第八章 新个人所得税及其会计处理

1、所得税制所得税制2006/2007第二学期税法与纳税会计讲义所得税的概念及模式所得税的概念及模式 所得税所得税是以所得为征税对象并由获得所是以所得为征税对象并由获得所得的主体缴纳的一类税的总称。得的主体缴纳的一类税的总称。 所得税制度所得税制度1789年首创于英国，到目前年首创于英国，到目前为止，几乎世界上所有的国家都开征了所得为止，几乎世界上所有的国家都开征了所得税。我国的所得税制度的确立较晚，现行的税。我国的所得税制度的确立较晚，现行的所得税制度是所得税制度是1994年税制改革过程中形成的，税制改革过程中形成的，主要包括主要包括内资企业所得税内资企业所得税、外商投资企业和、外商投资企业和外

2、国企业所得税及外国企业所得税及个人所得税个人所得税三种。三种。 综合各国所得税制，可将其分为综合各国所得税制，可将其分为分类所分类所得税制、综合所得税制和分类综合所得税制得税制、综合所得税制和分类综合所得税制三种基本模式三种基本模式2006/2007第二学期税法与纳税会计讲义所得税的模式所得税的模式 分类所得税制，分类所得税制，是指把所得以其来源的是指把所得以其来源的不同分为若干个类别，对不同类别的所得分不同分为若干个类别，对不同类别的所得分别计税的方法；别计税的方法； 综合所得税制，综合所得税制，是对纳税人全年各种不是对纳税人全年各种不同来源的所得综合起来，在做法定宽免和扣同来源的所得综合起

3、来，在做法定宽免和扣除后，依法计征的一种所得税制度；除后，依法计征的一种所得税制度； 分类综合所得税制，分类综合所得税制，又称混合所得税制，又称混合所得税制，它是将分类所得税制与综合所得税制的优点它是将分类所得税制与综合所得税制的优点兼收并蓄，实行分项课征和综合课征相结合兼收并蓄，实行分项课征和综合课征相结合的所得税制度。的所得税制度。个人所得税法个人所得税法2006/2007第二学期税法与纳税会计讲义本章学习目的及要求本章学习目的及要求v了解个人所得税的概念、类型、历史了解个人所得税的概念、类型、历史沿革及特点。沿革及特点。v熟悉个人所得税的纳税期限、纳税地熟悉个人所得税的纳税期限、纳税地点

4、及纳税申报；点及纳税申报；v掌握个人所得税的纳税义务人、征税掌握个人所得税的纳税义务人、征税范围、税率及计税依据的确定，不同范围、税率及计税依据的确定，不同情况下应纳税额的计算。情况下应纳税额的计算。2006/2007第二学期税法与纳税会计讲义主要节次主要节次第一节第一节 个人所得税概述个人所得税概述第二节第二节 个人所得税的计算个人所得税的计算2006/2007第二学期税法与纳税会计讲义第一节第一节 个人所得税概述个人所得税概述一、一、个人所得税的历史沿革个人所得税的历史沿革二、二、我国个人所得税的特点我国个人所得税的特点三、三、纳税义务人纳税义务人四、四、征税范围征税范围五、五、税率税率六

5、、六、税收优惠税收优惠七、七、纳税方法纳税方法2006/2007第二学期税法与纳税会计讲义我国个人所得税的历史沿革我国个人所得税的历史沿革 利息所得税利息所得税 中华人民中华人民共和国个人共和国个人 所得税法所得税法 城乡个体城乡个体工商户所得税工商户所得税 暂行条例暂行条例 城乡个人城乡个人收入调节税暂收入调节税暂 行条例行条例1950年年1980年年9月月1986年年1987年年 修订后的修订后的中华人民共和国中华人民共和国 个人个人 所得税法所得税法合并合并1993年年10月月 现行中华人现行中华人民共和国个人民共和国个人 所得税法所得税法1999年年8月月2005年年10月月2006/

6、2007第二学期税法与纳税会计讲义我国个人所得税的特点我国个人所得税的特点 1、实行分类征收、实行分类征收 2、累进税率与比例税率并用、累进税率与比例税率并用 3、费用扣除额较宽、费用扣除额较宽 4、计算简便、计算简便 5、采取课源制和申报制两种征税方法、采取课源制和申报制两种征税方法2006/2007第二学期税法与纳税会计讲义个人所得税的纳税义务人个人所得税的纳税义务人 1、居民纳税义务人居民纳税义务人 2、非居民纳税义务人非居民纳税义务人判定标准判定标准2006/2007第二学期税法与纳税会计讲义居民和非居民纳税义务人的判定标准居民和非居民纳税义务人的判定标准 （1）住所标准）住所标准 住

7、所通常指公民长期生活和活动的场住所通常指公民长期生活和活动的场所，可分为永久性居住场所和习惯性居住所，可分为永久性居住场所和习惯性居住场所，我国税法采用的住所标准是习惯性场所，我国税法采用的住所标准是习惯性住所标准。住所标准。 （2）居住时间标准）居住时间标准 居住时间是指在一个国境内实际居住居住时间是指在一个国境内实际居住的日数。我国规定的标准是一个纳税的日数。我国规定的标准是一个纳税年度年度内在中国境内居住满内在中国境内居住满365365日，即以居住满一日，即以居住满一年为时间标准。年为时间标准。2006/2007第二学期税法与纳税会计讲义居民纳税义务人居民纳税义务人 （1）在中国境内）在

8、中国境内有住所，有住所，即在中国境内即在中国境内定居的中国公民和外国侨民。定居的中国公民和外国侨民。 （2）在中国境内）在中国境内无住所而在中国境内居无住所而在中国境内居住满住满1年的年的外国人、海外侨胞和香港、澳外国人、海外侨胞和香港、澳门、台湾同胞门、台湾同胞v 居民纳税义务人负有居民纳税义务人负有无限纳税义务无限纳税义务，即，即其所得无论是来源于中国境内还是中国境其所得无论是来源于中国境内还是中国境外任何地方，都应在中国缴纳个人所得税。外任何地方，都应在中国缴纳个人所得税。 （属人原则的体现）（属人原则的体现）2006/2007第二学期税法与纳税会计讲义非居民纳税义务人非居民纳税义务人v

9、 非居民纳税义务人是非居民纳税义务人是“在中国境内无住所在中国境内无住所又不居住或者无住所且在境内居住不满一又不居住或者无住所且在境内居住不满一年的个人年的个人”。v 非居民纳税义务人负有非居民纳税义务人负有有限纳税义务有限纳税义务，即即其仅就其来源于中国境内的所得，向中国其仅就其来源于中国境内的所得，向中国缴纳个人所得税。缴纳个人所得税。（属地原则的体现）（属地原则的体现）2006/2007第二学期税法与纳税会计讲义个人所得税的征税范围个人所得税的征税范围1、工资、薪金所得工资、薪金所得2、个体工商户的生产、经营所得个体工商户的生产、经营所得3、对企事业单位的承包经营、承租经营的所得对企事业

10、单位的承包经营、承租经营的所得4、劳务报酬所得劳务报酬所得5、稿酬所得稿酬所得6、特许权使用费所得特许权使用费所得7、利息、股息、红利所得利息、股息、红利所得8、财产租赁所得财产租赁所得9、财产转让所得财产转让所得10、偶然所得偶然所得11、其他所得其他所得2006/2007第二学期税法与纳税会计讲义工资、薪金所得工资、薪金所得 是指个人因任职或受雇而取得的工资、是指个人因任职或受雇而取得的工资、薪金、奖金、年终加薪、劳动分红、津贴、薪金、奖金、年终加薪、劳动分红、津贴、补贴以及与任职或者受雇有关的其他所得。补贴以及与任职或者受雇有关的其他所得。 注意注意: : (1)(1)工资、薪金所得工资

11、、薪金所得为纳税人的为纳税人的非独立非独立个人个人劳动所得。劳动所得。 (2)(2)不属于工资、薪金性质的补贴不属于工资、薪金性质的补贴，不，不纳个税。纳个税。 2006/2007第二学期税法与纳税会计讲义不属于工资、薪金性质的补贴不属于工资、薪金性质的补贴 独生子女补贴；独生子女补贴； 执行公务员工资制度未纳入基本工资总执行公务员工资制度未纳入基本工资总额的补贴、津贴差额和家属成员的副食品额的补贴、津贴差额和家属成员的副食品补贴；补贴； 托儿补助费；托儿补助费； 差旅费津贴、误餐补助。差旅费津贴、误餐补助。 2006/2007第二学期税法与纳税会计讲义个体工商户生产、经营所得个体工商户生产、

12、经营所得 注意区分个体工商户的生产经营所得和注意区分个体工商户的生产经营所得和与生产经营无关的所得。与生产经营无关的所得。 个人独资企业和合伙企业的生产、经营个人独资企业和合伙企业的生产、经营所得，比照所得，比照“个体工商户的生产、经营所个体工商户的生产、经营所得得”应税项目，征收个人所得税。应税项目，征收个人所得税。 2006/2007第二学期税法与纳税会计讲义对企事业单位的承包、承租经营所得对企事业单位的承包、承租经营所得 对企事业单位的承包、承租经营所得，是指个对企事业单位的承包、承租经营所得，是指个人承包经营或承租经营以及转包、转租取得的所人承包经营或承租经营以及转包、转租取得的所得。

13、得。 分为：分为： 承包、承租人对企业经营成果不拥有所有权，承包、承租人对企业经营成果不拥有所有权，即承包、承租人仅是按合同即承包、承租人仅是按合同(协议协议)规定取得规定取得一定一定所得的，按工资、薪金所得项目征税。所得的，按工资、薪金所得项目征税。 承包、承租人对企业经营成果拥有所有权，承包、承租人对企业经营成果拥有所有权，即承包、承租人按合同即承包、承租人按合同(协议协议)的规定只向发包、的规定只向发包、出租方交纳一定费用后，企业经营成果归其所有出租方交纳一定费用后，企业经营成果归其所有的，承包、承租人取得的所得，按企事业单位承的，承包、承租人取得的所得，按企事业单位承包、承租经营所得项

14、目征税。包、承租经营所得项目征税。2006/2007第二学期税法与纳税会计讲义劳务报酬所得劳务报酬所得 劳务报酬所得，是指劳务报酬所得，是指个人独立从事各种非个人独立从事各种非雇佣的各种劳动雇佣的各种劳动所取得的所得。所取得的所得。 内容包括：设计、装潢、安装、制图、化内容包括：设计、装潢、安装、制图、化验、测试、医疗、法律、会计、咨询、讲验、测试、医疗、法律、会计、咨询、讲学、新闻、广播、翻译、审稿、书画、雕学、新闻、广播、翻译、审稿、书画、雕刻、影视、录音、录像、演出、表演、广刻、影视、录音、录像、演出、表演、广告、展览、技术服务、介绍服务、经纪服告、展览、技术服务、介绍服务、经纪服务、代

15、办服务、其他劳务共务、代办服务、其他劳务共29项劳务项目。项劳务项目。2006/2007第二学期税法与纳税会计讲义稿酬所得稿酬所得 稿酬所得，是指个人因其作品稿酬所得，是指个人因其作品以图书、报刊形式出版、发表以图书、报刊形式出版、发表而取得的所得。而取得的所得。2006/2007第二学期税法与纳税会计讲义特许权使用费所得特许权使用费所得 特许权使用费所得，是指个人提供专利权、特许权使用费所得，是指个人提供专利权、商标权、著作权、非专利技术以及其他特商标权、著作权、非专利技术以及其他特许权的许权的使用权使用权取得的所得。取得的所得。 注意：注意： 提供著作权的使用权取得的所得，不提供著作权的使

16、用权取得的所得，不包括稿酬所得。包括稿酬所得。 由于我国没有开征资本利的税，故个由于我国没有开征资本利的税，故个人提供和转让专利权的所得也列入特许权人提供和转让专利权的所得也列入特许权使用费所得征税。使用费所得征税。2006/2007第二学期税法与纳税会计讲义利息、股息、红利所得利息、股息、红利所得 股息、利息、红利所得是指个人拥有债权、股股息、利息、红利所得是指个人拥有债权、股权而取得的利息、股息、红利所得。权而取得的利息、股息、红利所得。 注意：注意： 储蓄存款利息在储蓄存款利息在1999年年11月月1日前的是免税日前的是免税的，自的，自1999年年11月月1日后孳生的利息所得征收个日后孳

17、生的利息所得征收个人所得税。人所得税。 个人在个人银行结算账户的存款自个人在个人银行结算账户的存款自2003年年9月月1日起孳生的利息，应按照此税目计征个人所日起孳生的利息，应按照此税目计征个人所得税，税款由办理个人银行结算账户业务的储得税，税款由办理个人银行结算账户业务的储蓄机构在结付利息时代扣代缴。蓄机构在结付利息时代扣代缴。2006/2007第二学期税法与纳税会计讲义财产租赁所得财产租赁所得 财产租赁所得，是指个人出租建筑物、土财产租赁所得，是指个人出租建筑物、土地使用权、机器设备、车船以及其他财产地使用权、机器设备、车船以及其他财产取得的所得。取得的所得。 注意：注意： 财产租赁所得专

18、指个人财产使用权的转财产租赁所得专指个人财产使用权的转让所得，而不包括个人财产所有权的转让让所得，而不包括个人财产所有权的转让所得。所得。 个人取得的财产转租收入，属于个人取得的财产转租收入，属于“财产财产租赁所得租赁所得”的征税范围，由财产转租人缴的征税范围，由财产转租人缴纳个人所得税。纳个人所得税。2006/2007第二学期税法与纳税会计讲义财产转让所得财产转让所得 财产转让所得，是指个人转让有价证券、财产转让所得，是指个人转让有价证券、股权、建筑物、土地使用权、机器设备、股权、建筑物、土地使用权、机器设备、车船以及其他财产取得的所得。车船以及其他财产取得的所得。 注意：注意： 财产转让所

19、得专指个人财产所有权的转财产转让所得专指个人财产所有权的转让所得。让所得。 国家决定在近年内，对股票转让所得暂国家决定在近年内，对股票转让所得暂不征收个人所得税。除此之外，转让其他不征收个人所得税。除此之外，转让其他财产的所得，应当依法缴纳个人所得税。财产的所得，应当依法缴纳个人所得税。2006/2007第二学期税法与纳税会计讲义偶然所得偶然所得 偶然所得，是指个人得奖、中奖、中偶然所得，是指个人得奖、中奖、中彩以及其他偶然性质的所得。彩以及其他偶然性质的所得。2006/2007第二学期税法与纳税会计讲义其他所得其他所得 除上述各项个人应税所得外，其他确除上述各项个人应税所得外，其他确有必要征

20、税的个人所得，由国务院财有必要征税的个人所得，由国务院财政部门确定。政部门确定。 注意：注意：个人取得的所得，难以界定应个人取得的所得，难以界定应纳税所得项目的，由主管税务机关确纳税所得项目的，由主管税务机关确定。定。2006/2007第二学期税法与纳税会计讲义个人所得税的税率个人所得税的税率 1、超额累进税率超额累进税率 2、比例税率比例税率 3、混合税率混合税率 2006/2007第二学期税法与纳税会计讲义超额累进税率超额累进税率 九级超额累进税率：九级超额累进税率：适用于工资、薪金所适用于工资、薪金所得及对承包、承租经营成果不拥有所有权的承得及对承包、承租经营成果不拥有所有权的承包、承租

21、经营所得。包、承租经营所得。 九级超额累进税率九级超额累进税率税率表税率表 五级超额累进税率：五级超额累进税率：适用于个体工商户的生适用于个体工商户的生产、经营所得，对承包、承租经营成果拥有所产、经营所得，对承包、承租经营成果拥有所有权的承包、承租经营所得及个人独资企业和有权的承包、承租经营所得及个人独资企业和合伙企业的生产、经营所得。合伙企业的生产、经营所得。 五级超额累进税率五级超额累进税率税率表税率表2006/2007第二学期税法与纳税会计讲义九级超额累进税率表九级超额累进税率表级数级数全月应纳税所得额全月应纳税所得额税率税率(%)(%)速算扣除数速算扣除数1 1不超过不超过500500

22、元的元的502 2超过超过5005002 0002 000元的部分元的部分10253 3超过超过2 0002 000元元5 0005 000元的部分元的部分151254 4超过超过5 0005 000元元20 00020 000元的部分元的部分203755 5超过超过20 00020 000元元40 00040 000元的部分元的部分2513756 6超过超过40 00040 000元元60 00060 000元的部分元的部分3033757 7超过超过60 00060 000元元80 00080 000元的部分元的部分3563758 8超过超过80 00080 000元元100 000100

23、000元部分元部分40103759 9超过超过100 000100 000元的部分元的部分45153752006/2007第二学期税法与纳税会计讲义五级超额累进税率表五级超额累进税率表级数级数全年应纳税所得额全年应纳税所得额税率税率(%)(%) 速算扣除数速算扣除数1 1不超过不超过5 0005 000元的元的502 2超过超过5 0005 00010 00010 000元的部分元的部分102503 3超过超过10 00010 000元元30 00030 000元的部分元的部分2012504 4超过超过30 00030 000元元50 00050 000元的部分元的部分3042505 5超过超

24、过50 00050 000元的部分元的部分3567502006/2007第二学期税法与纳税会计讲义比例税率比例税率 一般为一般为20%：适用于特许权所得，利息、：适用于特许权所得，利息、股息、红利所得，财产租赁所得，财产转让股息、红利所得，财产租赁所得，财产转让所得，偶然所得和其他所得。所得，偶然所得和其他所得。 稿酬所得，适用比例税率，税率为稿酬所得，适用比例税率，税率为20%，并按应纳税额减征并按应纳税额减征30%。故其实际税率为。故其实际税率为14%。 财产租赁所得中个人出租的居民住房的所财产租赁所得中个人出租的居民住房的所得适用税率从得适用税率从2001年年1月月1日起为日起为10%。

25、 (4)(4)利息所得自利息所得自20072007年年8 8月月1515日起税率调整为日起税率调整为5%5%。2006/2007第二学期税法与纳税会计讲义混合税率混合税率 混合税率是指，在一般情况下适用比例混合税率是指，在一般情况下适用比例税率，在特定情况下则适用超额累进税税率，在特定情况下则适用超额累进税率，主要适用于劳务报酬所得。率，主要适用于劳务报酬所得。 劳务报酬所得，在一般情况下适用比例劳务报酬所得，在一般情况下适用比例税率，税率为税率，税率为20%。对劳务报酬所得一。对劳务报酬所得一次收入畸高的，可实行次收入畸高的，可实行加成征收加成征收，即适，即适用超额累进税率。用超额累进税率。

26、2006/2007第二学期税法与纳税会计讲义收入畸高劳务报酬的加成征收收入畸高劳务报酬的加成征收 “劳动报酬所得一次收入畸高劳动报酬所得一次收入畸高”，是指个，是指个人一次取得劳动报酬，其应纳税所得额超过人一次取得劳动报酬，其应纳税所得额超过20 000元。对应纳税所得额超过元。对应纳税所得额超过20 000元至元至50 000元的部分，依照税法规定计算应纳税元的部分，依照税法规定计算应纳税额后再按照应纳税额加征五成；超过额后再按照应纳税额加征五成；超过50 000元的部分，加征十成。因此，劳务报酬所得元的部分，加征十成。因此，劳务报酬所得实际上适用实际上适用20%、30%、40%的三级超额累

27、的三级超额累进税率。进税率。 三级超额累进税率三级超额累进税率表表 2006/2007第二学期税法与纳税会计讲义三级超额累进税率表三级超额累进税率表级数级数每次应纳税所得额每次应纳税所得额税率税率(%)(%) 速算扣除数速算扣除数1 1不超过不超过20 00020 000元的部分元的部分20200 02 2超过超过20 00020 00050 00050 000元元的部分的部分3030200020003 3超过超过50 00050 000元的部分元的部分4040700070002006/2007第二学期税法与纳税会计讲义个人所得税的税收优惠（个人所得税的税收优惠（自学自学） 1、免纳个人所得税

28、的各项个人所得、免纳个人所得税的各项个人所得2、经批准可以减征个人所得税的项目、经批准可以减征个人所得税的项目3、暂免征收个人所得税的所得、暂免征收个人所得税的所得4、其他减免税优惠、其他减免税优惠2006/2007第二学期税法与纳税会计讲义纳税方法纳税方法 （一）（一）自行申报纳税自行申报纳税（二）（二）代扣代缴代扣代缴（自学）（自学）2006/2007第二学期税法与纳税会计讲义自行申报纳税自行申报纳税v（一）年所得（一）年所得12万元以上的；万元以上的；v（二）从中国境内两处或两处以上取得工资、（二）从中国境内两处或两处以上取得工资、薪薪 金所得的；金所得的；v（三）从中国境外取得所得的；

29、（三）从中国境外取得所得的；v（四）取得应税所得，没有扣缴义务人的；（四）取得应税所得，没有扣缴义务人的；v（五）国务院规定的其他情形。（五）国务院规定的其他情形。v除特殊情况外，纳税人应在取得应缴税所得的除特殊情况外，纳税人应在取得应缴税所得的次月次月7日内向主管税务机关申报所得并缴纳税款。日内向主管税务机关申报所得并缴纳税款。v申报地点一般应为收入来源地的主管税务机关。申报地点一般应为收入来源地的主管税务机关。2006/2007第二学期税法与纳税会计讲义第二节第二节 个人所得税应纳税额的计算个人所得税应纳税额的计算 一、一、一般项目应纳税额的计算一般项目应纳税额的计算二、二、特殊项目应纳税

30、额的计算特殊项目应纳税额的计算三、三、境外所得的税额扣除境外所得的税额扣除2006/2007第二学期税法与纳税会计讲义一般项目应纳税额的计算一般项目应纳税额的计算 对对适用比例税率项目适用比例税率项目的所得：的所得：应纳税额应纳税额= =应纳税所得额应纳税所得额适用税率适用税率 对对适用超额累进税率项目适用超额累进税率项目的所得：的所得：应纳税额应纳税额= =应纳税所得额应纳税所得额适用税率适用税率 速算扣除数速算扣除数 具体各项目应纳税额的计算具体各项目应纳税额的计算2006/2007第二学期税法与纳税会计讲义应纳税所得额的确定应纳税所得额的确定按月按月计算收入纳税的项目包括：工资薪金所得、

31、计算收入纳税的项目包括：工资薪金所得、对经营成果有所有权的承包、承租经营所得对经营成果有所有权的承包、承租经营所得（即适（即适用于税率为九级超额累进税率的项目）用于税率为九级超额累进税率的项目）按年按年计算收入纳税的项目包括：个体工商户的生计算收入纳税的项目包括：个体工商户的生产经营所得、对企，对经营成果有所有权的承包、产经营所得、对企，对经营成果有所有权的承包、承租经营所得承租经营所得（即适用于税率为五级超额累进税率（即适用于税率为五级超额累进税率的项目）的项目）按次按次计算收入计算收入纳税的项目包括：劳务报酬所得，纳税的项目包括：劳务报酬所得，稿酬所得，特许权使用费所得，财产租赁所得，利稿

32、酬所得，特许权使用费所得，财产租赁所得，利息、股息、红利所得，偶然所得和其他所得。息、股息、红利所得，偶然所得和其他所得。2006/2007第二学期税法与纳税会计讲义每次收入确定每次收入确定 、劳务报酬所得劳务报酬所得、稿酬所得稿酬所得、特许权使用费所得特许权使用费所得、财产租赁所得，利息、股息、红利所得财产租赁所得，利息、股息、红利所得偶然所得偶然所得和和其他所得其他所得2006/2007第二学期税法与纳税会计讲义劳务报酬所得次的规定劳务报酬所得次的规定只有一次性收入的，以取得该项收入只有一次性收入的，以取得该项收入为一次。为一次。属于同一事项连续取得收入的，以一属于同一事项连续取得收入的，

33、以一个月内取得的收入为一次。不能以每天个月内取得的收入为一次。不能以每天取得的收入为一次。取得的收入为一次。2006/2007第二学期税法与纳税会计讲义稿酬所得次的规定稿酬所得次的规定一般以每次出版、发表取得的收入为一次。一般以每次出版、发表取得的收入为一次。注意：注意：同一作品再版取得的所得，应视为另一次稿酬所同一作品再版取得的所得，应视为另一次稿酬所得计征个人所得税；得计征个人所得税；同一作品在报刊上连载取得收入的，以连载完成同一作品在报刊上连载取得收入的，以连载完成后取得的所有收入合并为一次，计征个人所得税。后取得的所有收入合并为一次，计征个人所得税。同一作品在出版和发表时，以预付稿酬或

34、分次支同一作品在出版和发表时，以预付稿酬或分次支付稿酬等形式取得的收入，应合并计算为一次。付稿酬等形式取得的收入，应合并计算为一次。 同一作品先在报刊上连载，然后再出版，或者先同一作品先在报刊上连载，然后再出版，或者先出版，再在报刊上连载的，应视为两次稿酬所得征出版，再在报刊上连载的，应视为两次稿酬所得征税，即连载作为一次，出版作为另一次。税，即连载作为一次，出版作为另一次。2006/2007第二学期税法与纳税会计讲义特许权使用费所得次的规定特许权使用费所得次的规定以某项使用权的一次转让所取得的以某项使用权的一次转让所取得的收入为一次。如果该次转让取得的收入为一次。如果该次转让取得的收入是分笔

35、支付的，则应将各笔收收入是分笔支付的，则应将各笔收入相加为一次的收入，计征个人所入相加为一次的收入，计征个人所得税。得税。2006/2007第二学期税法与纳税会计讲义其他项目关于次的规定其他项目关于次的规定 财产租赁所得以财产租赁所得以一个月内取得的收一个月内取得的收入为一次。入为一次。利息、股息、红利所得以利息、股息、红利所得以支付时取支付时取得的收入为一次。得的收入为一次。偶然所得偶然所得以每次收入为一次。以每次收入为一次。其他所得其他所得以每次收入为一次。以每次收入为一次。2006/2007第二学期税法与纳税会计讲义具体各项目应纳税所得额计算具体各项目应纳税所得额计算 1、工资、薪金所得

36、工资、薪金所得2、个体工商户的生产、经营所得个体工商户的生产、经营所得3、对企、事业单位的承包经营、承租经营所得对企、事业单位的承包经营、承租经营所得4、劳务报酬所得劳务报酬所得、稿酬所得稿酬所得、特许权使用费所得特许权使用费所得5、利息、股息、红利所得利息、股息、红利所得、 偶然所得偶然所得、其他所得其他所得6、财产租赁所得财产租赁所得7、财产转让所得财产转让所得2006/2007第二学期税法与纳税会计讲义工资、薪金所得工资、薪金所得应纳税所得额应纳税所得额= =每月收入额每月收入额- -每月费用扣除标准每月费用扣除标准2006/2007第二学期税法与纳税会计讲义 工资、薪金所得费用减除标准

37、工资、薪金所得费用减除标准v 一般纳税人：以每月收入额减除费用一般纳税人：以每月收入额减除费用1600元（元（2006年年1月月1日起执行，之前日起执行，之前仍执行仍执行800元）后的余额，为应纳税所元）后的余额，为应纳税所得额。得额。v某些特殊纳税人：适用某些特殊纳税人：适用附加减除费用附加减除费用。2006/2007第二学期税法与纳税会计讲义附加减除费用附加减除费用 附加减除费用的含义附加减除费用的含义 附加减除费用的适用范围附加减除费用的适用范围 附加减除费用标准附加减除费用标准2006/2007第二学期税法与纳税会计讲义附加减除费用的含义附加减除费用的含义所谓附加减除费用，是指每月在减

38、除所谓附加减除费用，是指每月在减除1600元元费用的基础上，再减除规定数额的费用。费用的基础上，再减除规定数额的费用。注意：注意：只适用于工资薪金所得只适用于工资薪金所得是在正常的费用减除标准上再扣除的费用是在正常的费用减除标准上再扣除的费用实际计算过程中，往往将正常费用减除标实际计算过程中，往往将正常费用减除标 准和附加减除费用合并计算。准和附加减除费用合并计算。2006/2007第二学期税法与纳税会计讲义附加减除费用的适用范围附加减除费用的适用范围在中国境内的外商投资企业和外国企业中在中国境内的外商投资企业和外国企业中工作取得工资、薪金所得的外籍人员；工作取得工资、薪金所得的外籍人员；应聘

39、在中国境内的企业、事业单位、社会应聘在中国境内的企业、事业单位、社会团体、国家机关中工作取得工资、薪金所团体、国家机关中工作取得工资、薪金所得的外籍专家；得的外籍专家；在中国境内有住所而在中国境外任职或者在中国境内有住所而在中国境外任职或者受雇取得工资、薪金所得的个人；受雇取得工资、薪金所得的个人；财政部确定的取得工资、薪金所得的其他财政部确定的取得工资、薪金所得的其他人员。人员。2006/2007第二学期税法与纳税会计讲义附加减除费用的标准附加减除费用的标准 上述适用范围内的人员每月工资、薪金所上述适用范围内的人员每月工资、薪金所得在减除得在减除1600元费用的基础上，再减除元费用的基础上，

40、再减除3 200元。即共计可扣除元。即共计可扣除4800元。元。 注意：注意： 华侨和香港、澳门、台湾同胞参照上述附华侨和香港、澳门、台湾同胞参照上述附加减除费用标准执行。加减除费用标准执行。 2006/2007第二学期税法与纳税会计讲义个体工商户的生产、经营所得个体工商户的生产、经营所得应纳税所得额应纳税所得额= =全年收入总额全年收入总额- -成本费成本费 用及损失用及损失个人独资和合伙企业生产经营所得的纳税办法个人独资和合伙企业生产经营所得的纳税办法2006/2007第二学期税法与纳税会计讲义个人独资企业和合伙企业生产、经营个人独资企业和合伙企业生产、经营所得的纳税方法所得的纳税方法查账

41、征税查账征税凡实行查账征税办法的，生产经营所得按照凡实行查账征税办法的，生产经营所得按照个个体工商户所得税计税办法（试行）体工商户所得税计税办法（试行）的规定确定。的规定确定。 实行查账征收应注意的问题实行查账征收应注意的问题核定征收核定征收具体包括定额征收、具体包括定额征收、核定应税所得率征收核定应税所得率征收以及其以及其他合理的征收方式。他合理的征收方式。2006/2007第二学期税法与纳税会计讲义核定应税所得率征收核定应税所得率征收应纳所得税额应纳所得税额应纳税所得额应纳税所得额适用税率适用税率 应纳税所得额应纳税所得额收入总额收入总额应税所得率应税所得率 或或成本费用支出额成本费用支出

42、额/（1应应 税所得率）税所得率）应税所得率应税所得率2006/2007第二学期税法与纳税会计讲义对企事业单位的承包承租经营所得对企事业单位的承包承租经营所得应纳税所得额应纳税所得额纳税年度收入总额必要费用纳税年度收入总额必要费用1600/1600/月月 承包、承租人对企业经营成果不拥有所有权承包、承租人对企业经营成果不拥有所有权的适用的适用5%35%的五级超额累进税率。的五级超额累进税率。 案例分析案例分析2006/2007第二学期税法与纳税会计讲义案例分析案例分析张某于张某于2002年与甲单位签订承包合同年与甲单位签订承包合同经营招待所，据合同协议承包期为一经营招待所，据合同协议承包期为一

43、年。张某全年上交承包费用年。张某全年上交承包费用24 000元，元，年终招待所实现利润总额为年终招待所实现利润总额为73 000元。元。计算张某应纳个人所得税税额。计算张某应纳个人所得税税额。注意承包期如果是半年又如何计算注意承包期如果是半年又如何计算?2006/2007第二学期税法与纳税会计讲义劳务报酬所得、稿酬所得、特许权使用费所得劳务报酬所得、稿酬所得、特许权使用费所得(1)每次收入不足每次收入不足4 000元元 应纳税所得额每次收入额应纳税所得额每次收入额800 (2)每次收入在每次收入在4 000元以上元以上应纳税所得额每次收入额应纳税所得额每次收入额（120%）2006/2007第

44、二学期税法与纳税会计讲义利息、股息、红利所得、偶然所得及其他所得利息、股息、红利所得、偶然所得及其他所得应纳税所得额每次收入额应纳税所得额每次收入额2006/2007第二学期税法与纳税会计讲义财产租赁所得财产租赁所得应纳税额应纳税所得额应纳税额应纳税所得额适用税率（适用税率（20%20%）(1)(1)每次收入不足每次收入不足4 0004 000元元 应纳税所得额应纳税所得额 每次收入额准予扣除的费用每次收入额准予扣除的费用- -修缮费用修缮费用 (800(800元为限元为限) ) (2)(2)每次收入在每次收入在4 0004 000元以上元以上 应纳税所得额应纳税所得额 每次收入额准予扣除的费

45、用每次收入额准予扣除的费用- -修缮费用修缮费用 (800(800元为限元为限) ) （120%）2006/2007第二学期税法与纳税会计讲义财产转让所得财产转让所得应纳税额应纳税额应纳税所得额应纳税所得额适用税率（适用税率（20%20%）应纳税所得额应纳税所得额收入总额财产原值合理费用收入总额财产原值合理费用例：王某建房一栋，造价例：王某建房一栋，造价38 500元，售价元，售价64 000元，在卖房过程中按照支付交易费等有关元，在卖房过程中按照支付交易费等有关费用费用3 000元。元。2006/2007第二学期税法与纳税会计讲义特殊项目应纳税额的计算特殊项目应纳税额的计算 1、全年一次性奖

46、金的计税问题、全年一次性奖金的计税问题（1）对在中国境内有住所的个人对在中国境内有住所的个人（2）对在中国境内无住所的个人对在中国境内无住所的个人2006/2007第二学期税法与纳税会计讲义对在中国境内有住所的个人对在中国境内有住所的个人 应纳税额应纳税额= =应纳税所得额应纳税所得额适用税率适用税率速算扣除数速算扣除数（1）计算应纳税所得额：）计算应纳税所得额：当雇员当月工资薪金超过费用扣除标准时：当雇员当月工资薪金超过费用扣除标准时：应纳税所得额雇员当月取得全年一次性奖金应纳税所得额雇员当月取得全年一次性奖金当雇员当月工资薪金低于费用扣除标准时：当雇员当月工资薪金低于费用扣除标准时：应纳税

47、所得额雇员当月取得全年一次性奖金应纳税所得额雇员当月取得全年一次性奖金 当月工资所得与费用扣除额的差额当月工资所得与费用扣除额的差额 （2）确定适用的税率及速算扣除数）确定适用的税率及速算扣除数以上步计算的应纳税所得额除以以上步计算的应纳税所得额除以12，按其商数确定，按其商数确定适用税率和速算扣除数。适用税率和速算扣除数。 注意注意2006/2007第二学期税法与纳税会计讲义注注 意意 1、在一个纳税年度内，对每个纳税人该计算方、在一个纳税年度内，对每个纳税人该计算方法只能采用一次。法只能采用一次。2、雇员取得的除全年一次性奖金以外的其他各、雇员取得的除全年一次性奖金以外的其他各种名目的奖金

48、，一律于当月工资薪金收入合并，种名目的奖金，一律于当月工资薪金收入合并，按税法规定缴纳个人所得税。按税法规定缴纳个人所得税。3、实行年薪制兑现的年薪也按次方法计税。、实行年薪制兑现的年薪也按次方法计税。例：公民张某月工资例：公民张某月工资1200元，年末一次性领取年元，年末一次性领取年终奖金终奖金12000元。计算这笔收入的应纳税额。元。计算这笔收入的应纳税额。2006/2007第二学期税法与纳税会计讲义对在中国境内无住所的个人对在中国境内无住所的个人 v对在中国境内无住所的个人一次取得的数月对在中国境内无住所的个人一次取得的数月奖金或年终加薪、劳动分红等，可单独作为一奖金或年终加薪、劳动分红等，可单独作为一个月的工资、薪金所得计算纳税。个月的工资、薪金所得计算纳税。v由于对每月的工资、薪金所得计税时已按月由于对每月的工资、薪金所得计税时已按月扣除了费用，因此，对上述奖金不再减除费用，扣除了费用，因此，对上述奖金不再减除费用，全额作为应纳税所得额直接按适用税率计算纳全额作为应纳税所得额直接按适用税率计算纳税款