税法教学课件

1、税税 法法 第一章第一章 税法概论税法概论项目项目税收收入（亿元）税收收入（亿元）财政收入（亿元）财政收入（亿元）税收收入占财政收入比税收收入占财政收入比重（）重（）19941994年年5070.795070.795218.105218.1097.297.219951995年年5973.755973.756242.206242.2095.795.719961996年年7050.617050.617407.997407.9995.295.219971997年年8225.518225.518651.148651.1495.195.119981998年年9092.999092.999875.9598

2、75.9592.192.119991999年年10314.9710314.9711444.0811444.0890.190.120002000年年12665.8012665.8013395.2313395.2394.694.620012001年年15165.4715165.4716386.0416386.0492.692.620022002年年16996.5616996.5618903.6418903.6489.989.920032003年年20466.1420466.1421715.2521715.2594.294.220042004年年25723.4825723.4826396.47263

3、96.4797.597.520052005年年30865.8330865.8331627.9831627.9897.697.6一、税收的概念和特征一、税收的概念和特征1 1、税收、税收实质：是国家为了行使其职能，取得财政收入的一实质：是国家为了行使其职能，取得财政收入的一种方式。种方式。国家为满足社会公共需要，凭借政治权利，用法律国家为满足社会公共需要，凭借政治权利，用法律强制手段，参与国民收入中剩余产品分配的一种形式。强制手段，参与国民收入中剩余产品分配的一种形式。2 2、税收的特征、税收的特征（1 1）无偿性）无偿性 （2 2）强制性）强制性（3 3）固定性）固定性 无偿性是核心，强制性是

4、保障，固定性是对强制性无偿性是核心，强制性是保障，固定性是对强制性和无偿性的一种规范和约束。和无偿性的一种规范和约束。（一）税法（一）税法 税法是国家凭借政治权利，利用税收工具的强制性、税法是国家凭借政治权利，利用税收工具的强制性、无偿性和固定性的特征参与社会产品和国民收入分配无偿性和固定性的特征参与社会产品和国民收入分配的法律规范的总称。的法律规范的总称。（二）税收与税法的关系（二）税收与税法的关系 税法是税收的法律表现形式，体现国家与纳税人之税法是税收的法律表现形式，体现国家与纳税人之间在征纳税方面的权利义务关系；间在征纳税方面的权利义务关系； 税收则是税法所确定的具体内容，反映国家与纳税

5、税收则是税法所确定的具体内容，反映国家与纳税人之间的经济利益分配关系。人之间的经济利益分配关系。二、税法与税收的关系二、税法与税收的关系 三、税收法律关系三、税收法律关系（一）权利主体（一）权利主体 税收法律关系中享有权利和承担义务的当事税收法律关系中享有权利和承担义务的当事人。人。 1 1、代表国家行使征税职责的国家税务机关、代表国家行使征税职责的国家税务机关 包括：国家各级税务机关、海关和财政机关包括：国家各级税务机关、海关和财政机关 2 2、履行纳税义务的人、履行纳税义务的人 包括：法人、自然人和其他组织，在华的包括：法人、自然人和其他组织，在华的外国企业、外籍人、无国籍人以及外国企业、

6、外籍人、无国籍人以及。 权利主体双方的法律权利主体双方的法律地位平等地位平等，但双方的，但双方的权利与义务并不对等权利与义务并不对等，这是税收法律关系的一个，这是税收法律关系的一个重要特征。重要特征。（二）权利客体（二）权利客体 即税收法律关系主体的权利、义务所共即税收法律关系主体的权利、义务所共同指向的对象，也就是征税对象。同指向的对象，也就是征税对象。（三）税收法律关系的内容（三）税收法律关系的内容 权利主体所享有的权利和所应承担的义权利主体所享有的权利和所应承担的义务，是税收法律关系中最实质的东西，是税务，是税收法律关系中最实质的东西，是税法的灵魂。具体表现为：法的灵魂。具体表现为： 1

7、 1、国家税务管理机关的权利、义务；、国家税务管理机关的权利、义务； 2 2、纳税义务人的权利、义务；、纳税义务人的权利、义务；国家税务管理机关：国家税务管理机关： 权利：依法进行征税、进行税务检查、权利：依法进行征税、进行税务检查、对违章者进行处罚；对违章者进行处罚； 义务：向纳税人宣传、咨询、辅导税法、义务：向纳税人宣传、咨询、辅导税法、及时把征收的税款解缴国库、依法受理纳税及时把征收的税款解缴国库、依法受理纳税人对税收争议的申诉；人对税收争议的申诉；纳税义务人：纳税义务人： 权利：多缴税款申请退还权、延期纳税权利：多缴税款申请退还权、延期纳税权、依法申请减免权、申请复议、提起诉讼权、依法

8、申请减免权、申请复议、提起诉讼权；权； 义务：办理税务登记、进行纳税申报、义务：办理税务登记、进行纳税申报、接受税务检查、依法缴纳税款。接受税务检查、依法缴纳税款。四、税法的构成要素四、税法的构成要素 税法的构成要素一般包括：税法的构成要素一般包括：（一）总则：（一）总则： 1 1、立法依据、立法依据 2 2、立法目的、立法目的 3 3、通用原则等、通用原则等（二）纳税义务人：即纳税主体，包括（二）纳税义务人：即纳税主体，包括 1 1、法人、法人 2 2、自然人、自然人 3 3、其他组织、其他组织注意：代扣代缴义务人和代收代缴义务人的区别注意：代扣代缴义务人和代收代缴义务人的区别（三）征税对象

9、：（三）征税对象： 即纳税客体，是区分不同税种的主要标志。即纳税客体，是区分不同税种的主要标志。（四）税目：是各个税种所规定的具体征税项目。（四）税目：是各个税种所规定的具体征税项目。 它是征税对象的具体化。它是征税对象的具体化。（五）税率：是对征税对象的征收比例或征收额（五）税率：是对征税对象的征收比例或征收额度。是衡量税负轻重与否的重要标志。度。是衡量税负轻重与否的重要标志。我国现行的税率主要有：我国现行的税率主要有：1 1、比例税率、比例税率 （1 1）单一税率）单一税率 如：增值税、企业所得税如：增值税、企业所得税 （2 2）差别比例税率）差别比例税率 如：营业税、消费税、关税如：营业

10、税、消费税、关税（3 3）幅度比例税率）幅度比例税率 如：契税如：契税2 2、定额税率、定额税率 如：资源税、如：资源税、城镇土地使用税、城镇土地使用税、车船使用税车船使用税3 3、超额累进税率、超额累进税率 如：个人所得税；如：个人所得税；4 4、超率累进税率、超率累进税率 如：土地增值税如：土地增值税超额累进税率超额累进税率级数级数月应纳税所得额月应纳税所得额税率税率(%)(%)速算扣除数速算扣除数1 1不超过不超过500500元的元的5 50 02 2超过超过500500元至元至2 0002 000元的部分元的部分101025253 3超过超过2 0002 000元至元至5 0005 0

11、00元的部分元的部4超过超过5 0005 000元至元至20 00020 000元的部分元的部分20203753755 5超过超过20 00020 000元至元至40 00040 000元的部分元的部分25251 3751 3756 6超过超过40 00040 000元至元至60 00060 000元的部分元的部分30303 3753 3757 7超过超过60 00060 000元至元至80 00080 000元的部分元的部分35356 3756 3758 8超过超过80 00080 000元至元至100 000100 000元的部分元的部分404010 37510

12、3759 9超过超过100,000100,000元的部分元的部分454515 37515 375例如：某人月薪例如：某人月薪8 000元，应交个人所得税为多少？元，应交个人所得税为多少？ 应纳税所得额应纳税所得额8 0002 0006 000（元）（元） 应纳税额应纳税额 50051 500103 00015+1 00020%=825 或或6 00020375825（元）（元）超额累进税率超额累进税率级数级数月应纳税所得额月应纳税所得额税率税率(%)(%)速算扣除数速算扣除数1 1不超过不超过1 5001 500元的元的3 30 02 2超过超过1 5001 500元至元至4 5004 500

13、元的部分元的部分10101051053 3超过超过4 5004 500元至元至9 0009 000元的部分元的部分20205555554 4超过超过9 0009 000元至元至35 00035 000元的部分元的部分25251 0051 0055 5超过超过35 00035 000元至元至55 00055 000元的部分元的部分30302 7552 7556 6超过超过55 00055 000元至元至80 00080 000元的部分元的部分35355 5055 5057 7超过超过80,00080,000元的部分元的部分454513 50513 505例如：某人月薪例如：某人月薪8 000元，

14、应交个人所得税为多少？元，应交个人所得税为多少？ 应纳税所得额应纳税所得额8 0003 5004 500（元）（元） 应纳税额应纳税额 1 5003300010=345（元）（元） 或或4 50010105345（元）（元）超率累进税率超率累进税率级数级数 增值额与扣除项目金额的比率增值额与扣除项目金额的比率 税率税率 速算扣除系数速算扣除系数 增值额未超过扣除项目金额的部分增值额未超过扣除项目金额的部分 0 0 增值额超过扣除项目金额，未超过增值额超过扣除项目金额，未超过的部分的部分 5 5 增值额超过扣除金额、未超过增值额超过扣除金额、未超过的部分的部分 1515 增值额超过扣除项目金额的

15、部分增值额超过扣除项目金额的部分 3535例如：扣除项目金额例如：扣除项目金额=4 340=4 340（万元）（万元） 增值额增值额=8 000-4 340=3 660=8 000-4 340=3 660（万元）（万元） 增值率增值率=3 660/4 340=84.33%=3 660/4 340=84.33%土地增值税土地增值税=3 660=3 66040%-4 340 40%-4 340 5%=1 2475%=1 247（万元）（万元） 或或= 4 3404 34050503030（3 6603 6604 3404 3405050）4040 = 1 2471 247（万元）（万元） （六）纳

16、税环节：是征税对象在流转过程中应当缴（六）纳税环节：是征税对象在流转过程中应当缴纳税款的环节。纳税款的环节。 1 1、流转税：在生产和流通环节纳税、流转税：在生产和流通环节纳税 2 2、所得税：在分配环节纳税、所得税：在分配环节纳税（七）纳税期限：是指纳税人按照税法规定缴纳税（七）纳税期限：是指纳税人按照税法规定缴纳税款的期限。款的期限。（八）纳税地点：纳税人的具体纳税地点。（八）纳税地点：纳税人的具体纳税地点。（九）减税免税：是对某些纳税人和征税对象采取（九）减税免税：是对某些纳税人和征税对象采取减少征税或者免予征税的特殊规定。减少征税或者免予征税的特殊规定。 注意：起征点与免征额的区别。注

17、意：起征点与免征额的区别。起征点：起征点： 是指对课税对象开始征税的数额界限。课税对象是指对课税对象开始征税的数额界限。课税对象数额未达到起征点的不征税；达到或超过起征点的，数额未达到起征点的不征税；达到或超过起征点的，就其全部数额征税。就其全部数额征税。免征额：免征额： 是指对课税对象总额中免予征税的数额，他是按是指对课税对象总额中免予征税的数额，他是按一定标准从课税对象总额中扣除一部分数额，免征额一定标准从课税对象总额中扣除一部分数额，免征额部分不征税，只对超过免征额的部分征税。部分不征税，只对超过免征额的部分征税。（十）罚则：主要是对纳税人违反税法的行为采取的（十）罚则：主要是对纳税人违

18、反税法的行为采取的处罚措施。处罚措施。（十一）附则：一般都规定与该法紧密相关的内容。（十一）附则：一般都规定与该法紧密相关的内容。 1 1、该法的解释权、该法的解释权 2 2、该法的生效时间等、该法的生效时间等税率为税率为10%10%应税所得额应税所得额100100元元应税所得额应税所得额200200元元应税所得额应税所得额300300元元起征点起征点200200元元 应纳税额应纳税额=200=20010%10%=20=20元元应纳税额应纳税额=300=30010%10%=30=30元元免征额免征额200200元元 应纳税额应纳税额= =（200-200200-200）10%10%=0=0应纳

19、税额应纳税额= =（300-200300-200）10%10%=10=10元元（一）按照税法的基本内容和效力的不同，可分（一）按照税法的基本内容和效力的不同，可分为：为：1 1、税收基本法：是税法体系的主体和核心，在、税收基本法：是税法体系的主体和核心，在税法体系中起着母法作用。税法体系中起着母法作用。 （我国目前没有制定）（我国目前没有制定）2 2、税收普通法：是、税收普通法：是根据税收基本法的原则，根据税收基本法的原则，对对基本法规定的事项分别立法进行实施的法律。基本法规定的事项分别立法进行实施的法律。如：个人所得税法、税收征收管理法等如：个人所得税法、税收征收管理法等 五、税法的分类五、

20、税法的分类 （二）按照税法的职能作用的不同，可分为：（二）按照税法的职能作用的不同，可分为：1 1、税收实体法：是指确定税种立法，具体规定各、税收实体法：是指确定税种立法，具体规定各税种的征收对象、征收范围、税目、税率、纳税地税种的征收对象、征收范围、税目、税率、纳税地点等。点等。 如如: :企业所得税法企业所得税法、个人所得税法个人所得税法2 2、税收程序法：是指税务管理方面的法律。、税收程序法：是指税务管理方面的法律。 如：如：税收征收管理法税收征收管理法、海关法海关法（三）按照计税标准的不同分（三）按照计税标准的不同分1 1、从价税、从价税: :是指以征税对象的价格为计税标准征收是指以征

21、税对象的价格为计税标准征收的税。的税。2 2、从量税：是指以征税对象特定的计量单位为计、从量税：是指以征税对象特定的计量单位为计税标准征收的税。税标准征收的税。 （四）按照税法征税收对象的不同，可分为：（四）按照税法征税收对象的不同，可分为：1 1、对流转额课税的税法、对流转额课税的税法 主要包括主要包括增值税、增值税、消费税、消费税、营业税。营业税。 这类税法的特点是与商品生产、流通、消费有密这类税法的特点是与商品生产、流通、消费有密切联系。对什么商品征税，税率多高切联系。对什么商品征税，税率多高, ,对商品经济活对商品经济活动都有直接的影响，易于发挥对经济的宏观调控作用。动都有直接的影响，

22、易于发挥对经济的宏观调控作用。增值税增值税消费税消费税营业税营业税征税征税对象对象（范（范围）围）1. 1. 销售货物（销售货物（有形动有形动产产）2. 2. 加工、修理修配劳加工、修理修配劳务务3. 3. 进口货物进口货物1.1.生产的应税生产的应税应税消应税消费品费品2.2.委托加工的委托加工的应税消应税消费品费品3.3.进口的进口的应税消费品应税消费品1.1.除增值税劳务以外除增值税劳务以外的劳务的劳务( (营业额营业额) )； 2.2.转让无形资产；转让无形资产；3.3.销销售不动产售不动产纳税纳税义务义务人人销售货物或者提供加销售货物或者提供加工、修理修配劳务，工、修理修配劳务，以及

23、进口货物的单位以及进口货物的单位和个人和个人生产、委托加工和进生产、委托加工和进口应税消费品的单位口应税消费品的单位和个人和个人提供应税劳务、转让提供应税劳务、转让无形资产和销售不动无形资产和销售不动产的单位和个人产的单位和个人税目税目和税和税率率1.1.基本：基本：17%17%2.2.低：低：13%13%（粮油、水（粮油、水气、书报、农用品、气、书报、农用品、其他）其他）3.3.零：出口货物零：出口货物4.4.征收率：征收率：3%3%（小规（小规模纳税人）模纳税人）1.1.从价定率：烟、酒从价定率：烟、酒及酒精、化妆品、护及酒精、化妆品、护肤护发品、贵重首饰、肤护发品、贵重首饰、鞭炮和焰火、

24、汽车轮鞭炮和焰火、汽车轮胎、摩托车、小汽车；胎、摩托车、小汽车；2.2.从量定额：黄酒、从量定额：黄酒、啤酒、汽油、柴油；啤酒、汽油、柴油；3.3.混合征税：烟、酒混合征税：烟、酒交通运输业、建筑业、交通运输业、建筑业、邮电通讯业、文化体邮电通讯业、文化体育业：育业：3 3金融保险业、服务业金融保险业、服务业、转让无形资产、销、转让无形资产、销售不动产：售不动产：5 5娱乐业：娱乐业：5 520202 2、对所得额课税的税法。、对所得额课税的税法。 主要包括主要包括企业所得税、企业所得税、个人所得税法。个人所得税法。 其特点是可以直接调节纳税人收入其特点是可以直接调节纳税人收入, ,发挥其公平

25、发挥其公平税负、调整分配关系的作用。税负、调整分配关系的作用。企业所得税企业所得税个人所得税个人所得税征税征税对象对象( (范围范围) )对我国境内的企业和其他取对我国境内的企业和其他取得收入的组织的生产经营所得收入的组织的生产经营所得和其他所得得和其他所得个人的所得额个人的所得额纳税纳税义务义务人人1.1.居民企业：依法在中国境居民企业：依法在中国境内成立，或者依照外国法律内成立，或者依照外国法律成立但实际管理机构在中国成立但实际管理机构在中国境内境内2.2.非居民企业：依照外国法非居民企业：依照外国法律成立且实际管理机构不在律成立且实际管理机构不在中国境内，但在中国境内设中国境内，但在中国

26、境内设立机构、场所，或未设立机立机构、场所，或未设立机构、场所，但有来源于中国构、场所，但有来源于中国境内所得的企业境内所得的企业1.1.居民纳税义务人：境内居民纳税义务人：境内有住所或境内无住所而在有住所或境内无住所而在中国境内居住满中国境内居住满1 1年的个年的个人人（境内外）（境内外）2 2非居民纳税义务人：非居民纳税义务人：境内无住所且居住未满境内无住所且居住未满1 1年的个人年的个人（境内）（境内）企业所得税企业所得税个人所得税个人所得税税率税率 1.1.基本：基本：25%25%2.2.低税率：低税率：20201.3%1.3%45%45%2.5%2.5%35%35%3.20%3.20

27、%税额税额计算计算应纳税额应纳税额应纳税所得额应纳税所得额税率税率应纳税所得额年收入总额准予应纳税所得额年收入总额准予扣除项目金额（成本、费用、税金扣除项目金额（成本、费用、税金和损失）和损失）应纳税额应纳税额应纳税所得额应纳税所得额税税率率纳税纳税期限期限月份或季度终了后月份或季度终了后1515日内预缴，年日内预缴，年终了后终了后4 4个月内汇算清缴，多退少个月内汇算清缴，多退少补补1.1.按月按月2.2.按年按年3.3.按次按次减免减免税税1.1.高新技术企业高新技术企业2.2.法律、行政法规和国务院有关规法律、行政法规和国务院有关规定给予减免税定给予减免税3 3、对财产、行为课税的税法。

28、、对财产、行为课税的税法。 主要是对财产的价值或某种行为课税。主要是对财产的价值或某种行为课税。 包括包括房产税、房产税、车船税、车船税、印花税、印花税、契税契税, ,主主要是对某些财产和行为发挥调节作用。要是对某些财产和行为发挥调节作用。房产税房产税契税契税印花税印花税 P233P233征税征税对象对象（范（范围）围）房产所有人、经营人的房产所有人、经营人的房产价格、房产租金收房产价格、房产租金收入；入；征税范围：征税范围：1.1.城市城市2.2.县县城城3.3.建制镇建制镇4.4.工矿区工矿区境内转移土地、房屋权境内转移土地、房屋权属（买卖、典当、赠与、属（买卖、典当、赠与、交换）交换）各

29、种应税凭证各种应税凭证（合同、产权转（合同、产权转移书据、营业账移书据、营业账簿、权利许可证簿、权利许可证照）照）纳税纳税义务义务人人1.1.基本：产权所有人基本：产权所有人2.2.国家所有房产：经营国家所有房产：经营管理单位；管理单位；3.3.产权出典产权出典人：承典人；人：承典人；4.4.产权所产权所有人、承典人不在房屋有人、承典人不在房屋所在地的或者产权未确所在地的或者产权未确定及租典纠纷未解决的，定及租典纠纷未解决的，由房产代管人或者使用由房产代管人或者使用人纳税。人纳税。境内转移土地、房屋权境内转移土地、房屋权属，承受的单位和个人属，承受的单位和个人境内书立、使用、境内书立、使用、领

30、受印花税法所领受印花税法所列举的凭证的单列举的凭证的单位和个人位和个人房产税房产税契税契税印花税印花税税税率率1.1.从价计征：从价计征：1.2%1.2%2.2.从租计征：从租计征：12%12%3%3%5%5%的幅度税率的幅度税率1.1.比例税率比例税率2.2.定额税率定额税率税税额额计计算算1.1.应纳税额（房产应纳税额（房产原值一次性减除原值一次性减除10%10% 30%30%的余值）的余值） 1.2%1.2%2.2.应纳税额房产租应纳税额房产租金收入金收入12%12%应纳税额成交价格应纳税额成交价格（市场价格）（市场价格）税率税率交换：价格的差额交换：价格的差额税税率率1 1从价定率：应

31、纳从价定率：应纳税额凭证所载应税额凭证所载应税金额税金额税率；税率；2 2从量定额：应纳从量定额：应纳税额应税凭证件税额应税凭证件数数税率税率4 4、对自然资源课税的税法。、对自然资源课税的税法。 主要是为保护和合理使用国家自然资源而课征的主要是为保护和合理使用国家自然资源而课征的税。税。 我国现行的我国现行的资源税、（资源税、（1111）土地增值税、（土地增值税、（1212）城镇土地使用税等税种均属于资源课税的范畴。主城镇土地使用税等税种均属于资源课税的范畴。主要是对因开发和利用自然资源差异而形成的级差收要是对因开发和利用自然资源差异而形成的级差收入发挥调节作用。入发挥调节作用。5 5、特定

32、目的税类。、特定目的税类。 包括（包括（1313）固定资产投资方向调节税）固定资产投资方向调节税( (暂缓征收暂缓征收) ) （1414）城市维护建设税城市维护建设税 （1515）筵席税）筵席税 （1616）车辆购置税车辆购置税 （购置后使用前一次性征收）（购置后使用前一次性征收） （1717）耕地占用税耕地占用税 （占用农田用于非农业用途时一次性征收）（占用农田用于非农业用途时一次性征收） （1818）烟叶税（适用于有限范围）烟叶税（适用于有限范围）主要是为了达到特定目的主要是为了达到特定目的, ,对特定对象和特定行为发对特定对象和特定行为发挥调节作用。挥调节作用。6 6、（、（1919）关

33、税。）关税。 主要对进出我国关境的货物、物品征收。主要对进出我国关境的货物、物品征收。城市维护建设税城市维护建设税 土地增值税土地增值税征税对征税对象（范象（范围）围）实际缴纳的增值税、实际缴纳的增值税、消费税、营业税税消费税、营业税税额额1.1.转让国有土地使用权；转让国有土地使用权；2.2.地上的建筑物及其附着物连同地上的建筑物及其附着物连同国有土地使用权一并转让。国有土地使用权一并转让。纳税义纳税义务人务人缴纳增值税、消费缴纳增值税、消费税、营业税的单位税、营业税的单位和个人和个人转让国有土地使用权、地上的建转让国有土地使用权、地上的建筑物及其附着物并取得收入的单筑物及其附着物并取得收入

34、的单位和个人位和个人税率税率市区市区:7%:7%县城、镇：县城、镇：5%5%其他地区：其他地区：1 1四级超率累进税率四级超率累进税率税额计税额计算算应纳税额（实纳应纳税额（实纳增值税税额消费增值税税额消费税税额营业税税税税额营业税税额）额）税率税率应纳税额应纳税额 （每级距的土地增（每级距的土地增值额值额适用税率）适用税率）税收实体法：税收实体法： 增值税增值税 消费税消费税 营业税营业税 企业所得税企业所得税 个人所得税法个人所得税法 房产税房产税 车船税车船税 印花税印花税 契税契税 资源税资源税 （1111）土地增值税土地增值税 （1212）城镇土地使用税城镇土地使用税 （1313）固

35、定资产投资方向调节税）固定资产投资方向调节税 （1414）城市维护建设税城市维护建设税 （1515）筵席税）筵席税（1616）车辆购置税车辆购置税（1717）耕地占用税耕地占用税 （1818）烟叶税烟叶税 （1919）关税）关税 税收程序法：税收程序法： 税收征收管理法税收征收管理法、海关法海关法 上述上述1919个税收实体法和税收征收管理的程序法的法个税收实体法和税收征收管理的程序法的法律制度构成了我国现行税法体系。律制度构成了我国现行税法体系。税法实施原则之一：实体法从旧，程序法从新。税法实施原则之一：实体法从旧，程序法从新。P7P7（五）按照税收收入归属和征管管辖权限的不同，可（五）按照

36、税收收入归属和征管管辖权限的不同，可分为：分为：1 1、中央税：属于中央政府的财政收入，由国家税、中央税：属于中央政府的财政收入，由国家税务总局征收管理。务总局征收管理。 如：消费税、关税、车辆购置税等。如：消费税、关税、车辆购置税等。2 2、地方税：属于各级地方政府的财政收入，由地、地方税：属于各级地方政府的财政收入，由地方税务局征收管理。方税务局征收管理。 如：城镇土地使用税、土地增值税、房产税等。如：城镇土地使用税、土地增值税、房产税等。3 3、中央地方共享税属于中央政府和地方政府的共、中央地方共享税属于中央政府和地方政府的共同收入，目前由国家税务局征收管理。同收入，目前由国家税务局征收

37、管理。 如：增值税、企业所得税、个人所得税等。如：增值税、企业所得税、个人所得税等。（六）按照税收最终归宿的不同分（六）按照税收最终归宿的不同分1 1、直接税：是指由纳税人自己承担税负的税种。、直接税：是指由纳税人自己承担税负的税种。 如所得税和财产税。如所得税和财产税。2 2、间接税：是指纳税人可以将税负转移给他人，自、间接税：是指纳税人可以将税负转移给他人，自己不直接承担税负的税种。己不直接承担税负的税种。如流转税和资源税等。如流转税和资源税等。（七）按照税收与价格的关系为标准分（七）按照税收与价格的关系为标准分1 1、价外税：是指税款不在商品价格之内，不作为商、价外税：是指税款不在商品价

38、格之内，不作为商品价格的一个组成部分的一类税，如增值税。品价格的一个组成部分的一类税，如增值税。2 2、价内税：是指税款在应税商品价格内，作为商品、价内税：是指税款在应税商品价格内，作为商品价格一个组成部分的一类税，如消费税、营业税和价格一个组成部分的一类税，如消费税、营业税和关税。关税。1.1.国家组织财政收入的法律保障国家组织财政收入的法律保障2.2.国家宏观调控经济的法律手段国家宏观调控经济的法律手段3.3.维护经济秩序有重要的作用维护经济秩序有重要的作用4.4.有效保护纳税人的合法权益有效保护纳税人的合法权益5.5.维护国家权益、促进国际经济交往维护国家权益、促进国际经济交往六、税法的

39、作用六、税法的作用 v第二章第二章 增值税法增值税法增值税特征：增值税特征：情况一：情况一：0-0-甲甲 -1 000 -1 000 -乙乙-5 000-5 000-消费者消费者 销销 170 170 进进 销销 850850情况二：情况二：0-0-甲甲 -1 000 -1 000 -乙乙-3 000-3 000-批发商批发商 销销 170 170 进进 销销 510 510 进进 -4 000 - 4 000 - 零售零售- -5 000-5 000-消费者消费者 销销 680 680 进进 销销 8508501.1.增值税只对销售额中的增值额征税增值税只对销售额中的增值额征税; ;2.2.

40、增值税实行道道征税原则；增值税实行道道征税原则；3.3.增值税的税负不因企业生产组织结构的变化而变化；增值税的税负不因企业生产组织结构的变化而变化；4.4.增值税实行价外税。增值税实行价外税。增值税类型：增值税类型：1 1、生产型增值税：征收增值税时，对于外购、生产型增值税：征收增值税时，对于外购的固定资产的进项税额不允许作任何扣除。的固定资产的进项税额不允许作任何扣除。 法定增值额大于理论增值额。法定增值额大于理论增值额。2 2、收入型增值税：征收增值税时，允许扣除、收入型增值税：征收增值税时，允许扣除当期计入费用的固定资产折旧。当期计入费用的固定资产折旧。 法定增值额与理论增值额一致，但难

41、以操法定增值额与理论增值额一致，但难以操作。作。3 3、消费型增值税：征收增值税时，允许扣除、消费型增值税：征收增值税时，允许扣除当期购入的当期购入的全部全部固定资产的进项税额。固定资产的进项税额。一定程度上减少财政收入。一定程度上减少财政收入。一、增值税的征税范围一、增值税的征税范围（一）销售或者进口的货物（一）销售或者进口的货物（有形动产）（有形动产）（二）提供的加工、修理修配劳务（二）提供的加工、修理修配劳务 加工：受托加工货物，即委托方提供加工：受托加工货物，即委托方提供原料及主要材料，受托方按委托方要求制造原料及主要材料，受托方按委托方要求制造货物并收取加工费的业务。货物并收取加工费

42、的业务。 修理修配：是指受托对损伤和丧失功修理修配：是指受托对损伤和丧失功能的货物进行修复，使其恢复原状和功能的能的货物进行修复，使其恢复原状和功能的业务。业务。（三）属于征税范围的特殊行为（三）属于征税范围的特殊行为 1 1、视同销售货物行为、视同销售货物行为: :第一节第一节 征税范围及纳税义务人征税范围及纳税义务人 （1 1）将货物交付他人代销；）将货物交付他人代销； （2 2）销售代销货物；）销售代销货物； （3 3）设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将）设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一个机构移送至其他机构用于销售，但相关机货物从一个机构移送至其他机构用于销售，

43、但相关机构构设在同一县（市）的除外设在同一县（市）的除外； （4 4）将自产或委托加工的货物用于非应税项目；）将自产或委托加工的货物用于非应税项目； （5 5）将自产、委托加工或购买的货物作为投资，提供）将自产、委托加工或购买的货物作为投资，提供给其他单位或个体经营者；给其他单位或个体经营者； （6 6）将自产、委托加工或购买的货物分配给股东或投）将自产、委托加工或购买的货物分配给股东或投资者；资者； （7 7）将自产或委托加工的货物用于集体福利或个人消）将自产或委托加工的货物用于集体福利或个人消费；费； （8 8）将自产、委托加工或购买的货物无偿赠送他人。）将自产、委托加工或购买的货物无偿赠

44、送他人。 2 2、混合销售行为混合销售行为: : 一项销售行为如果既涉及增值税应税货物又涉及一项销售行为如果既涉及增值税应税货物又涉及非应税劳务，为混合销售行为。非应税劳务，为混合销售行为。 视企业性质征增值税或营业税。视企业性质征增值税或营业税。 3 3、兼营非应税劳务行为兼营非应税劳务行为: : 增值税纳税人在从事应税货物销售或者提供应税增值税纳税人在从事应税货物销售或者提供应税劳务的同时，还从事非应税劳务（即营业税规定的各劳务的同时，还从事非应税劳务（即营业税规定的各项劳务），且从事的非应税劳务与某一项销售货物或项劳务），且从事的非应税劳务与某一项销售货物或者提供应税劳务并无直接的联系或

45、者从属关系。者提供应税劳务并无直接的联系或者从属关系。 应分别核算，否则一并征收增值税。应分别核算，否则一并征收增值税。（四）属于征税范围的特殊项目（四）属于征税范围的特殊项目二、纳税义务人二、纳税义务人 在中华人民共和国境内销售货物、提供加工修在中华人民共和国境内销售货物、提供加工修理、修配劳务及进口货物的单位和个人，为增值理、修配劳务及进口货物的单位和个人，为增值税的纳税义务人。税的纳税义务人。1 1、单位、单位 2 2、个人、个人3 3、外商投资企业和外国企业、外商投资企业和外国企业4 4、承租人和承包人、承租人和承包人5 5、扣缴义务人、扣缴义务人 为了严格增值税的征收管理，为了严格增

46、值税的征收管理，增值税暂行条增值税暂行条例例将纳税人按其经营规模大小及会计核算健全将纳税人按其经营规模大小及会计核算健全与否划分为一般纳税人和小规模纳税人。与否划分为一般纳税人和小规模纳税人。 一般纳税人一般纳税人使用增值税专用发票使用增值税专用发票，实行税款抵扣实行税款抵扣制度。制度。 小规模纳税人小规模纳税人只能使用普通发票只能使用普通发票，购进货物或应，购进货物或应税劳务不得抵扣进项税额。税劳务不得抵扣进项税额。 小规模纳税人是指年销售额在规定标准以下，并小规模纳税人是指年销售额在规定标准以下，并且会计核算不健全，不能按规定报送有关税务资料的且会计核算不健全，不能按规定报送有关税务资料的

47、增值税纳税人。增值税纳税人。 小规模纳税人的认定标准为：小规模纳税人的认定标准为：（1 1）从事货物生产或提供应税劳务的纳税人，以及以）从事货物生产或提供应税劳务的纳税人，以及以从事货物生产或提供应税劳务为主，并兼营货物批发从事货物生产或提供应税劳务为主，并兼营货物批发或零售的纳税人，年应税销售额或零售的纳税人，年应税销售额在在5050(100)(100)万元以下万元以下的。的。（2 2）从事货物批发或零售的纳税人，年应税销售额）从事货物批发或零售的纳税人，年应税销售额在在8080(180)(180)万元以下万元以下的。年应税销售额超过小规模纳税人的。年应税销售额超过小规模纳税人标准的个人、非

48、企业性单位、不经常发生应税行为的标准的个人、非企业性单位、不经常发生应税行为的企业，视同小规模纳税人纳税。企业，视同小规模纳税人纳税。 对小规模纳税人的确认，由主管税务机关依照税对小规模纳税人的确认，由主管税务机关依照税法规定的标准认定。认定权限在县级以上税务机关法规定的标准认定。认定权限在县级以上税务机关一般纳税人计算销项税额采用两档税率一般纳税人计算销项税额采用两档税率一、基本税率一、基本税率 纳税人销售或进口货物，提供加工、修理修配纳税人销售或进口货物，提供加工、修理修配劳务的，税率为劳务的，税率为17% 17% 。二、低税率二、低税率 纳税人销售或进口下列货物的，税率为纳税人销售或进口

49、下列货物的，税率为13%13%1 1、粮食、食用植物油。、粮食、食用植物油。2 2、自来水、暖气、冷水、热水、煤气、石油液化、自来水、暖气、冷水、热水、煤气、石油液化气、天然气、沼气、居民用气、天然气、沼气、居民用煤炭煤炭制品。制品。3 3、图书、报纸、杂志。、图书、报纸、杂志。4 4、饲料、化肥、农药、饲料、化肥、农药、农机、农膜农机、农膜。5 5、国务院规定的其他货物。、国务院规定的其他货物。第二节第二节 税率与征收率税率与征收率三、小规模纳税人计算应纳税额征收率：三、小规模纳税人计算应纳税额征收率： 3%3% 2009 2009年年1 1月月1 1日以前：日以前： 小规模纳税人中小规模纳

50、税人中: :商业企业适用商业企业适用 4%4% 商业企业以外的其他企业适用商业企业以外的其他企业适用 6%6% 第三节第三节 一般纳税人应纳税额的计算一般纳税人应纳税额的计算0-0-甲甲 -1,000 -1,000 -乙乙-3,000-3,000-消费者消费者 销销 170170 进进 销销 510510 借：应交税金应交增值税（进）借：应交税金应交增值税（进） 贷：应交税金应交增值税（销）贷：应交税金应交增值税（销） 应纳税额应纳税额= =当期销项税额当期销项税额当期进项税额当期进项税额甲应纳税额甲应纳税额170170 0 0 170170（元）（元） 乙应纳税额乙应纳税额510510170

51、170340340（元）（元） = =销售额销售额税率税率- -购进价格购进价格税率税率 = =（销售额（销售额- -购进价格）购进价格）税率税率 一、销项税额的计算一、销项税额的计算 销项税额销项税额= =销售额销售额适用税率适用税率（一）一般销售方式下的销售额（一）一般销售方式下的销售额 指纳税人销售货物或提供应税劳务向购指纳税人销售货物或提供应税劳务向购买方收取的全部价款和价外费用，但不包括买方收取的全部价款和价外费用，但不包括收取的销项税额。收取的销项税额。 价外费用价外费用: :手续费、包装费、储存费、手续费、包装费、储存费、返还利润、包装物租金等。返还利润、包装物租金等。（二）特殊

52、销售方式下的销售额（二）特殊销售方式下的销售额 1 1、采取折扣方式销售采取折扣方式销售处理方式处理方式: : 如果销售额和折扣额在同一张发票上分别注明如果销售额和折扣额在同一张发票上分别注明的，可以按折扣后的销售额征收增值税；的，可以按折扣后的销售额征收增值税； 如果将折扣额另开发票，不论其在财务上如何如果将折扣额另开发票，不论其在财务上如何处理，均不得从销售额中减除折扣额。处理，均不得从销售额中减除折扣额。 原因原因: : 销售方按减除折扣后销售额计算销项税额，而销售方按减除折扣后销售额计算销项税额，而购货方按未减除折扣销售额计算进项税额进行抵扣。购货方按未减除折扣销售额计算进项税额进行抵

53、扣。0-0-甲甲-(1,000-100)-(1,000-100)-乙乙-2,000-2,000-消费者消费者 销销 153 153 进进 销销 340340( (交交187)187)0-0-甲甲-(1,000-100)-(1,000-100)-乙乙-2,000-2,000-消费者消费者 销销 153153（170170）进）进 销销 340340( (交交170)170)引起征税混乱现象。引起征税混乱现象。 2 2、采用以旧换新方式销售采用以旧换新方式销售处理方式处理方式: : 纳税人采取以旧换新方式销售货物的纳税人采取以旧换新方式销售货物的（金银首（金银首饰除外）饰除外），应按新货物的同期销

54、售价格确定销售额，应按新货物的同期销售价格确定销售额，不得扣减旧货物的收购价格。不得扣减旧货物的收购价格。 原因原因: : 购、销是两回事，防止出现销售额不实，减少购、销是两回事，防止出现销售额不实，减少纳税现象。纳税现象。 3 3、采取还本销售方式采取还本销售方式处理方式：处理方式： 纳税人采取还本销售货物的，其销售额就是货纳税人采取还本销售货物的，其销售额就是货物的销售价格，不得从销售额中减除还本支出。物的销售价格，不得从销售额中减除还本支出。 原因：原因： 实际是一种筹资行为，以提供货物使用换取还实际是一种筹资行为，以提供货物使用换取还本不付息方法。本不付息方法。 4 4、采取以物易物方

55、式销售采取以物易物方式销售处理方式处理方式: :双方各自都作购、销处理。双方各自都作购、销处理。原因：原因： 购、销是两回事，防止出现销售额不实，购、销是两回事，防止出现销售额不实，减少纳税现象。减少纳税现象。 5 5、包装物押金是否计入销售额、包装物押金是否计入销售额处理方式处理方式: : 出借时单独记账，不并入销售额征税；对出借时单独记账，不并入销售额征税；对因逾期未收回包装物不再退还的押金，按适因逾期未收回包装物不再退还的押金，按适用税率计算销项税额。用税率计算销项税额。例如：没收逾期未退包装物押金例如：没收逾期未退包装物押金150150元。元。150/(1+17%)=128.21 (1

56、50/(1+17%)=128.21 (元元) )128.21128.2117%=21.79(17%=21.79(元元) )借：银行存款借：银行存款 150150 贷：其他应付款贷：其他应付款 150150借：其他应付款借：其他应付款 150150 贷：其他业务收入贷：其他业务收入 128.21128.21 应交税应交税金金应交增值税（销）应交增值税（销）21.7921.79u价外费用价外费用: :计算方法同上。计算方法同上。6 6、计入固定资产计入固定资产的旧货、旧机动车的销售的旧货、旧机动车的销售（1 1）20092009年年1 1月月1 1日之前购入，销售时按简易办法依日之前购入，销售时按

57、简易办法依4%4%征收率减半征收增值税；征收率减半征收增值税；（2 2）20092009年年1 1月月1 1日之后购入，按照适用税率征收增值日之后购入，按照适用税率征收增值税。税。7 7、视同销售货物行为的销售额的确定、视同销售货物行为的销售额的确定（1 1）按当月同类货物的平均销售价格确定；）按当月同类货物的平均销售价格确定；（2 2）按最近时期同类货物的平均销售价格确定；）按最近时期同类货物的平均销售价格确定；（3 3）按组成计税价格确定：）按组成计税价格确定： 不征消费税产品：不征消费税产品： 组成计税价格成本组成计税价格成本（1 1成本利润率）成本利润率） 征收消费税产品征收消费税产品

58、组成计税价格组成计税价格 成本成本（1 1成本利润率）成本利润率）（1-1-消费税税率）消费税税率）二、进项税额的计算二、进项税额的计算（一）准予从销项税额中抵扣的进项税额（一）准予从销项税额中抵扣的进项税额 1 1、从销售方取得的增值税专用发票上注明的增值税从销售方取得的增值税专用发票上注明的增值税额额； 2 2、从海关取得的完税凭证上注明的增值税额；从海关取得的完税凭证上注明的增值税额； 3 3、特殊特殊: : （1 1）一般纳税人向农业生产者或小规模纳税人购买）一般纳税人向农业生产者或小规模纳税人购买的农业产品，准予按照买价和的农业产品，准予按照买价和13%13%的扣除率计算进项的扣除率

59、计算进项税额，从当期销项税额中扣除；税额，从当期销项税额中扣除； 准予扣除的进项税额准予扣除的进项税额= =买价买价扣除率扣除率烟叶产品：烟叶产品：烟叶收购金额烟叶收购金额= =烟叶收购价款烟叶收购价款（1+10%1+10%）烟叶税应纳税额烟叶税应纳税额= =烟叶收购金额烟叶收购金额税率（税率（20%20%）准予抵扣的进项税额准予抵扣的进项税额= =（烟叶收购金额（烟叶收购金额+ +烟叶税应纳税烟叶税应纳税额）额）扣除率扣除率 （2 2）一般纳税人外购货物所支付的运输费用，以）一般纳税人外购货物所支付的运输费用，以及一般纳税人销售货物所支付的运输费用，根据运费及一般纳税人销售货物所支付的运输费

60、用，根据运费结算单据（普通发票）所列结算单据（普通发票）所列运费和建设基金运费和建设基金的金额依的金额依7%7%的扣除率计算进项税额准予扣除，但随同运费支付的扣除率计算进项税额准予扣除，但随同运费支付的装卸费、保险费等其他杂费不得计算扣除进项税额；的装卸费、保险费等其他杂费不得计算扣除进项税额； 准予扣除的进项税额准予扣除的进项税额= =运费运费扣除率扣除率（二）不得从销项税额中抵扣的进项税额：（二）不得从销项税额中抵扣的进项税额： 1 1、用于非增值税应税项目的购进货物或者应税劳务；、用于非增值税应税项目的购进货物或者应税劳务； 2 2、用于免税项目的购进货物或者应税劳务；、用于免税项目的购