小企业会计准则-费用核算及涉税处理

1、小企业会计准则讲解费用核算及涉税问题王方（高级会计师）本讲内容小企业会计准则涉税会计处理费用核算与所得税扣除应交税费本科目核算小企业按照税法等规定计算应交纳的各种税费。包括：增值税、消费税、营业税、城市维护建设税、企业所得税、资源税、土地增值税、城镇土地使用税、房产税、车船税和教育费附加、矿产资源补偿费、排污费等。 小企业代扣代缴的个人所得税等，也通过本科目核算。 本科目应按照应交的税费项目进行明细核算。 应交增值税还应当分别“进项税额”“销顼税额”“出口退税”“进项税额转出”“已交税金”等设置专栏。 小规模纳税人只需设置“应交增值税”明细科目，不需要在“应交增值税”明细科目中设置上述专栏。

2、应交税费（营业税）A.小企业按照营业额和税法规定的税率，计算应缴纳的营业税，借记“营业税金及附加”等科目，贷记本科目（应交营业税）。 B.出售原作为固定资产管理的不动产应交纳的营业税，借记“固定资产清理”等科目，贷记本科目（应交营业税）。 C.缴纳的营业税，借记本科目（应交营业税），贷记“银行存款”科目。应交税费（城市维护建设税和教育费附加）A.小企业按照税法规定应交的城市维护建设税、教育费附加，借记“营业税金及附加”科目，贷记本科目（应交城市维护建设税、应交教育费附加）。 B.缴纳的城市维护建设税和教育费附加，借记本科目（应交城市维护建设税、应交教育费附加），贷记“银行存款”科目。应交税费（

3、所得税）A.小企业按照税法规定应交的企业所得税，借记“所得税费用”科目，贷记本科目（应交企业所得税）。 B.缴纳的企业所得税，借记本科目（应交企业所得税），贷记“银行存款”科目。应交个人所得税的主要账务处理A.小企业按照税法规定应代扣代缴的职工个人所得税，借记“应付职工薪酬”科目，贷记本科目（应交个人所得税）。B.缴纳的个人所得税，借记本科目（应交个人所得税），贷记“银行存款”科目。 应交税费（资源税）A.小企业销售商品按照税法规定应缴纳的资源税，借记“营业税金及附加”科目，贷记本科目（应交资源税）。 B.自产自用的物资应交纳的资源税，借记“生产成本”科目，贷记本科目（应交资源税）。 C.收购

4、未税矿产品，按照实际支付的价款，借记“材料采购”或“在途物资”等科目，贷记“银行存款”等科目，按照代扣代缴的资源税，借记“材料采购”或“在途物资”等科目，贷记本科目（应交资源税）。 D.缴纳的资源税，借记本科目（应交资源税），贷记“银行存款”科目应交税费（土地增值税） A.小企业转让土地使用权应缴纳的土地增值税，土地使用权与地上建筑物及其附着物一并在“固定资产”科目核算的，借记“固定资产清理”科目，贷记本科目（应交土地增值税）。 B土地使用权在“无形资产”科目核算的，按照实际收到的金额，借记“银行存款”科目，按照应缴纳的土地增值税，贷记本科目（应交土地增值税），按照已计提的累计摊销，借记“累计

5、摊销”科目，按照其成本，贷记“无形资产”科目，按照其差额，贷记“营业外收入非流动资产处置净收益”科目或借记“营业外支出非流动资产处置净损失”科目。 C.小企业（房地产开发经营）销售房地产应交纳的土地增值税，借记“营业税金及附加”科目，贷记本科目（应交土地增值税）。 应交税费（土地使用税、房产税、车船税、矿产资源补偿费、排污费） A.小企业按照规定应交纳的城镇土地使用税、房产税、车船税、矿产资源补偿费、排污费，借记“营业税金及附加”科目，贷记本科目（应交城镇土地使用税、应交房产税、应交车船税、应交矿产资源补偿费、应交排污费）。 B.缴纳的城镇土地使用税、房产税、车船税、矿产资源补偿费、排污费，借

6、记本科目（应交城镇土地使用税、应交房产税、应交车船税、应交矿产资源补偿费、应交排污费），贷记“银行存款”科目。 小企业按照规定实行企业所得税、增值税、消费税、营业税等先征后返的，应当在实际收到返还的企业所得税、增值税（不含出口退税）、消费税、营业税等时，借记“银行存款”科目，贷记“营业外收入”科目。 费用核算及涉税问题 费用是指小企业在日常生产经营活动中发生的、会导致所有者权益减少、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。 费用的概念应从以下几个方面理解 （1）费用发生于日常活动，非日常活动，比如转让固定资产等产生的经济利益的流出不能确认为费用，应计入营业外支出。 （2）费用会导致所有者权益

7、减少，不会减少小企业所有者权益的经济利益流出，比如偿还借款等不属于费用。 （3）费用与向所有者分配利润无关，向所有者分配利润产生的经济利益流出不应当确认为费用。涉税规定：中华人民共和国企业所得税法实施条例（国务院令第512号）第九条 企业应纳税所得额的计算，以权责发生制为原则，属于当期的收入和费用，不论款项是否收付，均作为当期的收入和费用；不属于当期的收入和费用，即使款项已经在当期收付，均不作为当期的收入和费用。本条例和国务院财政、税务主管部门另有规定的除外。例外提示：中华人民共和国企业所得税法实施条例第三十四条规定：企业发生的合理的工资薪金，准予扣除。工资薪金，是指企业每一纳税年度支付给在本

8、企业任职或者受雇的员工的所有现金形式或者非现金形式的劳动报酬。这说明对工资薪金的扣除，是按其支付数，而不是按其提取数（发生数），这是税法中权责发生制的例外情况。因此，税务人员应注意会计与税法对费用处理的差异，当会计与税法存在差异时，要求企业按税法规定进行纳税调整。费用界定：费用费用生产费用生产费用期间费用期间费用直接材料直接材料直接人工直接人工制造费用制造费用销售费用销售费用管理费用管理费用财务费用财务费用在产品在产品完工产品完工产品利润利润已销产品已销产品未销产品未销产品费用组成：主营业务成本其他业务成本营业税金及附加管理费用财务费用销售费用营业成本主营业务成本是指小企业确认的销售商品或提供

9、劳务等主营业务的成本。月末，小企业可根据本月销售各种商品或提供各种劳务实际成本，计算应结转的主营业务成本。借：主营业务成本贷：库存商品（结转销售商品成本） 生产成本（结转销售在产品成本) 劳务成本（结转提供劳务成本) 工程施工 （结转建造合同成本）其他业务成本小企业会计准则小企业会计制度其他业务其他业务成本成本核算小企业确认的除主营业务核算小企业确认的除主营业务活动以外的其他日常生产经营活动以外的其他日常生产经营活动所发生的支出。包括：销活动所发生的支出。包括：销售材料的成本、售材料的成本、出租固定资产出租固定资产的折旧费、出租无形资产的摊的折旧费、出租无形资产的摊销额销额等。等。核算小企业除

10、主营业务成本以外的核算小企业除主营业务成本以外的其他销售或其他务所发生的支出，其他销售或其他务所发生的支出，包括销售材料、提供劳务等而发生包括销售材料、提供劳务等而发生的相关成本、费用及相关的税金和的相关成本、费用及相关的税金和附加。附加。其他业务成本 借：其他业务成本 贷：原材料、周转材料 累计折旧 累计摊销 营业成本企业发生的合理的工资、薪金支出准予 据实扣除 企业发生的职工福利费支出，不超过工资薪金总额 14% 的部分准予扣除 企业拨缴的工会经费，不超过工资薪金总额2%的部分准予扣除 企业发生的职工教育经费支出，不超过工资薪金总额 2.5% 的部分准予扣除， 超过部分准予结转以后纳税年度

11、扣除 按照政府规定的范围和标准缴纳的“五险一金” 准予扣除营业税金及附加营业税金及附加营业税金及附加营业税金及附加：是指小企业开展日常生产经营活动应负是指小企业开展日常生产经营活动应负担的消费税、营业税、城市维护建设税、资源税、土地增担的消费税、营业税、城市维护建设税、资源税、土地增值税、城镇土地使用税、房产税、车船税、印花税和教育值税、城镇土地使用税、房产税、车船税、印花税和教育费附加、费附加、矿产资源补偿费、排污费矿产资源补偿费、排污费等。等。 借：营业税金及附加借：营业税金及附加 贷：应交税费贷：应交税费应交消费税应交消费税 应交营业税应交营业税 应交城市维护建设税应交城市维护建设税 应

12、交教育费附加等应交教育费附加等营业税金及附加营业税金及附加 （1）“营业税金及附加”科目，既核算主营业务，又核 算其他业务的税金及附加。 （2）小企业发生的城镇土地使用税、房产税、车船税、 印花税和矿产资源补偿费、排污费在“营业税金及附加”科目 核算，不在“管理费用”科目核算。 （3）与最终确认营业外收入或营业外支出相关的税费， 在“固定资产清理”、“无形资产”等科目核算，不在 “营业税金及附加”科目核算。 （4）通过营业税金及附加核算的税费均可扣除小企业会计准则小企业会计准则小企业会计制度小企业会计制度管理费用核算小企业为组织和管理生产经营发生的其他费用。包括：小企业在筹建期间内发生的开办费

13、、行政管理部门发生的费用（包括：固定资产折旧费、修理费、办公费、水电费、差旅费、管理人员的职工薪酬等）、业务招待费、研究费用、技术转让费、相关长期待摊费用摊销、财产保险费、聘请中介机构费、咨询费（含顾问费）、诉讼费等费用。核算小企业为组识和管理企业生产经营所发生的管理费用，如小企业的行政管理部门在经营管理中发生的公司经费（包括行政管理部门职工工资、修理费、物料消耗、低值易耗品摊销、办工费和差旅费等）工会经费、待业保险费、劳动保险费、聘请中介机构费、咨询费（含顾问费）、诉讼费、业务招待费、房产税、车辆使用税、土地使用税、印花税、技术转让费、矿产资源补偿费、无形资产摊销、职工教育经费、研究与开发费

14、、排污费、存货盘亏或盘盈（不包括应计入营业外支出的存货损失）、计提的坏账准备、存货跌价准备等。 管理费用 在企业所得税中对管理费用中的业务招待费（60%，5）财产保险费（按照规定缴纳的保险费）劳动保护支出（按照规定缴纳的保险费）研究费用（据实扣）技术转让费（据实扣）的税前扣除都作了相应的规定对于这些情况，小企业应按小企业会计准则的规定作会计处理，按税法规定作纳税调整。九、关于开（筹）办费的处理 新税法中开（筹）办费未明确列作长期待摊费用，企业可以在开始经营之日的当年一次性扣除，也可以按照新税法有关长期待摊费用的处理规定处理，但一经选定，不得改变。国家税务总局关于企业所得税若干税务事项衔接问题的

15、通知（国税函200998号）管理费用财务费用科科目目小企业会计准则小企业会计准则小企业会计制度小企业会计制度财财务务费费用用一、本科目核算小企业为筹集生产经营所需资金发生的筹资费用。包括：利息费用（减利息收入） 、汇兑损失、银行相关手续费、小企业给予的现金折扣（减享受的现金折扣）等费用。 一、本科目核算小企业为筹集生产经营所需资金等而发生的费用，包括利息支出（减利息收入）、汇兑损失（减汇兑收益）以及相关的手续费等。小企业发生的汇兑收益，在“营业外收入”科目核算，不在本科目核算。 汇兑损失的税务处理 第三十九条 企业在货币交易中，以及纳税年度终了时将人民币以外的货币性资产、负债按照期末即期人民币

16、汇率中间价折算为人民币时产生的汇兑损失，除已经计入有关资产成本以及与向所有者进行利润分配相关的部分外，准予扣除。中华人民共和国企业所得税法实施条例（国务院令第512号）销费费用 销售费用包括: 销售人员的职工薪酬、商品维修费、运输费、装卸费、包装费、保险费、广告费、业务宣传费和展览费等 小企业（批发业、零售业）在购买商品过程中发生的费用（包括运输费、装卸费、 包装费、保险费、运输途中的合理损耗和入库前的挑选整理费等）也构成销售费用 销售费用据实扣除，但其中的： 企业发生的符合条件的广告费和业务宣传费支出，除国务院财政、税务主管部门另有规定外，不超过当年销售（营业）收入l5%的部分，准予扣除；超

17、过部分，准予结转以后纳税年度扣除。营业外收入小准则小准则小制度小制度大准则大准则（1）出租包装物和商品的租金收入计入营业外收入出租包装物收入计入其他业务收入出租包装物和商品租金收入计入其他业务收入（2）存货盘盈计入营业外收入，以存货的市场价格或评估价值入账存货盘盈计入管理费用盘盈的存货应按其重置成本作为入账价值，并通过“待处理财产损溢”科目进行会计处理，按管理权限报经批准后冲减当期管理费用。营业外收入小准则小准则小制度小制度大准则大准则无法支付的应付款项和接无法支付的应付款项和接受捐赠计入受捐赠计入营业外收入营业外收入无法偿付的应付款项和接受无法偿付的应付款项和接受捐赠计入捐赠计入资本公积资本

18、公积规定汇兑收益计入规定汇兑收益计入营业外营业外收入收入汇兑收益计入汇兑收益计入财务费用财务费用汇兑收益计入汇兑收益计入财务费用或财务费用或汇兑损益汇兑损益已作坏账损失的应收账款已作坏账损失的应收账款又收回，直接计入又收回，直接计入营业外营业外收入收入小企业会计制度小企业会计制度增加坏增加坏账准备最后冲减账准备最后冲减管理费用管理费用计入坏账准备最后冲抵计入坏账准备最后冲抵资资产减值损失产减值损失营业外支出核算内容小准则小准则小制度小制度大准则大准则 （1）存货的盘亏、损毁、报废损失一并记入营业外支出存货的盘亏、损毁、报废损失除非正常损失记入营业外支出、应索赔损失计入其他应收款以外，其余记入管

19、理费用（2）未设置“坏账准备”科目，符合条件的坏账损失直接计入营业外支出冲减坏账准备，而坏账准备则来自管理费用企业会计准则规定先冲减坏账准备，最终计入资产减值损失营业外支出小准则小准则小制度小制度大准则大准则按照与税法趋同原则系统地规定了应收及预付款项、长期债券投资、长期股权投资无法收回作为债权损失和投资损失的条件，符合条件的，应记入营业外支出。没有规范债权损失、投资损失的确认条件和账务处理没有专门规定坏账损失、投资损失的确认条件规定罚款、罚金、税收滞纳金、被没收财物的损失、捐赠支出、赞助支出等应计入营业外支出。只规定罚款支出记入营业外支出规定营业外支出核算“公益性捐赠支出，未列举罚款、被没收财物营业外支出企业当期发生的固定资产和流动资产盘亏、毁损净损失，由其提供清查盘存资料经主管税务机关审核后，准予扣除；企业因存货盘亏、毁损、报废等原因不得从销项税金中抵扣的进项税金，应视同企业财产损失，准予与存货损失起在所得税前按规定扣除。企业发生的公益性捐赠支出，不超过年度利润总额12%的部分，准予扣除。 营业外支出（不得扣除）税收滞纳金。罚金、罚款和被没收财物的损失。超过规定标准的捐赠支出。赞助支出，是指企业发生的与生产经营活动无关的各种非广告性质支出 所得税的核算 所得税核算主要有两种方法，应付税款法和纳税影