财政学陈共第9版8讲(第十章)

1、第八讲税收原理目录什么是税收壹税收术语和税收分类贰税收原则三税负的转嫁与归宿肆壹什么是税收一、税收的基本属性“赋税是政府机器的经济基础，而不是其他任何东西。”“国家存在的经济体现就是捐税。”马克思1818-1883一、税收的基本属性“所谓赋税，就是国家不付任何报酬而向居民取得东西。” 列宁1870-1924一、税收的基本属性“人们为公共事业缴纳的税款，无非是为了换取和平而付出的代价。”“间接税和直接税就是为不受外敌入侵，人们以自己的劳动向拿起武器监视敌人的人们提供的报酬。” 托马斯霍布斯 1588-1679一、税收的基本属性洛克、休谟、边沁以及亚当斯密等人： 社会契约说、利益原则和支付能力原则

2、。 “利益交换说” 的发展20世纪30年代以来，新的税收学说将视野转向税收的经济调节功能强制性无偿性固定性壹贰三税收三性一、税收的基本属性（1）强制性 征税凭借国家政治权力，通常颁布法令实施，任何单位和个人都不得违抗。（1）强制性（2）无偿性 国家征税以后，税款即为国家所有，既不需要偿还，也不需要对纳税人付出任何代价。 税收无偿性是相对的，指的是不税收无偿性是相对的，指的是不能直接、立即、均等获得补偿。能直接、立即、均等获得补偿。 相对体现在税收的“取之于民，用之于民” 。马克思表述为“从一个处于私人地位的生产者身上扣除的一切，又会直接或间接地用来为处于社会成员地位的这个生产者谋福利” 。（3

3、）固定性 征税前就以法律的形式规定了征税对象以及统一的比例或数额，并只能按预定的标准征税。 即征税有一定的标准，而这个标准又有相对稳定性。即征税有一定的标准，而这个标准又有相对稳定性。贰税收术语和税收分类税收术语纳税人纳税人：又称为纳税主体，它是指税法规定的负有纳税义务的单位和个人，可以是自然人，也可以是法人。 负税人负税人：最终负担税款的单位和个人。负税人与纳税人可以一致（在税负不能转嫁的条件下），可以分离（在税负可以转嫁的条件下）。课税对象课税对象：又称税收客体，它是指税法规定的征税的目的物，是征税的根据（主要为所得、商品和财产三大类 ）税源税源：税收的经济来源或最终出处（与课税对象可能一

4、致，也可能不一致 ）税目税目：课税对象的具体项目或课税对象的具体划分。课税标准课税标准：国家征税时的实际依据，或称课税依据。税率税率：对课税对象征税的比率，税额与课税对象之比即为税率。税率可划分为比例税率、定额税率和累进税率三类 。 税收术语税率比例税率定额税率累进税率累进税率 量能纳税的原则 税收能力税收能力：(tax capacity)应当能征收上来的税收数额。一是纳税人纳税能力，二是政府的征税能力。税收努力税收努力：(tax effort)税务当局征收全部法定应纳税额的程度，或者说是税收能力被利用的程度 。起征点起征点：税法规定的对课税对象开始征税的最低界限，收入未达起征点的低收入者不纳

5、税，收入超过起征点的高收入者按全部课税对象纳税；税收术语税收术语免征额免征额：税法规定的课税对象全部数额中免予征税的数额，全部纳税人，不论收入高低，同等享受免税额待遇。注意前者照顾的是低收入者，后者则是对所有纳注意前者照顾的是低收入者，后者则是对所有纳税人的普惠照顾。税人的普惠照顾。课税基础课税基础：简称税基 ，指建立某种税或一种税制的经济基础或依据。 税基、课税对象、税源在一定情况下可能是一致的 ，但这三个概念在含义上的差别是明显的。 按课税对象的性质划分按课税对象的性质划分税收分类所得课税商品课税财产课税按课税标准划分按课税标准划分直接税间接税按税负能否转嫁划分按税负能否转嫁划分从量税从价

6、税按税收与价格的关系划分按税收与价格的关系划分价内税价外税按税种的隶属关系划分按税种的隶属关系划分中央税地方税三税收原则三、税收原则亚当斯密1776年发表的国民财富的性质和原因的研究 提出平等、平等、确实、便利、最确实、便利、最小征收费用小征收费用等四大课税原则 。三、税收原则 瓦格纳瓦格纳四项税收原则瓦格纳四项税收原则财政政策原则国民经济原则社会公正原则税务行政原则税收中的公平与效率2征税必须考虑效率的要求，包括征税过程本身的效率和征税对经济运行效率的影响 。1税收应以公平为本。 包括普遍征税和平等征税，即所有有纳税能力的人都应毫无例外地纳税和所得多者多征，所得少者少征，无所得者不征 。 3

7、税收公平与效率的两难选择难以兼顾。 没有效率的公平便成了无本之木，没有公平的效率也无法持续。税收中的公平与效率2011年9月1日起调整后的7级超额累进税率 税收中的公平与效率公平类税收原则公平类税收原则受益原则能力原则效率类税收原则效率类税收原则 促进经济发展原则征税费用最小化和确实简化原则 税收中性问题税收中性税收中性指政府课税不扭曲市场机制的正常运行，或者说，不影响私人部门原有的资源配置状况 。两层含义：一是国家征税使社会所付出的代价以税款为限；二是国家征税应避免对市场经济正常运行的干扰 。 特别注意，税收的中性原则，并不意味着取消或忽视并不意味着取消或忽视税收对经济的调节作用税收对经济的

8、调节作用 ，而应在市场起基础性作用的前，而应在市场起基础性作用的前提下，有效地发挥税收的调节作用，使税收机制与市场提下，有效地发挥税收的调节作用，使税收机制与市场机制两者取得最优的结合机制两者取得最优的结合 。税收中性问题税收超额负担或无谓负担税收超额负担或无谓负担（excess burden or dead burden ）是指政府通过征税将社会资源从纳税人转向政府部门的转移过程中，给纳税人造成了相当于纳税税款以外的负担。 主要表现为：一是国家征税一方面减少纳税人支出，同时增加政府部门支出，若因征税而导致纳税人的经济利益损失大于因征税而增加的社会经济效益，则发生在资源配置方面的超额负担；二是

9、由于征税改变了商品的相对价，对纳税人的消费和生产行为产生不良影响，则发生经济运行方面的超额负担。 税收中性问题消费者剩余损失SABEF；生产者剩余损失SBCDE；FD 为征税额；征税后：S将向左上方移动至S+T ，形成新的均衡点F 。马歇尔哈伯格超额负担理论税收中性问题马歇尔哈伯格超额负担理论D是商品的需求曲线，S是供给曲线； E 为征税前的均衡点 ；总共损失SACDEFSACDEF；政府的课税收入SACDFSACDF。SACDEFSACDEFSACDFSACDF,所以其差额SFDESFDE就是课税的超额负担。 税收中性问题马歇尔哈伯格超额负担理论 超额负担扭曲了课税商品与其他关联商品的消费选

10、择，纳税人的负担不仅是向政府纳税ACDF，而且因政府课税带来价格上升导致产量（消费量）的减少 。肆税负的 转嫁与归宿 税负转嫁税负转嫁 : : 是指商品交换过程中，纳税人通过提高销售价格或压低购进价格的方法，将税负转移给购买者或供应者的一种经济现象。税收归宿一般指处于转嫁中的税负的最终落脚点。 税负转嫁的方式：税负转嫁的方式：前转方式（顺转）生产企业 批发商 零售商 消费者后转方式（逆转）原材料生产者 原材料供应商 生产企业 其他转嫁方式1、售价仍是4元，那么不管买者是谁，这时1元的税由卖者来负担。2、卖者把售价提高到5元，这时1元的税由买者负担。3、买者把售价提高到4.5元，这时买卖双方都负

11、担了一部分税，买者负担0.5元，卖者负担0.5元。 假设：税法规定对销售酒类征税，卖者每出售一瓶酒要纳1元的税，在不征税时，每瓶酒的售价是4元，就此例来看，这1元的税由谁来付钱？可能会出现以下几种情况：1、商品课税较易转嫁，所得课税一般不易转嫁。2、供给弹性较大、需求弹性较小的商品的课税较易转嫁，供给弹性较小、需求弹性较大的商品的课税不易转嫁。 税负转嫁与归宿的一般规律3、课税范围宽广的商品税负较易转嫁，课税范围狭窄的商品税负难以转嫁。4、对垄断性商品课征的税容易转嫁，对竞争性商品课征的税难以转嫁。税负转嫁与归宿的一般规律5、从价课税的税负容易转嫁，从量课税的税负不容易转嫁。供给弹性供给弹性:

12、 :指供给曲线的斜率，一般来说，供给弹性与税负转嫁呈反向运动，即供给曲线越平坦，供给弹性越大，供给曲线越平坦，供给弹性越大，税负税负越是趋向由买方负担由买方负担，反之则反是。 商品供给弹性的大小与时间和商品的性质有关。一般来说，商品的长期供给弹性大于短期供给弹性；技术含量较低的劳动密集型产品供给弹性大于劳动密集型产品供给弹性大于技术含量较高的资本密集型产品资本密集型产品。 税负转嫁和供求弹性税负转嫁和供求弹性MUMCT供给弹性大供给弹性大MUMCT供给弹性小供给弹性小需求弹性需求弹性: :需求弹性指需求曲线的斜率，需求弹性与税负转嫁也是呈反向运动，即需求曲线斜率的绝对值越大，曲线越平坦，需曲线越平坦，需求弹性越大，税负求弹性越大，税负越是趋向由卖方负担由卖方负担，反之则反是。 商品需求弹性的大小主要取决于两方面因素：一是该商品的替代品数量和相近程度；二是商品在消费者预算中的重要程度，即该商品对消费者而言是必需品还是非必需品。税负转嫁和供求弹性税负转嫁和供求弹性MUMCT需求弹性大需求弹性大MUMCT需求弹性小需求弹性小税负转嫁和供求弹性P0P2P1DS+TS需求弹性小于供给弹性的税负转嫁：消费者负担多，生产者负担少 。