第十章 非货币资产交换

1、 非货币性资产交换非货币性资产交换的认定确认和计量原则 非货币性资产交换不涉及的交易和事项 非货币性资产交换的确认和计量 商业实质的判断以公允价值计量的会计处理（重要） 非货币性资产交换的会计处理 以换出资产账面价值计量的会计处理（重要） 涉及多项非货币性资产交换的会计处理（重要） 非货币性资产交换的认定（重要） 3非货币性资产交换一、货币性资产和非货币性资产一、货币性资产和非货币性资产 （一）（一）货币性资产货币性资产，是指企业持有的货币资金和，是指企业持有的货币资金和将以固定或可确定的金额收取的资产，包括将以固定或可确定的金额收取的资产，包括库存库存现金、银行存款、应收账款和应收票据以及准

2、备现金、银行存款、应收账款和应收票据以及准备持有至到期的债券投资持有至到期的债券投资等。等。 （二）（二）非货币性资产非货币性资产，非货币性资产是指非货币性资产是指货货币性币性资产以外的资产资产以外的资产。包括：存货、固定资产、无形。包括：存货、固定资产、无形资产、投资性房地产、在建工程、工程物资、长资产、投资性房地产、在建工程、工程物资、长期股权投资和不准备持有至到期的债券投资等。期股权投资和不准备持有至到期的债券投资等。其共同点是：将来为企业带来的经济利益是不确其共同点是：将来为企业带来的经济利益是不确定的。定的。资资产产负负债债表表资资产产项项目目的的分分类类货货币币性性资资产产货币资金

3、货币资金非非货货币币性性资资产产交易性金融资产交易性金融资产存货存货应收票据应收票据应收账款应收账款预付账款预付账款应收利息应收利息可供出售金融资产可供出售金融资产应收股利应收股利长期股权投资长期股权投资其他应收款其他应收款投资性房地产投资性房地产持有至到期投资持有至到期投资固定资产固定资产长期应收款等长期应收款等在建工程在建工程工程物资工程物资无形资产等无形资产等二者区别的是二者区别的是资产在未来为企业带来的经济利益（即货币金资产在未来为企业带来的经济利益（即货币金额），是否是额），是否是固定的或可确定的。固定的或可确定的。【特别提示】非货币性资产交换，仅包括企业之间主要以非货币性资产形式进

4、行的互惠转让，即企业取得一项非货币性资产，必须以付出自己拥有的非货币性资产作为代价。（注：以非货币性资产发放股利、政府无偿提供非货币性资产给企业、合并或债务重组取得的非货币性资产、以发行股票形式取得的非货币性资产，均不属于本章范围）预付账款属于非货币性资产。二、非货币性资产交换及其认定二、非货币性资产交换及其认定 （一）非货币性资产交换含义：（一）非货币性资产交换含义： 是指交易双方主要以存货、固定资产等非货币是指交易双方主要以存货、固定资产等非货币性资产进行的交换。不涉及或仅涉及少量现金。性资产进行的交换。不涉及或仅涉及少量现金。 （1 1）只有非货币性资产之间的交换）只有非货币性资产之间的

5、交换 （2 2）如果涉及到货币资金）如果涉及到货币资金： （补价）（补价） 补价占到整个资产交换金额的比例补价占到整个资产交换金额的比例低于低于25%25%作为参作为参考。如果高于（含等于），则不能视为非货币性考。如果高于（含等于），则不能视为非货币性资产交换。资产交换。 认定涉及少量货币性资产的交换为非货币性资产交换认定涉及少量货币性资产的交换为非货币性资产交换收到补价（收到货币性资产）的企业：收到补价（收到货币性资产）的企业： 收到的货币性资产收到的货币性资产换出资产换出资产公允价值公允价值25% 或者：或者： 收到的货币性资产收到的货币性资产（换入资产公允价值（换入资产公允价值收到的收到

6、的货币性资产货币性资产) 25%支付补价（支付货币性资产）的企业：支付补价（支付货币性资产）的企业： 支付的货币性资产支付的货币性资产换入资产公允价值换入资产公允价值 25% 或者：或者：支付的货币性资产支付的货币性资产（换出资产公允价值换出资产公允价值支付的支付的货币性资产）货币性资产） 25% 上述比例上述比例25%的，视为以货币性资产取得非货币性资产。的，视为以货币性资产取得非货币性资产。 【补充例题单选题】（2012年） 下列各项中属于非货币性资产的是（）。 A.外埠存款 B.持有的银行承兑汇票 C.拟长期持有的股票投资 D.准备持有至到期的债券投资 【正确答案】C【答案解析】非货币性

7、资产，是指货币性资产以外的资产，该类资产在将来为企业带来的经济利益不固定或不可确定，包括存货（如原材料、库存商品等）、长期股权投资、投资性房地产、固定资产、在建工程、无形资产等，选项C正确。 【补充例题多选题】（2015年） 下列各项中，属于非货币性资产的有（）。 A.应收账款 B.无形资产 C.在建工程 D.长期股权投资 【正确答案】BCD（一）公允价值 三、三、确认和计量原则确认和计量原则两个条件为：两个条件为：1 1、是该项交换具有商业实质；、是该项交换具有商业实质；2 2、是换入资产或换出资产的公允价值能够可靠地计量。、是换入资产或换出资产的公允价值能够可靠地计量。注释：公允价值的可靠

8、计量注释：公允价值的可靠计量 （1 1）换入或换出资产）换入或换出资产存在活跃市场的存在活跃市场的，表明该资，表明该资产的公允价值能够可靠计量。产的公允价值能够可靠计量。 对于对于存在活跃市场的存在活跃市场的交易性证券、存货、长期股交易性证券、存货、长期股权投资、固定资产、无形资产等非货币性资产，权投资、固定资产、无形资产等非货币性资产，应当以应当以资产的市场价格资产的市场价格为基础确定其公允价值。为基础确定其公允价值。 （2 2）换入或换出资产）换入或换出资产本身不存在活跃市场、本身不存在活跃市场、但类似资产存在活跃市场的但类似资产存在活跃市场的，表明该资产，表明该资产的公允价值能够可靠计量

9、。的公允价值能够可靠计量。 对于对于类似资产存在活跃市场类似资产存在活跃市场的存货、长期的存货、长期股权投资、固定资产、无形资产等非货币股权投资、固定资产、无形资产等非货币性资产，性资产，应当以调整后的类似资产市场价应当以调整后的类似资产市场价格为基础确定其公允价值格为基础确定其公允价值。 （3 3）换入或换出）换入或换出资产不存在同类或类似资资产不存在同类或类似资产可比市场交易产可比市场交易，采用估值技术采用估值技术确定的公确定的公允价值估计数的变动区间很小，允价值估计数的变动区间很小， 或者或者在公允价值估计数变动区间内在公允价值估计数变动区间内，各种，各种用于确定公允价值估计数的概率能够

10、合理用于确定公允价值估计数的概率能够合理确定的确定的，视为公允价值能够可靠计量。，视为公允价值能够可靠计量。（二）账面价值 （一）商业实质的判断条件（一）商业实质的判断条件 四、商业实质判断：四、商业实质判断：(1)(1)、风险、金额相同，时间不同、风险、金额相同，时间不同 换入资产与换出资产未来现金流量的换入资产与换出资产未来现金流量的风险、风险、金额金额相同，相同，时间不同时间不同。 比如，某企业以比如，某企业以一批存货一批存货换入换入一项设备一项设备，因，因存货存货流动性强，能够在流动性强，能够在较短的时间内较短的时间内产生现金流量产生现金流量，设备设备作为固定资产要在作为固定资产要在较

11、长的时间内较长的时间内为企业带来为企业带来现金流量，现金流量，两者产生现金流量的时间相差较大两者产生现金流量的时间相差较大 上述存货与固定资产产生的未来现金流量上述存货与固定资产产生的未来现金流量在时间在时间上上显著不同。显著不同。 即即企业企业获得现金流量的不确定性程度获得现金流量的不确定性程度存在差异。存在差异。 例，例，某企业将某企业将不准备持有至到期的国库券不准备持有至到期的国库券换入换入一幢房屋一幢房屋以备出租，以备出租， 该企业预计未来每年收到的国库券利息与房屋租金在该企业预计未来每年收到的国库券利息与房屋租金在金金额和流入时间上相同额和流入时间上相同， 但取得但取得国库券利息通常

12、国库券利息通常风险很小风险很小，而，而房屋租金房屋租金( (风险大风险大) )的取得则取决于承租人的财务及信用情况等，的取得则取决于承租人的财务及信用情况等，两者现金两者现金流量的流量的风险或不确定性风险或不确定性程度存在明显差异程度存在明显差异 上述国库券与房屋的未来现金流量在上述国库券与房屋的未来现金流量在风险上风险上显著不同。显著不同。(2(2）未来现金流量的时间、金额相同，风险不同）未来现金流量的时间、金额相同，风险不同（3 3）、风险、时间相同，金额不同）、风险、时间相同，金额不同 换入资产和换出资产的换入资产和换出资产的现金流量总额相同现金流量总额相同，预计为企，预计为企业带来现金

13、流量的业带来现金流量的时间跨度相同时间跨度相同, ,但但。 比如比如，某企业以其，某企业以其商标权商标权换入另一企业换入另一企业一项专利一项专利技术技术，预计两项无形资产的，预计两项无形资产的使用寿命相同使用寿命相同，在使，在使用寿命内预计为企业用寿命内预计为企业带来的现金流量总额相同带来的现金流量总额相同，但是换入的专利技术是新开发的，预计在使用该但是换入的专利技术是新开发的，预计在使用该专利技术专利技术后期后期，而该企业拥有的而该企业拥有的商标商标，两者产生的现金流量两者产生的现金流量金额差异明显金额差异明显 上述商标权与专利技术的未来现金流量上述商标权与专利技术的未来现金流量在金额上在金

14、额上显著不同显著不同 比如比如，某企业以一项，某企业以一项非专利技术非专利技术换入另一企业拥换入另一企业拥有的有的长期股权投资长期股权投资，二者的公允价值相同，未来，二者的公允价值相同，未来现金流量的风险、时间和金额亦相同，现金流量的风险、时间和金额亦相同，但对换入但对换入企业而言企业而言，换入该项长期股权投资使其对被投资，换入该项长期股权投资使其对被投资方方由重大影响变为控制关系由重大影响变为控制关系，从而对换入企业的，从而对换入企业的特定价值即预计未来现金流量现值特定价值即预计未来现金流量现值与换出的非专与换出的非专利技术利技术有较大差异；有较大差异； 对方换入的非专利技术能够对方换入的非

15、专利技术能够解决生产中的技术难解决生产中的技术难题题，从而对其特定价值即预计未来现金流量现值，从而对其特定价值即预计未来现金流量现值与换出的长期股权投资存在明显差异与换出的长期股权投资存在明显差异，因而两项，因而两项资产的交换具有商业实质。资产的交换具有商业实质。2 2、换入资产与换出资产的预计、换入资产与换出资产的预计未来现金流量未来现金流量不同不同，且其，且其差额差额与换入资产和换出资产的公允与换入资产和换出资产的公允价值相比价值相比是重大的是重大的。 （折现值）（折现值）2022年4月21日23五、非货币资产交换损益的确认和计量五、非货币资产交换损益的确认和计量 采用采用“换出资产的账面

16、价值换出资产的账面价值”计量的，不论是计量的，不论是否发生补价，否发生补价，都不确认损益；都不确认损益； 采用采用“换出资产的公允价值换出资产的公允价值”计量的，不论是计量的，不论是否发生补价，否发生补价，都应确认损益；都应确认损益；（因为公允价与（因为公允价与账面价可能存在差价，这个损益实际就是重估账面价可能存在差价，这个损益实际就是重估损益）损益）非货币性非货币性资产交换资产交换具有商具有商业实质业实质不具有商业实质不具有商业实质公允价值能公允价值能可靠计量可靠计量公允价值不公允价值不能可靠计量能可靠计量以以账面账面价价值计价值计价以以公允公允价价值计价值计价2022-4-21第二节第二节

17、 非货币资产交换的会计处理非货币资产交换的会计处理第二节第二节 非货币资产交换的会计处理非货币资产交换的会计处理总原则：以换出资产的公允价值确定换入资产的成本非货币性资产交换同时满足下列两个条件的，应当以公允价值和应支付的相关税费作为换入资产的成本，公允价值与换出资产账面价值的差额计入当期损益：（1）该项交换具有商业实质；（2）换入资产或换出资产的公允价值能够可靠地计量。换出资产公允价值与其账面价值的差额，应当分别不同情况处理：（资产处置损益） （1）换出资产为存货的，应当作为销售处理，以其公允价）换出资产为存货的，应当作为销售处理，以其公允价值确认收入，同时结转相应的成本。值确认收入，同时结

18、转相应的成本。借：固定资产等借：固定资产等 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 应交税费应交税费应交增值税应交增值税 （销项税额）（销项税额） 银行存款银行存款同时：同时：借：主营业务成本借：主营业务成本 存货跌价准备存货跌价准备 贷：库存商品贷：库存商品换入资产成本换入资产成本补价支付补价支付的相关税费的相关税费换换出出资产为资产为固定固定资产资产、无形、无形资产资产的，的，换换出出资产资产公允价公允价值与值与其其账账面价面价值值的差的差额额，计计入入营业营业外收入或外收入或营业营业外支出外支出2022年4月21日28（2 2） 借：固定资产等借：固定资产等 （换入资产成本）（换入资产成本）

19、长期股权投资减值准备长期股权投资减值准备 投资收益投资收益 （非货币性资产交换确认的损失公允价值变动损失）（非货币性资产交换确认的损失公允价值变动损失） 资本公积资本公积其他资本公积其他资本公积 （原在资本公积中确认的前期公允价值变动收益）（原在资本公积中确认的前期公允价值变动收益） 贷：长期股权投资贷：长期股权投资 可供出售金融资产可供出售金融资产 投资收益投资收益 （非货币性资产交换确认的收益公允价值变动收益）（非货币性资产交换确认的收益公允价值变动收益） 应交税费等应交税费等 资本公积资本公积其他资本公积其他资本公积（原在资本公积中确认的前期公允价值变动损失）（原在资本公积中确认的前期公

20、允价值变动损失）可供出售金融资产可供出售金融资产2022年4月21日30 （3 3）换换出出资产为长资产为长期股期股权权投投资资、可供出售金融、可供出售金融资产资产的，的，换换出出资产资产公允价公允价值与值与其其账账面价面价值值的差的差额额，计计入投入投资损资损益。益。第二节第二节 非货币资产交换的会计处理非货币资产交换的会计处理3232中级财务会计 焦东瑞2022-4-21当期损益当期损益一般为换出资一般为换出资产公允价值产公允价值、换入资产入账价值换入资产入账价值以公允价值为基础以公允价值为基础换入资产入账价值换入资产入账价值= =换出换出或换入资产的公允价值或换入资产的公允价值+ + 相

21、关税费（增值税、换入资产运费等）相关税费（增值税、换入资产运费等）2 2、确认交换损益确认交换损益换出资产公允价值与换出资产账面价值的差额换出资产公允价值与换出资产账面价值的差额案例案例1 1：固定资产交换：固定资产交换 【例【例7-17-1】2 21111年年5 5月月1 1日，甲公司以日，甲公司以20209 9年年购入的生产经营用设备交换乙公司生产的一批购入的生产经营用设备交换乙公司生产的一批钢材，甲公司换入的钢材作为原材料用于生产，钢材，甲公司换入的钢材作为原材料用于生产，乙公司换入的设备继续用于生产钢材，甲公司乙公司换入的设备继续用于生产钢材，甲公司设备的账面原价为设备的账面原价为1

22、500 0001 500 000元，在交换日的元，在交换日的累计折旧为累计折旧为525 000525 000元，公允价值为元，公允价值为1 404 0001 404 000元，甲公司此前没有为该设备计提资产减值准元，甲公司此前没有为该设备计提资产减值准备。此外，甲公司以银行存款支付清理费备。此外，甲公司以银行存款支付清理费1 501 500 0元。元。 乙公司钢材的账面价值为1 200 000元，在交换日的市场价格为1 404 000元，计税价格等于市场价格，乙公司此前也没有为该批钢材计提存货跌价准备。 甲公司、乙公司均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%。甲公司和乙公司均开具了增值税

23、专用发票。 【特别说明】自2009年1月1日起，纳税人销售自己使用过的2009年1月1日以后购进或者自制的固定资产，按照适用税率征收增值税。甲公司乙公司生产用的设备（固定资产）原值：150万元累计折旧：52.50万元公允价值：140.40万元支付清理费用0.15万元换入钢材：作为原材料钢材（库存商品）账面价值：120万元未计提存货跌价准备公允价值：140.40万元换入生产用的设备：继续用于生产钢材（固定资产） 【正确答案】 甲公司的账务处理如下： 换出设备的增值税销项税额=1 404 00017%=238 680（元） 借：固定资产清理 975 000（倒挤） 累计折旧 525 000 贷：固

24、定资产设备 1 500 000 借：固定资产清理1 500 贷：银行存款1 500 借：原材料钢材 404 000（公允价值） 应交税费应交增值税（进项税额） （1 404 00017%） 238 680 贷：固定资产清理 976 500 （975 000+1 500） 应交税费应交增值税（销项税额） （1 404 00017%）238 680 营业外收入 427 500 （公允价值-账面价值=1 404 000-976 500）乙公司的账务处理如下： 借：固定资产设备1 404 000 （公允价值） 应交税费应交增值税（进项税额） （1 404 00017%）238 680 贷：主营业务收入

25、钢材1 404 000 应交税费应交增值税（销项税额） （1 404 00017%）238 680 借：主营业务成本钢材 1 200 000 贷：库存商品钢材 1 200 000 支付补价方：支付补价方： 换入资产入账价值换入资产入账价值= =换出换出资产的公允价值资产的公允价值+ +补价补价+ +相相关税费关税费 应确认的损益应确认的损益= =换出资产的公允价值换出资产的公允价值- -换出资产的换出资产的账面价值账面价值 收到补价方：收到补价方： 换入资产入账价值换入资产入账价值= =换出换出资产的公允价值资产的公允价值- -补价补价+ +相相关税费关税费 应确认的损益应确认的损益= =换出

26、资产的公允价值换出资产的公允价值- -换出资产的换出资产的账面价值账面价值涉及补价的处理涉及补价的处理 【例【例2 2】甲公司经协商以其拥有的一幢自用写字楼与乙公司】甲公司经协商以其拥有的一幢自用写字楼与乙公司持有的对联营企业丙公司长期股权投资交换。在交换日，该持有的对联营企业丙公司长期股权投资交换。在交换日，该幢写字楼的账面原价为幢写字楼的账面原价为6 000 0006 000 000元，已提折旧元，已提折旧1 200 0001 200 000元，元，未计提减值准备，在交换日的不含税公允价值为未计提减值准备，在交换日的不含税公允价值为6 081 0816 081 081元；元；乙公司持有的对

27、丙公司长期股权投资账面价值为乙公司持有的对丙公司长期股权投资账面价值为4 500 0004 500 000元，元，没有计提减值准备，在交换日的公允价值为没有计提减值准备，在交换日的公允价值为6 000 0006 000 000元，乙元，乙公司支付公司支付750 000750 000元给甲公司。乙公司换入写字楼后用于经营元给甲公司。乙公司换入写字楼后用于经营出租目的，并拟采用成本计量模式。甲公司换入对丙公司投出租目的，并拟采用成本计量模式。甲公司换入对丙公司投资仍然作为长期股权投资，并采用权益法核算。资仍然作为长期股权投资，并采用权益法核算。 甲公司因转让写字楼向乙公司开具的增值税专用发票上注甲

28、公司因转让写字楼向乙公司开具的增值税专用发票上注明的销售额为明的销售额为6 081 0816 081 081元，销项税额为元，销项税额为668 919668 919元（税率元（税率1111% %）。假定除增值税外，该项交易过程中不涉及其他相关税费。）。假定除增值税外，该项交易过程中不涉及其他相关税费。甲公司乙公司写字楼原值：600万元累计折旧：120万元公允价值：608.1081万元应交增值税66.8919万元换入股权投资：作为长期股权投资（权益法）收到：75万元（含补价和税差）持有的对丙公司的长期股权投资账面价值：450万元公允价值：600万元换入写字楼：作为投资性房地产（成本模式）支付：7

29、5万元（含补价和税差） 【正确答案】 首先判断是否属于非货币性资产交换 本例中，该项资产交换涉及收付货币性资产，即甲公司收到的750 000元 【包括两部分： 由于换出和换入资产公允价值不同收到的补价81 081元； 换出资产销项税额与换入资产进项税额（本例中为0）的差额668 919元】。甲公司（收到补价）乙公司（支付补价）=81 0816 081 081=1.3%25%=81 081（6 000 000+81 081）=1.3%25%结论：属于非货币性资产交换结论：属于非货币性资产交换 甲公司的账务处理如下： 借：固定资产清理 4 800 000 累计折旧 1 200 000 贷：固定资产

30、办公楼 6 000 000 借：长期股权投资丙公司 6 000 000（倒挤） 银行存款 750 000 贷：固定资产清理 4 800 000 应交税费应交增值税（销项税额） 668 919 营业外收入 1 281 081（倒挤） （公允价值6 081 081-账面价值4 800 000） 乙公司的账务处理如下： 借：投资性房地产（倒挤，公允价值） 6 081 081 应交税费应交增值税（进项税额） 668 919 贷：长期股权投资丙公司 4 500 000 银行存款 750 000 投资收益 1 500 000 （公允价值6 000 000-账面价值4 500 000）（一）、不涉及补价（一

31、）、不涉及补价一、一、换入资产入账价值换入资产入账价值以换出资产的账面价值为基础以换出资产的账面价值为基础 入账价值入账价值= =换出换出资产的账面价值资产的账面价值+ +相关税费相关税费二、二、不确认交换损益不确认交换损益换入资产的入账价值换入资产的入账价值= =换出资产的账面价值，所以换出资产的账面价值，所以账面上账面上不会出现两项资产的差额不会出现两项资产的差额 【例【例3 3】甲公司以其持有的对联营企业丙公司】甲公司以其持有的对联营企业丙公司的长期股权投资交换乙公司拥有的商标权。的长期股权投资交换乙公司拥有的商标权。 在交换日，甲公司持有的长期股权投资账面余在交换日，甲公司持有的长期股

32、权投资账面余额为额为5 000 0005 000 000元，已计提长期股权投资减值元，已计提长期股权投资减值准备金额为准备金额为1 400 0001 400 000元，该长期股权投资在元，该长期股权投资在市场上没有公开报价，公允价值也不能可靠计市场上没有公开报价，公允价值也不能可靠计量；乙公司商标权的账面原价为量；乙公司商标权的账面原价为4 200 0004 200 000元，元，累计已摊销金额为累计已摊销金额为600 000600 000元，其公允价值也元，其公允价值也不能可靠计量，乙公司没有为该项商标权计提不能可靠计量，乙公司没有为该项商标权计提减值准备。减值准备。 乙公司将换入的对丙公司

33、的投资仍作为长期股权乙公司将换入的对丙公司的投资仍作为长期股权投资，并采用权益法核算。投资，并采用权益法核算。 乙公司因转让商标权向甲公司开具的增值税专用乙公司因转让商标权向甲公司开具的增值税专用发票注明的销售额为发票注明的销售额为3 600 0003 600 000元，销项税额为元，销项税额为2 216 00016 000元（增值税税率元（增值税税率6%6%）。假设除增值税外，）。假设除增值税外，整个交易过程中没有发生其他相关税费。整个交易过程中没有发生其他相关税费。甲公司乙公司持有的对丙公司的长期股权投资账面余额：500万元已提减值准备：140万元换入商标权：作为无形资产商标权（无形资产）

34、账面原价：420万元累计摊销：60万元应交增值税21.6万元（3606%）换入股权投资：作为长期股权投资（权益法） 甲公司的账务处理如下： 借：无形资产商标权 3 384 000（倒挤） 应交税费应交增值税（进项税额） 216 000 长期股权投资减值准备丙公司股权投资 1 400 000 贷：长期股权投资丙公司 5 000 000 乙公司的账务处理如下： 借：长期股权投资丙公司3 816 000（倒挤） 累计摊销600 000 贷：无形资产商标权4 200 000 应交税费应交增值税（销项税额） 216 000（1 1）支付补价方：）支付补价方：换入资产的入账价值换入资产的入账价值换出换出资

35、产的账面价值支付的资产的账面价值支付的补价应支付的相关税费补价应支付的相关税费（2 2）收到补价方：）收到补价方：换入资产的入账价值换入资产的入账价值换出换出资产的账面价值收到的资产的账面价值收到的补价应支付的相关税费补价应支付的相关税费涉及补价的处理涉及补价的处理 例例4 4、甲公司拥有一个离生产基地较远的仓库，甲公司拥有一个离生产基地较远的仓库，该仓库账面原价该仓库账面原价3 500 0003 500 000元，已计提折旧为元，已计提折旧为2 350 2 350 000000元；乙公司拥有一项长期股权投资，账面价值元；乙公司拥有一项长期股权投资，账面价值1 1 050 000050 000

36、元，两项资产均未计提减值准备。元，两项资产均未计提减值准备。 由于仓库离市区较远，公允价值不能可靠计量；由于仓库离市区较远，公允价值不能可靠计量； 乙公司拥有的长期股权投资在活跃市场中乙公司拥有的长期股权投资在活跃市场中没有没有报价，其公允价值也不能可靠计量。报价，其公允价值也不能可靠计量。双方商定，乙双方商定，乙公司以两项资产账面价值的差额为基础，支付甲公公司以两项资产账面价值的差额为基础，支付甲公司司100 000100 000元补价，以长期股权投资换取甲公司拥元补价，以长期股权投资换取甲公司拥有的仓库。有的仓库。 甲公司因转让仓库向乙公司开具的增值税专用甲公司因转让仓库向乙公司开具的增值

37、税专用发票注明的销售额为发票注明的销售额为1 150 0001 150 000元，销项税额为元，销项税额为126 126 500500元（增值税税率元（增值税税率11%11%）。假定除增值税外）。假定除增值税外, ,交易交易中没有涉及其他相关税费。中没有涉及其他相关税费。甲公司乙公司仓库（固定资产）原值：350万元已提折旧：235万元应交增值税=（350-235）11%=12.65（万元）收到补价：10万元换入股权投资：作为长期股权投资长期股权投资账面价值：105万元支付补价：10万元换入仓库：作为固定资产【正确答案】判断是否属于非货币性资产交换甲公司的账务处理如下：借：固定资产清理 1 15

38、0 000累计折旧 2 350 000贷：固定资产仓库 3 500 000借：长期股权投资公司1 176 500（倒挤）银行存款 100 000贷：固定资产清理1 150 000应交税费应交增值税（销项税额） 126 500 乙公司的账务处理如下： 借：固定资产仓库 1 023 500 （倒挤） 应交税费应交增值税（进项税额） 126 500 贷：长期股权投资公司 1 050 000 银行存款 100 000 （一）以公允价值计量情况下会计处理（一）以公允价值计量情况下会计处理 非货币性资产交换非货币性资产交换具有商业实质，且换入资产的具有商业实质，且换入资产的公允价值能够可靠计量的公允价值能

39、够可靠计量的，应当按照换入，应当按照换入各项资各项资产的公允价值占换入资产公允价值总额的比例，产的公允价值占换入资产公允价值总额的比例，对换入资产的成本总额进行分配，确定各项换入对换入资产的成本总额进行分配，确定各项换入资产的成本。资产的成本。 2022年4月21日606161中级财务会计 焦东瑞2022-4-21换入资产换入资产入账价值入账价值收到收到补价补价税费税费换出资产换出资产账面账面价值价值公允公允价值价值支付支付补价补价税费税费按照公允按照公允价值的比价值的比例分配例分配案例案例1010：多项资产交换：多项资产交换 甲公司和乙公司均为增值税一般纳税人，增值税甲公司和乙公司均为增值税

40、一般纳税人，增值税税率均为税率均为17%17%。甲公司决定以生产经营过程中使用。甲公司决定以生产经营过程中使用的厂房、机床以及库存原材料换入乙公司生产经的厂房、机床以及库存原材料换入乙公司生产经营过程中使用的办公楼、轿车、客运汽车。营过程中使用的办公楼、轿车、客运汽车。 甲公司甲公司厂房厂房的账面原价为的账面原价为150150万元，在交换日的累万元，在交换日的累计折旧为计折旧为3030万元，万元，公允价值为公允价值为100100万元万元；机床机床的账的账面原价为面原价为120120万元，在交换日的累计折旧为万元，在交换日的累计折旧为6060万元，万元，公允价值为公允价值为8080万元万元；库存

41、商品库存商品的账面价值为的账面价值为300300万万元，元，公允价值为公允价值为350350万元万元，公允价值等于计税价格。，公允价值等于计税价格。甲公司公允价值总额甲公司公允价值总额530530万元。万元。 乙公司乙公司办公楼办公楼的账面原价为的账面原价为150150万元，在交换日的万元，在交换日的累计折旧为累计折旧为5050万元，万元，公允价值为公允价值为150150万元万元；轿车轿车的的账面原价为账面原价为200200万元，在交换日的累计折旧为万元，在交换日的累计折旧为9090万万元，元，公允价值为公允价值为100100万元万元；客运汽车客运汽车的账面原价为的账面原价为300300万元，

42、在交换日的累计折旧额为万元，在交换日的累计折旧额为8080万元，万元，公允公允价值为价值为240240万元万元。乙公司公允价值总额乙公司公允价值总额490490万元万元 乙公司另外支付甲公司现金乙公司另外支付甲公司现金4040万元万元。梳理数据梳理数据甲公司：甲公司： 厂房厂房 机床机床 库存商品库存商品原值原值 150 120 300150 120 300累计折旧累计折旧 30 6030 60公允价值公允价值 100 80 350 100 80 350 合计合计530530乙公司：乙公司： 办公楼办公楼 轿车轿车 客车客车原值原值 150 200 300150 200 300累计折旧累计折旧

43、 50 90 8050 90 80公允价值公允价值 150 100 240 150 100 240 合计合计490490首先，判断该项交易是否属于非货币性资产交换：首先，判断该项交易是否属于非货币性资产交换：40/53040/530* *100%=7.55%25% 100%=7.55%25% 属于非货币性资产交换属于非货币性资产交换甲公司的会计处理：甲公司的会计处理：1 1、换入资产总公允价值、换入资产总公允价值=490=490 换出资产总公允价值换出资产总公允价值=530=5302 2、换入资产总入账价值、换入资产总入账价值= =换出资产公允价值换出资产公允价值- -收到的收到的补价补价+

44、+相关税费相关税费 =530-40+350=530-40+350* *17%=549.517%=549.53 3、换入各项资产的公允价值占换入资产总公允价值、换入各项资产的公允价值占换入资产总公允价值的比例：的比例： 办公楼办公楼=150/490=30.61%=150/490=30.61% 轿车轿车=100/490=20.41%=100/490=20.41% 客车客车=240/490=48.98%=240/490=48.98%4 4、换入资产的入账价值、换入资产的入账价值 办公楼办公楼=549.5=549.5* *30.61%=168.230.61%=168.2 轿车轿车=549.5=549.

45、5* *20.41%=112.1520.41%=112.15 客车客车=549.5=549.5* *49.98%=269.1549.98%=269.155 5、会计处理：、会计处理： 借：固定资产清理借：固定资产清理 180180（两项资产）（两项资产） 累计折旧累计折旧 9090 贷：固定资产贷：固定资产 270270乙公司的处理：乙公司的处理：1 1、换入资产总公允价值、换入资产总公允价值=530=530 换出资产总公允价值换出资产总公允价值=490=4902 2、换入资产总入账价值、换入资产总入账价值= =换出资产公允价值换出资产公允价值+ +支付的支付的补价补价+ +相关税费相关税费=

46、490+40-350=490+40-350* *17%=470.517%=470.53 3、换入各项资产的公允价值占换入资产总公允价值、换入各项资产的公允价值占换入资产总公允价值的比例：的比例： 厂房厂房=100/530=18.87%=100/530=18.87% 机床机床=80/530=15.09%=80/530=15.09% 商品商品=350/530=66.04%=350/530=66.04%4 4、换入资产的入账价值、换入资产的入账价值 厂房厂房=470.5=470.5* *18.87%=88.7818.87%=88.78 车床车床=470.5=470.5* *15.09=7115.09

47、=71 库存商品库存商品=470.5=470.5* *66.04%=310.7266.04%=310.725 5、会计处理、会计处理 借：固定资产清理借：固定资产清理 430 430 （三项固定资产合计三项固定资产合计） 累计折旧累计折旧 220220 贷：固定资产贷：固定资产 650650 借：固定资产借：固定资产厂房厂房 88.7888.78 机床机床 7171 库存商品库存商品 310.72310.72 应缴税费应缴税费进项税进项税 59.559.5 贷：固定资产清理贷：固定资产清理 490 490 （公允价值）（公允价值） 银行存款银行存款 4040 借：固定资产清理借：固定资产清理

48、6060 贷：营业外收入贷：营业外收入 6060 非货币性资产交换非货币性资产交换不具有商业实质，或者不具有商业实质，或者虽具有商业实质但换入资产的公允价值不虽具有商业实质但换入资产的公允价值不能可靠计量的，能可靠计量的，应当按照应当按照换入各项资产的换入各项资产的原账面价值原账面价值占占换入换入资产原账面价值总额的资产原账面价值总额的比例，比例，对换入资产的成本总额进行分配，对换入资产的成本总额进行分配，确定各项换入资产的成本确定各项换入资产的成本。（二）、以账面价值情况下会计处理（二）、以账面价值情况下会计处理7171中级财务会计 焦东瑞2022-4-21换出资产换出资产账面账面价值价值换

49、入换入资产资产入账入账价值价值税费税费支付支付补价补价收到收到补价补价按照账面价值按照账面价值的比例分配的比例分配案例案例1616：多项资产交换：多项资产交换 甲公司和乙公司均为增值税一般纳税人，适用的甲公司和乙公司均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率均为增值税税率均为17%17%。甲公司决定以生产经营过程。甲公司决定以生产经营过程中使用的厂房、机床以及库存原材料换入乙公司中使用的厂房、机床以及库存原材料换入乙公司生产经营过程中使用的办公楼、轿车、客运汽车。生产经营过程中使用的办公楼、轿车、客运汽车。 甲公司甲公司厂房厂房的账面原价为的账面原价为150150万元，在交换日的累万元，在交换日的

50、累计折旧为计折旧为3030万元，万元，公允价值为公允价值为100100万元万元；机床机床的账的账面原价为面原价为120120万元，在交换日的累计折旧为万元，在交换日的累计折旧为6060万元，万元，公允价值为公允价值为8080万元万元；原材料原材料的账面价值为的账面价值为300300万元，万元，公允价值为公允价值为350350万元万元，公允价值等于计税价格。，公允价值等于计税价格。甲甲公司公允价值总额公司公允价值总额530530万元。万元。 乙公司乙公司办公楼办公楼的账面原价为的账面原价为150150万元，在交换万元，在交换日的累计折旧为日的累计折旧为5050万元，万元，公允价值为公允价值为150150万元万元；轿车轿车的账面原价为的账面原价为200200万元，在交换日的累计万元，在交换日的累计折旧为折旧为9090万元，万元，公允价值为公允价值为100100万元万元；客运汽客运汽车车的账面原价为的账面原价为300300万元，在交换日的累计折万元，在交换日的累计折旧额为旧额为8080万元，万元，公允价值为公允价值为240240万元万元。乙公司乙公司公允价值总额公允价值总额490490万元。万元。 乙公司另外