存货存货存货2000，计提减值，计提减值30017002000固定资产固定资产原值原值1000，会计直线折旧，会计直线折旧10年，税法年，税法5年，年，无净残值，使用两年时确认无净残值，使用两年时确认120减值，减值，在第在第3年末年末595400无形资产无形资产无形资产取得成本无形资产取得成本500，会计确认为使用寿，会计确认为使用寿命不确定，税法规定按命不确定，税法规定按10年的期限摊销年的期限摊销500450交易性金融资产

57、交易性金融资产取得交易性金融资产支付成本取得交易性金融资产支付成本1200，该交，该交易性金融资产期末公允价值易性金融资产期末公允价值1100， 11001200投资性房地产投资性房地产原值原值1000，使用期，使用期20年，第五年末转为投年，第五年末转为投资性房地产按公允价值计价为资性房地产按公允价值计价为600万元万元700750长期股权投资长期股权投资权益法核算，初始成本权益法核算，初始成本1000，应享有，应享有200万万元利润。元利润。12001000预计负债预计负债 合同赔偿涉及未决诉讼而确认预计负债合同赔偿涉及未决诉讼而确认预计负债200，税法规定支付时可税前扣除税法规定支付时可

58、税前扣除1500预收账款预收账款房地产公司预收账款房地产公司预收账款100010000（四）暂时性差异的产生（四）暂时性差异的产生 发发 生生 转转 回回 一一 一一 特点特点 （未来）应纳税暂时性差异（未来）应纳税暂时性差异（未来）可抵扣暂时性差异（未来）可抵扣暂时性差异 当资产的账面价小于计税基础时，产生可抵当资产的账面价小于计税基础时，产生可抵扣暂时性差异，反之可推其他。扣暂时性差异，反之可推其他。 （简记：资产小，可抵扣）（简记：资产小，可抵扣） 例2：假设某企业“2008年度利润总额为8000万，无永久性差异。企业所得税率为25。2008年末资产账面价和计税基础如下：项目项目账面价值

59、账面价值计税基础计税基础 可抵扣差异可抵扣差异 应纳税差异应纳税差异应收款项应收款项8001000 交易性金交易性金融资产融资产360120 固定资产固定资产15001900 预计负债预计负债600 合计合计 20024040060660240应纳税所得应纳税所得80006602408420（五）暂时性差异的转回（五）暂时性差异的转回 判断：差异与上期比变小，意味着转回。 例3:某公司每年税前利润总额为1000万元，适用的所得税税率为30%。 2006年预计了200万元的产品保修费用，2007年实际支付发生120万元。产品保修期未满。假设无其他纳税调整事项。 账面价 计税基础 可抵扣差异 调整

60、数 应纳税所得 2006年 2000200+2001000+2002007年年80080-1201000-120暂时性差异转回暂时性差异转回 例4：企业持有的一项交易性金融资产，取得成本为100万元，会计期末，公允价值变为108万元。假设所得税率30%。企业本年利润总额5000万。第二年，企业将该金融资产以120万出售，第二年企业利润总额5000万。 交易性金融资产纳税调整 年份 账面价 计税基础 应纳税差异 调整数 应纳税所得 第一年 108 100 8 -8 5000-8 第二年 0 0 0 +8 5000+8 例5：某企业2005年末应收账款余额为200 000元，坏帐准备计提率为10，