第十一章所有者权益

1、2第一节第一节 概述概述第十一章 所有者权益定义特征构成计量第一节第一节 概述概述定义定义第十一章 所有者权益一、所有者权益（owners equity） 是指企业资产扣除负债后由所有者享有的剩余权益。（又称为股东权益）资产负债既是一种财产权（即对投入资本的所有权、占用权、处置权既是一种财产权（即对投入资本的所有权、占用权、处置权和收益权），又是一种剩余权益。和收益权），又是一种剩余权益。是一种来自于投资行为的权利，投资者对企业经营活动承担是一种来自于投资行为的权利，投资者对企业经营活动承担最终风险和享有最终权益。最终风险和享有最终权益。所有者权益的特征所有者权益的特征具有长期性，这就意味着投

2、资者投入的资本通常不能抽回，具有长期性，这就意味着投资者投入的资本通常不能抽回，要供企业长期使用。要供企业长期使用。计量具有间接性，所有者权益金额取决于资产和负债的计量计量具有间接性，所有者权益金额取决于资产和负债的计量。其核算与企业的组织形式有密切的关系。其核算与企业的组织形式有密切的关系。n企业组织形式企业组织形式定义非公司非公司型企业型企业独资型独资型企业企业全部资产归出资者一人所有，企业的经营也由出资者个人承担，全部资产归出资者一人所有，企业的经营也由出资者个人承担，因此，企业的所有权与经营权是统一的。因此，企业的所有权与经营权是统一的。合伙型合伙型企业企业是两个或两个以上的合伙人按照

3、协议共同出资，共同承担企业经是两个或两个以上的合伙人按照协议共同出资，共同承担企业经营风险，并且对企业债务承担连带责任的企业。营风险，并且对企业债务承担连带责任的企业。公司型公司型企业企业有限责有限责任公司任公司是指由一定数量的股东共同出资组成，股东仅就自己的出资额对是指由一定数量的股东共同出资组成，股东仅就自己的出资额对公司的债务承担有限责任的公司。公司的债务承担有限责任的公司。股份有股份有限公司限公司是由一定人数出资设立，全部资本由等额股份构成，并通过发行是由一定人数出资设立，全部资本由等额股份构成，并通过发行股票筹集资本的公司企业。股票筹集资本的公司企业。企业的组织形式个人独资企业合伙企

4、业公司制企业有限责任公司股份有限公司国有独资公司非公司制企业现代企业的组织形式第一节第一节 概述概述第十一章 所有者权益二、所有者权益与负债比较1.权益性质不同；2.权利内容不同；3.偿还责任不同；4.偿还顺序不同。第一节第一节 概述概述第十一章 所有者权益二、所有者权益与负债比较区区 别别所有者权益所有者权益负负 债债权益性质不同权益性质不同享有盈余等权利享有盈余等权利要求清偿权利要求清偿权利权利内容不同权利内容不同参与收益分配、参与经营管理等参与收益分配、参与经营管理等 按期收回本金及利息按期收回本金及利息归还期限不同归还期限不同一般不予归还一般不予归还必须偿还必须偿还风险大小不同风险大小

5、不同风险较大风险较大( (投资者投资者) )风险较小风险较小( (债权人债权人) )第一节第一节 概述概述第十一章 所有者权益三、所有者权益的构成（一）所有者投入资本；“实收资本”或“股本”（二）直接计入所有者权益的利得和损失；不计入当期损益、会导致所有者权益发生增减变动的、与所有者投入资本或者向所有者分配利润无关、但会引起所有者权益发生增减变动的利得或损失。与“计入当期损益的利得和损失”的区别？（三）留存收益盈余公积未分配利润第一节第一节 概述概述第十一章 所有者权益四、所有者权益的计量取决于对“资产”与“负债”的计量。第二节第二节 实收资本实收资本第十一章 所有者权益概述账户设置账务处理第

6、二节第二节 实收资本实收资本第十一章 所有者权益（一）不同企业组织形式的投入资本 1.有限责任公司、国有独资公司、外商投资企业2.股份有限公司实收资本股本一、概述第二节第二节 实收资本实收资本第十一章 所有者权益一、概述（二）所有者投入资本的形式1.货币资金形式；2.有形资产形式；3.无形资产形式；有形流动资产有形长期资产 （二）投入资本的主要法律规定（二）投入资本的主要法律规定（1 1）我国目前实行的是注册资本制度，要求企业的实收资）我国目前实行的是注册资本制度，要求企业的实收资本与其注册资本相一致。本与其注册资本相一致。（2 2）对于投资者以无形资产方式出资的，企业吸收的总无）对于投资者以

7、无形资产方式出资的，企业吸收的总无形资产出资额不得超过注册资本总额的形资产出资额不得超过注册资本总额的20%20%，如有特殊情况，如有特殊情况，可以报经国家工商行政管理部门审查批准，但最高不得超可以报经国家工商行政管理部门审查批准，但最高不得超过过30%30%。（3 3）企业收到投资者投入企业资本时，必须聘请注册会计）企业收到投资者投入企业资本时，必须聘请注册会计师验资，出具验资报告，并由企业签发出资证明书。师验资，出具验资报告，并由企业签发出资证明书。（4 4）投资者投入资本后，不允许抽回投资，若在企业成立）投资者投入资本后，不允许抽回投资，若在企业成立后，有抽逃行为的，责令改正，处以所抽逃

8、资金的后，有抽逃行为的，责令改正，处以所抽逃资金的5%5%以上以上10%10%以下的罚款。构成犯罪的，依法追究刑事责任。以下的罚款。构成犯罪的，依法追究刑事责任。第二节第二节 实收资本实收资本第十一章 所有者权益一、概述（三）不同类别的所有者 投入资本国家资本法人资本个人资本外商资本接受投资者的投入将资本公积转为实收资本将盈余公积转为实收资本（盈余公积转增资本后，其余额不得低于注册资本的25）发行股票股利的方法实现增资可转换公司债券持有人行使转换权利企业将重组债务转为资本以权益结算的股份支付以发行权益性证券进行长期股权投资 17实收资本（或股本）增加的会计处理实收资本（或股本）增加的会计处理借

9、：资本公积借：资本公积资本溢价（或股本溢价）资本溢价（或股本溢价） 贷：实收资本（或股本）贷：实收资本（或股本）借：盈余公积借：盈余公积 贷：实收资本（或股本）贷：实收资本（或股本）借：银行存款、固定资产、原材料等借：银行存款、固定资产、原材料等 贷：实收资本（或股本）贷：实收资本（或股本）借：利润分配借：利润分配转作股本的股利转作股本的股利 贷：股本贷：股本借：应付债券借：应付债券可转换公司债券可转换公司债券 贷：股本（多种记账方式）贷：股本（多种记账方式）借：应付账款借：应付账款 贷：实收资本（或股本）贷：实收资本（或股本） 资本公积资本公积用资本公积转增实收资本用资本公积转增实收资本盈余

10、公积转增资本盈余公积转增资本所有者投入所有者投入 发放股票股利实现增资发放股票股利实现增资 债券持有人行使转换权利债券持有人行使转换权利 将重组债务转为资本将重组债务转为资本 将重组债务转为资本将重组债务转为资本第二节第二节 实收资本实收资本第十一章 所有者权益三、账务处理 接受投资者的投资接受投资者的投资 1（1）接受现金资产投资）接受现金资产投资 接受投资者的投资接受投资者的投资 1（1）接受现金资产投资）接受现金资产投资【例】甲有限责任公司由【例】甲有限责任公司由A、B、C公司共同投资设立，注册资本公司共同投资设立，注册资本1000000元，元，A、B、C公司持股比例分别为公司持股比例分

11、别为50%、30%和和20%。按照。按照章程规定，章程规定，A、B、C公司投入资本分别为公司投入资本分别为500000元、元、300000元和元和200000元。甲公司已如期收到各投资者一次缴足的款项。甲公司会元。甲公司已如期收到各投资者一次缴足的款项。甲公司会计处理如下：计处理如下：借：银行存款借：银行存款 1000000 贷：实收资本贷：实收资本A公司公司 500000 B公司公司 300000 C公司公司 200000 注意：注意：1、明细账户的设置及其作用？、明细账户的设置及其作用？2、“实收资本实收资本”账户的使用？账户的使用？第二节第二节 实收资本实收资本第十一章 所有者权益三、账

12、务处理 【资料111】某国有独资公司收到国家投入的货币资金1亿元。 【资料112】某有限责任公司收到发达公司投入的货币资金200万元，享有其表决权资本的20。该公司注册600万元。第二节第二节 实收资本实收资本第十一章 所有者权益三、账务处理【资料111】借：银行存款 100 000 000 贷：实收资本 100 000 000【资料112】借：银行存款 2 000 000 贷：实收资本 1 200 000 资本公积资本溢价 800 00022股份有限公司股份认购股份有限公司股份认购股份认购实收股款发行股票借：应收认股款 贷：已认股本 已认资本公积金借：银行存款 贷：应收认股款借：已认股本 已

13、认资本公积金 贷：股本 资本公积例题见教材P298（2）接受非现金资产投资）接受非现金资产投资【例】甲有限责任公司于设立时收到乙公司作为资本投入的不需要安【例】甲有限责任公司于设立时收到乙公司作为资本投入的不需要安装的机器设备一台，合同约定该机器设备的价值为装的机器设备一台，合同约定该机器设备的价值为200 000元，增值元，增值税进项税额为税进项税额为34 000元。经约定甲公司接受乙公司的投入资本为元。经约定甲公司接受乙公司的投入资本为234000元。合同约定的固定资产价值与公允价值相符，不考虑其他元。合同约定的固定资产价值与公允价值相符，不考虑其他因素。因素。 借：固定资产借：固定资产

14、200000 应交税费应交税费-应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） 34000 贷：实收资本贷：实收资本 234000接受投资者作价投入的房屋、建筑物、机器设备等固定资产接受投资者作价投入的房屋、建筑物、机器设备等固定资产，应按（，应按（ ） 价值确定固定资产价值，对价值确定固定资产价值，对于投资合同或协议约定的价值（不公允的除外）超过其在注于投资合同或协议约定的价值（不公允的除外）超过其在注册资本中所占份额的部分，应当计入（册资本中所占份额的部分，应当计入（ ）。）。资本公积资本公积借：固定资产借：固定资产 应交税费应交税费-应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） 贷：实收资

15、本贷：实收资本 资本公积资本公积-资本溢价资本溢价【例】甲有限责任公司收到乙公司作为资本投入的原材料一批，投【例】甲有限责任公司收到乙公司作为资本投入的原材料一批，投资合同或协议约定价值（不含可抵扣的增值税进项税额部分）为资合同或协议约定价值（不含可抵扣的增值税进项税额部分）为100000元，增值税进项税额为元，增值税进项税额为17000元。乙公司已开具增值税专用元。乙公司已开具增值税专用发票。假设合同约定的价值与公允价值相符，该进项税额允许抵扣发票。假设合同约定的价值与公允价值相符，该进项税额允许抵扣， 不考虑其他因素，原材料按实际成本进行日常核算。不考虑其他因素，原材料按实际成本进行日常核

16、算。 借：原材料借：原材料 100000 应交税费应交税费-应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） 17000 贷：实收资本贷：实收资本 117000【例】甲有限责任公司收到乙公司作为资本投入的专利权一项，投【例】甲有限责任公司收到乙公司作为资本投入的专利权一项，投资合同约定的价值为资合同约定的价值为100000元，假设甲公司接受该专利权符合国元，假设甲公司接受该专利权符合国家注册资本管理的有关规定，可按合同约定作为实收资本入账，合家注册资本管理的有关规定，可按合同约定作为实收资本入账，合同约定的价值与公允价值相符，不考虑其他因素。同约定的价值与公允价值相符，不考虑其他因素。 借：无形资

17、产借：无形资产专利权专利权 100000 贷：实收资本贷：实收资本 100000 资本公积转增资本资本公积转增资本2【例】接【前例】，经批准，甲公司按原出资比例（【例】接【前例】，经批准，甲公司按原出资比例（5：3：2）将）将200000元资本公积转增实收资本。元资本公积转增实收资本。 借：资本公积借：资本公积 200000 贷：实收资本贷：实收资本A公司公司 100000 B公司公司 60000 C公司公司 40000 盈余公积转增资本盈余公积转增资本3借：盈余公积借：盈余公积 200000 贷：实收资本贷：实收资本A公司公司 100000 B公司公司 60000 C公司公司 40000实收

18、资本（股本）减少的核算实收资本（股本）减少的核算资本减少原因核算资本过剩资本过剩发生重大亏损发生重大亏损有限责任公司有限责任公司股份有限公司股份有限公司控制权、融资控制权、融资28 有限责任公司有限责任公司按照法定程序报经批准减少注册资本：按照法定程序报经批准减少注册资本： 因资本过剩而减资，一般要发还股款。 因亏损严重而减资，须经股东会决议，并履行减资手续后，用实收资本来弥补亏损。 实收资本的减少实收资本的减少有限责任公司有限责任公司29实收资本的减少实收资本的减少股份有限公司回购股票股份有限公司回购股票 借：库存股 贷：银行存款1、回购时，按实际支付的金额，、回购时，按实际支付的金额，30

19、实收资本的减少实收资本的减少股份有限公司回购股票股份有限公司回购股票2. 将库存股奖励给本公司职工的情形。 借：资本公积其他资本公积 贷：库存股 3131Renmin University of China将库存股奖励给本公司职工将库存股奖励给本公司职工 【例1116】某股份公司为了激励核心研发人员，决定奖励在英文刊物上发表文章若干篇的“劳动模范”每人100万股本公司的股票。所有会议文集、检索索引、收费出版物、电子出版物都计算在内，每篇文章的阅读人数不少于1人（包括作者本人在内）即可得奖。几个月后，有9位“劳动模范”达到了标准。该公司以每股2元的价格收购了本公司股份900万股，并立即奖励给了这

20、些“劳动模范”。 收购本公司股份时： 借：库存股 18 000 000 贷：银行存款 18 000 000 把收购的本公司股份奖励给职工时： 借：资本公积其他资本公积 18 000 000 贷：库存股 18 000 00032实收资本的减少实收资本的减少股份有限公司回购股票股份有限公司回购股票3. 转让库存股的情形3、转让库存股的情况、转让库存股的情况 借：银行存款借：银行存款 按实际收到的按实际收到的金额金额 贷：库存股贷：库存股 按转让库存股的账按转让库存股的账面余额面余额 资本公积资本公积股本溢价股本溢价 按上述两项的按上述两项的差额差额 转让，出现不利情形的，转让，出现不利情形的，转让

21、，有溢价的，转让，有溢价的， 借：银行存款借：银行存款 按实际收到的按实际收到的金额金额 资本公积资本公积股本溢价股本溢价盈余公积盈余公积未分配利润未分配利润 按差额按差额 贷：库存股贷：库存股 按转让库存股的账按转让库存股的账面余额面余额 3434Renmin University of ChinaContinued【例1117】灰猫股份有限公司的大股东罗克因对股东大会作出的公司合并决议持异议，要求公司收购其股份。公司收购了罗克持有的本公司股份10万股，每股收购价格1.40元。本公司股票的每股面值为1元。税费等因素从略。 收购本公司股份时： 借：库存股 140 000 贷：银行存款 140

22、000 转让库存股6万股，每股售价1.50元，实收价款90 000元。 借：银行存款 90 000 贷：库存股 84 000 资本公积股本溢价 6 000 再度出售库存股4万股，每股售价1.30元，实收价款52 000元。 借：银行存款 52 000 资本公积股本溢价 4 000 贷：库存股 56 00035实收资本的减少实收资本的减少股份有限公司回购股票股份有限公司回购股票注销库存股时，注销库存股时，Accounting for Retired Shares 借：股本借：股本 资本公积资本公积 (首先减资本公积首先减资本公积) 盈余公积盈余公积 (减完资本公积后再减盈余公积减完资本公积后再减

23、盈余公积) 利润分配利润分配 (还不够减时才减本年利润还不够减时才减本年利润) 贷：库存股贷：库存股 36Continuedv【例例1115】某股份有限公司为减少公司注册资本，依法收购了本公司面值某股份有限公司为减少公司注册资本，依法收购了本公司面值为为1元的普通股股票元的普通股股票1000万股。该股票的发行价格为万股。该股票的发行价格为1.20元。收回股票的实元。收回股票的实际代价为每股际代价为每股1.30元。假定其盈余公积余额为元。假定其盈余公积余额为6亿元。会计分录如下：亿元。会计分录如下： 收购本公司股份时：收购本公司股份时： 借：库存股借：库存股 13 000 000 贷：银行存款贷

24、：银行存款 13 000 000 注销已收购的本公司股份时：注销已收购的本公司股份时： 库存股面值库存股面值11000000010 000 000（元）（元） 冲销发行时的股本溢价冲销发行时的股本溢价0.2100000002 000 000（元）（元） 冲销盈余公积（冲销盈余公积（1.31）100000002 000 000100000（元）（元） 借：股本借：股本 10 000 000 资本公积资本公积股本溢价股本溢价 2 000 000 盈余公积盈余公积 1 000 000 贷：库存股贷：库存股 13 000 000第三节第三节 资本公积资本公积第十一章 所有者权益本节内容概述账户设置账务

25、处理第三节第三节 资本公积资本公积第十一章 所有者权益一、概述（一）资本公积是企业收到的投资者超出其在企业注册资本（或股本）中所占份额的投资，以及直接计入所有者权益的利得和损失。第三节第三节 资本公积资本公积第十一章 所有者权益一、概述（二）资本公积与盈余公积、实收资本的区别1.与盈余公积的区别不是由企业实现利润转化而来；本质上属于投入资本范畴。2.与实收资本的区别投入资本属于法定资本，无论来源、无论金额都有严格的限制。资本公积金额没有严格限制，来源比较多样：可以来源于投资者的额外投入，也可以来自于投资者外的其他人的投入。第三节第三节 资本公积资本公积第十一章 所有者权益一、概述（三）来源资本

26、（股本）溢价其他来源公司法所称的“国务院财政部门规定列入资本公积金的其他收入”会计准则所称的“直接记入所有者权益的利得或损失”会计法规中关于其他资本公积的规定大多存有争议。41 A采用权益法核算长期股权投资，享有的被投资单位资本公积变动的份额 B自用房地产或存货转换为投资性房地产公允价值与账面价值的差额 C持有至到期投资转换为可供出售金融资产公允价值与账面价值的差额 D可供出售金融资产的公允价值变动 E以权益结算的股份支付 F.以发行权益性证券的方式取得的长期股权投资?直接计入所有者权益的利得和损失主要有：第三节第三节 资本公积资本公积第十一章 所有者权益二、账户设置资本公积资本（股本）溢价其

27、他资本公积（一）资本溢价（或股本溢价）（一）资本溢价（或股本溢价）【例】甲有限责任公司由【例】甲有限责任公司由A、B、C三位投资者共同投资设立，每人各出三位投资者共同投资设立，每人各出资资1000000元，注册资本元，注册资本3000000元。二年后，经协商同意元。二年后，经协商同意D投资者加入投资者加入甲公司，根据投资协议约定，甲公司，根据投资协议约定，D公司需要出资公司需要出资1200000元，享有甲公司四元，享有甲公司四分之一的股份。甲公司收到分之一的股份。甲公司收到D公司投入的货币资金公司投入的货币资金1200000元存入银行。元存入银行。借：银行存款借：银行存款 1200000 贷：

28、实收资本贷：实收资本D公司公司 1000000 资本公积资本公积资本溢价资本溢价 200000（二）股本溢价（二）股本溢价1、按面值发行股票、按面值发行股票 借：银行存款借：银行存款 贷：股本贷：股本面值面值2、按溢价发行股票、按溢价发行股票 借：银行存款借：银行存款 贷：股本贷：股本 资本公积资本公积股本溢价股本溢价 股份有限公司发行股票发生的手续费、佣金等交易费用，应从溢股份有限公司发行股票发生的手续费、佣金等交易费用，应从溢价中抵扣，冲减资本公积（股本溢价）。溢价不足抵扣的，冲减盈余价中抵扣，冲减资本公积（股本溢价）。溢价不足抵扣的，冲减盈余公积和未分配利润。公积和未分配利润。（二）股本

29、溢价（二）股本溢价1、按面值发行股票、按面值发行股票 股份有限公司发行股票发生的手续费、佣金等交易费用，应从溢股份有限公司发行股票发生的手续费、佣金等交易费用，应从溢价中抵扣，冲减资本公积（股本溢价）。溢价不足抵扣的，冲减盈余价中抵扣，冲减资本公积（股本溢价）。溢价不足抵扣的，冲减盈余公积和未分配利润。公积和未分配利润。交易费用如何处理！交易费用如何处理！借：银行存款借：银行存款 盈余公积（发生的佣金、手续费等交易费用）盈余公积（发生的佣金、手续费等交易费用） 贷：股本贷：股本面值面值2、按溢价发行股票、按溢价发行股票 【例】甲股份有限公司委托证券公司发行普通股【例】甲股份有限公司委托证券公司

30、发行普通股1000000股，每股面股，每股面值值1元，每股发行价格元，每股发行价格5元，按照协议约定，甲公司需要按发行收入元，按照协议约定，甲公司需要按发行收入的的1%支付证券公司手续费，从发行收入中直接扣除。假如股票发行支付证券公司手续费，从发行收入中直接扣除。假如股票发行成功，甲公司收到股款存入银行。成功，甲公司收到股款存入银行。 借：银行存款借：银行存款4950000 贷：股本贷：股本 1000000 资本公积资本公积股本溢价股本溢价3950000（三）其他资本公积（三）其他资本公积借：长期股权投资借：长期股权投资其他权益变动其他权益变动 贷：资本公积贷：资本公积其他资本公积其他资本公积

31、 第四节第四节 留存收益留存收益（retained earnings）第十一章 所有者权益本节内容一、概述二、盈余公积四、账户设置三、未分配利润五、账务处理第四节第四节 留存收益留存收益第十一章 所有者权益一、概述（一）留存收益 是指企业从历年实现的利润中提取或形成的留存于企业的内部积累。目的：保证实现的净利润有一部分留在企业。一方面：满足企业维持或扩张的需要；另一方面：保证企业有足够的资金弥补以后可能的亏损；第四节第四节 留存收益留存收益第十一章 所有者权益二、盈余公积（一）组成1.法定盈余公积按净利润的10提取；当达到注册资本的50时可不再提取；2.任意盈余公积由股东大会或类似权力机构批准

32、：提否自定比例自定51盈余公积盈余公积企业按照有关规定从净利润中企业按照有关规定从净利润中提取的企业积累资金提取的企业积累资金 法定盈余公积法定盈余公积任意盈余公积任意盈余公积公司法规定：公司公司法规定：公司制企业可以按净利润的制企业可以按净利润的10%提取提取股东大会决议股东大会决议累计达注册资本累计达注册资本50%不再提取不再提取第四节第四节 留存收益留存收益第十一章 所有者权益二、盈余公积（二）用途1.弥补亏损；途径1：用连续5年的税前利润弥补；途径2：由第6年始用税后利润弥补；途径3：途径1、2弥补不了的，可用盈余公积弥补。2.转增资本；3.发放现金股利或利润；经股东大会等类似权力机构

33、批准。第四节第四节 留存收益留存收益第十一章 所有者权益三、未分配利润54公司法公司法决定了公司利润分配规则决定了公司利润分配规则法定利润分配顺序（或称法定利润分配顺序（或称“分配程序分配程序”）公司税前利润，在税法允许的补亏期限（公司税前利润，在税法允许的补亏期限（5年）内，先行弥补年）内，先行弥补公司以前年度的亏损。公司以前年度的亏损。这是由企业所得税法所决定的。这是由企业所得税法所决定的。依法缴纳企业所得税。依法缴纳企业所得税。弥补超过法定补亏期限（弥补超过法定补亏期限（5年）的以前年度的亏损。年）的以前年度的亏损。 提取法定公积金。提取法定公积金。（发行有优先股的，支付优先股股利）（发

34、行有优先股的，支付优先股股利）根据公司章程或股东会决议，提取任意公积金。根据公司章程或股东会决议，提取任意公积金。向股东分配股利。向股东分配股利。第四节第四节 留存收益留存收益第十一章 所有者权益三、未分配利润（一）含义 是指企业实现的净利润经过弥补亏损、提取盈余公积和向投资者分配利润后留存于企业的、历年结余的利润（或未弥补的亏损）。第四节第四节 留存收益留存收益第十一章 所有者权益三、未分配利润（二）计算未分配利润年初未分配利润本年实现净利润用税后利润弥补的亏损 当期提取的盈余公积当期分配的利润第四节第四节 留存收益留存收益第十一章 所有者权益四、账户设置1.盈余公积法定盈余公积任意盈余公积

35、2.利润分配提取法定盈余公积提取任意盈余公积应付现金股利或利润盈余公积补亏转作股本的股利未分配利润第四节第四节 留存收益留存收益第十一章 所有者权益五、账务处理（一）盈余公积的会计处理（二）未分配利润的会计处理第四节第四节 留存收益留存收益第十一章 所有者权益五、账务处理（一）盈余公积的会计处理1、提取盈余公积2、划转盈余公积60 借：利润分配借：利润分配提取法定盈余公积提取法定盈余公积 利润分配利润分配提取任意盈余公积提取任意盈余公积 贷：盈余公积贷：盈余公积法定盈余公积法定盈余公积 盈余公积盈余公积任意盈余公积任意盈余公积1、提取盈余公积、提取盈余公积 依照依照公司法公司法提取法定公积金、

36、任意公积金时，提取法定公积金、任意公积金时，61Continuedv【例例119】天方食品股份公司天方食品股份公司2012年成立当年就实现税后利润年成立当年就实现税后利润96 000 000万元，按万元，按10%的比例提取法定盈余公积金，股东大会决议按的比例提取法定盈余公积金，股东大会决议按20%提取任意盈提取任意盈余公积金。其会计分录如下：余公积金。其会计分录如下： 借：利润分配借：利润分配提取法定盈余公积提取法定盈余公积 9 600 000 利润分配利润分配提取任意盈余公积提取任意盈余公积19 200 000 贷：盈余公积贷：盈余公积法定盈余公积法定盈余公积 9 600 000 盈余公积盈

37、余公积任意盈余公积任意盈余公积 19 200 000622、 划转盈余公积划转盈余公积v公司法公司法规定，盈余公积可以用于规定，盈余公积可以用于转为增加公司资本，转为增加公司资本，也可用于弥补公司的亏损。也可用于弥补公司的亏损。v盈余公积转增资本时，所留存的盈余公积盈余公积转增资本时，所留存的盈余公积不得少于不得少于转增前转增前公司公司注册资本的注册资本的25%。63 借：盈余公积借：盈余公积 贷：利润分配贷：利润分配盈余公积补亏盈余公积补亏用盈余公积弥用盈余公积弥补亏损补亏损 实收资本（股本）实收资本（股本）用盈余公积转增股本用盈余公积转增股本盈余公积的用途盈余公积的用途经股东大会决议，用盈

38、余公积弥补亏损或转增资本（派送新股）经股东大会决议，用盈余公积弥补亏损或转增资本（派送新股）642、 划转盈余公积划转盈余公积v盈余公积转增股本盈余公积转增股本v【例例1110】中州酒业股份公司中州酒业股份公司2012年决定用盈余公积转增公年决定用盈余公积转增公司注册资本司注册资本70 000 000元（其中分别减记法定盈余公积元（其中分别减记法定盈余公积60 000 000元、任意盈余公积元、任意盈余公积10 000 000元），经股东大会决议并到公元），经股东大会决议并到公司登记管理机关办理变更登记后，其会计分录为：司登记管理机关办理变更登记后，其会计分录为： 借：盈余公积借：盈余公积法定

39、盈余公积法定盈余公积 60 000 000 盈余公积盈余公积任意盈余公积任意盈余公积 10 000 000 贷：股本贷：股本 70 000 00065Continuedv2.盈余公积弥补亏损盈余公积弥补亏损v【例例1111】貂蝉皮毛股份有限公司貂蝉皮毛股份有限公司2012年因产品设计问题导年因产品设计问题导致巨额亏损，股东大会决议动用盈余公积致巨额亏损，股东大会决议动用盈余公积80 000 000元（其中元（其中法定盈余公积、任意盈余公积各动用法定盈余公积、任意盈余公积各动用40 000 000元）弥补亏损元）弥补亏损，之后照旧发放股利。则其弥补亏损的会计分录为：，之后照旧发放股利。则其弥补亏

40、损的会计分录为： 借：盈余公积借：盈余公积法定盈余公积法定盈余公积 40 000 000 盈余公积盈余公积任意盈余公积任意盈余公积 40 000 000 贷：利润分配贷：利润分配盈余公积补亏盈余公积补亏 80 000 000第四节第四节 留存收益留存收益第十一章 所有者权益五、账务处理 【资料115】董事会决定用盈余公积弥补以前年度累积未弥补的亏损8 000万元。借：盈余公积 80 000 000 贷：利润分配盈余公积补亏 80 000 000（二）盈余公积的用途（二）盈余公积的用途1 1、盈余公积补亏、盈余公积补亏【例】经股东大会批准，甲公司决定用以前年度提取的盈余公积弥补【例】经股东大会批

41、准，甲公司决定用以前年度提取的盈余公积弥补当年的亏损当年的亏损100000元。元。 借：盈余公积借：盈余公积 100000 贷：利润分配贷：利润分配盈余公积补亏盈余公积补亏 10000068 借：盈余公积借：盈余公积 贷：应付股利贷：应付股利3 3、用盈余公积发放现金股利或利润用盈余公积发放现金股利或利润 用盈余公积发放现金股利或利润时用盈余公积发放现金股利或利润时【例】甲股份有限公司【例】甲股份有限公司2010年年12月月31日普通股股本为日普通股股本为10000000股，股，每股面值每股面值1元，可供投资者分配的利润为元，可供投资者分配的利润为900000元，盈余公积为元，盈余公积为500

42、000元。元。2011年年3月月15日，股东大会批准按每股日，股东大会批准按每股0.1元发放现金股元发放现金股利。甲公司需要发放现金股利利。甲公司需要发放现金股利1000000元，其中动用可供投资者分配元，其中动用可供投资者分配利润利润900000元，动用盈余公积元，动用盈余公积100000元。元。 借：利润分配借：利润分配应付现金股利应付现金股利900000 盈余公积盈余公积 100000 贷：应付股利贷：应付股利 1000000第四节第四节 留存收益留存收益第十一章 所有者权益五、账务处理（二）未分配利润的会计处理711 1、向股东发放现金股利或利润、向股东发放现金股利或利润 借：利润分配

43、借：利润分配应付现金股利应付现金股利/ /应付利润应付利润 贷：应付股利（应付利润）贷：应付股利（应付利润）v企业经股东大会或类似机构决议，向股东（或投资者）分配现企业经股东大会或类似机构决议，向股东（或投资者）分配现金股利（或利润）时，金股利（或利润）时，72现金股利的会计处理现金股利的会计处理v【例例1112】百合婚庆股份有限公司股东大会决定对百合婚庆股份有限公司股东大会决定对2012年的年的税后利润进行现金分红，共分配现金股利税后利润进行现金分红，共分配现金股利36 900 000元。元。v决议通过后的会计分录为：决议通过后的会计分录为： 借：利润分配借：利润分配应付现金股利应付现金股利 36 900 000 贷：应付股利贷：应付股利 36 900 000 实际划拨该笔款项时的会计分录为：实际划拨该笔款项时的会计分录为： 借：应付股利借：应付股利 36 900 000 贷：银行存款贷：银行存款 36 900 000732 2、向股东发放股票股利、向股东发