营改增培训-huoxw

1、增值税改革情况介绍一、营改增时间表及试点范围广东自自2013年年8月月1日起，在全国范围内开展营改增试点日起，在全国范围内开展营改增试点二、营改增应税范围营业税应税项目税率交通运输业3%服务业5%文化体育业3%金融业5%转让无形资产5%增值税改革试点服务税率交通运输业11%现代服务业6%融资租赁有形动产经营性租赁17%1、增值税改革涉及服务项目的税率变化现代服务业入围项目研发和技术服务信息技术服务文化创意服务物流辅助服务鉴证咨询服务提示：1、此次扩围主要纳入了生产性服务业，消费类服务行为未包含在内2、纳税人发生应税行为是以“营改增”试点行业税目注释为准，而不是以原有的营业税的税目注释为准。2、

2、现代服务项目主要内容二、营改增应税范围现代服务业范围释义DC业务类型备注研发和技术服务技术转让服务转让专利技术或者专利技术所有权或者使用权的的业务活动软件产品著作权的转让仅指所有权的转让软件著作权登记证书显示“受让”取得。技术咨询服务技术培训服务（包括各种专业技术的培训、推广和传授）专业技术培训不包含专业技能培训、技能等级培训；技术培训服务合同中应列示具体的技术内容合同能源管理服务节能服务公司与用能单位以契约形式约定节能目标，节能服务公司提供必要的服务，用能单位以节能效果支付节能服务公司投入及其合理报酬的业务活动。能源管理服务需要符合能源管理合同要求1、以节能效果为收入标的的业务行为现代服务业

3、范围释义DC业务类型备注信息技术服务软件服务提供软件开发服务、软件咨询服务、软件维护服务、软件测试服务的业务行为。1、软件开发服务2、软件产品咨询服务3、针对软件产品按次、或按一定时间升级、维护服务4、软件系统配置5、软件运行测试1、软件开发所有权不发生转移，属于销售软件行为，税率为17%；2、在同一合同中即销售软件、又提供软件咨询服务、软件维护、软件测试服务的行为，在认定上容易被税务机关要求从高征收。3、软件产品销售与软件服务分开签订合同。信息系统服务提供信息系统集成、网络管理、桌面管理与维护、信息系统应用、基础信息技术管理平台整合、信息技术基础设施管理、数据中心、托管中心、安全服务的业务行

4、为。1、网络系统维护2、网络系统巡检3、网络系统的集成、安装4、机房搬迁数据迁移5、电脑系统清理6、电脑系统病毒查杀1、信息系统服务合同中不能出现“提供备件”、“更换备件”、“修理”等字眼，以上行为税务机关认定为增值税修理修配服务，适用税率17%迁移机房搬迁的服务1、数据迁移适用6%税率2、包含机器设备迁移运输适用11%二、营改增应税范围2、现代服务项目主要内容现代服务业范围释义DC业务类型备注文化创意服务广告服务利用图书、报纸、杂志、广播、电视、电影、幻灯、路牌、招贴、橱窗、霓虹灯、灯箱、互联网等各种形式为客户的商品、经营服务项目、文体节目或者通告、声明等委托事项进行宣传和提供相关服务的业务

5、活动。包括广告的策划、设计、制作、发布、播映、宣传、展示等。1、为厂商产品印制产品宣传册，向厂商收取宣传费2、印制宣传推广海报、招贴，向厂商收取宣传费3、为厂商产品提供宣传，推广服务1、广告代理行为按广告业征收增值税2、提供市场服务的合同，应具体列明提供的服务内容，符合广告代理行为的服务按广告代理业，不符合广告代理业，按平销返利征收17%增值税。会议展览服务为商品流通、促销、展示、经贸洽谈、民间交流、企业沟通、国际往来等举办的各类展览和会议的业务活动。为厂商提供产品推广展览会议“会议展览代理服务”按照“会议展览服务”征收增值税会议展览服务强调组织、展示的活动，区别于普通会议费提供餐饮，住宿的行

6、为。开具会议展览服务的增值税发票，在合同中应明确列示会议展览的内容、方式、目的等要素。2、现代服务项目主要内容二、营改增应税范围二、营改增应税范围2、现代服务项目主要内容现代服务业范围释义DC业务类型 备注有形动产租赁服务有形动产融资租赁具有融资性质和所有权转移特点的有形动产租赁业务活动。即出租人根据承租人所要求的规格、型号、性能等条件购入有形动产租赁给承租人，合同期内设备所有权属于出租人，承租人只拥有使用权，合同期满付清租金后，承租人有权按照残值购入有形动产，以拥有其所有权。不论出租人是否将有形动产残值销售给承租人，均属于融资租赁。有形动产经营性租赁在约定时间内将物品、设备等有形动产转让他人

7、使用且租赁物所有权不变更的业务活动。设备租赁合同要点：1、设备的所有权不发生转移2、按期收取费用3、有形动产租赁税率为17%二、营改增应税范围2、现代服务项目主要内容现代服务业范围释义DC业务类型备注物流辅助服务货物运输代理服务接受货物收货人、发货人的委托，以委托人的名义或者以自己的名义，在不直接提供货物运输劳务情况下，为委托人办理货物运输及相关业务手续的业务活动。代理运输服务1、不直接提供货物运输劳务2、不得开具内容为“运费”的增值税专用发票代理报关服务接受进出口货物的收、发货人委托，代为办理报关手续的业务活动。代理报关服务”仅限于“代为办理报关手续”的业务活动。仓储服务利用仓库、货场或者其

8、他场所代客贮放、保管货物的业务活动。1、对外出租仓库，不承担保管责任，属于不动产租赁不属于营改增范围鉴证咨询服务咨询服务提供和策划财务、税收、法律、内部管理、业务运作和流程管理等信息或者建议的业务活动。1、业务咨询2、流程管理咨询“咨询服务”主要指各类提供“信息或者建议”的经济咨询和专业咨询服务。二、现代服务业税目释义现代服务现代服务类别现代服务释义部分现代服务业（一）研发和技术服务。研发和技术服务，包括研发服务、技术转让服务、技术咨询服务、合同能源管理服务、工程勘察勘探服务。研发和技术服务，包括研发服务、技术转让服务、技术咨询服务、合同能源管理服务、工程勘察勘探服务。1研发服务，是指就新技术

9、、新产品、新工艺或者新材料及其系统进行研究与试验开发的业务活动。2. 技术转让服务，是指转让专利或者非专利技术的所有权或者使用权的业务活动。3. 技术咨询服务，是指对特定技术项目提供可行性论证、技术预测、专题技术调查、分析评价报告和专业知识咨询等业务活动。4. 合同能源管理服务，是指节能服务公司与用能单位以契约形式约定节能目标，节能服务公司提供必要的服务，用能单位以节能效果支付节能服务公司投入及其合理报酬的业务活动。5. 工程勘察勘探服务，是指在采矿、工程施工以前，对地形、地质构造、地下资源蕴藏情况进行实地调查的业务活动。部分现代服务业（二）信息技术服务信息技术服务，是指利用计算机、通信网络等

10、技术对信息进行生产、收集、处理、加工、存储、运输、检索和利用，并提供信息服务的业务活动。包括软件服务、电路设计及测试服务、信息系统服务和业务流程管理服务。信息技术服务，是指利用计算机、通信网络等技术对信息进行生产、收集、处理、加工、存储、运输、检索和利用，并提供信息服务的业务活动。包括软件服务、电路设计及测试服务、信息系统服务和业务流程管理服务。1.软件服务，是指提供软件开发服务、软件咨询服务、软件维护服务、软件测试服务的业务行为。2.电路设计及测试服务，是指提供集成电路和电子电路产品设计、测试及相关技术支持服务的业务行为。3.信息系统服务，是指提供信息系统集成、网络管理、桌面管理与维护、信息

11、系统应用、基础信息技术管理平台整合、信息技术基础设施管理、数据中心、托管中心、安全服务的业务行为。4业务流程管理服务，是指依托计算机信息技术提供的人力资源管理、财务经济管理、金融支付服务、内部数据分析、呼叫中心和电子商务平台等服务的业务活动。二、现代服务业税目释义现代服务现代服务类别现代服务释义部分现代服务业（三）文化创意服务文化创意服务，包括设计服务、商标著作权转让服务、知识产权服务、广告服务和会议展览服务文化创意服务，包括设计服务、商标著作权转让服务、知识产权服务、广告服务和会议展览服务。 1. 设计服务，是指把计划、规划、设想通过视觉、文字等形式传递出来的业务活动。包括工业设计、造型设计

12、、服装设计、环境设计、平面设计、包装设计、动漫设计、展示设计、网站设计、机械设计、工程设计、创意策划等。 2. 商标著作权转让服务，是指转让商标、商誉和著作权的业务活动。 3. 知识产权服务，是指处理知识产权事务的业务活动。包括对专利、商标、著作权、软件、集成电路布图设计的代理、登记、鉴定、评估、认证、咨询、检索服务。 4. 广告服务，是指利用图书、报纸、杂志、广播、电视、电影、幻灯、路牌、招贴、橱窗、霓虹灯、灯箱、互联网等各种形式为客户的商品、经营服务项目、文体节目或者通告、声明等委托事项进行宣传和提供相关服务的业务活动。包括广告的策划、设计、制作、发布、播映、宣传、展示等。 5. 会议展览

13、服务，是指为商品流通、促销、展示、经贸洽谈、民间交流、企业沟通、国际往来等举办的各类展览和会议的业务活动。现代服务现代服务类别现代服务释义部分现代服务业（四）物流辅助服务物流辅助服务，包括航空服务、港口码头服务、货运客运场站服务、打捞救助服务、货物运输代理服务、代理报关服务、仓储服务和装卸搬运服务。物流辅助服务，包括航空服务、港口码头服务、货运客运场站服务、打捞救助服务、货物运输代理服务、代理报关服务、仓储服务和装卸搬运服务。 3. 货运客运场站服务，是指货运客运场站（不包括铁路运输）提供的货物配载服务、运输组织服务、中转换乘服务、车辆调度服务、票务服务和车辆停放服务等业务活动。 5. 货物运

14、输代理服务，是指接受货物收货人、发货人的委托，以委托人的名义或者以自己的名义，在不直接提供货物运输劳务情况下，为委托人办理货物运输及相关业务手续的业务活动。 6. 代理报关服务，是指接受进出口货物的收、发货人委托，代为办理报关手续的业务活动。 7. 仓储服务，是指利用仓库、货场或者其他场所代客贮放、保管货物的业务活动。 8. 装卸搬运服务,是指使用装卸搬运工具或人力、畜力将货物在运输工具之间、装卸现场之间或者运输工具与装卸现场之间进行装卸和搬运的业务活动。二、现代服务业税目释义现代服务现代服务类别现代服务释义部分现代服务业（五）有形动产租赁服务。有形动产租赁，包括有形动产融资租赁和有形动产经营

15、性租赁 1. 有形动产融资租赁，是指具有融资性质和所有权转移特点的有形动产租赁业务活动。即出租人根据承租人所要求的规格、型号、性能等条件购入有形动产租赁给承租人，合同期内设备所有权属于出租人，承租人只拥有使用权，合同期满付清租金后，承租人有权按照残值购入有形动产，以拥有其所有权。不论出租人是否将有形动产残值销售给承租人，均属于融资租赁。 2. 有形动产经营性租赁，是指在约定时间内将物品、设备等有形动产转让他人使用且租赁物所有权不变更的业务活动。远洋运输的光租业务、航空运输的干租业务，属于有形动产经营性租赁。光租业务，是指远洋运输企业将船舶在约定的时间内出租给他人使用，不配备操作人员，不承担运输

16、过程中发生的各项费用，只收取固定租赁费的业务活动。干租业务，是指航空运输企业将飞机在约定的时间内出租给他人使用，不配备机组人员，不承担运输过程中发生的各项费用，只收取固定租赁费的业务活动。部分现代服务业六）鉴证咨询服务。鉴证咨询服务，包括认证服务、鉴证服务和咨询服务。 1. 认证服务，是指具有专业资质的单位利用检测、检验、计量等技术，证明产品、服务、管理体系符合相关技术规范、相关技术规范的强制性要求或者标准的业务活动。 2. 鉴证服务，是指具有专业资质的单位，为委托方的经济活动及有关资料进行鉴证，发表具有证明力的意见的业务活动。包括会计、税务、资产评估、律师、房地产土地评估、工程造价的鉴证。

17、3. 咨询服务，是指提供和策划财务、税收、法律、内部管理、业务运作和流程管理等信息或者建议的业务活动。二、现代服务业税目释义三、试点地区可抵扣进项税额序号可抵扣的进项税额1从销售方或者提供方取得的增值税专用发票上注明的增值税额。2从海关取得的海关进口增值税专用缴款书上注明的增值税额。3接受交通运输业服务，除取得增值税专用发票外，按照运输费用结算单据上注明的运输费用金额和7%的扣除率计算的进项税额4接受境外单位或者个人提供的应税服务，从税务机关或者境内代理人取得的解缴税款的中华人民共和国税收通用缴款书（以下称通用缴款书）上注明的增值税额。进项税抵扣税率17%11%7%6%3%获得发票区域及企业类

18、型试点地区非试点地区一般纳税人小规模纳税人一般纳税人小规模纳税人增值税专用发票17%3%17%3%税务机关代开6%-交通运输业增值税专用发票11%3%（抵扣7%）税务机关代开-内河公路运输业发票-7%1、试点地区增值税一般纳税人接受的非试点地区的运费发票，可按运费费用金额的7%的扣除率计算进项税额。2、接受试点地区的小规模纳税人提供的货物运输服务，取得其委托税务机关代开的货物运输业增值税专用发票，按照该发票上注明的价税合计金额和7%的扣除率计算进项税额，从销项税额中抵扣。2、增值税专用发票、海关进口增值税专用缴款书、运输费用结算单据都有必须在发票开具之日起180天内认证、抵扣的时限规定。三、试

19、点地区可抵扣进项税额四、不可抵扣进项税额序号不得抵扣进项税1用于适用简易计税方法计税项目、非增值税应税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的购进货物、接受加工修理修配劳务或者应税服务。2非正常损失的购进货物及相关的加工修理修配劳务和交通运输业服务。3非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物（不包括固定资产）、加工修理修配劳务或者交通运输业服务。4接受的旅客运输服务。5自用的应征消费税的摩托车、汽车、游艇，但作为提供交通运输业服务的运输工具和租赁服务标的物的除外。五、增值税改革对损益的影响1、没有采购成本进项抵扣的情况下项目营业税增值税备注5%6%一、营业收入总额10094 1、增值税属

20、于价外费用需要还 原成未税收入2、=100/1.06=94减： 实际折扣预计折扣营业税金50城建税及教育费附加0.60.68 1、根据流转税金额作为计税依据2、缴纳营业税：=5*12%=0.63、缴纳增值税：=6*12%=0.68二、营业收入净额94.493.66 三、营业成本净额00五、营业利润94.493.66缴纳增值税6 销项税6 进项税0五、增值税改革对损益的影响第一，假设毛利率为20%；第二，假设营改增后，我们对厂商或服务提供商无议价能力；第三，客户不接受涨价，开具给客户发票的价税合计金额不变；五、增值税改革对损益的影响1、税改后销售收入=1000/1.06=9432、采购发票税改后

21、价税合计=800*1.06=848，进项税48无法获得进项税发票的情况下，提高销售价格五、增值税改革对损益的影响1、在无法获得可抵扣进项税发票的情况下，可以通过提高应税服务价格维持毛利水平。五、“服务”行为不同税率服务行为的不同税率服务行为税率主要特征修理修配服务17%1、合同中的服务对象为“设备”、“货物”2、合同中出现“维修”、“修理”、“修理修配”、“恢复功能”、“恢复原状”等字眼现代服务业6%符合现代服务业税目释义其他服务5%1、房屋租赁2、设备除尘服务五、服务行为的不同税率增值税修理修配典型合同条款：增值税修理修配典型合同条款：修 理 修 配 ， 是 指 受 托 对 损 伤 和 丧

22、失 功 能 的 货 物 进 行 修 复 ， 使修 理 修 配 ， 是 指 受 托 对 损 伤 和 丧 失 功 能 的 货 物 进 行 修 复 ， 使其 恢 复 原 状 和 功 能其 恢 复 原 状 和 功 能 的 业 务的 业 务1.2 故障处理当设备出现故障或需要进行操作系统升级时，买方可以通过热线电话联系卖方技术支持中心，由技术支持专家对故障进行诊断和处理。卖方在接到买方故障申告电话后应于30分钟内响应，指派技术支持专家进行故障诊断和处理。紧急故障处理应于6小时内恢复系统业务的正常运行。卖方在系统恢复正常运行后，应对系统运行情况进行跟踪，并结合故障现场信息对故障产生原因进行分析，3个工作日

23、内提交故障分析报告。硬件产品质保二、服务价目表行号产品编号产品描述数量硬件产品采购单价硬件产品采购总价1、*2、EMC-CX146-15KCX 146G 15K 光纤硬盘一年质保90*3、EMC-DS4900Brocade 4900 交换机一年 5*9*NBD 现场保修2*现场维修、符合修理修配增值税修理修配典型合同条款：增值税修理修配典型合同条款：修 理 修 配 ， 是 指 受 托 对 损 伤 和 丧 失 功 能 的 货 物 进 行 修 复 ， 使修 理 修 配 ， 是 指 受 托 对 损 伤 和 丧 失 功 能 的 货 物 进 行 修 复 ， 使其 恢 复 原 状 和 功 能其 恢 复 原

24、 状 和 功 能 的 业 务的 业 务故障级别内 容一级甲方在本项目维护保修范围内的IT系统发生处理能力完全或部分丧失的情况，导致网络不可操作、重大故障甚至瘫痪，或对最终用户的业务使用有严重影响，需要立即采取措施进行处理的故障。维保设备在运行中出现整机系统瘫痪或服务中断，导致设备的基本功能不能实现或全面退化的故障。在设备上运行的系统出现故障，并不是设备本身信息系统服务提供信息系统集成、网络管理、桌面管理与维护、信息系统应用、基础信息技术管理平台整合、信息技术基础设施管理、数据中心、托管中心、安全服务的业务行为区别于修理修配定义的合同条款解析区别于修理修配定义的合同条款解析营业税、增值税应税行为

25、的判断三级甲方在本项目维护保修范围内的IT系统的操作性能受损，但最终用户大部分业务运作仍可正常工作。设备在运行中出现的影响业务、并导致系统性能或服务部分退化的故障。四级需要乙方提供产品功能、安装或配置方面的信息或支援，对最终用户的业务运作几乎无影响。咨询类问题或设备在运行安装过程中，客户对产品功能、配置等方面需要的信息和需求，对业务系统几乎无影响。二级甲方在本项目维护保修范围内的IT系统发生处理能力的降低或恶化，造成部分网络系统故障，严重影响和限制了网络维护与管理工作的开展，或对部分最终用户的业务使用有较大影响，需要尽快采取措施进行处理的故障/问题。设备在运行中出现的故障具有潜在的系统瘫痪或服

26、务中断的危险，并可能导致设备的基本功能不能实现或全面退化。操作系统性能受损，并非设备受损。系统功能退化，并非设备功能退化。网络系统出现故障，并非设备本身故障，影响功能并非丧失功能，可以看做是系统的维护。服务条款，利用信息提供服务。区别于修理修配定义的合同条款解析区别于修理修配定义的合同条款解析1、混业经营（兼有）：企业经营行为涉及应征增值税的不同项目例如：在销售货物的同时提供运输服务，销售货物适用17%税率，运输服务适用11%税率，在同一税种下经营不同税率业务。2、混合销售：企业一项经营行为既涉及增值税应税项目又涉及营业税应税项目例如：在针对同一客户提供设备巡检的过程中，对设备进行清扫除尘业务

27、。设备巡检适用现代服务业6%税率，虽然设备清扫除尘属于营业税应税项目，适用5%税率，但因为是在一项销售行为中属于混合销售行为，按6%税率征收3、兼营：企业的经营行为既涉及增值税应税项目又涉及营业税应税项目例如：针A客户提供设备巡检的过程中，对B客户进行设备进行清扫除尘业务。设备巡检适用现代服务业6%税率，设备清扫除尘属于营业税应税项目，适用5%税率。六、混业经营（兼有）与混合销售、兼营之间的区别 硬件产品质保二、服务价目表行号产品编号产品描述数量硬件产品采购单价硬件产品采购总价1、*2、EMC-CX146-15KCX 146G 15K 光纤硬盘一年质保90*3、EMC-DS4900Brocad

28、e 4900 交换机一年 5*9*NBD 现场保修2*现场维修、符合修理修配混业经营案例混业经营案例序号服务项目服务标准违约处理情况（扣维护费全款的百分数）1设备报修响应半小时1小时内没有响应，扣0.1%，以后每超过1小时，扣0.1%。2设备修复（含抵达现场时间）市区2小时市郊4小时每超过30分钟，扣0.1%。3服务报告、服务记录单每月报一次。 与甲方核对时，维护记录单每缺少一次，扣0.1%。4报修处理完毕后回复处理完毕后第二个工作日内回复每缺一次回复，扣0.01*开机率 2 每降低1%，扣1%。符合增值税修理修配定义，对设备进行修复。从而判断该合同属于增值税应税行为。虽然合同标题为技术服务合

29、同但是根据合同内容及实际提供劳务的行为，该合同符合增值税修理修配的定义，应该属于增值税应税行为。混业经营案例混业经营案例2备件支持服务 卖方应在中国建立完善的备件支持服务体系，以保证买方的备件需要。 卖方应能提供不同级别的备件更换服务，以满足客户的需要。 当卖方技术支持中心的技术专家诊断为硬件故障时，卖方应按照硬件更换的程序将相应的备件从最近的备件库中发往服务合同中规定的地点。由买方或系统集成商在技术支持中心的专家指导下进行备件更换。1、备件属于货物的范畴2、属于有形的财产3、备件的更换涉及销售货物属于增值税的应税行为1、硬件故障属于损伤或丧失功能的货物。2、备件更换属于对损伤或丧失功能的货物

30、恢复其原有功能行为。3、符合增值税修理修配定义混业经营案例混业经营案例营业税、增值税应税行为的判断三级甲方在本项目维护保修范围内的IT系统的操作性能受损，但最终用户大部分业务运作仍可正常工作。设备在运行中出现的影响业务、并导致系统性能或服务部分退化的故障。四级需要乙方提供产品功能、安装或配置方面的信息或支援，对最终用户的业务运作几乎无影响。咨询类问题或设备在运行安装过程中，客户对产品功能、配置等方面需要的信息和需求，对业务系统几乎无影响。二级甲方在本项目维护保修范围内的IT系统发生处理能力的降低或恶化，造成部分网络系统故障，严重影响和限制了网络维护与管理工作的开展，或对部分最终用户的业务使用有

31、较大影响，需要尽快采取措施进行处理的故障/问题。设备在运行中出现的故障具有潜在的系统瘫痪或服务中断的危险，并可能导致设备的基本功能不能实现或全面退化。网络系统出现故障，并非设备本身故障，影响功能并非丧失功能，可以看做是系统的维护。混业经营案例混业经营案例在该合同中的经营行为都属于增值税的应税行为，适用不同税率，但在同一合同中提供的服务对象都是同一系统和设备，无法单独区分，从高适用税率。 税率销售货物、提供配件修理修配现代服务业营业税应税行为17%-6%-5%-在同一合同中出现不同经营行为适用税率对照六、混业经营（兼有）与混合销售、兼营之间的区别营改增注意事项特殊销售方式下的销售额1、折扣销售在

32、同一张发票“金额”栏注明折扣额的，可按折扣后金额作为销售额纳税人采取折扣方式提供应税服务，价款和折扣额在同一张发票上分别注明是指价款和折扣额在同一张发票上的“金额”栏分别注明的，以折扣后的价款为销售额征收增值税。未在同一张发票“金额”栏注明折扣额，而仅在发票的“备注”栏注明折扣额的，折扣额不得从价款中减除。”2、视同提供应税服务营改增试点实施办法第十一条：“单位和个体工商户的下列情形，视同提供应税服务： （一）向其他单位或者个人无偿提供交通运输业和部分现代服务业服务，但以公益活动为目的或者以社会公众为对象的除外。（二）财政部和国家税务总局规定的其他情形。”营改增试点实施办法第四十条：“纳税人提

33、供应税服务的价格明显偏低或者偏高且不具有合理商业目的的，或者发生本办法第十一条所列视同提供应税服务而无销售额的，主管税务机关有权按照下列顺序确定销售额：（一）按照纳税人最近时期提供同类应税服务的平均价格确定； （二）按照其他纳税人最近时期提供同类应税服务的平均价格确定； （三）按照组成计税价格确定。组成计税价格的公式为： 组成计税价格=成本（1+成本利润率） 成本利润率由国家税务总局确定。” 营改增注意事项3、发生服务中止或者折让扣减当期的销项税额、开具红字发票营改增试点实施办法第二十八条：“纳税人提供的适用一般计税方法计税的应税服务，因服务中止或者折让而退还给购买方的增值税额，应从当期的销项税额中扣减；发生服务中止、购进货物退出、折让而收回的增值税额，应从当期的进项税额中扣减。”营改增试点实施办法第三十八条：“纳税人提供应税服务，开具增值税专用发票后，提供应税服务中止、折让、开票有