财务会计理论第9章拓展的会计系统

1、在对外报告中纳入社会和环境因素 本章回顾了与公司社会和环境报告相同的不同问题： 全球经济发展社会和环境问题世界各组织要求企业提供社会和环境绩效信息可持续性问题公司社会和环境绩效报告社会和环境绩效报告相关理论可持续性报告程序可持续报告程序： 为什么报告向谁报告报告什么怎样报告1、为什么企业会把可持续性作为公司的 目标而不是简单地以持续增长的盈利为目标？2、社会和环境报告问题是否真应该由职业会计机构解决？如果不是，那么谁有责任制定社会和环境报告指南？3、你认为组织应该披露何种社会和环境信息，他们应该披露给谁？财务会计报告财务会计报告 财务会计受到公司法、证券交易规定和会计准则的严格约束，强制。社会

2、与环境绩效报告社会与环境绩效报告 主体向公众披露社会和环境绩效信息缺乏相关的监管要求，自愿。没有一项会计准则关注社会或环境绩效 公司社会责任报告（社会和环境报告）环境会计师和社会会计师社会和环境会计账户社会和环境绩效综合账户1、20世纪90年代以前：出现 个别国家的个别公司存在社会披露证据2、20世纪90年代初期：普遍出现 许多国家的公司普遍披露企业经营对社会和环境的影响。3、20世纪90年代中期：流行 报告组织经营对社会的影响变得越来越流行。4、20世纪90年代末：标准 独立形式的报告开始被普遍接受，并成为许多大型跨国企业 的标准实务。 三重底线报告：经济、环境、社会绩效 1、Elkingt

3、on：为提供主体经济、环境与社会绩效 信息的报告。 2、壳牌公司：20世纪90年代第一个提出并发布“三重底线报告”的组织。 3、三重底线报告： 可持续性 将负面的环境影响最小化 表现与社会期望一致Brundtland报告： 企业必须改变其经营的方式，并且它们必须学会质疑其持有的传统经营目标和原则。 可持续发展：既满足当代人的需求又不危害后代人满足其需求的发展。 公平问题，尤其是与世代间公平相关的问题是可持续发展日程的核心。里约热内卢峰会： 21世纪日程，将可持续性列为国家间和全球持续发展的首要条件。欧盟面向可持续性： 会计职业界应负起将环境成本纳入成本系统的责任。 对会计概念、规则、惯例和方法

4、论重新定义以将消耗和使用的环境资源计入全面的产品成本，并反映在市场价格中。约翰内斯堡第二次峰会： 颁布可持续发展报告指南 社会期望可持续发展企业将可持续发展定为目标社会期待企业提供有关可持续发展的信息会计提供信息可持续性和“三重底线” 将局限于关注单一财务利润底线拓宽至评估经济、社会和环境绩效的三重“底线”。 短期：盈利可能会对社会和环境造成消极影响。 中期：消极影响可能导致企业社会功能中断。 长期：环境可持续性对社会和经济可持续性都是必不可少的。在一个可持续的社会和生态系统中，牺牲一些短期的经济利益来确保长期可持续的经济利益是必要的。主体为什么决定披露信息？（动机）信息将直接传递给谁？（利益

5、相关者）特定利益相关者的信息需求？生成解决这些问题的报告不同观点：1、合理性理论及社会契约理论观点认为： 主体开展的活动如果不符合社会的期望，就会使其失去合理性，这反过来会影响主体获得社会的支持，进而影响组织的生存。 如果管理层认为组织所在的社会期待某种特定活动，组织便会实施这项活动。2、利益相关者理论： 管理层可能会更倾向于满足强势利益相关者的期望。 利益相关者的道德分支和管理分支。 “为什么报告”这一问题直接取决于管理层接受道德还是接受管理的推论。3、受托责任模型： 与利益相关者理论的道德分支相关，组织负有很多责任每个责任下利益相关者获得一系列权利获得信息的知情权4、制度理论： 假定组织的

6、经理会由于各种各样的制度压力而制定或采用新的实务。5、实证会计理论： 只有某些社会和环境活动及相关披露会为企业的管理层带来财富，企业才会开展这些活动并做出披露。 组织的管理层是否选择披露特定信息至少部分上是因为他们认为组织对某种类型的业绩负有受托责任。也就是说，做出某种解释的行为直接与对责任以及企业问责的认知紧密相关。 反对组织不仅对经济绩效有受托责任，对社会和环境绩效也有受托责任的观点： Milton Friedman：反对公司管理者除了要实现利润最大化，还负有道德义务这一观点。 狭隘地履行受托责任：“股东至上”观；企业的主要责任和受托责任受制于它的财务业绩；“滴漏”理论。公共或私有组织赢得

7、在社会中经营的权利企业本身是社会选择创建的人造实体，组织并非生来就有权获得资源。公司收到在社会中经营的许可，并要对其如何经营以及经营什么向社会做出解释。研究发现：公司渐渐承认公司道德、环境和社会行为对企业价值有重要的影响。单纯追求利润不是可接受的战略。更多高级主管宣称履行公司社会责任是获得长期可持续性利润的必要条件。 利益相关者理论的管理分支狭隘地关注在经济 上强势的利益相关者 利益相关者理论的道德分支考虑更广泛的利益相关者 社会和环境报告以谁为目标，最终将会取决于管理层对其责任和受托责任的看法。 受道德激励的组织：考虑组织的运作会潜在影响到的所有利益相关者，而不是考虑受公司运作影响的利益相关

8、者的需求。 利益相关者理论的道德分支的理论立场代表了一种哲学理想而不是实际可实现的目标。 之所以不可能，部分是由于我们在错综复杂的世界中，很多活动可能引起大量无意的，不可预见的后果；部分是由于考虑受托责任的沟通过程时，今天还不可能与非人类的部分或是后代人有效的沟通。 推理：因此，组织也需要从所有利益相关者中确定一个受组织运作影响的子集决定组织的社会和环境责任、受托责任，提交报告。 以道德的视角从大量利益相关者中辨认出组织负有责任和受托责任的利益相关者时，要参考那些受组织的运作影响最大的利益相关者的观点和利益不一定是经济上的。 确定股东优先次序的理论方法：组织愿意将其经营对社会和环境造成的影响降

9、到最低组织会履行社会责任并编制对外的社会和环境报告组织按经营可能对利益相关者生活产生影响的程度大小排序利益相关者。9.6识别利益相关者的信息需求与期望识别利益相关者的信息需求与期望 我们需要报告什么阶我们需要报告什么阶段段 问题： 利益相关者希望组织对哪些社会及环境问题承担受托责任？ 9.6.1利益相关者对社会及环境信息的需求和反应利益相关者对社会及环境信息的需求和反应调查显示： 股东和来自于具有审核或监督职能的机构的人员认为环境信息对于他们做出特定决策是重要的。 股东、会计学者和来自于具有审核或监管职能机构的人员在做出各种不同的决策时，会从年报中寻找环境信息作为决策依据。事件研究法表明： 道

10、德投资者的存在，公司将社会关注的问题展示出来，此类投资者会做出反应，并投资于这类公司。9.6.1利益相关者对社会及环境信息的需求和反应利益相关者对社会及环境信息的需求和反应 对为什么负有受托责任这个问题的宽泛答案： 对某种程度的社会责任实务、影响负有受托责任。 对社会和环境报告的需求，确实存在。9.6.2通过与利益相关者对话识别信息需求通过与利益相关者对话识别信息需求两种情况：1、依据利益相关者理论的管理分支，管理者会认为利益相关者是能够对公司盈利产生最大影响的群体社会和环境报告将符合他们的期望。2、依据利益相关者理论的道德分支，管理者会将负面影响降到最低鼓励利益相关者参与决策。9.6.2通过

11、与利益相关者对话识别信息需求通过与利益相关者对话识别信息需求道德动机的问题：1、组织需要弄清楚更多利益相关者的观点。2、有的利益相关者与组织关系密切，而有的疏远。3、利益相关者的约束。4、利益相关者参与组织对话的能力受影响。5、组织无法与部分利益相关者对话。9.6.3通过协商使相互矛盾的利益相关者的需求和期望达成一致通过协商使相互矛盾的利益相关者的需求和期望达成一致 利益相关者之间的不同价值观和期望组织不可能满足所有的期望考虑到战略经济原因管理者通常会解决最具经济影响力的利益相关者的社会、环境和经济的价值观和期望。9.7一些社会和环境报告程序的理论观一些社会和环境报告程序的理论观点点 如何报告

12、阶如何报告阶段段 社会和环境报告领域缺乏总体规范和可接受的概念框架，单靠财务会计的规则和程序是否能够提供合理的机制来发现并呈报组织对社会和环境的影响？如果不能，其他的社会和环境报告机制是什么？9.7.1传统财务会计在捕捉和呈报社会和环境传统财务会计在捕捉和呈报社会和环境 绩效时可能存在的一些局限绩效时可能存在的一些局限 传统财务会计可能不能有效反映组织对社会和环境的影响的原因： 1、财务会计关注参与资源分配的各方的信息需求，那些受到非财务方式影响的人无法获得信息。 2、“重要性”概念涉及大量的职业判断，对于社会和环境绩效的披露来说不是一个相关的标准。 3、贴现的经济意义，会使得清除未来污染的支

13、出在现在的金额并不大，组织不会打消从事破坏环境的活动的念头。 4、“主体假设”使报告主体通常会忽略外部性。9.7.1传统财务会计在捕捉和呈报社会和环境传统财务会计在捕捉和呈报社会和环境 绩效时可能存在的一些局限绩效时可能存在的一些局限5、传统的财务会计系统对可交易性排污许可的核算，从经济的角度看有意义，但从更广泛的社会角度看则不然。6、财务会计与报告中，费用定义不包括主体对不受主体控制的资源产生影响的确认。7、会计系统是为了维护强势群体的利益，而削弱其他相对弱势群体的利益。结论：财务会计列报不具备一个合理的机制，不能捕捉并报告组织对社会和环境的影响。9.7.2三重底线报告三重底线报告“怎样”报

14、告的问题： 三重底线报告的解决办法：组织若想具有可持续性，就必须在财务上是安全的； 环境负面影响最小化； 与社会期望表现一致。9.7.2三重底线报告三重底线报告实务中完善三重底线报告的一些问题：1、在实际中，将所有的环境影响，或者所有的社会影响都用一种度量单位来衡量是极其困难和难以实现的。2、在实务中不可能将社会和环境的理念与更常见的经济底线等同.3、三条单独底线带来系统的分裂，造成只关注经济而损害社会和环境。结论：似乎需要一个社会和环境的概念框架作为指南全球报告行动组织9.7.3全球报告行动组织全球报告行动组织 一个社会和环境报告的概念框架一个社会和环境报告的概念框架全球报告行动组织的可持续发展报告指南可持续绩效指标：经济绩效、环境绩效和社会绩效指南由两部分组成：第一部分：定义报告的内容、质量和范围第二部分：标准披露第一部分包括：报告原则、界定质量的报告原则，与财务报告的质量特征十分相似。 第二部分包括：三种不同的披露类型： 战略和简介、管理方法、绩效指标9.7一些社会和环境报告程序的理论观一些社会和环境报告程序的理论观点点 如何报告阶如何报告阶段段结论： 财务会计实务存在诸多局限性，难于报告主体的社会和环境绩效信息学者提出替代程序（三重底线报告）底线的局限制定结构化