第2章增值税法

1、第二章法基本原理一、的概念是以生产和流通各环节的增值额为征税对象征收的一种税。1954 年产生于法国。增值额的理解：1、 理论上：V+M2、 一个价值而言：收入额-非增值项目3、 一个商品而言：最后售价=各环节增值额之和4、 净产值，包括工资、利润、利息、和其他增值性收入二、的类型注意：理论增值额不同于法定增值额划分的处理1、 生产型类型的依据：购入固定资产：不允许扣除固定资产的价值2、 收入型：允许将已提折旧的价值额予以扣除。3、 消费型的价值：允许扣除固定资产我国：2009 年开始实行消费型。四、的计税方法（一）直接计税法：加法和减法，实际中不采用（二）间接计税法：间接加法和间接减法从实际

2、操作上看，是采用间接计算办法。=增值额*税率=（销售额-购进额）*税率=销售额*税率-购进额*税率=销项税额-进项税额目前采用的是购进扣税法。注意：是按照两类纳税人（一般纳税人，小规模纳税人）来划分到底采用什么计算方法的，不都是采用扣税方法。第一节征税范围及纳税义务人一、征税范围（一）征税范围的一般规定征税范围包括销售或进口货物，销售劳务（加工和修理修配），销售服务。1. 销售或进口货物货物是指有形动产，包括电力、热力、气体在内。有偿转让货物的所2. 销售劳务。加工是指受托加工货物，即委托方提供原料及主要材料，受托方按照委托方的要求制造货物并收取加工费的业务；修理修配是指受托对损伤和丧失功能的

3、货物进行修复，使其恢复原状和功能的业务。有偿提供加工、修理修配劳务。不包括或工商户聘用的员工或雇主提供的加工、修理修配劳务。3.销售服务是指有偿提供交通运输服务、邮政服务、电信服务、建筑服务、金融服务、现代服务、生活服务（7 种）。有偿，是指取得货币、货物或者其他经济利益。交通运输服务，包括陆路运输服务、水路运输服务、航空运输服务和管道运输服务。邮政服务，包括邮政普遍服务、邮政特殊服务和其他邮政服务。其他邮政服务，是指邮册等邮品销售、邮政等业务活动。电信服务，值电信服务。包括基础电信服务和增建筑服务，包括工程服务、安装服务、修缮服务、装饰服务和其他建筑服务。金融服务，包括服务、直接金融服务、保

4、险服务和金融商品转让。现代服务，包括研发和技术服务、信息技术服务、文化创意服务、物流辅助服务、租赁服务、鉴证咨询服务、广播影视服务、商务辅助服务和其他现代服务。研发和技术服务，包括研发服务、合同能源管理服务、工程勘察勘探服务、专业技术服务。服务，包括软件服务、电路设计及测试服务、信息系统服务、业务流程管理服务和信息系统增值服务。文化创意服务。包括设计服务、知识产权服务、服务和会议展览服务。物流辅助服务。包括航空服务、港口码头服务、货运客运场站服务、打捞救助服务、装卸搬运服务、仓储服务和收派服务。租赁服务，包括融资租赁服务和经营租赁服务。鉴证咨询服务，包括认证服务、鉴证服务和咨询服务。广播影视服

5、务，包括广播影视（）的制作服务、服务和播映（含放映，下同）服务。商务辅助服务，包括企业管理服务、经纪务。服务、人力服务、安全保护服其他现代服务，是指除研发和技术服务、服务、文化创意服务、物流辅助服务、租赁服务、鉴证咨询服务、广播影视服务和商务辅助服务以外的现代服务。（代购代销、佣金、手续费.介绍服务、其他服务）生活服务，包括文化体育服务、教育医疗服务、旅游服务、餐饮住宿服务、居民日常服务和其他生活服务。文化体育服务。包括文化服务和体育服务。教育医疗服务，包括教育服务和医疗服务。旅游服务。餐饮住宿服务。居民日常服务，包括市容市政管理、家政、婚庆、养老、殡葬、照料和护理、救助救济、美容美发、氧吧、

6、足疗、沐浴、洗染、摄影扩印等服务。其他生活服务，是指除文化体育服务、教育医疗服务、旅游服务、餐饮住宿服务和居民日常服务之外的生活服务。4.销售无形资产包括技术、商标、著作权、商誉、自然使用权和其他权益性无形资产。销售无形资产，是指转让无形资产所有权或者使用权的业务活动。无形资产，是指不具实物形态，但能带来经济利益的资产， 包括技术、商标、著作权、商誉、自然使用权和其他权益性无形资产。技术，包括专利技术和非专利技术。自然使用权，包括土地使用权、海域使用权、探矿权、采矿权、取水权和其他自然使用权。其他权益性无形资产，包括基础设施资产经营权、公共事业特许权、经营权（包括特许经营权、连锁经营权、其他经

7、营权）、经销权、分销权、权、会员权、席位权、网络虚拟道具、名称权、肖像权、冠名权、转会费等。（新增加）5.销售不动产包括建筑物、构筑物等。建筑物，包括住宅、商业营业用房、办公楼等可供居住、工作或者进行其他活动的建造物。构筑物，包括道路、桥梁、隧道、水坝等建造物。转让建筑物有限产权或者使用权的，转让在建的建筑物或者构筑物所的，以及在转让建筑物或者构筑物时一并转让其所占土地的使用权的，按照销售不动产缴纳。6.非经营活动的确认下列非经营活动的情形除外：行政收取的同时满足以下条件的性基金或者行政事业性。由府性基金，由或者财政部批准设立的政或者省级及其财政、价格主管部门批准设立的行政事业性；收取时开具省

8、级以上（含省级）财政部门监（印）制的财政票据；所收款项全额上缴财政。或者工商户聘用的员工为本或者雇主提供取得工资的服务。或者工商户为聘用的员工提供服务（餐饮、班车）。财政部和情形。税务规定的其他7.境内销售服务、无形资产或者不动产的含义。在境内销售服务、无形资产或者不动产， 是指：A 服务（租赁不动产除外）或者无形资产（自然使用权除外）的销售方或者方在境内；B 所销售或者租赁的不动产在境内；C 所销售自然境内；D 财政部和形。使用权的自然在税务规定的其他情下列情形不属于在境内销售服务或者无形资产：A人销售完全在旅游）B人销售完全在C人出租完全在车辆）。D 财政部和形。或者个人向境内或者个发生的

9、服务。（如：或者个人向境内或者个使用的无形资产。或者个人向境内或者个使用的有形动产。（设备、税务规定的其他情（二）征税范围的特殊规定1. 属于征税范围的特殊项目（P48）。2. 属于征税范围的特殊行为（1）视同发生应税销售行为将货物交付其他销售代销货物；或者个人代销；设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一个机构移送至其他机构用于销售，但相关机构设在同一县（市） 的除外；将自产或者委托加工的货物用于非应税项目；将自产、委托加工的货物用于集体福利或个人消费；将自产、委托加工或者购进的货物作为投资，提供给其他或者工商户；将自产、委托加工或者购进的货物分配给股东或者投资者；将自产、委托加工

10、或者购进的货物无偿赠送其他或者个人。工商户向其他或者或者个人无偿销售应税服务，无偿转让无形资产或者不动产，但用于公益事业或者以公众为对象的除外。财政部税务规定的其他情形。（2）混合销售一项销售行为如果既涉及货物又涉及服务，为混合销售。A.从事货物的生产、批发或者零售的单位和工商户的混合销售行为，按照销售货物缴纳；本条所称从事货物的生产、批发或者零售的和工商户，包括以从事货物的生产、批发或者零售为主（50%），并兼售服务的B.其他和和工商户在内。工商户的混合销售行为，按照销售服务缴纳业提供酒水、饮料）。（如餐饮业、旅店业和饮食业纳税人销售非现场消费的食品应当缴纳照小规模纳税人缴纳（货物），可选择

11、按。二、纳税义务人和扣缴义务人（一）纳税义务人在中民境内销售货物或者提供加工、修理修配劳务以及进口货物，销售服务、无形资产或者不动产的和个人，为纳税人。以承包、承租、挂靠方式经营的，承包人、承租人、挂靠人（以下统称承包人）以发包人、出租人、被挂靠人（以下统称发包人）名义对外经营并由发包人承担相关法律责任的，以该发包人为纳税人。否则，以承包人为纳税人。（二）扣缴义务人中民的或者个人在境内提供应税服务，在境内未设有经营机构的，以其境内人为扣缴义务人；在境内没有人的，以方为扣缴义务人。第二节 一般纳税人、小规模纳税人的资格登记及管理一、一般纳税人和小规模纳税人的划分标准要点具体规定基本划分标准年应税

12、销售额(1) 小规模纳税人标准为年应征 销售额 500 万元及以下。(2) 按照中 民暂行条例实施细则第二十八条规定已登记为一般纳税人的和个人，在 2018 年 12 月 31日前，可转登记为小规模纳税人， 其未抵扣的进项税额作转出处理。年应税销售额的范围：(3) 年应税销售额，是指纳税人在连续不超过 12 个月或四个季度的经营期内累计应征 销售额，包括纳税申报销售额（包括免税销售额和税务机关 销售额）、稽查查补销售额、纳税评估调整销售额。（4）纳税人兼有销售货物、提供加工修理修配劳务（以下称“应税货物及劳务”）和销售服务、无形资产、不动产（以下称“应税行为”）的，应税货物及劳务销售额与应税行

13、为销售额分别计算，分别适用增值税一般纳税人登记标准，其中有一项销售额超过规定标准，就应当按照规定办理一般纳税人登记相关手续。资格条件（1） 有固定的生产经营场所（2） 能够按照 统一的会计制度规定设置账簿，根据合法、有效凭证核算，能够提供准确税务资料可选择认定非企业性、不经常发生应税行为的企业工商户可选择按小规模纳税人纳税不办理认定工商户以外的其他个人（指自然人）第三节 税率与征收率一、根据确定税率税率的基本原则，我国设置了一档基本税率和一档低税率，此外还有对出口货物实施的零税率。小规模纳税人不适用税率而适用征收率。税率和征收率具体规定税率基 本税 率16%纳税人销售、劳务、有形动产租赁服务或

14、者进口货物， 除适用低税率和零税率的外，税率为 16%（5 月 1 日开始）低 税率 10%交通运输、邮政、基础电信、建筑、不动产租赁服务，销售不动产，转让土地使用权以及销售或者进口下列货物：二、征收率（一）征收率的一般规定1.营改增规定的 5%征收率项目小规模纳税人销售其自建的不动产。一般纳税人选择简易计税方法计税（1） 粮食等农、食用植物油、食盐（2） 自来水、暖气、冷气、热水、煤气、石油液化气、天然气、二甲醚、沼气、居民用煤炭制品（3） 、报纸、杂志、音像制品、电子物（4） 饲料、化肥、农机、农膜（5规定的其他货物6%前三项之外的应税服务、无形资产零 税率纳税人出口货物，销售服务、无形资

15、产税率为零；另有规定的除外的不动产销售。房地产开发企业中的小规模纳税人， 销售自行开发的房地产项目，按照 5%的征收率计税。其他个人销售其取得（不含自建）的不动产（不含的住房）一般纳税人选择简易计税方法计税的不动产经营租赁。小规模纳税人出租其取得的不动产（不含个人出租住房）。其他个人出租其取得的不动产（不含住房）。所称其他个人，是指自然人。个人出租住房，应按照 5%的征收率减按 1.5%计算应纳税额。一般纳税人和小规模纳税人提供劳务派遣，选择差额纳税的。一般纳税人提供人力外包服务和其它几种情况， 选择适用简易计税方法的。2.除上述适用 5%征收率以外的纳税人选择简易计税方法销售货物、提供应税劳

16、务、发生应税行为，均适用 3%征收率（二）征收率的特殊政策1减按 2%征收率征收计税公式：销售额=含税销售额/（1+3%） 应纳税额=销售额×2%适用情况：（1）一般纳税人销售自己使用过的不得抵扣且未抵扣进项税额的固定资产注意：一般纳税人销售自己使用过的抵扣过进项税额的固定资产，应当按照适用税率征收；一般纳税人销售自己使用过的固定资产以外的物品，应当按照适用税率征收增值税。（2） 小规模纳税人（除其他个人外） 销售自己使用过的固定资产（3） 纳税人销售旧货所称旧货，是指进入二次流通的具有部分使用价值的货物（含旧汽车、旧摩托车和旧游艇），但不包括自己使用过的物品。按照 3%的征收率计税

17、计税公式：销售额=含税销售额/（1+3%） 应纳税额=销售额×3%适用情况：2.提供物业管理服务的纳税人，向服务接受方收取的自来水水费，以扣除其对外支付的自来水水费的余额为销售额，按照 3%的征收率计算缴纳。3.小规模纳税人提供劳务派遣服务，可按全额的 3%征收率计征，也可按差额的 5%的征收率计征。4.非企业性术服务、中的一般纳税人提供的技服务、鉴证咨询服务，以及销售技术、著作权等无形资产，可选择按3%征收率计征。5. 一般纳税人提供教育辅助服务，可选择按3%征收率计征。三、兼营行为的税率选择要求分别核算，否则：1. 不同税率，从高适用税率2. 不同征收率，从高适用征收率3. 不同

18、税率和征收率，从高适用税率4.销售活动板房、设备、钢结构件等自产货物同时提供建筑安装服务，不属于混合销售，应分别核算货物和建筑服务，分别适用不同的税率或者征收率第四节一、一般计税方法的计税方法当期应纳额=当期销项税额当期进项税额二、简易计税方法当期应纳额=当期销售额（不含税）X征收率三、扣缴计税方法应扣缴税额=方支付的价款/（1+税率）X 税率第五节一般计税方法应纳税额的计算基本计算公式：应纳税额=当期销项税额当期进项税额=当期销售额X 适用税率- 当期进项税额一、销项税额的计算纳税人销售货物或提供应税劳务，按照销售额或应税劳务收入和规定的税率计算并向方收取的额为销项税额。具体公式如下：销项税

19、额=销售额×税率（一）一般销售方式下的销售额销售额包含的项目销售额中不包含的项目（ 1 ）向方 收 取 的全 部 价款（ 2 ）向方 收 取 的价 外 费用（ 3 ）消（1） 向方收取的销项税（2） 受托加工应征消费税的消费品所代收代缴的消费税（3） 符合条件的代为收取的性基金和行政事业性（4） 以委托方名义开具代委托方收取的款项。（5） 销货同 办保险收取的保险费、代 方缴纳的车辆购置税、车辆牌照费（二）特殊销售方式下的销售额：1采取折扣方式销售注意三个概念折扣销售、销售折扣、销售折让。折扣销售（商业折扣）符合管理规定的，可按折扣后的余额计算销项税额。折扣销售只限于价格的折扣，对于

20、实物折扣多付出的实物，不按照折扣销售处理，而按照视同销售计算。销售折扣（现金折扣）折扣额不得从销售额中减除。销售折让，是指货物销售后，由于其品种、质量等原因购货方未予退货，但销售方需给予购货方的一种价格折让。对销售折让可以折让后的货款为销售额。2采取以旧换新方式销售一般按新货同期确定销售费 税 等价 内 税金额，不得减除旧货收购价格；金银首饰以旧换新业务按销售方实际收到的不含的全部价款征税。3采取还本销售方式销售销售额就是货物的，不能从销售额中减除还本。4采取以物易物方式销售双方以各自发出货物核算销售额并计算销项税；双方是否能抵扣进项税还要看能否取得对方开具的、换入的货物是否属于允许抵扣进项税

21、额的范围等因素。5包装物押金的税务处理收取一年以内且未逾期，单独核算的，不做销售处理；收取一年以内但逾期不再退还的，单独核算的，做销售处理；收取一年以上，一般做销售处理（特殊放宽期限的要经税务机关批准）；酒类（黄酒、啤酒除外）包装物押金，收到时就做销售处理。6直销的税务处理直销企业先将货物销售给直销员，直销员再将货物销售给消费者的，直销企业的销售额为其向直销员收取的全部价款和价外费用。直销员将货物销售给消费者时，应按照现行规定缴纳。直销企业通过直销员向消费者销售货物，直接向消费者收取货款，直销企业的销售额为其向消费者收取的全部价款和价外费用。7.服务的销售额服务，以提供服务取得的全部利息及利息

22、性质的收入为销售额。服务按期计收利息的，结息日当日计收的全部利息收入，均应计入结息日所属期的销售额计税。8.直接金融服务以提供直接金融服务收取的手续费等各类费用为销售额。（三）按差额确定销售额差额征税，是指纳税人提供应税行为，以取得的全部价款和价外费用，扣除支付给特定项目价款后的余额为销售额作为计税依据的征税方法。1.金融商品转让按照卖出价扣除买入价后的余额为销售额。不得开具。2.经纪服务以取得的全部价款和价外费用，扣除向委托方收取并代为支付的性基金或者行政事业性方收取的不得开具后的余额为销售额。向委托性基金或者行政事业性。，3. 融资租赁和融资性售后回租业务（1）经、银监会或者批准从事融资租

23、赁业务的试点纳税人，提供融资租赁服务，以取得的全部价款和价外费用，扣除支付的借款利息（包括外汇借款和借款利息）、债券利息和车辆购置税后的余额为销售额。（2）经、银监会或者批准从事融资租赁业务的试点纳税人，提供融资性售后回租服务，以取得的全部价款和价外费用（不含本金），扣除对外支付的借款利息（包括外汇借款和借款利息）、债券利息后的余额作为销售额。（3）试点纳税人根据 2016 年 4 月 30 日前签订的有形动产融资性售后回租合同， 在合同到期前提供的有形动产融资性售后回租服务，可继续按照有形动产融资租赁服务缴纳。4.航空运输企业的销售额，不包括代收的机场建设费和其他航空运输企业客票而代收转付的

24、价款。5. 试点纳税人中的一般纳税人提供客运站场服务，以其收取的全部价款和价外费用，扣除支付给承运方运费之后的余额为销售额。6. 试点纳税人提供旅游服务，可以选择以取得的全部价款和价外费用，扣除向旅游服务方收取并支付给其他或者个费、门人的住宿费、餐饮费、交通费、票费和支付给其他接团旅游企业的旅游费用后的余额为销售额。选择上述办法计算销售额的试点纳税人，向旅游服务方收取并支付的上述费用，不得开具，可以开具普通。7.试点纳税人提供建筑服务适用简易计税方法的，以取得的全部价款和价外费用扣除支付的分包款后的余额为销售额。8.房地产开发企业中的一般纳税人销售其开发的房地产项目（选择简易计税方法的房地产老

25、项目除外），以取得的全部价款和价外费用，扣除受让土地时向付的土地价款后的余额为销售额。部门支（四）视同销售货物和发生应税行为的销售额确定视同销售行为的销售额要按照如下规定的顺序来确定，不能随意次序：1. 按纳税人最近时期销售同类货物或者应税行为的平均价格确定；2. 按其他纳税人最近时期销售同类货物或者应税行为的平均价格确定；3. 按组成计税价格确定。组价公式一：组成计税价格=成本×（1+ 成本利润率）公式中的成本是指：销售自产货物的为实际生产成本，销售外购货物的为实际采购成本。用这个公式组价的货物不涉及消费税。组价公式二：组成计税价格=成本×（1+ 成本利润率）+消费税税额

26、属于应征消费税的货物，其组成计税价格中应加计消费税额，这里的消费税额包括从价计算、从量计算、复合计算的全部消费税税额。公式中的成本利润率按照消费税一章中，定。税务规定的成本利润率确（五）含税销售额的换算的销售额不包括收取的销项税额，因为是价外税，税金不是销售额的组成部分，如果纳税人取得的是价税合计金额，还需换算成不含的销售额。具体公式为：销售额=含÷（1+税率）销售额价外费用和逾期包装物押金一般均为含税收入，需要换算成不含额。的销售【重要疑点归纳】需要作含税与不含税换算的情况归纳：（1）商业企业零售价（2）普通上注明的销售额（一般纳税人和小规模纳税人都有这种情况）（3） 价税合并收取

27、的金额（4） 价外费用一般为含税收入（5） 包装物押金一般为含税收入二、进项税额的确认和计算纳税人购进货物或者接受应税劳务或者应税行为所支付或者负担的进项税额。额为（一）准予从销项税额中抵扣的进项税额：1.从销售方取得的税控机动车销售统一额。（含，下同）上注明的2.从取得的进口额。缴款书上注明的3.从或者个人购进服务、无形资产或者不动产，为税务机关或者扣缴义务人取得的解缴值税额的完税凭证上注明的增4. 纳税人购进农进项税额：，按下列规定抵扣（1）除本条第（2）项规定外，纳税人购进农,取得一般纳税人开具的或进口或缴款书的，以进口额为进项税额；从按缴款书上注明的照简易计税方法依照 3%征收率计算缴

28、纳增值税的小规模纳税人取得的，以上注明的金额和 10%的扣除率计算进项税额；取得（开具）农产品销售票或收购或收购的，以农销售发上注明的农买价和 10%的扣除率计算进项税额。（2）营业税改征试点期间，纳税人购进用于生产销售或委托受托加工 16%税率货物的农，扣除率为 12%。（3）纳税人从批发、零售环节购进适用免征取得的普通额的凭证。政策的蔬菜、部分鲜活肉蛋而，不得作为计算抵扣进项税（4）纳税人购进农既用于生产销售或委托受托加工 16%税率货物又用于生产销售其他货物服务的，应当分别核算用于生产销售或委托受托加工 16%税率货物和其他货物服务的农的，统一以进项税额。未分别核算或进口增值额为进项税税

29、缴款书上注明的额，或以农收购或销售上注明的农额。买价和 10%的扣除率计算进项税计算公式为：进项税额=买价×扣除率买价，是指纳税人购进农在农收购或者销售上注明的价款和按照规定缴纳的烟叶税。购进农，按照农进项税额核定扣除试点实施办法抵扣进项税额的除外。【例题·计算题】某企业（一般纳税人）收购一批免税农用于 16%税率的生产，在税务机关批准使用的收购凭证上注明价款 100000 元，其可计算抵扣多少少？【进项税？记账采购成本是多】可计算抵扣的进项税额=100000×12%=12000（元）；记账采购成本为100000-12000=88000（元）。农比较特殊：中收购烟

30、叶的进项税抵扣公式烟叶收购金额=烟叶收购价款×（1+10%）烟叶税应纳税额=烟叶收购金额×税率（20%）准予抵扣进项税=（烟叶收购金额+烟叶税应纳税额）×扣除率（12%）【例题·单选题】某卷烟厂（一般纳税人）2016 年 6 月收购烟叶生产卷烟，收购凭证上注明价款 50 万元，并向烟叶生产者支付了价外补贴 5 万元。该卷烟厂 6 月份收购烟叶可抵扣的进项税额为（A.6.5 万元B.7.15 万元C.7.92 万元D.8.86 万元）。【】C】烟叶收购金额=50+5=55（万元）；烟叶税应纳税额=55×20%=11（万元）；准予抵扣进项税=（55

31、+11）×12%=7.92（万元）。（6）纳税人在资产重组过程中，将全部资产、负债和劳动力一并转让给其他一般纳税人，并按撤程序办理注销税务登记的，其在办理注销登记前尚未抵扣的进项税额可结转至新纳税人处继续抵扣。（7）不动产进项税额分期抵扣办法：2016 年5 月1 日后取得并在会计制度上按固定资产核算的不动产或者 2016 年 5月 1 日后取得的不动产在建工程，其进项税额应自取得之日起分 2 年从销项税额中抵扣，第一年抵扣比例为 60%，第二年抵扣比例为 40%.取得的不动产，包括以直接、接受捐赠、接受投资入股以及抵债等各种形式取得的不动产。纳税人新建、改建、扩建、修缮、装饰不动产

32、，属于不动产在建工程。房地产开发企业自行开发的房地产项目，融资租入的不动产以及在施工现场修建的临时建筑物、构筑物，其进项税额不适用上述分 2 年抵扣的规定。纳税人 2016 年 5 月 1 日后购进货物和设计服务、建筑服务，用于新建不动产， 或者用于改建、扩建、修缮、装饰不动产并增加不动产原值超过 50%的，其进项税额依照本办法有关规定分 2 年从销项税额中抵扣。不动产原值,是指取得不动产时的购置原价或作价。上述分 2 年从销项税额中抵扣的购进货物，是指构成不动产实体的材料和设备，包括建筑装饰材料和给排水、采暖、卫生、通风、照明、通讯、煤气、消防、空调、电梯、电气、智能化楼宇设备及配套设施。纳

33、税人按照本办定从销项税额中抵扣进项税额，应取得 2016 年 5 月 1 日后开具的合法有效的扣税凭证。上述进项税额中，60%的部分于取得扣税凭证的当期从销项税额中抵扣；40%的部分为待抵扣进项税额，于取得扣税凭证的当月起第 13 个月从销项税额中抵扣。购进时已全额抵扣进项税额的货物和服务，转用于不动产在建工程的，其已抵扣进项税额的 40%部分，应于转用的当期从进项税额中扣减，计入待抵扣进项税额，并于转用的当月起第 13 个月从销项税额中抵扣。纳税人销售其取得的不动产或者不动产在建工程时，尚未抵扣完毕的待抵扣进项税额，允许于销售的当期从销项税额中抵扣。（二）不得从销项税额中抵扣的进项税额纳税人

34、购进货物或者应税劳务，取得的扣税凭证不符合法律，行政或者税务主管部门有关规定的，其进项税额不得从销项税额中抵扣。1.用于简易计税方法计税项目（清包、甲供工程、老项目）、免征项目、集体福利或者个人消费的购进货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产和不动产。 其中涉及的固定资产、无形资产、不动产，仅指于上述项目的固定资产、无形资产（不包括其他权益性无形资产）、不动产。用于集体福利或个人消费的购进货物或者应税劳务，包括所属的学校、医院、宾馆、饭店、招待所、托儿所（）、疗养院、文化务。等部门购进的货物或应税劳纳税人的交际应酬消费属于个人消费。不得抵扣。一般纳税人在交际应酬中所赠送的自产、委托加工或外购的

35、货物，其进项税额不得抵扣，但不需按视同销售中的无偿赠送征收。2.损失的购进货物，以及相关的加工修理修配劳务和交通运输服务。3.损失的在、产成品所耗用的购进货物（不包括固定资产）、加工修理修配劳务和交通运输服务。4.损失的不动产，以及该不动产所耗用的购进货物、设计服务和建筑服务。5.损失的不动产在建工程所耗用的购进货物、设计服务和建筑服务。纳税人新建、改建、扩建、修缮、装饰不动产，均属于不动产在建工程。本条第 4 项、第 5 项所称货物，是指构成不动产实体的材料和设备，包括建筑装饰材料和给排水、采暖、卫生、通风、照明、通讯、煤气、消防、空调、电梯、电气、智能化楼宇设备及配套设施。2、3、4、5

36、所称理不善造成货物损失，是指因管、丢失、霉烂变质，以及因违法造成货物或者不动产被依法没收、销毁、拆除的情形。6.购进的旅客运输服务、服务、餐饮服务、居民日常服务和服务。一般纳税人购进的住宿服务，进项税额允许从销项税额中抵扣。7. 纳税人接受服务向方支付的与该笔直接相关的投融资顾问费、手续费、咨询费等费用，其进项税额不得从销项税额中抵扣。8. 财政部和情形。税务规定的其他有下列情形之一者，应当按照销售额和税率计算应纳税额，不得抵扣进项税额，也不得使用：（1） 一般纳税人会计核算不健全，或者不能够提供准确税务资料的。（2） 应当办理一般纳税人资格登记而未办理的。采购办公用品、生活用品等能抵扣吗？一

37、般纳税人购入办公用品、生活用品，用于应税项目，其进项税额允许从销项税额中抵扣；用于集体福利或者个人消费（包括交际应酬消费），其进项税额不得从销项税额中抵扣。8.计算无法划分不得抵扣的进项税额 适用一般计税方法的纳税人，兼营简易计税方法计税项目、免征项目而无法划分不得抵扣的进项税额，按照下列公式计算不得抵扣的进项税额：不得抵扣的进项税额当期无法划分的全部进项税额×（当期简易计税方法计税项目销售额+免征期全部销售额项目销售额）÷当主管税务机关可以按照上述公式依据年度数据对不得抵扣的进项税额进行。(其年度一律按公度掌握)9.扣税凭证扣税凭证，是指发收票、购进口、农缴款书、农和完税

38、凭证。销售纳税人凭完税凭证抵扣进项税额的，应当具备账单或者合同、付款证明和的对。资料不全的，其进项税额不得从销项税额中抵扣。纳税人取得的扣税凭证不符合法律、行政或者税务有关规定的，其进项税额不得从销项税额中抵扣。（三）不得抵扣的进项税的处理第一类，购入时不予抵扣直接计入购货的成本。第二类，已抵扣后改变用途、发生损失、出口不得免抵退税额作进项税转出处理第一类，购入时不予抵扣直接计入购货的成本。【例题计算题】某企业（一般纳税人） 购入一批材料用于不动产在建工程，注明价款 100000 元16000元，该企业不得抵扣批货物采购成本是多少？进项税。计算该【】该批货物采购成本为 116000 元。第二类

39、，已抵扣后改变用途、发生损失、出口不得免抵退税额作进项税转出处理进项税额转出有常见的三种转出方法， 即：直接计算转出法；还原计算转出法； 比例计算转出法。（1）直接计算进项税转出的方法适用于材料的损失【例题计算题】某企业（一般纳税人）将数月前外购的一批生产用材料改变用途， 用于职工福利，账面成本 10000 元。计算进项税额转出是多少？【】需要作进项税额转出=10000×16%=1600（元）。（2）还原计算进项税转出的方法适用于免税农的损失（3）比例计算进项税转出的方法适用于在、产成品的损失【例题计算题】某服装厂（一般纳税人）成衣成本中的外购比例为 60%，某月因管理不善丢失一批账

40、面成本 20000 元的成衣。计算需要转出的进项税是多少？【】需要转出进项税=20000×60%×16%=1920（元）。第三类，平销返利的返还收入冲减进项税额凡与商品销售量、销售额无必然，且商业企业向供货方提供一定劳务的收入，例如进场费、促销费、上架费、展示费、等，不属于平销返利，不冲减当期增值税进项税金。凡与商品销售量、销售额挂钩（如以一定比例、金额、数量计算）的各种返还收入， 均应按照平销返利行为的有关规定冲减当期进项税金。取得的返还收入采取冲减进项税的方法：当期应冲减进项税金=当期取得的返还资金/（1+所购货物适用税率）×所购货物适用税率商业企业向供货方收

41、取的各种收入，即便缴纳。 三、，也一律不得开具一般纳税人应纳税额的计算应纳税额 = 当期销项税额-当期进项税额销售额 r 税率正数负数准予抵扣予抵扣含税销售额1+税率应纳税额留抵税额当期不可抵扣计算抵扣税额进项转出凭票抵扣税额购进农缴款书（一）关于“当期”的概念关于当期销项税额的当期，与纳税义务发生时间相呼应。关于当期进项税额的“当期”是重要的时间概念,有必备的条件。2010 年1 月1 日以后的进项税抵扣时限规定：（1）一般纳税人取得的，应在开具之日起 360 日内到税务机关办理认证，并在认证通过的次月申报期内，向主管税务机关申报抵扣进项税额。（2）进口缴款书，应在开具之日起 360 日内向

42、主管税务机关报送完税凭证抵扣（电子数据）申请稽核比对。（二）几个特殊计算规则1进项税额不足抵扣的税务处理 形成留抵税额。注:2018.5.1 起:对装备制造等先进制造业、研发等现代服务业符合条件的企业和电网企业在一定时期内未抵扣完的进项税额予以还。2.扣减当期销项税额的税务处理退一般纳税人因销货退回或折让退还给方的额，应从发生销货退回或折让当期的销项税额中扣减。3扣减当期进项税额的规定一般纳税人因进货退回和折让而从销货方收回的额，应从发生进货退回或折让当期的进项税额扣减。对商业企业向供货方收取的与商品 销售量、销售额挂钩（如以一定比例、金额、数量计算）的各种返还收入，均应按平销返利行为的有关规

43、定冲减当期额。进项税购进货物或劳务事先未确定用于非应税项目，已经抵扣了进项税，发生用途变化不该抵扣进项税的，应将购进货物或应税劳务的进项税额从当期的进项税额中扣减。无法准确确定该项进项税额的，按当期实际成本计算应扣减的进项税额。4一般纳税人注销时存货及留抵税额处理一般纳税人注销或被取消辅导期纳税人资格，转为小规模纳税人时，其存货不作进项税额转出处理，其留抵税额也不予以退税。P88 例 2-3第六节简易计税方法应纳税额的计算计算公式：应纳税额=销售额×征收率销售额=含P89 例销售额÷（1+征收率）第七节根据进口环节的征收暂行条例的规定，申报境内的货物，均应进入中缴纳民。确定

44、一项货物是否属于进口货物，必须首先看其是否有报关进口手续。一般来讲，要输入境内，都必须向我国申报进口，并办理有关报关手续。只要是报关进口的货物，不论其是国外产制还是我国已出口而转销国内的货物，是进口者自行采购还是国外捐赠的货物，是进口者自用还是作为贸易或其他用途等，均应按照规定缴纳进口环节的。跨境电子商务零售进口商品的单次交易限值为2000 元，个人年度限值为2000元以内的跨境电子商务零售进口商品，关税税率暂设为 0%。进口货物的纳税人是进口货物的收货人或办理报关手续的和个人。进口货物计税一律使用组成计税价格计算应纳增值税。进口货物应纳税额的计算公式为：应纳税额=组成计税价格×税率

45、组成计税价格=关税完税价格+关税+消费税【提示】（1） 进口货物的税率为 16%和 10%， 不使用征收率。（2） 进口环节按组价公式直接计算出的是应纳税额，在进口环节不能抵扣任何境外。【例题 1计算题】某具有经营权的企业为小规模纳税人，2010 年 2 月从国元 应纳【口设备一台，关税完税价格 80000，假定关税税率 12%，其进口环节为多少元？及】小规模纳税人，进口计税时也使用税率计税，不使用征收率。应纳=80000×（1+12%）×16%=14336（元）。【例题 2计算题】某具有的企业，2012 年 2 月从国批，关税完税价格 85500 元经营权口实木地板一，假

46、定实木地板关税率 10%，消费税率 5%，其进口环节应纳【为多少元？】85500×（1+10%）/（1-5%）及×16%=15840（元）。P93 例【归纳】进口环节的考点构成国内进项不承认进项税纳缴纳用于境内生产、销售进口环节第八节 出口货物、劳务和跨境应税行为增值税的退（免）税和征税出口货物、劳务和跨境应税行为退（免）税的税种仅限于我国和消费税。暂行条例规定：“纳税人出口货物，税率为零”；消费税暂行条例规定：“对纳税人出口应税消费品，免征消费税”我国出口退税基本原则是“征多少、退多少”、“未征不退和彻底退税”。一、出口货物、劳务和跨境应税行为退（免）税的基本政策1. 出

47、口免税并退税“先征后退”和“免、抵、退税”；2. 出口免税不退税；3. 出口不免税也不退税。二、出口货物应退税额的计算第一种：“免抵退”办法，适用于自营和委托出口自产货物（含视同自产货物）的生产企业；第二种：“免退税”办法，适用于收购货物出口的外（工）贸企业。（一）“免、抵、退”税的计算方法基本含义：实行免、抵、退管理办法的“免”税， 是指对生产企业出口的自产货物，在出口时免征本企业生产销售环节；“抵”税，是指生产企业出口自产货物所耗用的原材料、零部件、动力等所应予退还的进行税额，抵顶内销货物的应纳税额；“退”税是指生产企业出口的自产货物在当月内应抵顶的进项税额大于应纳税额时，对未抵顶完的部分

48、予以退税。基本含义的公式体现：应纳税额=当期销项税额-当期进项税额在计算免抵退税时，考虑退税率低于征税率，需要计算不予免抵退税的金额，从进项税中剔除出去，转入出口的销售成本中，因此，免抵退税计算实际上涉及免、剔、抵、退四个步骤。【提示】为方便学习，这里把相关的知识归纳整理如下：免抵退税计算实际上涉及免、剔、抵、退四个步骤。免即出口货物不计销项税。剔就是作进项税额转出的过程，把这部分需要剔除的转入外销的成本：借：主营业务成本（或营业成本）外销成本贷：应交税费应交项税额转出）进抵用出口应退税额抵减内销应纳税额，让企业用内销少缴税的方式得到出口退税的实惠。“抵”之后企业应纳税额可能出现的结局结果为正

49、数或结果为负数。退在企业计算出当期应纳税额<0 时，才会涉及出口退税。免抵退税涉及三组公式：第一组是综合考虑内、外销因素而计算应纳税额的公式（免、剔、抵的环节）；第二组是计算外销收入的免抵退税总额（最高限）的公式（计算限额的环节）；第三组是将一、二两组公式计算结果进行比大小对比确定应退税额和免抵税额（明确退与免抵的金额的环节）。【提示】公式归纳整理如下：免、抵、退税不得免征和抵扣税额=当期出口货物离岸价格×外汇牌价×（出口货物征税率-出口货物退税率）-免、抵、退税不得免征和抵扣税额抵减额免、抵、退税不得免征和抵扣税额抵减额=免税购进原材料价格×（出口货物征税

50、率-出口货物退税率）简化计算：剔出的金额=（外销额 FOB-免税购进原材料价格）×征退税率之差当应纳税额公式（1）出现正数时，纳税人的出口免抵退税应享受的，均通过抵减内销应纳税的方式体现出来。当应纳税额公式（1）出现负数时，需要进一步造成负数的原因。需要用免抵退税额公式（2）计算免、抵、退税总限度，并将负数的绝对值与第二组公式算的限度进行比对，哪个小，就用哪个数作为退税数。对免抵退税额公式（2）的理解计算免抵退税的总限度。免、抵、退税额=出口货物离岸价格×外汇牌价×出口货物退税率-免、抵、退税额抵减额免、抵、退税额抵减额=免税购进原材料价格×出口货物退税率简化公式：免、抵、退税额=（外销额 FOB-免税购进原材料价格）×退税率应退税额和免抵税额第三组公式就是比大小确定应退税额和免抵税额的公式。两