第三章 消费税法

1、安安 徽徽 财财 经经 大大 学学 2安安 徽徽 财财 经经 大大 学学2022/4/24 第三章第三章 消费税法消费税法第一节 纳税义务人与征税范围第二节 税目与税率第三节 计税依据第四节 应纳税额的计算第五节 征收管理 3安安 徽徽 财财 经经 大大 学学2022/4/24一、消费税概念 消费税是指对消费品和特定的消费行为按消费流转额征收的一种商品税。 我国现行消费税是对在我国境内从事生产、委托加工和进口应税消费品的单位和个人就其应税消费品征收的一种税。他选择部分消费品征税，因而属于特别消费税。 4安安 徽徽 财财 经经 大大 学学2022/4/24二、我国消费税的特点二、我国消费税的特点

2、 （一）征收范围具有选择性（一）征收范围具有选择性（二）征税环节具有单一性（二）征税环节具有单一性（三）平均税率水平比较高且税负差异大（三）平均税率水平比较高且税负差异大（四）征收方法具有灵活性（四）征收方法具有灵活性 5安安 徽徽 财财 经经 大大 学学2022/4/24三、消费税与增值税的关系三、消费税与增值税的关系 区别： 联系；1.两者范围不同2.两者与价格的关系不同3.两者的纳税环节不同4.两种的计税方法不同1.两者都对货物征收2.对于从价定率征收消费税的商品，征收消费税的同时需要征收增值税，两者计税依据是一致的 6安安 徽徽 财财 经经 大大 学学2022/4/24消费税计税方法消

3、费税计税方法（一）从价定率征收 （二）从量定额征收（三）从价定率和从量定额复合征收 7安安 徽徽 财财 经经 大大 学学2022/4/24（一）从价定率征收（一）从价定率征收 在从价定率征收情况下，根据不同的应税消费品在从价定率征收情况下，根据不同的应税消费品确定不同的比例税率，以应税消费品的确定不同的比例税率，以应税消费品的销售额销售额为基为基数乘以比例税率计算应纳税额。数乘以比例税率计算应纳税额。应纳税额应纳税额= =应税消费品的销售额应税消费品的销售额比例税率比例税率消费税税额随应税消费品的价格上升而增加。消费税税额随应税消费品的价格上升而增加。 8安安 徽徽 财财 经经 大大 学学20

4、22/4/24从量定额从量定额 在从量定额征收情况下，根据不同的应税消费品在从量定额征收情况下，根据不同的应税消费品确定不同的单位税额，以确定不同的单位税额，以应税消费品的数量应税消费品的数量为基数为基数乘以单位税额计算应纳税额。乘以单位税额计算应纳税额。 应纳税额应纳税额= =应税消费品的销售数量应税消费品的销售数量定额税率定额税率 在从量定额征收情况下，消费税税额不会随应税在从量定额征收情况下，消费税税额不会随应税消费品的价格变化而变化，具有相对稳定性，一般消费品的价格变化而变化，具有相对稳定性，一般适用于价格变化较小、批量较大的应税消费品。适用于价格变化较小、批量较大的应税消费品。 9安

5、安 徽徽 财财 经经 大大 学学2022/4/24复合征收复合征收 在从价定率和从量定额复合征收情况下，基本与前两种征在从价定率和从量定额复合征收情况下，基本与前两种征收方法相同，只不过是对同一应税消费品同时采用两种计税收方法相同，只不过是对同一应税消费品同时采用两种计税方法计算税额，以两种方法计算的应纳税额之和为该应税消方法计算税额，以两种方法计算的应纳税额之和为该应税消费品的应纳税额。费品的应纳税额。应纳税额应纳税额= =应税销售数量应税销售数量定额税率定额税率+ +应税销售额应税销售额比例税率比例税率 采用复合征收方法的应税消费品一般较少，如我国目前只采用复合征收方法的应税消费品一般较少

6、，如我国目前只对烟和酒采用复合征收方法。对烟和酒采用复合征收方法。 10安安 徽徽 财财 经经 大大 学学2022/4/24以下符合消费税原理及我国实际的有（）以下符合消费税原理及我国实际的有（） A A我国现行消费税属于特别消费税我国现行消费税属于特别消费税B B从价定率计征消费税，对消费者表现为税负相对从价定率计征消费税，对消费者表现为税负相对稳定稳定C C从量定额征收消费税一般适用于价格变化较小、从量定额征收消费税一般适用于价格变化较小、批量较大的应税消费品批量较大的应税消费品D D采用复合征收方法的应税消费品一般较少采用复合征收方法的应税消费品一般较少【答案答案】ACD ACD 11安

7、安 徽徽 财财 经经 大大 学学2022/4/24第一节第一节 纳税义务人与征税范围纳税义务人与征税范围一、纳税义务人一、纳税义务人 在中华人民共和国境内生产、委托加工和进口消费税暂行在中华人民共和国境内生产、委托加工和进口消费税暂行条例规定的消费品的单位和个人，以及国务院确定的销售消条例规定的消费品的单位和个人，以及国务院确定的销售消费税暂行条例规定的消费品的其他单位和个人，为消费税的费税暂行条例规定的消费品的其他单位和个人，为消费税的纳税人，应当依照消费税暂行条例缴纳消费税。纳税人，应当依照消费税暂行条例缴纳消费税。 单位，是指企业、行政单位、事业单位、军事单位、社单位，是指企业、行政单位

8、、事业单位、军事单位、社会团体及其他单位。会团体及其他单位。 个人，是指个体工商户及其他个人。个人，是指个体工商户及其他个人。 在中华人民共和国境内，是指生产、委托加工和进口属于在中华人民共和国境内，是指生产、委托加工和进口属于应当缴纳消费税的消费品的应当缴纳消费税的消费品的起运地起运地或者或者所在地所在地在境内。在境内。 12安安 徽徽 财财 经经 大大 学学2022/4/24消费税的纳税人备注生产应税消费品的单位和个人自销纳税人销售时纳税自产自用纳税人自产的应税消费品，用于连续生产应税消费品的，不纳税；用于其他方面的，于移送使用时纳税进口应税消费品的单位和个人进口报关单位或个人为消费税的纳

9、税人，进口消费税由海关代征委托加工应税消费品的单位和个人委托加工的应税消费品，除受托方为个人外，由受托方在向委托方交货时代收代缴税款零售金银、钻石、钻石饰品的单位和个人生产、进口和批发金银、钻石、钻石饰品时不征收消费税，在零售时纳税从事卷烟批发业务的单位和个人纳税人（卷烟批发商）销售给纳税人以外的单位和个人的卷烟于销售时纳税。纳税人之间销售的卷烟不缴纳消费税 13安安 徽徽 财财 经经 大大 学学2022/4/24二、征税范围二、征税范围 （一）生产应税消费品（一）生产应税消费品 纳税人将生产的应税消费品换取生产资料、消费纳税人将生产的应税消费品换取生产资料、消费资料、投资入股、偿还、债务，以

10、及用于继续生产资料、投资入股、偿还、债务，以及用于继续生产应税消费品以外的其他方面都应缴纳消费税。应税消费品以外的其他方面都应缴纳消费税。工业企业以外的单位和个人的下列行为视为应税消工业企业以外的单位和个人的下列行为视为应税消费品的生产行为，按规定征收消费税：费品的生产行为，按规定征收消费税：（1 1）将外购的消费品非应税产品以消费税应税产）将外购的消费品非应税产品以消费税应税产品对外销售的；品对外销售的；（2 2）将外购的消费品低税率应税产品以高税率应）将外购的消费品低税率应税产品以高税率应税产品对外销售的；税产品对外销售的； 14安安 徽徽 财财 经经 大大 学学2022/4/24二、征税

11、范围二、征税范围 （二）委托加工应税消费品（二）委托加工应税消费品（三）进口应税消费品（三）进口应税消费品（四）零售应税消费品（四）零售应税消费品( (金银、钻石及钻石饰品金银、钻石及钻石饰品 ) ) 不属于上述范围的应征消费税的首饰，如镀金（不属于上述范围的应征消费税的首饰，如镀金（银）、包金（银）首饰，以及镀金（银）、包金（银）、包金（银）首饰，以及镀金（银）、包金（银）的镶嵌首饰（简称非金银首饰），仍在生产销银）的镶嵌首饰（简称非金银首饰），仍在生产销售环节征收消费税。售环节征收消费税。（五）批发应税消费品（五）批发应税消费品（卷烟）（卷烟） 15安安 徽徽 财财 经经 大大 学学202

12、2/4/24（四）零售应税消费品（四）零售应税消费品要素规定注释征税范围零售环节征收消费税的金银首饰仅限于金基、银基合金首饰以及金、银和金基、银基合金的镶嵌首饰不符合条件的，仍在生产环节交纳消费税的金银首饰税率5%对既销售金银首饰，又销售非金银首饰的生产经营单位，应将两类商品划分清楚，分别核算销售额。凡划分不清楚或不能分别核算的，在生产环节销售的，一律从高适用税率征收消费税（10%）；在零售环节销售的，一律按金银首饰征收消费税 16安安 徽徽 财财 经经 大大 学学2022/4/24 经国务院批准，自经国务院批准，自19951995年年1 1月月1 1日起，金银首饰消日起，金银首饰消费税由生产

13、销售环节征收改为零售环节征收。改在费税由生产销售环节征收改为零售环节征收。改在零售环节征收消费税的金银首饰仅限于金基、银基零售环节征收消费税的金银首饰仅限于金基、银基合金首饰以及金、银和金基、银基合金的镶嵌首饰合金首饰以及金、银和金基、银基合金的镶嵌首饰。零售环节适用税率为。零售环节适用税率为5%5%，在纳税人销售金银首饰，在纳税人销售金银首饰、钻石及钻石饰品时征收。其计税依据是不含增值、钻石及钻石饰品时征收。其计税依据是不含增值税的销售额。税的销售额。 不属于上述范围的应征消费税的首饰，如镀金（不属于上述范围的应征消费税的首饰，如镀金（银）、包金（银）首饰，以及镀金（银）、包金（银）、包金（

14、银）首饰，以及镀金（银）、包金（银）的镶嵌首饰（简称非金银首饰），仍在生产销银）的镶嵌首饰（简称非金银首饰），仍在生产销售环节征收消费税。售环节征收消费税。 17安安 徽徽 财财 经经 大大 学学2022/4/24对既销售金银首饰，又销售非金银首饰的生产、经对既销售金银首饰，又销售非金银首饰的生产、经营单位，应将两类商品划分清楚，分别核算销售额营单位，应将两类商品划分清楚，分别核算销售额。凡划分不清楚或不能分别核算的，在生产环节销。凡划分不清楚或不能分别核算的，在生产环节销售的，一律从高适用税率征收消费税；在零售环节售的，一律从高适用税率征收消费税；在零售环节销售的，一律按金银首饰征收消费税。

15、金银首饰与销售的，一律按金银首饰征收消费税。金银首饰与其他产品组成成套消费品销售的，应按销售额全额其他产品组成成套消费品销售的，应按销售额全额征收消费税。征收消费税。金银首饰连同包装物销售的，无论包装是否单独计金银首饰连同包装物销售的，无论包装是否单独计价，也无论会计上如何核算，均应并入金银首饰的价，也无论会计上如何核算，均应并入金银首饰的销售额，计征消费税。销售额，计征消费税。 18安安 徽徽 财财 经经 大大 学学【例题【例题单选题】下列关于金银首饰消费税的说法单选题】下列关于金银首饰消费税的说法，符合现行消费税政策规定的是（，符合现行消费税政策规定的是（ ）。）。A.A.金首饰的进口应纳

16、消费税金首饰的进口应纳消费税B.B.银首饰的出厂销售应纳消费税银首饰的出厂销售应纳消费税C.C.钻石饰品的批发应纳消费税钻石饰品的批发应纳消费税D.D.金基合金镶嵌首饰的零售应纳消费税金基合金镶嵌首饰的零售应纳消费税【答案】【答案】D D2022/4/24 19安安 徽徽 财财 经经 大大 学学2022/4/24 20安安 徽徽 财财 经经 大大 学学2022/4/24【例题例题多选题多选题】根据现行税法，下列消费品的生根据现行税法，下列消费品的生产经营环节，既征收增值税又征收消费税的有（产经营环节，既征收增值税又征收消费税的有（）。）。A.A.批发环节销售的卷烟批发环节销售的卷烟B.B.零售

17、环节销售的金基合金首饰零售环节销售的金基合金首饰C.C.批发环节销售的白酒批发环节销售的白酒D.D.零售环节销售的白酒零售环节销售的白酒正确答案正确答案AB AB 21安安 徽徽 财财 经经 大大 学学2022/4/24第二节第二节 税目与税率税目与税率一、税目一、税目（一）烟（一）烟 包括卷烟包括卷烟( (进口卷烟、白包卷烟、手工卷烟和未经国务院进口卷烟、白包卷烟、手工卷烟和未经国务院批准纳入计划的企业及个人生产的卷烟）、雪茄烟和烟丝。批准纳入计划的企业及个人生产的卷烟）、雪茄烟和烟丝。 对既有自产卷烟，同时又委托联营企业加工与自产卷烟对既有自产卷烟，同时又委托联营企业加工与自产卷烟牌号、规

18、格相同卷烟的工业企业（以下简称卷烟回购企业）牌号、规格相同卷烟的工业企业（以下简称卷烟回购企业），从联营企业购进后再直接销售的卷烟，对外销售时不论是，从联营企业购进后再直接销售的卷烟，对外销售时不论是否加价，凡是符合下述条件的否加价，凡是符合下述条件的, ,不再征收消费税；不符合下不再征收消费税；不符合下述条件的，则征收消费税：述条件的，则征收消费税： 联营企业必须按照已公示的调拨价格申报缴税。联营企业必须按照已公示的调拨价格申报缴税。回购企业将联营企业加工卷烟回购后再销售的卷烟，回购企业将联营企业加工卷烟回购后再销售的卷烟，其销售收入应与自产卷烟的销售收入分开核算，以备税务机其销售收入应与自

19、产卷烟的销售收入分开核算，以备税务机关检查；如不分开核算，则一并计入自产卷烟销售收入征收关检查；如不分开核算，则一并计入自产卷烟销售收入征收消费税。消费税。 22安安 徽徽 财财 经经 大大 学学2022/4/24第二节第二节 税目与税率税目与税率一、税目一、税目（一）烟 甲类卷烟，是指每标准条（甲类卷烟，是指每标准条（200200支，下同）调拨价格在支，下同）调拨价格在7070元（不含增值税元（不含增值税以上（含以上（含7070元）的卷烟；乙类卷烟是指每元）的卷烟；乙类卷烟是指每标准条调拨价格在标准条调拨价格在7070元（不含增值税元（不含增值税以下的卷烟。以下的卷烟。 卷烟生产和进口环节均

20、采用从量加从价的复合计卷烟生产和进口环节均采用从量加从价的复合计税的方式。税的方式。 23安安 徽徽 财财 经经 大大 学学2022/4/24第二节第二节 税目与税率税目与税率一、税目一、税目（一）烟 自自20092009年年5 5月月1 1日起，在卷烟批发环节加征一道从价税，日起，在卷烟批发环节加征一道从价税，在中华人民共和国境内从事卷烟批发业务的单位和个人，批在中华人民共和国境内从事卷烟批发业务的单位和个人，批发销售的所有牌号规格的卷烟，按其销售额（不含增值税）发销售的所有牌号规格的卷烟，按其销售额（不含增值税）征收征收5 5的消费税。纳税人应将卷烟销售额与其他商品销售的消费税。纳税人应将

21、卷烟销售额与其他商品销售额分开核算，未分开核算的，一并征收消费税。纳税人销售额分开核算，未分开核算的，一并征收消费税。纳税人销售给纳税人以外的单位和个人的卷烟于销售时纳税。纳税人之给纳税人以外的单位和个人的卷烟于销售时纳税。纳税人之间销售的卷烟不缴纳消费税。卷烟批发企业的机构所在地，间销售的卷烟不缴纳消费税。卷烟批发企业的机构所在地，总机构与分支机构不在同一地区的，由总机构申报纳税。卷总机构与分支机构不在同一地区的，由总机构申报纳税。卷烟消费税在生产和批发两个环节征收后，批发企业在计算纳烟消费税在生产和批发两个环节征收后，批发企业在计算纳税时不得扣除已含的生产环节的消费税税款。税时不得扣除已含

22、的生产环节的消费税税款。 24安安 徽徽 财财 经经 大大 学学 25安安 徽徽 财财 经经 大大 学学2022/4/24（三）卷烟的适用税率（三）卷烟的适用税率1.20151.2015年年5 5月月1010日以后的卷烟税目税率状况：日以后的卷烟税目税率状况： 26安安 徽徽 财财 经经 大大 学学2022/4/24【特别提示特别提示】第一，注意甲类、乙类卷烟税目复合第一，注意甲类、乙类卷烟税目复合税率的换算和运用：税率的换算和运用： 27安安 徽徽 财财 经经 大大 学学2022/4/24【特别提示特别提示】第二，只有卷烟在商业批发环节缴纳消费税，雪茄第二，只有卷烟在商业批发环节缴纳消费税，

23、雪茄烟、烟丝以及其他应税消费品在商业批发环节只缴烟、烟丝以及其他应税消费品在商业批发环节只缴纳增值税，不缴纳消费税。纳增值税，不缴纳消费税。第三，卷烟批发环节纳税的三个要点：（第三，卷烟批发环节纳税的三个要点：（1 1）税率）税率11%11%加加0.0050.005元元/ /支支；（；（2 2）环节内不征收）环节内不征收批发商批发商之间销售卷烟不缴纳消费税；（之间销售卷烟不缴纳消费税；（3 3）不能抵扣以前环）不能抵扣以前环节消费税。节消费税。 28安安 徽徽 财财 经经 大大 学学2022/4/24 29安安 徽徽 财财 经经 大大 学学2022/4/24 30安安 徽徽 财财 经经 大大

24、学学【考题【考题单选题】卷烟批发企业甲单选题】卷烟批发企业甲20132013年年1 1月批发销月批发销售卷烟售卷烟500500箱，其中批发给另一卷烟批发企业箱，其中批发给另一卷烟批发企业 300300箱、零箱、零售专卖店售专卖店150150箱、个体烟摊箱、个体烟摊5050箱。每箱不含税批发价格为箱。每箱不含税批发价格为13 00013 000元。元。 卷烟批发环节的消费税税率为卷烟批发环节的消费税税率为5%5%，甲企业应，甲企业应缴纳的消费税（）。缴纳的消费税（）。A.32 500A.32 500元元 B.130 000B.130 000元元 C.195 000C.195 000元元 D.32

25、5 000D.325 000元元 正确答案B答案解析甲企业应缴纳的消费税=13000（150+50）5%=130 000 （元）2022/4/24 31安安 徽徽 财财 经经 大大 学学2022/4/24（二）酒（二）酒 酒是酒精度在酒是酒精度在1 1度以上的各种酒类饮料。酒精又度以上的各种酒类饮料。酒精又名乙醇，是指用蒸馏或合成方法生产的酒精度在名乙醇，是指用蒸馏或合成方法生产的酒精度在9595度以上的无色透明液体。度以上的无色透明液体。 酒类包括粮食白酒、薯类白洒、黄酒、啤酒和其他酒类包括粮食白酒、薯类白洒、黄酒、啤酒和其他酒。酒。 32安安 徽徽 财财 经经 大大 学学2022/4/24

26、（二）酒（二）酒 啤酒每吨出厂价（含包装物及包装物押金）在啤酒每吨出厂价（含包装物及包装物押金）在30003000元（含元（含30003000元，不含增值税）以上的是甲类啤元，不含增值税）以上的是甲类啤酒，每吨出厂价（含包装物及包装物押金）在酒，每吨出厂价（含包装物及包装物押金）在30003000元（不含增值税）以下的是乙类啤酒。元（不含增值税）以下的是乙类啤酒。啤酒（啤酒（220220元元/ /吨和吨和250250元元/ /吨）、黄酒采用定额税率吨）、黄酒采用定额税率果啤属于啤酒税目。果啤属于啤酒税目。调味料酒不属于消费税的征税范围。调味料酒不属于消费税的征税范围。 对饮食业、商业、娱乐业举

27、办的啤酒屋（啤酒坊对饮食业、商业、娱乐业举办的啤酒屋（啤酒坊）利用啤酒生产设备生产的啤酒，应当征收消费税）利用啤酒生产设备生产的啤酒，应当征收消费税。 33安安 徽徽 财财 经经 大大 学学2022/4/24（二）酒（二）酒 配制酒（露酒）是指是指以发酵酒、蒸馏酒或食配制酒（露酒）是指是指以发酵酒、蒸馏酒或食用酒精为酒基，加入可食用或药食两用的辅料或食用酒精为酒基，加入可食用或药食两用的辅料或食品添加剂，进行调配、混合或再加工制成的，并改品添加剂，进行调配、混合或再加工制成的，并改变了其原酒基风格的饮料酒。具体规定如下：变了其原酒基风格的饮料酒。具体规定如下：（1 1）以蒸馏酒或食用酒精为酒基

28、，具有国家相关）以蒸馏酒或食用酒精为酒基，具有国家相关部门批准的国食健字或卫食健字文号并且酒精度低部门批准的国食健字或卫食健字文号并且酒精度低于于3838度（含）的配制酒，按照消费税税目税率表度（含）的配制酒，按照消费税税目税率表“其他酒其他酒”10%10%适用税率征收消费税。适用税率征收消费税。（2 2）以发酵酒为酒基，酒精度低于）以发酵酒为酒基，酒精度低于2020度（含）的度（含）的配制酒，按照消费税税目税率表配制酒，按照消费税税目税率表“其他酒其他酒”10%10%适用适用税率征收消费税。税率征收消费税。（3 3）其他配制酒，按照消费税税目税率表）其他配制酒，按照消费税税目税率表“白酒白酒

29、”适用税率征收消费税。适用税率征收消费税。 34安安 徽徽 财财 经经 大大 学学酒的适用税率酒的适用税率 第一，白酒同时采用比例税率和定额税率。白酒的第一，白酒同时采用比例税率和定额税率。白酒的比例税率为比例税率为20%20%，定额税率要把握公斤、吨与克、斤，定额税率要把握公斤、吨与克、斤等不同计量标准的换算。等不同计量标准的换算。计量单位计量单位500克或克或500毫升毫升1公斤（公斤（1000克）克）1吨（吨（1000公斤）公斤）单位税额单位税额0.5元元1元元1000元元 35安安 徽徽 财财 经经 大大 学学第二，啤酒分为甲类和乙类。啤酒分类标准第二，啤酒分为甲类和乙类。啤酒分类标准

30、每每吨出厂价（含包装物及包装物押金）吨出厂价（含包装物及包装物押金）30003000元（含元（含30003000元，不含增值税）以上是甲类啤酒。元，不含增值税）以上是甲类啤酒。啤酒的分类啤酒的分类啤酒采用定额税率啤酒采用定额税率甲类甲类250元元/吨吨乙类乙类220元元/吨吨 36安安 徽徽 财财 经经 大大 学学【特别提示【特别提示1 1】啤酒包装物押金不包括重复使用的】啤酒包装物押金不包括重复使用的塑料周转箱。塑料周转箱。【特别提示【特别提示2 2】（1 1）果啤属于啤酒税目；）果啤属于啤酒税目；（2 2）饮食业、娱乐业自制啤酒缴纳消费税（按照）饮食业、娱乐业自制啤酒缴纳消费税（按照甲类啤

31、酒税率计税）和营业税；甲类啤酒税率计税）和营业税；（3 3）注意啤酒（）注意啤酒（220220元元/ /吨和吨和250250元元/ /吨）、黄酒的吨）、黄酒的（240240元元/ /吨）税率；吨）税率；（4 4）调味料酒不属于消费税的征税范围。）调味料酒不属于消费税的征税范围。 37安安 徽徽 财财 经经 大大 学学2022/4/24（三）化妆品 30%30%本税目征收范围包括各类美容、修饰类化妆品、高本税目征收范围包括各类美容、修饰类化妆品、高档护肤类化妆品和成套化妆品。档护肤类化妆品和成套化妆品。 美容、修饰类化妆品是指香水、香水精、香粉、美容、修饰类化妆品是指香水、香水精、香粉、口红、指

32、甲油、胭脂、眉笔、唇笔、蓝眼油、眼睫口红、指甲油、胭脂、眉笔、唇笔、蓝眼油、眼睫毛以及成套化妆品。毛以及成套化妆品。 舞台、戏剧、影视演员化妆用的上妆油、卸装油、舞台、戏剧、影视演员化妆用的上妆油、卸装油、油彩、不属于本税目的征收范围。油彩、不属于本税目的征收范围。 高档护肤类化妆品征收范围另行制定。高档护肤类化妆品征收范围另行制定。 38安安 徽徽 财财 经经 大大 学学2022/4/24（四）贵重首饰及珠宝玉石（四）贵重首饰及珠宝玉石包括：凡以金、银、白金、宝石、珍珠、钻石、翡包括：凡以金、银、白金、宝石、珍珠、钻石、翡翠、珊瑚、玛瑙等髙贵稀有物质以及其他金属、人翠、珊瑚、玛瑙等髙贵稀有物

33、质以及其他金属、人造宝石等制作的各种纯金银首饰及镶嵌首饰和经采造宝石等制作的各种纯金银首饰及镶嵌首饰和经采掘、打磨、加工的各种珠宝玉石。对出国人员免税掘、打磨、加工的各种珠宝玉石。对出国人员免税商店销售的金银首饰征收消费税。商店销售的金银首饰征收消费税。 39安安 徽徽 财财 经经 大大 学学2022/4/24 40安安 徽徽 财财 经经 大大 学学2022/4/24 （四）贵重首饰及珠宝玉石 分类及规定分类及规定税率税率 纳税环节纳税环节金、银和金基、银基合金首饰，金、银和金基、银基合金首饰，以及金、银和金基、银基合金的以及金、银和金基、银基合金的镶嵌首饰、钻石及钻石饰品镶嵌首饰、钻石及钻石

34、饰品5%零售环节零售环节 与金、银和金基、银基、钻无与金、银和金基、银基、钻无关的其他首饰关的其他首饰(宝石、珍珠、翡宝石、珍珠、翡翠、珊瑚、玛瑙翠、珊瑚、玛瑙 ) ) 镀金（银）、包金（银）首饰，镀金（银）、包金（银）首饰，以及镀金（银）、包金（银）的以及镀金（银）、包金（银）的镶嵌首饰镶嵌首饰（简称非金银首饰）（简称非金银首饰） 10%生产、进口、委托加生产、进口、委托加工提货环节工提货环节 41安安 徽徽 财财 经经 大大 学学2022/4/24（五）鞭炮、焰火（五）鞭炮、焰火 15%15%包括：各种鞭炮、焰火。体育上用的发令纸、鞭炮包括：各种鞭炮、焰火。体育上用的发令纸、鞭炮药引线，不

35、按本税目征收。药引线，不按本税目征收。 42安安 徽徽 财财 经经 大大 学学（六）成品油（六）成品油税目税目子目子目注意事项注意事项成品油成品油1.汽油汽油2.柴油柴油3.石脑油（也称化工轻油）石脑油（也称化工轻油）4.溶剂油溶剂油5.航空煤油（暂缓征收）航空煤油（暂缓征收）6.润滑油润滑油7.燃料油（也称重油、渣油）燃料油（也称重油、渣油）各子目计税时，吨与各子目计税时，吨与升之间计量单位换算升之间计量单位换算标准的调整由财政部标准的调整由财政部、国家税务总局确定、国家税务总局确定 43安安 徽徽 财财 经经 大大 学学【提示】【提示】 （1 1）用原油或其他原料加工生产的用于内燃机、）用

36、原油或其他原料加工生产的用于内燃机、机械加工过程的润滑产品均属于润滑油征税范围。机械加工过程的润滑产品均属于润滑油征税范围。润滑脂是润滑产品，生产、加工润滑脂应当征收消润滑脂是润滑产品，生产、加工润滑脂应当征收消费税。费税。（2 2）变压器油、导热类油等绝缘油类产品不属于）变压器油、导热类油等绝缘油类产品不属于润滑油，不征收消费税。润滑油，不征收消费税。（3 3）航空煤油暂缓征收消费税。）航空煤油暂缓征收消费税。（4 4）取消车用含铅汽油消费税，汽油税目不再划）取消车用含铅汽油消费税，汽油税目不再划分二级子目，统一按照无铅汽油税率征收消费税。分二级子目，统一按照无铅汽油税率征收消费税。 44安

37、安 徽徽 财财 经经 大大 学学2022/4/24（六）成品油（六）成品油1 1汽油：汽油：1.521.52元元/ /升升2 2柴油柴油 1.21.2元元/ /升；升； 3 3航空煤油航空煤油 1.21.2元元/ /升；升；4.4.石脑油石脑油 1.521.52元元/ /升；升； 5 5溶剂油溶剂油 1.521.52元元/ /升；升；6 6润滑油润滑油 1.521.52元元/ /升；升； 7 7燃料油燃料油 1.21.2元元/ /升。升。 45安安 徽徽 财财 经经 大大 学学2022/4/24（七）摩托车（七）摩托车1.1.汽缸容量为汽缸容量为250250毫升的毫升的 3%3%2.2.汽缸容

38、量在汽缸容量在250250毫升以上的毫升以上的 10%10% 46安安 徽徽 财财 经经 大大 学学2022/4/24（七）小汽车小汽车是指由动力驱动，具有四个或四个以上车轮的非轨小汽车是指由动力驱动，具有四个或四个以上车轮的非轨道承载的车辆。本税目征收范围包括含驾驶员座位在内最多道承载的车辆。本税目征收范围包括含驾驶员座位在内最多不超过不超过9 9个座位（含）个座位（含）的，在设计和技术特性上用于载运乘的，在设计和技术特性上用于载运乘客和货物的各类客和货物的各类乘用车乘用车和含驾驶员座位在内的座位数在和含驾驶员座位在内的座位数在10102323座（含座（含23 23 座）座）的在设计和技术特

39、性上用于载运乘客和货的在设计和技术特性上用于载运乘客和货物的各类物的各类中轻型商用客车中轻型商用客车。用排气量小于用排气量小于1.51.5升（含）的乘用车底盘（车架）改装、改升（含）的乘用车底盘（车架）改装、改制的车辆属于乘用车征收范围。用排气量大于制的车辆属于乘用车征收范围。用排气量大于1.51.5升的乘用升的乘用车底盘（车架）或用中轻型商用客车底盘（车架）改装、改车底盘（车架）或用中轻型商用客车底盘（车架）改装、改制的车辆属于中轻型商用客车征收范围。制的车辆属于中轻型商用客车征收范围。含驾驶员人数（额定载客）为区间值的（如含驾驶员人数（额定载客）为区间值的（如8 81010人；人；1717

40、2626人）小汽车，按其区间值下限人数确定征收范围。人）小汽车，按其区间值下限人数确定征收范围。 47安安 徽徽 财财 经经 大大 学学2022/4/24（八）小汽车子目子目:1.:1.乘用车乘用车 2.2.中轻型商用客车中轻型商用客车 含含9 9座内乘用车、座内乘用车、10-2310-23座中轻型商用客车（按额定座中轻型商用客车（按额定载客区间值下限人数确定）。载客区间值下限人数确定）。 电动汽车不属于本税目征收范围。电动汽车不属于本税目征收范围。 车身长度大于车身长度大于7 7米（含），并且座位在米（含），并且座位在10102323座座 ( (含含) )以下以下的商用客车，不属于中轻型商用

41、客车征税范围，不征收消费的商用客车，不属于中轻型商用客车征税范围，不征收消费税。税。 48安安 徽徽 财财 经经 大大 学学2022/4/241 1乘用车；乘用车；最低税率为最低税率为1%1%；最高税率为；最高税率为40%40%。（汽缸容量）。（汽缸容量） 2 2中轻型商用客车中轻型商用客车 5%5%【提示提示】电动汽车以及沙滩车、雪地车、卡丁车、电动汽车以及沙滩车、雪地车、卡丁车、高尔夫车等均不属于本税目征税范围，不征消费税高尔夫车等均不属于本税目征税范围，不征消费税 49安安 徽徽 财财 经经 大大 学学2022/4/24（八）摩托车（八）摩托车 取消气缸容量取消气缸容量250250毫升（

42、不含）以下的小排量摩托毫升（不含）以下的小排量摩托车消费税。（新增）车消费税。（新增） 1.1.汽缸容量在汽缸容量在250250毫升以下的毫升以下的 3%3%2.2.汽缸容量在汽缸容量在250250毫升以上的毫升以上的 10%10% 50安安 徽徽 财财 经经 大大 学学2022/4/24（九）高尔夫球及球具（九）高尔夫球及球具 （10%10%） 高尔夫球及球具是指从事高尔夫球运动所需的各种专用高尔夫球及球具是指从事高尔夫球运动所需的各种专用装备，包括高尔夫球、高尔夫球杆及高尔夫球包（袋）等。装备，包括高尔夫球、高尔夫球杆及高尔夫球包（袋）等。高尔夫球是指重量不超过高尔夫球是指重量不超过45.

43、9345.93克、直径不超过克、直径不超过42.6742.67毫米毫米的高尔夫球运动比赛、练习用球；高尔夫球杆是指被设计用的高尔夫球运动比赛、练习用球；高尔夫球杆是指被设计用来打高尔夫球的工具，由杆头、杆身和握把三部分组成；高来打高尔夫球的工具，由杆头、杆身和握把三部分组成；高尔夫球包（袋）是指专用于盛装高尔夫球及球杆的包（袋）尔夫球包（袋）是指专用于盛装高尔夫球及球杆的包（袋）。本税目征收范围包括高尔夫球、高尔夫球杆、高尔夫球包本税目征收范围包括高尔夫球、高尔夫球杆、高尔夫球包（袋）。高尔夫球杆的杆头、（袋）。高尔夫球杆的杆头、 杆身和握把属于本税目的征杆身和握把属于本税目的征收范围。收范围

44、。 51安安 徽徽 财财 经经 大大 学学2022/4/24（十）高档手表（十）高档手表 （20%20%） 高档手表是指销售价格（不食增值税）每只在高档手表是指销售价格（不食增值税）每只在10 00010 000元（元（含）以上的各类手表。含）以上的各类手表。 本税目征收范围包括符合以上标准的各类手表。本税目征收范围包括符合以上标准的各类手表。（十一）游艇（十一）游艇 （10%10%） 游艇是指长度大于游艇是指长度大于8 8米小于米小于9090米，船体由玻璃钢、钢、铝米，船体由玻璃钢、钢、铝合金、塑料等多种材料制作，合金、塑料等多种材料制作， 可以在水上移动的水上浮载可以在水上移动的水上浮载体

45、。按照动力划分，游艇分为无动力艇、帆艇和机动艇。体。按照动力划分，游艇分为无动力艇、帆艇和机动艇。本税目征收范围包括艇身长度大于本税目征收范围包括艇身长度大于8 8米（含）小于米（含）小于9090米（含米（含，内置发动机，可以在水上移动，一般为私人或团体购置，内置发动机，可以在水上移动，一般为私人或团体购置，主要用于水上运动和休闲娱乐等非牟利活动的各类机动艇，主要用于水上运动和休闲娱乐等非牟利活动的各类机动艇。本税目只涉及机动艇。本税目只涉及机动艇。 52安安 徽徽 财财 经经 大大 学学2022/4/24（十二）木制一次性筷子 (5%)5%) 木制一次性筷子，又称卫生筷子，是指以木材为原料经

46、过木制一次性筷子，又称卫生筷子，是指以木材为原料经过锯段、浸泡、旋切、刨切、烘干、筛选、打磨、倒角、包装锯段、浸泡、旋切、刨切、烘干、筛选、打磨、倒角、包装等环节加工而成的各类供一次性使用的筷子。等环节加工而成的各类供一次性使用的筷子。 本税目征收范围包括各种规格的木制一次性筷子。未经打本税目征收范围包括各种规格的木制一次性筷子。未经打磨、倒角的木制一次性筷子属于本税目征税范围。磨、倒角的木制一次性筷子属于本税目征税范围。（十三）实木地板 （5%5%） 实木地板是指以木材为原料，经锯割、干燥、刨光、截断实木地板是指以木材为原料，经锯割、干燥、刨光、截断、开榫、涂漆等工序加工而成的块状或条状的地

47、而装饰材料、开榫、涂漆等工序加工而成的块状或条状的地而装饰材料。实木地板按生产工艺不同，可分为独板（块）实木地板、。实木地板按生产工艺不同，可分为独板（块）实木地板、实木指接地板、实木复合地板三类；按表面处理状态不同，实木指接地板、实木复合地板三类；按表面处理状态不同，可分为未涂饰地板（白坯板、素板）和漆饰地板两类。可分为未涂饰地板（白坯板、素板）和漆饰地板两类。 本税目征收范围包括各类规格的实木地板、实木指接地板、本税目征收范围包括各类规格的实木地板、实木指接地板、实木复合地板及用于装饰墙实木复合地板及用于装饰墙 壁、天棚的侧端面为榫、槽的壁、天棚的侧端面为榫、槽的实木装饰板。未经涂饰的素板

48、也属于本税目征税范围。实木装饰板。未经涂饰的素板也属于本税目征税范围。 53安安 徽徽 财财 经经 大大 学学（十四）电池（新增）（十四）电池（新增） (4%)(4%)范围包括范围包括: :原电池、蓄电池、燃料电池、太阳能电池和其他原电池、蓄电池、燃料电池、太阳能电池和其他电池。电池。自自20152015年年2 2月月1 1日起对电池（铅蓄电池除外）征收消费税。日起对电池（铅蓄电池除外）征收消费税。【提示提示】（1 1）电池中的免税规定：对无汞原电池、金属氢化物镍蓄）电池中的免税规定：对无汞原电池、金属氢化物镍蓄电池（又称电池（又称“氢镍蓄电池氢镍蓄电池”或或“镍氢蓄电池镍氢蓄电池”）、锂原电

49、池）、锂原电池、锂离子蓄电池、太阳能电池、燃料电池和全钒液流电池免、锂离子蓄电池、太阳能电池、燃料电池和全钒液流电池免征消费税。征消费税。（2 2）电池中的缓税规定：铅蓄电池在）电池中的缓税规定：铅蓄电池在20152015年年1212月月3131日前缓日前缓征消费税，自征消费税，自20162016年年1 1月月1 1日起按日起按4%4%税率征收消费税。税率征收消费税。 54安安 徽徽 财财 经经 大大 学学（十五）涂料（新增）（十五）涂料（新增）(4%)(4%) 涂料是指涂于物体表面能形成具有保护、装饰或特涂料是指涂于物体表面能形成具有保护、装饰或特殊性能的固态涂膜的一类液体或固体材料之总称。

50、殊性能的固态涂膜的一类液体或固体材料之总称。自自20152015年年2 2月月1 1日起对涂料征收消费税，施工状态下日起对涂料征收消费税，施工状态下挥发性有机物（挥发性有机物（VolatileOrganicCompounds,VOCVolatileOrganicCompounds,VOC）含量低于含量低于420420克克/ /升（含）的涂料免征消费税。升（含）的涂料免征消费税。 55安安 徽徽 财财 经经 大大 学学2022/4/24【考题考题多选题多选题】（近三年考题）下列各项中，属（近三年考题）下列各项中，属于消费税征收范围的有（）。于消费税征收范围的有（）。A.A.汽油汽油B.B.柴油柴

51、油C.C.植物油植物油D. D. 航空煤油航空煤油 正确答案正确答案ABD ABD 56安安 徽徽 财财 经经 大大 学学2022/4/24【例题例题1 1 单选题单选题】依据消费税的有关规定，下列行为中应依据消费税的有关规定，下列行为中应缴纳消费税的是缴纳消费税的是( )( )。A.A.进口卷烟进口卷烟 B.B.进口服装进口服装C.C.零售化妆品零售化妆品 D.D.零售白酒零售白酒【答案答案】A A【例题例题2 2 多选题多选题】下列各项中，应同时征收增值税和消费下列各项中，应同时征收增值税和消费税的是税的是( )( )。A.A.批发环节销售的卷烟批发环节销售的卷烟B.B.零售环节销售的金基

52、合金首饰零售环节销售的金基合金首饰C.C.生产环节销售的普通护肤护发品生产环节销售的普通护肤护发品D.D.进口的小汽车进口的小汽车【答案答案】ABDABD 57安安 徽徽 财财 经经 大大 学学2022/4/24【例题例题3 3 单选题单选题】下列各项中，属于消费税征收范围的是下列各项中，属于消费税征收范围的是( ( ) )。（。（20102010年）年）A.A.电动汽车电动汽车 B.B.卡丁车卡丁车C.C.高尔夫车高尔夫车 D.D.小轿车小轿车【答案答案】D D【例题例题4 4 多选题多选题】依据消费税的有关规定，下列消费品中依据消费税的有关规定，下列消费品中属于化妆品税目征税范围的有属于化

53、妆品税目征税范围的有( )( )。A.A.香水、香水精香水、香水精B.B.高档护肤类化妆品高档护肤类化妆品C.C.指甲油、蓝眼油指甲油、蓝眼油D.D.演员化妆用的上妆油、卸妆油演员化妆用的上妆油、卸妆油【答案答案】ABCABC 58安安 徽徽 财财 经经 大大 学学2022/4/24二、税率二、税率消费税采用比例税率和定额税率两种形式，以适应消费税采用比例税率和定额税率两种形式，以适应不同应税消费品的实际情况。不同应税消费品的实际情况。消费税根据不同的税目或子目确定相应的税率或单消费税根据不同的税目或子目确定相应的税率或单位税额。例如，粮食白酒税率为位税额。例如，粮食白酒税率为 2020，摩托

54、车税率，摩托车税率为为3 3等；黄酒、啤酒、汽油、柴油等分别按单位重等；黄酒、啤酒、汽油、柴油等分别按单位重量或单位体积确定单位税额。量或单位体积确定单位税额。 59安安 徽徽 财财 经经 大大 学学2022/4/24消费税税率的基本形式消费税税率的基本形式 税率基本形式适用应税项目单纯定额税率啤酒；黄酒；成品油比例税率和定额税率复合计税白酒；生产、进口、委托加工卷烟单纯比例税率批发卷烟；除啤酒、黄酒、成品油、卷烟、白酒以外的其他各项应税消费品 60安安 徽徽 财财 经经 大大 学学2022/4/24（二）按照最高税率征税的特殊情况（二）按照最高税率征税的特殊情况【归纳归纳】有两种情况消费税税

55、率从高：一是纳税人有两种情况消费税税率从高：一是纳税人兼营不同税率的应当缴纳消费税的消费品未分别核兼营不同税率的应当缴纳消费税的消费品未分别核算销售额、销售数量的；二是将不同税率的应税消算销售额、销售数量的；二是将不同税率的应税消费品组成成套消费品销售的费品组成成套消费品销售的 61安安 徽徽 财财 经经 大大 学学2022/4/24（二）按照最高税率征税的特殊情况（二）按照最高税率征税的特殊情况【例题例题计算题计算题】某啤酒厂既生产甲类啤酒又生产某啤酒厂既生产甲类啤酒又生产乙类啤酒，五一节促销期间，直接销售甲类啤酒乙类啤酒，五一节促销期间，直接销售甲类啤酒200200吨取得收入吨取得收入80

56、80万元，直接销售乙类啤酒万元，直接销售乙类啤酒300300吨，取得吨，取得收入收入7575万元，销售甲类啤酒和乙类啤酒礼品盒取得万元，销售甲类啤酒和乙类啤酒礼品盒取得收入收入1212万元（内含甲类啤酒和乙类啤酒各万元（内含甲类啤酒和乙类啤酒各1818吨），吨），上述收入均不含增值税。该企业应纳的消费税为多上述收入均不含增值税。该企业应纳的消费税为多少？少？【答案及解析答案及解析】纳税人将适用税率不同的应税消费纳税人将适用税率不同的应税消费品组成成套消费品销售的，应根据组合产制品中适品组成成套消费品销售的，应根据组合产制品中适用最高税率的消费品税率征税。应纳消费税用最高税率的消费品税率征税。应

57、纳消费税= =（200+18200+182 2）250+300250+300220=5.9+6.6=12.5220=5.9+6.6=12.5（万元（万元）。）。 62安安 徽徽 财财 经经 大大 学学2022/4/24第三节第三节 计税依据计税依据一、从价计征一、从价计征应纳税额应纳税额= =应税消费品的销售额应税消费品的销售额比例税率比例税率二、从量计征二、从量计征应纳税额应纳税额= =应税消费品的销售数量应税消费品的销售数量定额税率定额税率三、从价从量复合计征三、从价从量复合计征应纳税额应纳税额= =应税销售数量应税销售数量定额税率定额税率+ +应税销售额应税销售额比例税率比例税率 63安

58、安 徽徽 财财 经经 大大 学学2022/4/24第三节第三节 计税依据计税依据一、从价计征一、从价计征（一）销售额的确定（一）销售额的确定 销售额为纳税人销售应税消费品向购买方收取的销售额为纳税人销售应税消费品向购买方收取的全部价款和价外费用。全部价款和价外费用。 价外费用是指价外收取的基金、集资费、返还利价外费用是指价外收取的基金、集资费、返还利润、补贴、违约金润、补贴、违约金( ( 延期付款利息延期付款利息) ) 和手续费、包和手续费、包装费、包装物租金、储备费、优质费、运输装卸费装费、包装物租金、储备费、优质费、运输装卸费、代收款项、代垫款项以及其他各种性质的价外收、代收款项、代垫款项

59、以及其他各种性质的价外收费。但承运部门的运费发票开具给购货方的，纳税费。但承运部门的运费发票开具给购货方的，纳税人将该项发票转交给购货方的代垫运费不包括在内人将该项发票转交给购货方的代垫运费不包括在内。同时符合条件的代为收取的政府性基金或行政事。同时符合条件的代为收取的政府性基金或行政事业收费也不包括在销售额内。业收费也不包括在销售额内。 64安安 徽徽 财财 经经 大大 学学2022/4/24（二）含增值税销售额的换算（二）含增值税销售额的换算应税消费品的销售额应税消费品的销售额= =含增值税的销售额含增值税的销售额（1+1+增值增值税税率或征收率）税税率或征收率） 65安安 徽徽 财财 经

60、经 大大 学学2022/4/24 【初步结论初步结论】从价计算消费税的销售额与计算增从价计算消费税的销售额与计算增值税销项税的销售额是同一个数字。值税销项税的销售额是同一个数字。 消费税与增值税同时对货物征收，但两者之间与消费税与增值税同时对货物征收，但两者之间与价格的关系是不同的。增值税是价外税，计算增值价格的关系是不同的。增值税是价外税，计算增值税的价格中不应包括增值税税金；消费税是价内税税的价格中不应包括增值税税金；消费税是价内税，计算消费税的价格中是包括消费税税金的。我们，计算消费税的价格中是包括消费税税金的。我们通常所说的通常所说的“不含税价不含税价”只是不含增值税，并不意只是不含增