第3章生产费用在各种产品之间进行归集和分配

1、 3.1.13.1.1要素费用分配概述要素费用分配概述 基本生产车间发生的各项要素费用，最基本生产车间发生的各项要素费用，最终都要记入各种产品的基本生产成本明细终都要记入各种产品的基本生产成本明细账。账。 对于直接用于产品生产而没有专设成本对于直接用于产品生产而没有专设成本项目的生产费用，应先记入项目的生产费用，应先记入“制造费用制造费用”明细账，月末时，再将归集的全部制造费明细账，月末时，再将归集的全部制造费用通过一定的分配程序，分配转入用通过一定的分配程序，分配转入“生产生产成本成本基本生产成本基本生产成本”明细账。明细账。 对于间接计入费用的分配，应该选对于间接计入费用的分配，应该选择适

2、当的分配方法进行分配。所谓适当择适当的分配方法进行分配。所谓适当的分配方法，就是分配所依据的标准与的分配方法，就是分配所依据的标准与所分配的费用有比较密切的联系，因此所分配的费用有比较密切的联系，因此分配结果比较合理。分配结果比较合理。3.1.13.1.1要素费用分配概述要素费用分配概述3.1.13.1.1要素费用分配的概述要素费用分配的概述某分配对某分配对象应分配象应分配的费用的费用该对象该对象的分配的分配标准额标准额费费 用用分配率分配率= =费用分配率费用分配率= =待分配费用合计额待分配费用合计额分配标准总额分配标准总额3.1.2材料费用的分配材料费用的分配n材料的分类：材料的分类：1

3、 1、原料及主要材料、原料及主要材料2 2、辅助材料、辅助材料3 3、燃料、燃料4 4、修理用备件、修理用备件5 5、包装物、包装物6 6、低值易耗品、低值易耗品3.1.2材料费用的分配材料费用的分配n分配原则分配原则1、直接计入原则：、直接计入原则：含直接生产某种产品所耗用的原料和采用合理方法分配后的由集中产品共同耗用的原料2、间接计入原则：、间接计入原则：生产车间、行政管理等部门耗用的材料3、重要性原则：、重要性原则：数量少、金额少的可简化处理原材料原材料生产成本生产成本- -基本生产基本生产生产成本生产成本- -辅助生产辅助生产制造费用制造费用管理费用管理费用 销售费用销售费用3.1.2

4、3.1.2材料费用的分配材料费用的分配（一）原材料费用的分配（一）原材料费用的分配9898 62062014 40014 4003 8003 8004 4 2002005 5 000000126 020126 020（例（例3-13-1）例3-1n【例1】某车车间生产甲、乙两种产品，共耗原料2000千克，单价20元，原料费用合计40000元。本月投产甲产品300件，乙产品200件。甲产品单位消耗定额10千克，乙产品为25千克，其材料费用分配结果如下： 材料费用分配率材料费用分配率=40000 (30010+20025)=5； 甲产品应分配负担原料费用甲产品应分配负担原料费用30005=1500

5、0（元）；（元）； 乙产品应分配负担原料费用乙产品应分配负担原料费用50005=25000（元）。（元）。 例3-2n【例2】假设某企业生产丙、丁两种产品领用C、D两种材料，实际成本总计66480元。本月投产丙产品200件、丁产品100件，丙产品的消耗定额为：材料5千克，材料8千克。丁产品的材料消耗定额是：材料7千克，材料9千克。、两种材料的计划单价分别是12元和14元。 计算结果如下：计算结果如下： 燃燃 料料生产成本生产成本- -基本生产基本生产生产成本生产成本- -辅助生产辅助生产制造费用制造费用管理费用管理费用 销售费用销售费用3.1.3 3.1.3 燃料费用的分配燃料费用的分配例3-

6、3n例：某工厂例：某工厂8月份生产的甲、乙两种产品月份生产的甲、乙两种产品本月共发生燃料费用本月共发生燃料费用40000元，共生产元，共生产甲产品甲产品2000件、乙产品件、乙产品6000件，甲产件，甲产品燃料费用定额为品燃料费用定额为8元，乙产品燃料费用元，乙产品燃料费用定额为定额为4元。元。 燃料费用分配率燃料费用分配率=40000（20008+60004）=1 甲产品应分摊的燃料费用甲产品应分摊的燃料费用=200081=16000（元）（元） 乙产品应分摊的燃料费用乙产品应分摊的燃料费用=600041=24000（元）（元） 会计分录如下：会计分录如下： 借：基本生产成本借：基本生产成本

7、甲产品甲产品 16000 乙产品乙产品 24000 贷：燃料贷：燃料 40000四、低值易耗品费用的分配四、低值易耗品费用的分配低值易耗品的摊销方法：低值易耗品的摊销方法：1. 1. 一次摊销法一次摊销法2. 2. 五五摊销法五五摊销法1、一次摊销法、一次摊销法n一次转销法一次转销法是指低值易耗品在领用时，一次转销法一次转销法是指低值易耗品在领用时，将其全部价值一次计入当月（领用月份）产品成本、将其全部价值一次计入当月（领用月份）产品成本、期间费用等；报废时如果有残值，将残料价值冲减期间费用等；报废时如果有残值，将残料价值冲减有关的成本、费用，作为当月摊销的减少。在一次有关的成本、费用，作为当

8、月摊销的减少。在一次转销法下，由于领用时价值就从账上一次性注销，转销法下，由于领用时价值就从账上一次性注销，因此，在低值易耗品总价值较高时不利于均衡各期因此，在低值易耗品总价值较高时不利于均衡各期的成本费用；与此同时，只要低值易耗品没有报废，的成本费用；与此同时，只要低值易耗品没有报废，就仍有使用价值，但该资产已注销，这样就会出现就仍有使用价值，但该资产已注销，这样就会出现账外资产，造成账实不符，不便于进行实物控制和账外资产，造成账实不符，不便于进行实物控制和管理。管理。 1. 1. 一次摊销法一次摊销法低值易耗品低值易耗品制造费用制造费用领用低值易耗品领用低值易耗品3.1.43.1.4低值易

9、耗品费用的归集和分配低值易耗品费用的归集和分配低值易耗品的摊销方法：低值易耗品的摊销方法：1、一次摊销法、一次摊销法例例假设企业基本生产假设企业基本生产车车间间3月份领用生产工具一批，月份领用生产工具一批，总成本为总成本为600元。三个月后该批生产工具报废，残元。三个月后该批生产工具报废，残料入库作价料入库作价40元。则会计分录如下：元。则会计分录如下：领用时：领用时：借：制造费用借：制造费用600贷：低值易耗品贷：低值易耗品600报废时：报废时：借：原材料借：原材料40贷：制造费用贷：制造费用402. 五五摊销法五五摊销法n五五摊销法五五摊销法是指低值易耗品在领用时先五五摊销法五五摊销法是指

10、低值易耗品在领用时先摊销其账面价值的一半；在报废时再摊销其账面价摊销其账面价值的一半；在报废时再摊销其账面价值的另一半。五五摊销法的最大优点是领用的低值值的另一半。五五摊销法的最大优点是领用的低值易耗品均保留在会计账簿上，便于通过账簿进行实易耗品均保留在会计账簿上，便于通过账簿进行实物控制，有利于确保低值易耗品的安全与完整。但物控制，有利于确保低值易耗品的安全与完整。但由于五五摊销法分别于领用和报废时分别摊销其由于五五摊销法分别于领用和报废时分别摊销其50%的价值，企业成本费用负担不均衡的问题依然的价值，企业成本费用负担不均衡的问题依然存在。另外，低值易耗品的价值是随着实物损失逐存在。另外，低

11、值易耗品的价值是随着实物损失逐渐转移至成本费用中去的，等到报废时，早已没有渐转移至成本费用中去的，等到报废时，早已没有50%的价值。这样会造成虚增企业资产，也将导致的价值。这样会造成虚增企业资产，也将导致账实不符。账实不符。 2. 2. 五五摊销法五五摊销法低低在在库库低低在在用用低低摊摊销销管理费用管理费用 领用领用 领用领用摊销摊销 报废报废冲销冲销 报废报废补摊销补摊销n承上例，企业采用五五摊销法分摊低值易耗品价值，会计分承上例，企业采用五五摊销法分摊低值易耗品价值，会计分录如下：录如下：领用时：领用时： 借：低值易耗品借：低值易耗品在用低值易耗品在用低值易耗品600 贷：低值易耗品贷：

12、低值易耗品在库低值易耗品在库低值易耗品600 借：制造费用借：制造费用300 贷：低值易耗品贷：低值易耗品低值易耗品摊销低值易耗品摊销300报废时：报废时：借：制造费用借：制造费用300 贷：低值易耗品贷：低值易耗品低值易耗品摊销低值易耗品摊销300借：原材料借：原材料40 贷：制造费用贷：制造费用40借：低值易耗品借：低值易耗品低值易耗品摊销低值易耗品摊销600 贷：低值易耗品贷：低值易耗品在用低值易耗品在用低值易耗品6002. 2. 五五摊销法五五摊销法3.1.5外购动力费用的分配外购动力费用的分配应付账款应付账款生产成本生产成本- -基本生产基本生产生产成本生产成本- -辅助生产辅助生产

13、制造费用制造费用管理费用管理费用 销售费用销售费用银行存款银行存款20 00020 0007 0007 0003 5003 5004 5004 5002 0002 00037 00037 000（例（例3-23-2）例3-5nB工厂直接用于甲、乙两种产品生产的外购工厂直接用于甲、乙两种产品生产的外购电力费用共为电力费用共为10500元，按甲、乙两种产元，按甲、乙两种产品所耗的生产工时比例分配。其生产工时品所耗的生产工时比例分配。其生产工时为：甲产品为：甲产品3000小时，乙产品小时，乙产品2000小时。小时。 n要求：按工时比例分配动力费用。要求：按工时比例分配动力费用。 n【解析解析】 n动

14、力费用分配计算如下：动力费用分配计算如下：n动力费用分配率动力费用分配率10500 （3000+2000）2.1（元（元/工时）工时）n甲产品应分配的动力费用甲产品应分配的动力费用30002.16300（元）（元）n乙产品应分配的动力费用乙产品应分配的动力费用20002.14200（元）（元） 3.1.6工资及工资性支出的归集和分配工资及工资性支出的归集和分配n职工薪酬构成内容：职工薪酬构成内容：1、职工工资、奖金、津贴和补贴、职工工资、奖金、津贴和补贴2、职工福利费、职工福利费3、社会保险费、社会保险费4、住房公积金、住房公积金5、工会经费和职工教育经费、工会经费和职工教育经费6、非货币性福

15、利、非货币性福利7、因解除与职工的劳动关系给予的补偿、因解除与职工的劳动关系给予的补偿8、其他与获得职工提供服务有关的支出、其他与获得职工提供服务有关的支出3.1.63.1.6工资及工资及工资性支出工资性支出的归集和分配的归集和分配 分配工资分配工资 提取社提取社会保险费等会保险费等应付职工薪酬应付职工薪酬- -工资工资生产成本生产成本- -基本生产基本生产生产成本生产成本- -辅助生产辅助生产制造费用制造费用管理费用管理费用 销售费用销售费用应付职工薪酬应付职工薪酬社会保险费社会保险费（例（例3-33-3）（例（例3-33-3）应付职工薪酬应付职工薪酬生产成本生产成本- -基本生产基本生产生

16、产成本生产成本- -辅助生产辅助生产制造费用制造费用管理费用管理费用 销售费用销售费用164 000 分配工资分配工资209 00013 0006 50021 5004 000例3-6nB工厂生产甲、乙两种产品，需经过第一车工厂生产甲、乙两种产品，需经过第一车间加工，第一车间生产工人工资共计间加工，第一车间生产工人工资共计80000元，其中计件工资为甲产品元，其中计件工资为甲产品15000元，乙产元，乙产品品9000元，计时工资为元，计时工资为56000元。根据车元。根据车间的工时记录，第一车间甲产品生产工时间的工时记录，第一车间甲产品生产工时16000小时，乙产品耗用小时，乙产品耗用1200

17、0小时。小时。 计时工资部分分配见下表 ：对应帐户对应帐户应付职工薪酬应付职工薪酬总分类账户总分类账户明细分明细分类账类账户户成本项目成本项目生产工时生产工时（小时）（小时）平均小时平均小时职工职工薪酬薪酬（元）（元）应分配应分配职工职工薪酬薪酬（元）（元）基本生产成基本生产成本本甲产品甲产品直接人工直接人工16000232000乙产品乙产品直接人工直接人工12000224000合计合计2800056000年限平均法n例题：某企业一台管理用固定资产的入账价例题：某企业一台管理用固定资产的入账价值为值为160万元万元,该设备预计使用该设备预计使用10年年,净残值净残值5%.采用年限平均法计提折旧

18、采用年限平均法计提折旧, 编制上述有关编制上述有关折旧计提的会计分录折旧计提的会计分录.每年的折旧费每年的折旧费=160万万*（1-5%）/10=15.2万元万元 每月的折旧费每月的折旧费=15.2/12=1.267 万元万元 借借:管理费用管理费用 1.267万万 贷贷:累计折旧累计折旧 1.267万万工作总量法n例11某公司有货运卡车一辆，原价为150000元，预计净残值率为5，预计总行驶里程为300000公里，当月行驶里程为5000公里。则该项固定资产的月折旧额计算如下：则该项固定资产的月折旧额计算如下： 单程里程折旧额单程里程折旧额=150000（1-5%）300000=0.475元元

19、/公里公里 本月折旧额本月折旧额5000元元0.4752375元元双倍余额递减法n双倍直线折旧率（25）10040 第一年应提折旧300000元40120000元 第二年应提折旧（300000-120000）4072000元 第三年应提折旧（300000-120000-72000）4043200元 第四年固定资产账面价值300000-120000-72000-4320064800元 第四、五年应提折旧（64800-8000）228400元 每年各月折旧额根据年折旧额除以12来计算。 例例12某电子生产企业进口一条生产线，安装完毕后固定某电子生产企业进口一条生产线，安装完毕后固定资产原价为资产原

20、价为300000元，预计净残值为元，预计净残值为8000元，预计使用元，预计使用年限年限5年。该生产线按双倍余额递减法计算的各年折旧额如年。该生产线按双倍余额递减法计算的各年折旧额如下：下：年数总和法n例某企业某项固定资产原值为60000元，预计净残值为3000元，预计使用年限为5年。该项固定资产按年数总和法计提折旧。该项固定资产的年数总和为： 年数总和=5+4+3+2+1=15或=5（5+1）2=15 第一年计提折旧=（60000-3000）5/15=19000 第二年计提折旧=（60000-3000）4/15=15200第三年计提折旧=（60000-3000）3/15=11400 第四年计

21、提折旧=（60000-3000）2/15=7600 第五年计提折旧=（60000-3000）1/15=3800 应付职工薪酬应付职工薪酬- -社会保险费社会保险费生产成本生产成本- -基本生产基本生产生产成本生产成本- -辅助生产辅助生产制造费用制造费用管理费用管理费用 销售费用销售费用（例（例3-33-3）20 90016 4001 300 6502 150 400 提取社提取社会保险费会保险费3.1.73.1.7折旧费用的归集与分配折旧费用的归集与分配累计折旧累计折旧制造费用制造费用生产成本生产成本- -辅助生产辅助生产管理费用管理费用 销售费用销售费用63 00019 00027 000

22、14 0003 0003.1.83.1.8其他要素费用的归集与分配其他要素费用的归集与分配1.1.利息费用利息费用银行存款银行存款应付利息应付利息财务费用财务费用 按月预提按月预提 季末支付季末支付交税交税计算税金计算税金交纳印花税交纳印花税房产税房产税车船使用税车船使用税土地使用税土地使用税银行存款银行存款应交税费应交税费管理费用管理费用3.1.8 3.1.8 其他要素费用的归集与分配其他要素费用的归集与分配2.2.税金支出税金支出3.1.83.1.8其他要素费用的归集与分配其他要素费用的归集与分配银行存款银行存款制造费用制造费用生产成本生产成本- -辅助生产辅助生产管理费用管理费用 销售费

23、用销售费用35 650 5 440 1 29017 92011 000（例（例3-43-4）3.2.13.2.1长期待摊费用归集与分配长期待摊费用归集与分配 长期待摊费用是指企业已发生（支付）长期待摊费用是指企业已发生（支付）的，但应由本期和以后各期负担的分摊期的，但应由本期和以后各期负担的分摊期在在1年以上的各项费用。年以上的各项费用。 长期待摊费用主要以经营租赁方式租入长期待摊费用主要以经营租赁方式租入的固定资产发生的改良支出等业务的处理的固定资产发生的改良支出等业务的处理。 长期待摊费用的归集和分配长期待摊费用的归集和分配长期待摊费用长期待摊费用制造费用制造费用生产成本生产成本- -辅助

24、生产辅助生产管理费用管理费用 销售费用销售费用10 460 3 360 3 000 2 100 2 000（例（例3-53-5）3.2.23.2.2预计利息的归集和分配预计利息的归集和分配银行存款银行存款财务费用财务费用应付利息应付利息3.33.3辅助生产费用的归集和分配辅助生产费用的归集和分配3.3.13.3.1辅助生产费用的概述辅助生产费用的概述生产成本生产成本辅助生产辅助生产归集各项费用归集各项费用分配结转的费用分配结转的费用余额：余额：辅助生产成本辅助生产成本3.33.3辅助生产费用的归集和分配辅助生产费用的归集和分配3.3.23.3.2辅助生产费用的归集辅助生产费用的归集生产成本生产

25、成本辅助生产辅助生产归集各项费用归集各项费用3.3 3.3 辅助生产费用的归集和分配辅助生产费用的归集和分配3.3.33.3.3辅助生产费用的分配辅助生产费用的分配生产成本生产成本辅助生产辅助生产归集各项费用归集各项费用分配费用分配费用3.3.33.3.3辅助生产费用的归集和分配辅助生产费用的归集和分配二、辅助生产费用的分配二、辅助生产费用的分配辅助生产成本辅助生产成本归集费用归集费用分配费用分配费用制造费用制造费用管理费用管理费用（只有一个辅助生产车间的费用分配）（只有一个辅助生产车间的费用分配）3.3.33.3.3辅助生产费用的分配辅助生产费用的分配（若有两个以上辅助生产车间的费用分配）（

26、若有两个以上辅助生产车间的费用分配）生产成本生产成本- -辅助生产辅助生产 （供电车间）（供电车间）生产成本生产成本- -辅助生产辅助生产（供水车间）（供水车间）生产成本生产成本- -基本生产基本生产制造费用制造费用（基本车间）（基本车间）管理费用管理费用 销售费用销售费用3.3.33.3.3辅助生产费用的分配辅助生产费用的分配（若有两个以上辅助生产车间的费用分配）（若有两个以上辅助生产车间的费用分配）辅助生产费用的分配方法：辅助生产费用的分配方法：（一）直接分配法（一）直接分配法（二）顺序分配法（二）顺序分配法（三）交互分配法（三）交互分配法（四）代数分配法（四）代数分配法（五）计划成本分配

27、法（五）计划成本分配法1.1.直接分配法（例直接分配法（例3-63-6）13 50013 5007 5007 500生产成本生产成本- -辅助生产辅助生产（供电）（供电）生产成本生产成本- -辅助生产辅助生产（供水）（供水）制造费用制造费用管理费用管理费用10 12510 1253 375 3 375 13 50013 5001 8751 8755 625 5 625 7 5007 500【例】某企业设有供电、锅炉两个辅助生产车间，某企业设有供电、锅炉两个辅助生产车间，供电车间本月份直接发生的费用金额为供电车间本月份直接发生的费用金额为6 800元，锅炉车间本月份直接发生的费用金额为元，锅炉车

28、间本月份直接发生的费用金额为5 032元。各辅助生产车间提供的劳务数量及各元。各辅助生产车间提供的劳务数量及各受益单位耗用量如下：要求：根据上述资料，受益单位耗用量如下：要求：根据上述资料，采用直接分配法分配辅助生产费用采用直接分配法分配辅助生产费用 1.1.直接分配法（例）直接分配法（例）n 供电车间分配劳务量：27200-220025000 n供电车间分配率：6800/250000.272 n锅炉车间分配劳务量：680-51629 n锅炉车间分配率：5032/6298 2.2.顺序分配法（例顺序分配法（例3-63-6）顺序分配法的特点是：顺序分配法的特点是： 首先按照各辅助生产车间受益金额

29、的大小首先按照各辅助生产车间受益金额的大小排列顺序，由于供水车间受益小，所以先分配排列顺序，由于供水车间受益小，所以先分配供水车间的费用，后分配供电车间的费用。供水车间的费用，后分配供电车间的费用。分配顺序是：分配顺序是：（经计算进行排列）（经计算进行排列）先分配供水车间的费用先分配供水车间的费用后分配供电车间的费用后分配供电车间的费用2.2.顺序分配法（例顺序分配法（例3-63-6）13 50013 5007 5007 500生产成本生产成本- -辅助生产辅助生产（供电）（供电）生产成本生产成本- -辅助生产辅助生产（供水）（供水）制造费用制造费用管理费用管理费用13 50013 5004

30、500 4 500 18 00018 000 750 7502 250 2 250 7 5007 5004 5004 500n【例题例题】某企业设有供电和供水两个辅助生产车间，某企业设有供电和供水两个辅助生产车间，为基本生产车间和管理等部门提供服务，根据为基本生产车间和管理等部门提供服务，根据“辅辅助生产成本助生产成本”明细账汇总的资料，供电、供水车间明细账汇总的资料，供电、供水车间本月发生费用分别是本月发生费用分别是30000元和元和49500元。两个元。两个辅助生产车间供应产品和劳务数量详如表，要求：辅助生产车间供应产品和劳务数量详如表，要求：n（1）采用顺序分配法计算各受益部门应承担的辅

31、）采用顺序分配法计算各受益部门应承担的辅助生产费用，助生产费用，n（2）编制相应的会计分录。）编制相应的会计分录。 受益单位受益单位供电数量（千供电数量（千瓦小时）瓦小时）供水数量供水数量（立方米）（立方米）基本生产车间基本生产车间100008000辅助生辅助生产车产车间间供电车间供电车间 2000供水车间供水车间 4000行政管理部门行政管理部门20003000合计合计1600013000n【解析解析】n（1）供电车间分配率）供电车间分配率=3000016000=1.8750n供水车间的电费供水车间的电费=1.87504000=7500（元）（元）n（2）供水车间分配率）供水车间分配率=49

32、50013000=3.8077n供电车间的水费供电车间的水费=3.80772000=7615.40（元）（元）n通过计算可以看出，供水车间收益少，供电车间受通过计算可以看出，供水车间收益少，供电车间受益多，供水车间应排列在前先分配，供电车间排列益多，供水车间应排列在前先分配，供电车间排列在后分配。在后分配。 车间部车间部门门辅助生产辅助生产基本生产基本生产行政管理部行政管理部门门分配分配金额金额合计合计供水车间供水车间供电车间供电车间基本生产车基本生产车间间耗用耗用数量数量待分待分配费配费用用分配分配率率耗用耗用数量数量待分待分配费配费用用分配分配率率耗耗用用数数量量分配分配金额金额耗耗用用数

33、数量量分配分配金额金8077160003000079500分配水分配水费费-13000-4950020007615.408000030461.4030001142349500分配电费分配电费1200037615.403.1346100003134620006269.4037615.40分配金额合计分配金额合计61807.6017692.4079500辅助生产费用分配表（顺序分配法）辅助生产费用分配表（顺序分配法）交互分配法的特点是：交互分配法的特点是： 首先在各辅助生产车间之间进行一次交互首先在各辅助生产车间之间进行一次交互分配，然后再对辅助生产车间以外的车间或部分配

34、，然后再对辅助生产车间以外的车间或部门进行分配。门进行分配。分配顺序是：分配顺序是：先进行交互分配先进行交互分配后对外分配后对外分配3.3.交互分配法（例交互分配法（例3-63-6）（三）交互分配法（例（三）交互分配法（例3-63-6）13 50013 5007 5007 500生产成本生产成本- -辅助生产辅助生产（供电）（供电）生产成本生产成本- -辅助生产辅助生产（供水）（供水）制造费用制造费用管理费用管理费用1 1251 1253 375 3 375 4 5004 5001 5001 5001 5001 5004 5004 5004 5004 50012 37512 3754 125

35、4 125 16 50016 500n【例例】某企业设有修理和运输两个辅助生产车间、某企业设有修理和运输两个辅助生产车间、部门。修理车间本月发生费用部门。修理车间本月发生费用18000元，元， 提供修理提供修理工时工时30000小时，其中：为运输部门修理小时，其中：为运输部门修理1500小小时，为基本生产车间修理时，为基本生产车间修理24000小时，为行政管理小时，为行政管理部门修理部门修理4500小时，修理费用按修理工时比例分小时，修理费用按修理工时比例分配。运输部门本月发生的费用为配。运输部门本月发生的费用为22000元，运输材元，运输材料物资等料物资等40000吨公里，其中：为修理车间提

36、供运吨公里，其中：为修理车间提供运输劳务输劳务2000吨公里，为基本生产车间提供运输劳吨公里，为基本生产车间提供运输劳务务32000吨公里，为行政管理部门提供运输劳务吨公里，为行政管理部门提供运输劳务6000吨公里。吨公里。 要求：采用交互分配法计算分配修理、运输费用要求：采用交互分配法计算分配修理、运输费用 （1）交互分配：）交互分配： 分配率：修理分配率：修理18000/300000.6(元元/小时小时) 运输运输22000/400000.55(元元/公里公里) 分配费用：运输部门应分入修理费分配费用：运输部门应分入修理费15000.60900(元元) 修理车间应分入运输费修理车间应分入运

37、输费20000.551100(元元) （2）对外分配：）对外分配： 对外分配额：修理车间对外分配额：修理车间18000+1100-90018200(元元) 运输部门运输部门22000+900-110021800(元元) 对外分配劳务量：修理对外分配劳务量：修理30000-150028500(小时小时) 运输运输40000-200038000(公里公里) 分配率：修理分配率：修理18200/285000.6386(元元/小时小时) 运输运输21800/380000.5737(元元/公里公里) 分配费用：分配费用：n基本车间：修理费基本车间：修理费240000.638615326.40(元元) 运

38、输费用运输费用320000.573718358.40(元元) n行政部门：修理费行政部门：修理费45000.63862873.60(元元) 运输费运输费60000.57373441.60(元元) 代数分配法的特点是：代数分配法的特点是： 代数分配法，是根据解联立方程代数分配法，是根据解联立方程的原理，先计算确定辅助生产劳务的原理，先计算确定辅助生产劳务的单位成本，然后再按照各受益单的单位成本，然后再按照各受益单位（包括辅助生产车间）的受益量位（包括辅助生产车间）的受益量计算分配辅助生产费用的一种方法。计算分配辅助生产费用的一种方法。4.4.代数分配法（例代数分配法（例3-63-6）4.4.代数

39、分配法（例代数分配法（例3-63-6）( (x)x)待分配待分配费用费用耗用耗用水费水费+ += =每度电成本每度电成本供电总量供电总量x x13 50013 500元元 + 9 000 + 9 000y y= =67 50067 500度度4.4.代数分配法（例代数分配法（例3-63-6）每每m m3 3水成本水成本待分配待分配费用费用耗用耗用电费电费供水总量供水总量+ += =( (y)y)7 5007 500元元 + 7 500 + 7 500 x x15 000 15 000 m m3 3= =y y列联立方程式如下：列联立方程式如下：7 5007 500元元 + 7 500 + 7

40、500 x x13 50013 500元元 + 9 000 + 9 000y y=67 50067 500 x x15 00015 000y y将式移项：将式移项：67 50067 500 x x - 13 500 - 13 500 9 000 9 000 = =y y将将y y代入代入式：式：7 5007 500元元=15 00015 000+ +7 5007 500 x x67 50067 500 x x- -13 50013 5009 0009 000 列联立方程式如下：列联立方程式如下：化简：化简：将将x x值代入值代入式：式：7 5007 500元元=15 00015 000+ +7

41、 5007 500 x x67 50067 500 x x- -13 50013 5009 0009 000 x x=0.28571420.2857142y y=0.64285710.64285714.4.代数分配法（例代数分配法（例3-63-6）供电车间分配电费如下：供电车间分配电费如下：0.28571420.2857142 7500 7500度度 = 2 142.86= 2 142.86元（供水）元（供水）合计合计 19 285.71 19 285.71元元0.28571420.28571424500045000度度= 12857.14= 12857.14元（基本）元（基本）0.28571

42、420.28571421500015000度度= 4 285.71= 4 285.71元（厂部）元（厂部）4.4.代数分配法（例代数分配法（例3-63-6）供水车间分配水费如下：供水车间分配水费如下：0.64285710.642857190009000m m3 3 = 5 785.71= 5 785.71元（供电）元（供电）合计合计 9 642.86 9 642.86元元0.64285710.642857115001500m m3 3 = 964.29= 964.29元（基本）元（基本）0.64285710.642857145004500m m3 3 = 2 892.86= 2 892.86元

43、（厂部）元（厂部）根据分配结果编制会计分录：根据分配结果编制会计分录：借：生产成本借：生产成本- -辅助生产辅助生产- -供电供电5 7855 785.71.71 供水供水2 2 142.86142.86制造费用制造费用13 82113 821.43.43管理费用管理费用7 1787 178.57.57贷：生产成本贷：生产成本- -辅助生产辅助生产 供水供水19 19 285.71285.71 供电供电 9 6429 642.86.864.4.代数分配法（例代数分配法（例3-63-6）n【例例】某企业有供水和供电两个辅助生产车间，主要为本企某企业有供水和供电两个辅助生产车间，主要为本企业基本生

44、产车间和行政管理部门等服务，供水车间本月发生业基本生产车间和行政管理部门等服务，供水车间本月发生费用费用6000元，供电车间本月发生费用元，供电车间本月发生费用30000元。各辅助生元。各辅助生产车间供应劳务数量情况见表产车间供应劳务数量情况见表5-2，代数分配法分配。，代数分配法分配。 n受益单位受益单位 供水（立方）供水（立方） 供电（度）供电（度）n基本生产车间基本生产车间A产品产品 80000n 基本生车间基本生车间 70000 35000n供电车间供电车间 40000n供水车间供水车间 30000n行政管理部门行政管理部门 3500 2000n独立销售机构独立销售机构 6500 30

45、00n合计合计 120000 150000 n假设每立方米水的成本为假设每立方米水的成本为 x，每度电的成本为，每度电的成本为y，则，则列联立方程式如下：列联立方程式如下：n6000(供水车间的费用供水车间的费用)+30000y(供水车间耗用的供水车间耗用的电费电费)=120000 x(供水车间的实际产生的费用供水车间的实际产生的费用)n30000(供电车间的费用供电车间的费用)+40000 x(供水车间耗用供水车间耗用的水费的水费)=150000y(供电车间的实际产生的费用供电车间的实际产生的费用)n解得解得 x=0.10714，y=0.22856 n借：生产成本借：生产成本辅助生产成本辅助

46、生产成本供水供水 6856.8n 供电供电 4285.6n 生产成本生产成本基本生产成本基本生产成本A 产品产品 18284.8n 制造费用制造费用 15499.4n 管理费用管理费用 832.11n 营业费用营业费用 1382.09n 贷：生产成本贷：生产成本辅助生产成本辅助生产成本供水供水 12856.8n 供电供电 34284n将分录简化将分录简化:(这一步对于帮助思考很重要这一步对于帮助思考很重要!)n借：制造费用借：制造费用 15499.4n 管理费用管理费用 832.11n 营业费用营业费用 1382.09n 贷：生产成本贷：生产成本辅助生产成本辅助生产成本供水供水 30000n

47、供电供电 6000 计划成本分配法的特点是：计划成本分配法的特点是： 首先按计划单位成本分配各辅助生产车间首先按计划单位成本分配各辅助生产车间的费用，然后将各辅助生产车间的实际成本与的费用，然后将各辅助生产车间的实际成本与计划成本之间的差额转入计划成本之间的差额转入“管理费用管理费用”账户。账户。分配顺序是：分配顺序是：先按计划成本进行分配先按计划成本进行分配后转出实际成本与计划成本的差额后转出实际成本与计划成本的差额5.5.计划成本分配法（例计划成本分配法（例3-63-6）（五）计划成本分配法（例（五）计划成本分配法（例3-63-6）按计划成本分配电费如下：按计划成本分配电费如下： 0.25

48、 0.25元元 7 500 7 500度度= 1 875= 1 875元（供电）元（供电） 计划成本合计计划成本合计 16 875 16 875元元 0.25 0.25元元4500045000度度 = 11250= 11250元（基本）元（基本） 0.25 0.25元元1500015000度度= 3 750= 3 750元（厂部）元（厂部）5.5.计划成本分配法（例计划成本分配法（例3-63-6）按计划成本分配水费如下：按计划成本分配水费如下： 0.60 0.60元元90009000m m3 3 = 5 400= 5 400元（供电）元（供电）计划成本合计计划成本合计 9 000 9 000元

49、元 0.60 0.60元元15001500m m3 3 = 900= 900元（基本）元（基本） 0.60 0.60元元45004500m m3 3 = 2 700= 2 700元（厂部）元（厂部）5.5.计划成本分配法（例计划成本分配法（例3-63-6）供电车间成本差异的计算：供电车间成本差异的计算：实际成本实际成本 = 13 500= 13 500元元+ 5 400+ 5 400元元=18 900=18 900元元辅助生产成本差异辅助生产成本差异 2 025 2 025元元计划成本计划成本 = 0= 0.25.25元元6750067500度度 = 16875= 16875元元5.5.计划成

50、本分配法（例计划成本分配法（例3-63-6）供水车间成本差异的计算：供水车间成本差异的计算：实际成本实际成本= 7 500= 7 500元元+1 875+1 875元元= 9 375= 9 375元元辅助生产成本差异辅助生产成本差异 375 375元元计划成本计划成本= 0= 0.60.60元元1500015000m m3 3 = 9 000= 9 000元元根据分配结果编制会计分录：根据分配结果编制会计分录：借：辅助生产成本借：辅助生产成本 供电供电5 4005 400 供水供水1 8751 875制造费用制造费用12 15012 150管理费用管理费用6 4506 450贷：辅助生产成本贷

51、：辅助生产成本 供水供水9 0009 000 供电供电16 87516 875（五）计划成本分配法（例（五）计划成本分配法（例3-63-6）编制转出成本差异的会计分录：编制转出成本差异的会计分录：借：管理费用借：管理费用2 4002 400贷：生产成本贷：生产成本- -辅助生产辅助生产 供水供水 375 375 供电供电2 0252 0255.5.计划成本分配法（例计划成本分配法（例3-63-6）n某企业设置供电和供水两个辅助生产车间，本月发某企业设置供电和供水两个辅助生产车间，本月发生的费用分别为生的费用分别为4800元和元和4700元，劳务供应情况元，劳务供应情况如下：每度电计划单价为如下

52、：每度电计划单价为0.31元，每吨水计划单价元，每吨水计划单价为为0.55元），供电车间用水元），供电车间用水800吨，供水车间用电吨，供水车间用电 800度，基本生产产品耗用电度，基本生产产品耗用电13800度、水度、水800吨；吨；辅助车间一般用电辅助车间一般用电 1400度、水度、水8000吨，行政管理吨，行政管理部门电部门电800度、水度、水600吨，合计电吨，合计电16000度，水度，水9400吨要求：吨要求：（1）根据以上资料，按计划成本法进行辅助生产费用）根据以上资料，按计划成本法进行辅助生产费用的分配的分配 （2）做出相应的会计分录（差额全部由管理费用负担）做出相应的会计分录（

53、差额全部由管理费用负担） 3.4.13.4.1废品损失归集与分配废品损失归集与分配 工业企业在产品生产过程中所发生的各工业企业在产品生产过程中所发生的各种损失，称为生产损失。生产损失是由废种损失，称为生产损失。生产损失是由废品损失和停工损失两个部分组成。品损失和停工损失两个部分组成。可修复废品可修复废品不可修复废品不可修复废品( (经修复可使用经修复可使用, , 修复费用较少）修复费用较少）( (工艺上不可修或工艺上不可修或修复费用太多修复费用太多) )废品废品废品净损失废品净损失 = = 废品损失废品损失 索赔款索赔款( (生产成本生产成本 残料残料) )( (修复费用修复费用 残料残料)

54、)可修复废品可修复废品不可修复废品不可修复废品废品废品损失损失3.4.13.4.1废品损失归集与分配废品损失归集与分配下列损失不属于废品损失：下列损失不属于废品损失：1.1.降价出售不合格品的降价损失；降价出售不合格品的降价损失；2.2.产品入库后因管理不善而损坏变产品入库后因管理不善而损坏变质的损失；质的损失；3.3.实行实行“三包三包”的企业，售后发生的企业，售后发生的损失。的损失。3.4.13.4.1废品损失归集与分配废品损失归集与分配 单独核算废品损失的企业，应增单独核算废品损失的企业，应增设设“废品损失废品损失”会计科目，并增设会计科目，并增设“废品损失废品损失”成本项目。成本项目。

55、3.4.13.4.1废品损失归集与分配废品损失归集与分配1.1.不可修复废品的不可修复废品的生产成本生产成本2.2.可修复废品的修可修复废品的修复费用复费用1.1.回收的残料回收的残料2.2.索赔款索赔款3.3.转出净损失转出净损失废品损失废品损失借方借方贷方贷方0 03.4.13.4.1废品损失归集与分配废品损失归集与分配1.1.不可修复废品损失的不可修复废品损失的归集与分配归集与分配回收残料回收残料索赔款索赔款生产成本生产成本- -基本生产基本生产 ( (甲产品甲产品) )废品损失废品损失( (甲产品甲产品) )直接材料直接材料燃料动力燃料动力直接工资直接工资制造费用制造费用0 00 0废

56、品损失废品损失转出净转出净损失损失按废品所耗实际费用计算按废品所耗实际费用计算按废品所耗定额费用计算按废品所耗定额费用计算（1 1）按所耗实际费用计算不可修）按所耗实际费用计算不可修复废品成本复废品成本（例（例3-7）废品耗用材料：废品耗用材料：= =99 00099 000元元600600件件1212件件 = = 1 9801 980元元废品耗用工资：废品耗用工资：= =21 84021 840元元51005100100100小时小时 = = 420420元元100100+ +（1 1）按所耗实际费用计算不可修）按所耗实际费用计算不可修复废品成本复废品成本（例（例3-7）废品耗用制造费用：废

57、品耗用制造费用：废品成本合计：废品成本合计：= =14 04014 040元元51005100100100小时小时 = = 270270元元100100+ +1 9801 980元元420420元元270270元元+ + += = 2 6702 670元元生产成本生产成本- -基本生产基本生产 ( (乙产品乙产品) )废品损失废品损失( (乙产品乙产品) )残料残料 180 180材料材料 99 000 99 000工资工资 21 840 21 840制造费用制造费用 14040 14040合计合计134 880134 8802 6702 67019801980420420270270废废品品

58、1 8201 820损失损失 1820 18200 0(1)(1)按所耗实际费用计算不可修复按所耗实际费用计算不可修复废品成本废品成本（例（例3-7）索赔索赔 67 670 0生产成本生产成本- -基本生产基本生产 ( (乙产品乙产品) )废品损失废品损失( (乙产品乙产品) )残料残料 570 570材材 99 000 99 000工工 21 840 21 840制制 14 040 14 040合计合计134 880134 88015 35515 3554 5004 5001 5601 5609 2959 295废废品品1478514785损失损失14 78514 7850 0（2 2）按所

59、耗定额费用计算不可修复）按所耗定额费用计算不可修复废品成本废品成本（例（例3-7）2.2.可修复废品损失的可修复废品损失的归集与分配归集与分配 残料残料原材料原材料应付职工薪酬应付职工薪酬制造费用制造费用废品损失废品损失生产成本生产成本- -基本生产基本生产 材料费材料费动力费动力费工资费工资费制造费用制造费用 索赔索赔实际实际修复修复费用费用0 0净损失净损失废品损失废品损失3.4.33.4.3停工损失的停工损失的归集与分配归集与分配 索赔款索赔款 由产品负担由产品负担 非常损失非常损失应付职工薪酬应付职工薪酬- - 工资工资应付职工薪酬应付职工薪酬社会福利费社会福利费应付账款应付账款制造费

60、用制造费用停工损失停工损失其他应收款其他应收款基本生基本生产成本产成本营业外支出营业外支出0 00 0归集归集损失损失制造费用制造费用3.5.13.5.1制造费用的内容制造费用的内容 制造费用是指企业为组织和管理生产而制造费用是指企业为组织和管理生产而发生，应该计入产品成本，但不能专设成发生，应该计入产品成本，但不能专设成本项目的各项生产费用。本项目的各项生产费用。间接用于产品的生产费用间接用于产品的生产费用直接用于产品的生产费用直接用于产品的生产费用生产车间管理费用生产车间管理费用制造费用制造费用制造费用制造费用 制造费用是指企业各个生产单位（分厂、制造费用是指企业各个生产单位（分厂、车车间